cpa财管-18作业成本计算课件

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1、2011年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中1 第十八章第十八章 作业成本计算作业成本计算一、本章结构框架一、本章结构框架 二二、考纲要求及测试内容考纲要求及测试内容 三、考情分析三、考情分析 四、主要内容精讲四、主要内容精讲 （含历年试题解析）（含历年试题解析）五、本章总结五、本章总结2011年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中2一、本章结构框架一、本章结构框架作业成本法的含义与特点作业成本法的含义与特点本本章章主主要要内内容容作业成本计算作业成本计算作业成本法的含义作业成本法的含义作业成本法的核心概念作业成本法的核心概念作

2、业成本法的主要特点作业成本法的主要特点设计作业成本系统的步骤设计作业成本系统的步骤作业成本法举例作业成本法举例作作业业成成本本法法的的优优点点和和局局限限性性2011年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中3n考纲要求：考纲要求：n理解作业成本法的基本原理，掌握作业理解作业成本法的基本原理，掌握作业成本的计算方法。成本的计算方法。二、二、考纲要求考纲要求及主要考点及主要考点2011年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中4测试内容与能力等级测试内容与能力等级（十八）作业成本计算（十八）作业成本计算1.作业成本法概述作业成本法概述（1）

3、作业成本法的涵义）作业成本法的涵义2（2）作业成本法的核心概念）作业成本法的核心概念2（3）作业成本法的主要特点）作业成本法的主要特点12.作业成本法举例作业成本法举例（1）设计作业成本系统的步骤）设计作业成本系统的步骤2（2）作业成本法举例）作业成本法举例2（3）作业成本法的优点和局限性）作业成本法的优点和局限性12011年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中5本章主要介绍作业成本计算。今年教材本章主要介绍作业成本计算。今年教材删除删除了作业成本管理的内容，同时关于作业成本计算了作业成本管理的内容，同时关于作业成本计算的内容也改写的比较简单了。从历年考试情况看

4、，的内容也改写的比较简单了。从历年考试情况看，本章除考核客观题和计算题外，还可以与第本章除考核客观题和计算题外，还可以与第16章章生产费用在完工产品成本和月末在产品成本之间生产费用在完工产品成本和月末在产品成本之间分配以及产品成本计算的品种法、分批法和分步分配以及产品成本计算的品种法、分批法和分步法结合出综合题。预计法结合出综合题。预计2011年本章的考试分值在年本章的考试分值在5分左右。分左右。三、考情分析三、考情分析2011年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中6n最近三年本章考试题型、分值分布：最近三年本章考试题型、分值分布：年份年份单项选单项选择题择题多

5、项选多项选择题择题判断题判断题计算分计算分析题析题综合题综合题合计合计2008年年1题题2分分1题题1分分3题题3分分2009旧旧1题题8分分1题题8分分2009新新 2题题2分分无此无此题型题型1题题13分分3题题15分分2010年年无此无此题型题型2011年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中7n【主要考点（难点或重点）】【主要考点（难点或重点）】1.作业成本法含义及特点【重点】作业成本法含义及特点【重点】2.作业成本计算【重点】作业成本计算【重点】2011年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中8第一节作业成本法的含义与特点第

6、一节作业成本法的含义与特点n一、作业成本法的含义一、作业成本法的含义n（一）传统成本计算法的缺点（一）传统成本计算法的缺点1.将固定成本分摊给不同产品，导致刺激将固定成本分摊给不同产品，导致刺激经理人员过渡生产【变动成本法产生】。经理人员过渡生产【变动成本法产生】。2.全部制造费用按产量基础分配，产生误全部制造费用按产量基础分配，产生误导决策的成本信息【作业成本法产生】。导决策的成本信息【作业成本法产生】。四、主要内容精讲四、主要内容精讲2011年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中9n（二）作业成本法含义（见下表）（二）作业成本法含义（见下表）2011年年cp

7、a财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中10含含义义作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配给产品和服务作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配给产品和服务的一种成本计算方法。的一种成本计算方法。原原理理 在计算产品成本时，首先按经营活动中发生的各项作业来归集成在计算产品成本时，首先按经营活动中发生的各项作业来归集成本，计算出作业成本；然后再按各项作业成本与成本对象之间的因果本，计算出作业成本；然后再按各项作业成本与成本对象之间的因果关系，将作业成本分配到成本对象，最终完成成本计算过程。关系，将作业成本分配到成本对象，最终完成成本计算过程。比比较较（1）在作业成本

