《chap3会计循环》课件

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1、第三章 会计循环本章结构分录与记账试算与调整结账与编表1会计循环会计循环人们将这种依次发生、周而复始的以确认、计量、记录、报告的会计信息处理过程称为会计循环。对会计循环的理解可以从两个方面进行：从具体记录方法的角度理解会计循环，从填制和审核凭证开始，依次经过登记账簿、成本计算、财产清查等加工程序，到最后编制财务报告，完成一次会计循环。从会计期间的角度理解会计循环，完成一个会计期间的会计循环，下一会计期间依然按此顺序进行会计循环；2会计循环示意图期初财务报告发生的经济业务入账过账结账编制期末财务报告,结账 编制调整后的平衡表编制调整分录并过账编制调整前的平衡表初次确认初次确认再次确认再次确认会计

2、循环流程:编审凭证编制分录记账编调整前试算表编调整分录编调整后试算表编报表结帐3会计循环会计凭证v会计凭证的作用v会计凭证按填制程序和用途分类:原始凭证和记账凭证原始凭证v种类-外来原始凭证和自制原始凭证v填制v审核4 l5会计分录v简单分录只有一借一贷的对应关系v复合分录一借多贷或一贷多借或多借多贷的对应关系记账凭证v分类v通用记账凭证不分收款、付款、转账业务，全部采用一种格式v专用记账凭证按收款、付款、转账业务分别采用收款凭证、付款凭证、转账凭证三种格式v审核v会计分录释例P586 l7 l8 l9一、会计帐簿概述一、会计帐簿概述v定义：账薄是由一定格式、互相联系的账页组成的，是以会计凭证

3、为依据，序时地、分类地记录和反映经济业务的薄记。v簿籍是帐簿的外表形式，账户记录是帐簿的内容，登记账簿是会计核算的专门方法v作用：v全面系统反映经济组织的经济活动v提供系统与明细的核算信息与资料v为编制财务报告提供完整的数据10记账与账簿（一）账簿的分类p61v按用途分类v日记账常见的日记账有现金日记账、银行存款日记账等v分类账-总分类账与明细分类账v备查登记簿例如，租入固定资产登记簿，受托加工材料登记簿等。v按形式分类v订本式v活页式v卡片式11四、会计账簿的种类（一）会计账簿按用途分类账 簿账账 簿簿日记账日记账明细账明细账序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿总总 账账12 （

4、二）会计账簿按外表形式分类卡片式账簿卡片式账簿 账 簿账账 簿簿订本式账簿订本式账簿 活页式账簿活页式账簿 日记账日记账总总 账账明细账明细账卡片箱卡片箱13账簿的设置与登记P63v 分类账的作用v总分类账(格式:三栏式)v明细分类账1)三栏式(应收账款应付账款)2)数量金额式(原材料库存商品)3)多栏式(管理费用销售费用)v关系总分类账余额应等于其明细分类账各子目余额之和,两者具有统制和被统制的关系v日记账的设置与登记v现金日记账v银行存款日记账记账与账簿（二）14（1）三栏式明细分类账15（2）数量金额式明细分类账16（3）多栏式明细分类账171、现金日记账格式182、银行存款日记账格式1

5、9现金日记账银行存款日记账总分类账明细分类账 转 账 付 款 收 款原始凭证 核对 核对12345477会计核算的基本程序会计核算的基本程序记账凭证（分录日记账）会计报表（工作底稿）420程序说明：程序说明：1、根据原始凭证编制记账凭证。、根据原始凭证编制记账凭证。2、根据收付款凭证逐日、逐笔地登记现金日记账和、根据收付款凭证逐日、逐笔地登记现金日记账和银行存款日记账。银行存款日记账。3、根据原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账。、根据原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账。4、根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。、根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。5、月末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分、

6、月末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与总分类账的有关帐户余额核对。类账的余额与总分类账的有关帐户余额核对。6、月末，、月末，将总分类账和明细分类账的余额，填入将总分类账和明细分类账的余额，填入工作底稿，工作底稿，在工作底稿中编制有关的调整分录，在工作底稿中编制有关的调整分录，并进行试算平衡，并进行试算平衡，作为编制报表的依据。作为编制报表的依据。7、月末，根据总分类账和明分类账编制会计报表。、月末，根据总分类账和明分类账编制会计报表。21试算平衡表（一）试算平衡表（一）试算表的用途试算表的用途v1.验证会计记录下计算有无错误。验证会计记录下计算有无错误。v2.便于编制会计报表。