8、法下，直接成本可以直接计入有关产品，与传）在作业成本法下，直接成本可以直接计入有关产品，与传统的成本计算并无差异，只是直接成本的范围比传统成本计算得要大，统的成本计算并无差异，只是直接成本的范围比传统成本计算得要大，凡是可方便地追溯到产品的材料、人工和其他成本都可以直接归属到凡是可方便地追溯到产品的材料、人工和其他成本都可以直接归属到特定产品，尽量减少不准确的分配。特定产品，尽量减少不准确的分配。（2）不能追溯到产品的成本，则先追溯到有关作业或分配到有）不能追溯到产品的成本，则先追溯到有关作业或分配到有关作业，计算作业成本，然后再分派到有关产品。关作业，计算作业成本，然后再分派到有关产品。20

9、11年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中112011年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中122011年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中13n二、作业成本法的核心概念二、作业成本法的核心概念n（一）资源（一）资源是成本的源泉，包括直接人工、直接材料、是成本的源泉，包括直接人工、直接材料、生产维持成本、间接制造费用以及生产过程以生产维持成本、间接制造费用以及生产过程以外的成本。外的成本。2011年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中14作业动作业动因追溯因追溯直接

10、成本直接成本产产品品成成本本直接追溯直接追溯资源动资源动因追溯因追溯各作业成本库各作业成本库各作业成本库各作业成本库间接成本间接成本相关概念相关概念要点要点作业作业作业是指企业中特定组织（成本中心、部门或产品线）重复作业是指企业中特定组织（成本中心、部门或产品线）重复执行的任务或操作。执行的任务或操作。资源资源资源是指作业耗费的人工、能源和资本资产（车床和厂房等）。资源是指作业耗费的人工、能源和资本资产（车床和厂房等）。【提示】执行任何一项作业都需要耗费一定的资源。【提示】执行任何一项作业都需要耗费一定的资源。成本动因成本动因成本动因是指作业成本动因是指作业成本或产品成本的成本或产品成本的驱动

11、因素。在作业驱动因素。在作业成本法中，成本动成本法中，成本动因分为资源成本动因分为资源成本动因和作业成本动因。因和作业成本动因。资源成本动因是引起作业成本增加的驱资源成本动因是引起作业成本增加的驱动因素，用来衡量一项作业的资源消耗动因素，用来衡量一项作业的资源消耗量。依据资源成本动因可以将资源成本量。依据资源成本动因可以将资源成本分配给各有关作业。分配给各有关作业。作业成本动因计量各成本对象耗用作业作业成本动因计量各成本对象耗用作业的情况，并被用来作为作业成本的分配的情况，并被用来作为作业成本的分配基础。基础。2011年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中152

12、011年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中162011年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中17n【例题【例题多选题】下列有关多选题】下列有关“资源动因资源动因”表述表述正确的有（正确的有（）。）。nA、它是引起作业成本变动的因素、它是引起作业成本变动的因素nB.它是引起产品成本变动的因素它是引起产品成本变动的因素nC、它被用来计量各项作业对资源的耗用，运、它被用来计量各项作业对资源的耗用，运用它可以将资源成本分配给各有关作业用它可以将资源成本分配给各有关作业nD.它是计量各种产品对作业耗用的情况，并它是计量各种产品对作业耗用的

13、情况，并被用来作为作业成本的分配基础被用来作为作业成本的分配基础2011年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中18n【例【例多项选择题】下列有关多项选择题】下列有关“资源动因资源动因”表表述正确的是（述正确的是（）。）。nA、它是引起作业成本变动的因素、它是引起作业成本变动的因素nB.它是引起产品成本变动的因素它是引起产品成本变动的因素nC、它被用来计量各项作业对资源的耗用，、它被用来计量各项作业对资源的耗用，运用它可以将资源成本分配给各有关作业运用它可以将资源成本分配给各有关作业nD.它是计量各种产品对作业耗用的情况，它是计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来

14、作为作业成本的分配基础并被用来作为作业成本的分配基础2011年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中19特点特点内容内容基本指导基本指导思想不同思想不同作业成本法的基本指导思想是作业成本法的基本指导思想是，“作业消耗资源，产品消耗作业作业消耗资源，产品消耗作业”。成本成本计算过程分为两个阶段。计算过程分为两个阶段。作业成本法作业成本法下间接成本的分配路径是下间接成本的分配路径是“资源资源作业作业产品产品”；传统成本；传统成本计计算方法下，间接成本的分配路径是算方法下，间接成本的分配路径是“资源资源部门部门产品产品”。成本分配强成本分配强调因果关系调因果关系作业成本