7、便于编制会计报表。v3.粗略显示财务状况和经营成果。粗略显示财务状况和经营成果。22。总分类帐户本期发生额余额试算平衡表 年 月会计科目会计科目期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方合计合计注意：如果借贷不平衡，可以肯定账户的记录或计算有错误；注意：如果借贷不平衡，可以肯定账户的记录或计算有错误；如果借贷平衡，能够肯定记账没有错误吗？如果借贷平衡，能够肯定记账没有错误吗？23试算（二）试算表依据的原理借贷复式记账法的基本规试算表编制方法试算表的缺点v借贷同时遗漏。v借贷同时重复记账。v借方或贷方发生同数的错误。试算表编制实例p672

8、4试算（三）查找错误（试算表借贷不平衡时）可能出现的错误v编试算表时出错。v确定账户余额时出错。v分类账记录出错。25试算（四）查寻错误的一般方法v以与原来加总的相反方向，加总各栏，以验证试算表的加总。v加总没错，则要确定借贷总额之间的差异数。v逆查。（重新加总）核对余额（验算余额）核对记账过程（核对记账凭证）26错账更正错账更正 划线更正法 记账凭证无错误，有关账簿登记有错误。方法：划红线，更正，盖章 红字更正法 记账凭证的会计科目、方向或金额有错误，并已登记有关账簿（帐簿与凭证相吻合）。l记账凭证中的会计科目错误并已过账；方法：填制红字错误凭证，蓝字正确凭证，并过账。l记账凭证中仅所记金额

9、大于应记金额，并已过账；方法：填制多记金额（红字）凭证，并过账 27补充登记法补充登记法 记账凭证的会计科目和记帐符号没错、记帐凭证和帐簿记录的金额相吻合，只记账凭证的会计科目和记帐符号没错、记帐凭证和帐簿记录的金额相吻合，只是所记金额小于应计金额。是所记金额小于应计金额。方法：蓝字填制少记金额的记帐凭证，并过帐方法：蓝字填制少记金额的记帐凭证，并过帐28会计期间会计年度配比收入和费用的收支期间与归属期间v收入和费用的收支期间v收入和费用的应归属期间v收入和费用的收支期间与应归属期间的关系P74会计确认基础 p6929现现金金制制又称收付实现制或实收实付制。它确定本期收入和费用，以款项的实际收

10、付作为标准。应应计计制制又称权责发生制或应收应付制。它确定本期收入和费用，以应收应付作为标准。现金制和应计制的比较比较v就账项调整而言,前者无需对账簿记录进行账项调整，后者必须进行调整。v就计算盈亏来说，后者更合理。现金制和应计制30会计期末的会计处理流程会计期末的会计处理流程 l在会计期末，会计师首先需要按照配比原则的要求将未确认的收入费用入账，同时编制和提交会计报告，最后结束一个会计循环，使各种会计记录达到开始下一个会计循环的状态。企业会计部门在会计期末具体需要完成的工作包括：l1、编制调整分录l2、编制会计报表l3、编制结账分录31Continuedl1、调整分录l企业与收入和费用相关的

11、经济业务可划分为两类。l第一类经济业务仅仅影响一个会计期间，对企业未来的经济活动不产生影响如每月支出的差旅费用、电话费用、资产的日常维护保养费用；l第二类经济业务的影响涉及到多个会计期间，如企业购置的可供企业使用年的一台机器设备，其会计影响必须在多个会计期间进行合理的分配。l第二类经济业务需要集中在会计期末制作会计分录、分配所需入账的收入和费用并登记账簿，属于会计期末的会计处理流程。32Continuedl按照权责发生制的要求,为了达到收入与费用的正确确认和配比，我们就需要处理那些涉及多个会计期间的复杂经济业务。l在这些跨期经济业务中，收入、费用的入账时点与现金收支的时点一般不相一致。l以企业

12、购置的可使用年的机器设备为例。显然，该机器的购置成本不能一次性地计入当期的生产成本。按照它能够服务于企业生产的年限，企业可在年内使用它，生产出产品，销售后实现产品销售收入。因此，该机器的购置成本应在这年内逐年以折旧的形式转入生产成本。为此，会计师需要在每一个会计期末，编制提取折旧费用的分录。l这种在会计期末编制的、针对这些跨期业务收入和费用分摊确认的会计分录，即称为调整分录。33期末账项调整的必要性v主要为了正确反映经营成果。v也与比较正确地反映企业期末财务状况密切有关。期末结账时应予调整的项目(例题)P7176。v应计项目应付费用、应收收入v递延项目预付费用、预收收入v估计项目期末账项调整3