15、法的作业成本法的成本分派主要成本分派主要使用追溯和动使用追溯和动因分配，尽可因分配，尽可能减少不准确能减少不准确的分摊，因此的分摊，因此能够提供更加能够提供更加真实、准确的真实、准确的成本信息。成本信息。成本追溯，是指把成本直接分派给相关的成本对象。这一成本追溯，是指把成本直接分派给相关的成本对象。这一过程是可以实地观察的。过程是可以实地观察的。【提示】使用追溯方式得到的产品成本是最准确的。【提示】使用追溯方式得到的产品成本是最准确的。动因分配，是指根据成本动因将成本分配到各成本对象的动因分配，是指根据成本动因将成本分配到各成本对象的过程。过程。【提示】动因分配虽然不像追溯那样准确，但只要因果

16、关【提示】动因分配虽然不像追溯那样准确，但只要因果关系建立恰当，成本分配的结果同样可以达到较高的准确程系建立恰当，成本分配的结果同样可以达到较高的准确程度。度。有些成本既不能追溯，也不能合理、方便地找到成本动因，有些成本既不能追溯，也不能合理、方便地找到成本动因，只好使用产量作为分配基础，将其强制分摊给成本对象。只好使用产量作为分配基础，将其强制分摊给成本对象。成本分配使成本分配使用众多不同用众多不同层面的成本层面的成本动因动因作业成本法采用不同层面的、众多的成本动因进行成本分配，要比采用单作业成本法采用不同层面的、众多的成本动因进行成本分配，要比采用单一分配基础更加合理，更能保证成本的准确性

17、。一分配基础更加合理，更能保证成本的准确性。传统成本计算以产品数量作为间接费用唯一的成本动因是不符合实际情况传统成本计算以产品数量作为间接费用唯一的成本动因是不符合实际情况的。的。三、作业成本法的主要特点三、作业成本法的主要特点 2011年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中20传统成本法传统成本法作业成本法作业成本法按部门归集按部门归集间接成本间接成本资源资源间接成本间接成本直接成本直接成本资源资源产品产品产品产品直接计入直接计入分配计入分配计入直接计入直接计入 作业作业资源动因追溯资源动因追溯 分配分配作业动因追溯作业动因追溯 分配分配 直接成本直接成本20

18、11年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中212011年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中22n【例【例多项选择题】下列关于作业成本法的说法，正多项选择题】下列关于作业成本法的说法，正确的是（确的是（）。）。nA.作业成本法强调使用不同层面和数量众多的资源作业成本法强调使用不同层面和数量众多的资源动因将作业成本追溯到产品动因将作业成本追溯到产品nB、作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分、作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计

19、算方法本计算方法nC、作业成本法的基本思想是、作业成本法的基本思想是“产品消耗作业，作业产品消耗作业，作业消耗资源消耗资源”nD、作业成本法强调使用直接追溯和动因追溯方式来、作业成本法强调使用直接追溯和动因追溯方式来分配成本分配成本2011年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中23n【例【例单选题】在下列将成本分配到成本对象单选题】在下列将成本分配到成本对象的形式中，最能真实反映产品成本的是（）。的形式中，最能真实反映产品成本的是（）。A、直接追溯、直接追溯B.间接追溯间接追溯C.动因追溯动因追溯D.分摊分摊2011年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院

20、石大经管学院王建中王建中24n【例【例多选题】下列关于作业成本法的叙述，正确的多选题】下列关于作业成本法的叙述，正确的有（）。有（）。A、按作业成本法进行成本计算，仍然可以区分品种法、按作业成本法进行成本计算，仍然可以区分品种法、分批法和分步法分批法和分步法B、作业成本法下的成本计算过程可以概括为：、作业成本法下的成本计算过程可以概括为：“资源资源作业作业产品产品”C、在作业成本法下，直接成本可以直接计入有关产品，、在作业成本法下，直接成本可以直接计入有关产品，而其他间接成本则首先分配到有关作业，计算作业成而其他间接成本则首先分配到有关作业，计算作业成本，然后再将作业成本分配到有关产品本，然后

21、再将作业成本分配到有关产品D.在作业成本法下，运用资源动因可以将作业成本分在作业成本法下，运用资源动因可以将作业成本分配给有关产品配给有关产品2011年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中25第二节作业成本计算第二节作业成本计算n一、设计作业成本系统的步骤一、设计作业成本系统的步骤n（一）确认作业和资源成本（一）确认作业和资源成本n1.含义含义n即确认每一项作业完成的工作以及执行该即确认每一项作业完成的工作以及执行该作业耗用的资源成本。作业的认定需要对每项作业耗用的资源成本。作业的认定需要对每项消耗资源的作业进行定义，识别每项作业在生消耗资源的作业进行定义，识别

22、每项作业在生产活动中的作用、与其他作业之间的区别，以产活动中的作用、与其他作业之间的区别，以及每项作业与耗用资源的联系。及每项作业与耗用资源的联系。n2.作业的分类作业的分类n将作业按作业产出或消耗的方式，分为单将作业按作业产出或消耗的方式，分为单位（数量）级作业、批次级作业、产品（品种）位（数量）级作业、批次级作业、产品（品种）级作业和生产（能力）维持级作业四类。级作业和生产（能力）维持级作业四类。2011年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中26种类种类含义含义特点特点单位（数单位（数量）级作量）级作业业是指每一单位产品至是指每一单位产品至少要执行一次的少要

23、执行一次的作业。作业。单位级作业成本是直接成本，可以追溯单位级作业成本是直接成本，可以追溯到每个单位产品上，即直接计入成到每个单位产品上，即直接计入成本对象的成本计算单。本对象的成本计算单。【提示】这种作业的成本与产量成比例【提示】这种作业的成本与产量成比例变动。变动。批次级作批次级作业业指同时服务于每批产指同时服务于每批产品或许多产品的品或许多产品的作业。作业。它们的成本取决于批次，而不是每批中它们的成本取决于批次，而不是每批中单位产品的数量。单位产品的数量。【提示】这种作业的成本与产品批数成【提示】这种作业的成本与产品批数成比例变动。比例变动。产品（品产品（品种）级作种）级作业业是指服务于

24、某种型号是指服务于某种型号或样式产品的作或样式产品的作业。业。产品级作业成本仅仅因为某个特定的产产品级作业成本仅仅因为某个特定的产品线存在而发生，随产品品种数而品线存在而发生，随产品品种数而变化，不随产量、批次数而变化。变化，不随产量、批次数而变化。生产维持生产维持级作业级作业是指服务于整个工厂是指服务于整个工厂的作业。的作业。它们是为了维护生产能力而进行的作业，它们是为了维护生产能力而进行的作业，不依赖于产品的数量、批次和种类。不依赖于产品的数量、批次和种类。2011年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中27 2011年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管

25、学院石大经管学院王建中王建中282011年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中29n【例题【例题多选题】下列各项中，适合作为多选题】下列各项中，适合作为单位单位级作业级作业的作业动因有的作业动因有()。（。（2009新）新）nA生产准备次数生产准备次数B、零部件产量、零部件产量nC采购次数采购次数D、耗电千瓦时数、耗电千瓦时数n【解析】单位级作业的成本与产量成比例变动，【解析】单位级作业的成本与产量成比例变动，如果产量增加一倍时，则成本也会增加一倍。如果产量增加一倍时，则成本也会增加一倍。2011年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王

26、建中30n【例题【例题单选题】按产出方式的不同，企业的作单选题】按产出方式的不同，企业的作业可以分为以下四类。其中，随产量变动而正比业可以分为以下四类。其中，随产量变动而正比例变动的作业是（例变动的作业是（）。（）。（2008年）年）nA、单位级作业、单位级作业B.批次级作业批次级作业nC.产品级作业产品级作业D.生产维持级作业生产维持级作业n【解析】单位级作业，这类作业是随着产量变动【解析】单位级作业，这类作业是随着产量变动而变动的。因此，而变动的。因此，A正确；批次级作业（即与产品正确；批次级作业（即与产品的批次数量相关的作业），这类作业是随着产品的批次数量相关的作业），这类作业是随着产品

27、的批次数的变动而变动的；产品级作业与产品品的批次数的变动而变动的；产品级作业与产品品种相关的作业；生产维持级作业是指服务于整个种相关的作业；生产维持级作业是指服务于整个工厂的作业，它们是为了维护生产能力而进行的工厂的作业，它们是为了维护生产能力而进行的作业，不依赖于产品的数量、批次和种类。作业，不依赖于产品的数量、批次和种类。2011年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中31n（二）资源成本分配到作业（二）资源成本分配到作业n资源成本借助于资源成本动因分配到各项资源成本借助于资源成本动因分配到各项作业。资源成本动因和作业成本之间一定要存作业。资源成本动因和作业成

28、本之间一定要存在因果关系。在因果关系。2011年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中32n（三）作业成本分配到成本对象（三）作业成本分配到成本对象n1.在确定了作业成本之后，根据作业成本动因在确定了作业成本之后，根据作业成本动因计算单位作业成本，再根据作业量计算成本对计算单位作业成本，再根据作业量计算成本对象应负担的作业成本。象应负担的作业成本。n单位作业成本单位作业成本=本期作业成本库归集总成本本期作业成本库归集总成本/作作业量业量2011年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中332011年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经