13、4应收款项的坏账损失设置“坏账准备”账户（资产抵销账户）v坏账为估计数，并非绝对发生额，故不能货记应收账款。v为了更好地配比，并非放弃索款的权利。v举例。估计项目p7435固定资产折旧v每年折旧额=v三要素：资产原始成本、估计残值及估计使用年限v设置“累计折旧”账户（固定资产抵销账户）v举例估计项目估计使用年限估计残值成本-362、报表编制、报表编制l在会计日常业务核算及期末调整分录编制完成以后，所有当期发生的重要收入和费用项目均已确认入账，对应的资产、负债和权益科目余额也已更新，达到了编制会计报表的准备工作。l首先，利润表的编制在资产负债表之前。会计师可以根据所有的收入科目、成本费用科目余额

14、填写利润表项目l根据调整后的试算平衡表编制利润表。l仍根据试算平衡表中的资产、负债及所有者权益项目，以及利润表中的税后利润金额，编制盛达公司的资产负债表。37工作底稿:多栏式草表，并非永久性记录。v用途：v便于编制财务报表。v便于编制调整分录。v便于编制结账分录。v便于编制中期报表。v自行验证发现错误。38工作底稿p78工作底稿的内容及格式工作底稿的编制方法v实例行次账户名称调整前试算表调整调整后试算表利润表资产表借贷借贷借贷借贷借贷39报表分类v按采取的形式分类v按服务对象分类v按编报时间分类v按编报的单位分类编制会计报表（一）40报表编制要求三大基本报表v资产负债表v利润表v现金流量表编制

15、财务报告-会计报表413 3、结账、结账1 1、实行权责发生制的单位，一应按权责发生制确定、实行权责发生制的单位，一应按权责发生制确定本期收入和费用本期收入和费用2、结平收入、费用类帐户，确定本期利润或亏损。、结平收入、费用类帐户，确定本期利润或亏损。列示于利润表中的账户无余额，因此，利润表账户也被称为“临时性账户”3、结计资产、负债、所有者权益类帐户，、结计资产、负债、所有者权益类帐户，结记账结记账户的本期发生额及期末余额，并在账簿上作出结账户的本期发生额及期末余额，并在账簿上作出结账手续。手续。资产负债表中的账户留有余额，资产负债表账户也被称为“永久性账户”两类账户：虚账户、实账户P82-

16、83 4243虚账户的结清v（一）计算虚账户余额v（二）编制结账分录（记住结账分录的通用形式）v（三）记账v（四）结清“本年利润”账43结账分录结账分录l在会计期末，完成调整分录以后，会计部门需要将损益类账户的余额结转至利润分配账户，使所有损益类账户的余额归零。完成这一过程的分录称为结账分录。l当收入与费用相减得出净利润后，这些账户记录已完成了当期的功用，应为下一会计期间的记录做好准备。因此，前期收入和费用数字应从这些账户转出，使账户金额在会计期末重新归于零点，以便计算下一会计期间的收入和费用。44Continuedl结账过程包括两个步骤：l首先，各项收入和费用账户的余额在会计期末结转至“本年

17、利润”账户，在这个账户中归集中当期利润总额；l第二步，将本年利润账户的余额结转至利润分配账户。45Continued结转收入和费用账户余额至本年利润账户：借：主营业务收入30,000贷：本年利润30,000借：本年利润29,387.21贷：主营业务成本20,000管理费用9,033财务费用354.21此时，本年利润账户余额为612.79元。结转本年利润账户余额至利润分配账户：借：本年利润612.79贷：利润分配612.7946实账户的结转P83l（一）月终结账时l（二）年度结账时47结账（二）结账后试算表v用途v便于验证账户余额v便于编制报表v编制由于所有收入和费用账户余额已经结平，所以试算平衡表中将只包含资产负债表项目。48报表附注与附表的作用报表附注内容v所采用的主要会计处理方法v会计处理方法变更情况、变更原因及对财务状况和经营成果的影响编制财务报告-报表附注49非常项目v财务报表中有关重要项目的明细情况v或有事项v期后事项v其他有助于理解和分析报表需要说明的事项编制财务报告-报表附注50 会计循环综述会计循环综述51