29、管学院石大经管学院王建中王建中34种类种类主要内容主要内容计算公式计算公式特点特点业务业务动因动因通常以执行通常以执行的次数作为的次数作为作业动因。作业动因。分配率分配率=归集期内作业成归集期内作业成本总成本本总成本归集期内归集期内总作业次数总作业次数某产品应分配的作业成某产品应分配的作业成本本=分配率分配率该产品耗该产品耗用的作业次数用的作业次数精确度最差，但其精确度最差，但其执行成本最低执行成本最低持续持续动因动因是指执行一项是指执行一项作业所需的作业所需的时间标准。时间标准。分配率分配率=归集期内作业成归集期内作业成本总成本本总成本归集期内归集期内总作业时间总作业时间某产品应分配的作业成

30、某产品应分配的作业成本本=分配率分配率该产品耗该产品耗用的作业时间用的作业时间精确度和成本居中精确度和成本居中强度强度动因动因是在某些特殊情况下，将作业执行中实是在某些特殊情况下，将作业执行中实际耗用的全部资源单独归集，并将该际耗用的全部资源单独归集，并将该项单独归集的作业成本直接计入某一项单独归集的作业成本直接计入某一特定的产品。特定的产品。精确度最高，但其精确度最高，但其执行成本最昂贵执行成本最昂贵2.作业成本动因的种类作业成本动因的种类2011年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中352011年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中

31、王建中36n【例【例单选题】一般用于某一特殊订单或新产单选题】一般用于某一特殊订单或新产品试制的作业动因为（）。品试制的作业动因为（）。A、强度动因、强度动因B.业务动因业务动因C.期间动因期间动因D.资源动因资源动因n答案解析强度动因是在某些特殊情况下，答案解析强度动因是在某些特殊情况下，将作业执行中实际耗用的全部资源单独归集，将作业执行中实际耗用的全部资源单独归集，并将该项单独归集的作业成本直接计入某一特并将该项单独归集的作业成本直接计入某一特定的产品。强度动因一般用于某一特殊订单或定的产品。强度动因一般用于某一特殊订单或新产品试制等。新产品试制等。2011年年cpa财务成本管理财务成本管

32、理石大经管学院石大经管学院王建中王建中37n【例题【例题多选题】在下列作业成本动因中，有关精多选题】在下列作业成本动因中，有关精确度与执行成本间关系表述正确的有（确度与执行成本间关系表述正确的有（）。）。nA、业务动因的精确度最差，但其执行成本最低、业务动因的精确度最差，但其执行成本最低nB、强度动因的精确度最高，但其执行成本最昂贵、强度动因的精确度最高，但其执行成本最昂贵nC、持续动因的精确度和执行成本居中、持续动因的精确度和执行成本居中nD.业务动因的精确度最高，但其执行成本最昂贵业务动因的精确度最高，但其执行成本最昂贵n【解析】作业成本动因分为三类：即业务动因、持【解析】作业成本动因分为

33、三类：即业务动因、持续动因和强度动因。在这三类作业动因中，业务动续动因和强度动因。在这三类作业动因中，业务动因的精确度最差，但其执行成本最低；强度动因的因的精确度最差，但其执行成本最低；强度动因的精确度最高，但其执行成本最昂贵；而持续动因的精确度最高，但其执行成本最昂贵；而持续动因的精确度和成本则居中。精确度和成本则居中。2011年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中38n二、作业成本法举例二、作业成本法举例【教材例【教材例18-1】n【结果分析】【结果分析】（1）完全成本法扭曲了产品成本。）完全成本法扭曲了产品成本。例如，在完全成本法下，夹克例如，在完全成本法

34、下，夹克1负担间接制造负担间接制造费用费用52800元，作业成本法下负担元，作业成本法下负担43055元。元。引起差别的原因是由完全成本法按直接人工的引起差别的原因是由完全成本法按直接人工的200%分配全部制造费用，而不管这些费用的驱动分配全部制造费用，而不管这些费用的驱动因素是什么。因素是什么。（2）作业成本法和完全成本法都是对全部生）作业成本法和完全成本法都是对全部生产成本进行分配，不区分固定成本和变动成本，这产成本进行分配，不区分固定成本和变动成本，这与变动成本法不同。从长远看，所有成本都是变动与变动成本法不同。从长远看，所有成本都是变动成本，都应当分配给产品。成本，都应当分配给产品。（

35、3）作业成本法下所有夹克的单位成本都比）作业成本法下所有夹克的单位成本都比完全成本法低，而西服的单位成本比完全成本法高。完全成本法低，而西服的单位成本比完全成本法高。其原因是完全成本法以直接人工作为间接费用其原因是完全成本法以直接人工作为间接费用的惟一分配率，夸大了高产量产品的单位成本。的惟一分配率，夸大了高产量产品的单位成本。2011年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中39产品型号产品型号夹克夹克1夹克夹克2夹克夹克3西服西服1西服西服2合计合计本月批次本月批次810642直接人工直接人工264003400021000176008400107400直接材料直

36、接材料4960063000384002800016000195000制造费用：制造费用：批次相关成本：批次相关成本：分配率（元分配率（元/批）批）2800 2800280028002800批次相关总成本批次相关总成本22400（82800）280001680011200560084000产品相关成本：产品相关成本：分配率（元分配率（元/批）批）2250225022501100011000产品相关总成本产品相关总成本18000（82250）22500135004400022000120000生产维持成本：生产维持成本：分配率（元分配率（元/每元直每元直接人工成本）接人工成本）10.06%10.0

37、6%10.06%10.06%10.06%生产维持成本生产维持成本2655（10.06%26400）34192112177084510800间接费用合计间接费用合计4305553919324125697028445214800总成本总成本119055（264004960043055）1509199181210257052845每批成本每批成本14882（119055/8）15092153022564226422单件成本（作业成单件成本（作业成本法本法148.82150.92153.02256.42264.22单件成本（完全成单件成本（完全成本法）本法）161165169202206差异（作业成本

38、差异（作业成本完全成本）完全成本）12.1814.0815.9854.5258.22差异率（差异差异率（差异/完全完全成本）成本）7.57%8.53%9.46%26.94%28.26%汇总成本计算单汇总成本计算单 2011年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中40n【例题【例题计算题】资料：计算题】资料：n某服装企业生产分为三个步骤进行，目前某服装企业生产分为三个步骤进行，目前按逐步结转分步法计算产品成本。第一步骤是按逐步结转分步法计算产品成本。第一步骤是备料（备料车间，包括各种布匹的整理、选配）备料（备料车间，包括各种布匹的整理、选配）；第二生产步骤为缝纫（缝

39、纫车间，包括裁剪、；第二生产步骤为缝纫（缝纫车间，包括裁剪、机器缝纫、手工锁扣眼、手工钉扣、检验等，机器缝纫、手工锁扣眼、手工钉扣、检验等，其中机器缝纫分为：缝前后片、上领、上袖等其中机器缝纫分为：缝前后片、上领、上袖等项作业）；第三生产步骤为包装（包装车间，项作业）；第三生产步骤为包装（包装车间，包括熨烫、配号、包装等）。该服装企业目前包括熨烫、配号、包装等）。该服装企业目前只在缝纫车间试行作业成本法，该车间只生产只在缝纫车间试行作业成本法，该车间只生产夹克和西服两种产品。夹克和西服两种产品。2011年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中41作业作业作业动因作

40、业动因样板制作作业样板制作作业样板数量样板数量生产准备作业生产准备作业产品投产的批次产品投产的批次机器缝纫作业机器缝纫作业机器工时机器工时手工钉扣、锁眼作手工钉扣、锁眼作业业人工工时人工工时检验作业检验作业检验的时间检验的时间车间管理作业车间管理作业分摊的办法，按照承受能力原则，以各种分摊的办法，按照承受能力原则，以各种产品的预计销售量乘以预计单价作为分产品的预计销售量乘以预计单价作为分配基础配基础（1）缝纫车间采用作业成本法计算产品成本。公司）缝纫车间采用作业成本法计算产品成本。公司管理会计师划分了下列作业及成本动因：管理会计师划分了下列作业及成本动因：2011年年cpa财务成本管理财务成本

41、管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中42n（2）根据材料分配表，）根据材料分配表，2010年年1月西服发生月西服发生的直接材料成本为的直接材料成本为2072000元，夹克发生直元，夹克发生直接材料成本为接材料成本为1008000元；由于该缝纫车间元；由于该缝纫车间实行的是计时工资，人工成本属于间接成本，实行的是计时工资，人工成本属于间接成本，并已将人工成本全部分配到各有关作业中，所并已将人工成本全部分配到各有关作业中，所以没有直接人工成本发生。以没有直接人工成本发生。n（3）根据工薪分配表、固定资产折旧计算表、）根据工薪分配表、固定资产折旧计算表、燃料和动力分配表、材料分配表及其他间接费燃

42、料和动力分配表、材料分配表及其他间接费用的原始凭证等将当期发生的费用登记到用的原始凭证等将当期发生的费用登记到“作作业成本业成本”账户及其所属明细账户，如下表所示：账户及其所属明细账户，如下表所示：2011年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中43项目项目根据有关凭证记录的费用发生额根据有关凭证记录的费用发生额职工薪酬职工薪酬折旧折旧动力动力费费水电水电费费机物料消机物料消耗耗合计合计样板制作作样板制作作业业1870001870006400064000390003900013000130001700017000320000320000生产准备作生产准备作业业79

43、2000792000机器缝纫作机器缝纫作业业手工钉扣、手工钉扣、锁眼作业锁眼作业563200563200检验作业检验作业299200299200车间管理作车间管理作业业549600549600合计合计单位：元单位：元2011年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中44作业成本动因作业成本动因西服西服夹克夹克合计合计样板数量样板数量6 610101616产品投产的批产品投产的批次次6 616162222机器工时机器工时560056003400340090009000人工工时人工工时160001600012160121602816028160检验的时间检验的时间188

44、188164164352352预计销售量预计销售量单价单价（4）西服和夹克两种产品的实际耗用作业量如下：）西服和夹克两种产品的实际耗用作业量如下：2011年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中45n（5）缝纫车间按约当产量法计算分配完工产）缝纫车间按约当产量法计算分配完工产品与在产品成本。品与在产品成本。2010年年1月份西服完工入库月份西服完工入库2400件；期末在产品件；期末在产品600件，夹克完工入库件，夹克完工入库1400件，期末在产件，期末在产400件，平均完工程度为件，平均完工程度为50%；直接材料在生产开始时一次投入。；直接材料在生产开始时一次投入

45、。2011年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中46直接材料成本直接材料成本作业成本作业成本合计合计西服西服478000478000225400225400703400703400夹克夹克720007200018600186009060090600（6）2010年年1月份有关成本计算账户的期初余额月份有关成本计算账户的期初余额如下表：如下表：单位：元单位：元2011年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中47n要求：按实际作业成本分配率分配作业要求：按实际作业成本分配率分配作业成本，计算填列西服和夹克的成本计算成本，计算填列西服和夹

46、克的成本计算单。单。2011年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中48项目项目产量产量（件）（件）直接材料成直接材料成本本直接人工成直接人工成本本作业成作业成本本合计合计成本计算单成本计算单产品名称：西服产品名称：西服2010年年1月月单位：元单位：元2011年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中49项目项目产量产量（件）（件）直接材料成直接材料成本本直接人工成直接人工成本本作业成作业成本本合计合计成本计算单成本计算单产品名称：夹克产品名称：夹克2010年年1月月单位：元单位：元2011年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学

47、院石大经管学院王建中王建中50项目项目产量产量（件）（件）直接材料成直接材料成本本直接人工成直接人工成本本作业成本作业成本合计合计月初在产品成月初在产品成本本478000478000225400225400703400703400本月发生成本本月发生成本合计合计单位产品成本单位产品成本25500002550000（2400+6002400+600）=850=85021060002106000（2400+62400+600500050）=780=78046560004656000（24002400+600+60050%50%）=16301630完工产品成本完工产品成本24002400月末在产品成

48、月末在产品成本本600600510000510000234000234000744000744000【答案】【答案】（1）成本计算单成本计算单产品名称：西服产品名称：西服2010年年1月月单位：元单位：元2011年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中512011年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中52项目项目产量产量（件）（件）直接材料成直接材料成本本直接人工成直接人工成本本作业成本作业成本合计合计月初在产品成月初在产品成本本720007200018600186009060090600本月发生成本本月发生成本合计合计单位产品成本

49、单位产品成本10800001080000（1400+4001400+400）=600=60017600001760000（1400+4001400+4005050）=1100=110017001700完工产品成本完工产品成本14001400840000840000月末在产品成月末在产品成本本400400240000240000220000220000460000460000成本计算单成本计算单产品名称：夹克产品名称：夹克2010年年1月月单位：元单位：元2011年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中532011年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经

50、管学院王建中王建中54分配率分配率西服西服夹克夹克样板制作分配率样板制作分配率=320000=320000（6+106+10）=20000=20000西服分配成本西服分配成本=620000=120000=620000=120000夹克分配成本夹克分配成本=1020000=200000=1020000=200000生产准备分配率生产准备分配率=792000=792000（6+166+16）=36000=36000西服分配成本西服分配成本=636000=216000=636000=216000夹克分配成本夹克分配成本=1636000=576000=1636000=576000机器缝纫分配率机器缝纫

51、分配率=1098000=1098000（5600+34005600+3400）=122=122西服分配成本西服分配成本=1225600=683200=1225600=683200夹克分配成本夹克分配成本=1223400=414800=1223400=414800手工钉扣、锁眼分配率手工钉扣、锁眼分配率=563200=563200（16000+1216016000+12160）=20=20西服分配成本西服分配成本=2016000=320000=2016000=320000夹克分配成本夹克分配成本=2012160=243200=2012160=243200质量检验分配率质量检验分配率=299200

52、=299200（188+164188+164）=850=850西服分配成本西服分配成本=850188=159800=850188=159800夹克分配成本夹克分配成本=850164=139400=850164=139400车间管理分配率车间管理分配率=549600=549600（6360000+28000006360000+2800000）=0 0.0606西服分配成本西服分配成本=0=0.066360000=381066360000=381600600夹克分配成本夹克分配成本=0=0.062800000=168062800000=168000000合计合计【解析】作业分配率与作业成本的分配【

53、解析】作业分配率与作业成本的分配2011年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中55优点优点1.1.可以获得更准确的产品和产品线成本；可以获得更准确的产品和产品线成本；2.2.有助于改进成本控制；有助于改进成本控制；3.3.为战略管理提供信息支持。为战略管理提供信息支持。局限性局限性1.1.开发和维护费用较高；开发和维护费用较高；2.2.作业成本法不符合对外财务报告的需要；作业成本法不符合对外财务报告的需要；3.3.确定成本动因比较困难；确定成本动因比较困难；4.4.不利于管理控制。不利于管理控制。适用的适用的公司情况公司情况1.1.从成本结构看，这些公司的制造费

54、用在产品成本中占从成本结构看，这些公司的制造费用在产品成本中占有较大比重；有较大比重；2.2.从产品品种看，这些公司的产品多样性程度高，包括从产品品种看，这些公司的产品多样性程度高，包括产品产量的多样性，规模的多样性，原材料的多样产品产量的多样性，规模的多样性，原材料的多样性和产品组装的多样性；性和产品组装的多样性；3.3.从外部环境看，这些公司面临的竞争激烈；从外部环境看，这些公司面临的竞争激烈；4.4.从公司规模看，这些公司的规模比较大。从公司规模看，这些公司的规模比较大。三、作业成本法的优点和局限性三、作业成本法的优点和局限性2011年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管

55、学院王建中王建中56n【说明】【说明】在极易产生成本扭曲并且准确的成本信息在极易产生成本扭曲并且准确的成本信息具有较大价值时，适宜采用作业成本法。从目具有较大价值时，适宜采用作业成本法。从目前情况看，作业成本法没有普遍意义，不会被前情况看，作业成本法没有普遍意义，不会被广泛采用。它的价值对于不同公司是不一样的。广泛采用。它的价值对于不同公司是不一样的。2011年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中57n【例题【例题多选题】下列有关作业成本法的表述多选题】下列有关作业成本法的表述不正确不正确的有（的有（）。）。nA、作业成本法提高了会计数据对管理控制的有用性、作业

56、成本法提高了会计数据对管理控制的有用性nB、规模小的公司因为作业环节简便，相比较规模大的公司、规模小的公司因为作业环节简便，相比较规模大的公司更愿意采用作业成本法更愿意采用作业成本法nC.竞争环境越激烈，相对于传统成本计算，作业成本系统减竞争环境越激烈，相对于传统成本计算，作业成本系统减少了决策失误引起的成本少了决策失误引起的成本nD、作业成本法为实施责任会计和业绩评价提供了方便、作业成本法为实施责任会计和业绩评价提供了方便n【解析】作业成本法倾向于以牺牲管理控制信息为代价，换【解析】作业成本法倾向于以牺牲管理控制信息为代价，换取经营决策信息的改善，减少了会计数据对管理控制的有用取经营决策信息

57、的改善，减少了会计数据对管理控制的有用性，选项性，选项A错误；由于大公司拥有更为强大的信息沟通渠道错误；由于大公司拥有更为强大的信息沟通渠道和完善的信息管理基础设施，并对信息的需求更为强烈，所和完善的信息管理基础设施，并对信息的需求更为强烈，所以比小公司对作业成本法更感兴趣；完全成本法按部门建立以比小公司对作业成本法更感兴趣；完全成本法按部门建立成本中心，为实施责任会计和业绩评价提供了方便，而作业成本中心，为实施责任会计和业绩评价提供了方便，而作业成本系统的成本库与企业的组织结构不一致，不利于提供管成本系统的成本库与企业的组织结构不一致，不利于提供管理控制的信息，选项理控制的信息，选项D错误。错误。p经常不断地学习,你就什么都知道。你知道得越多,你就越有力量pStudyConstantly,AndYouWillKnowEverything.TheMoreYouKnow,TheMorePowerfulYouWillBe写在最后谢谢大家荣幸这一路，与你同行ItS An Honor To Walk With You All The Way演讲人：XXXXXX 时 间：XX年XX月XX日