7函证在审计中的运用课件

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1、函证在审计中的运用 课程的内容课程的内容一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险要点二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险要点三、其他函证事项 函证程序的概要函证程序的概要函证是四大重要的实质性审计程序之一，是一个获取和评价外部外部审计证据的过程。有专有审计准则进行规范中国注册会计师审计准则第1312号-函证2019版（以下简称“1312号函证准则”）及应用指南在审计实务中，函证的内容较为广泛，1312号函证准则中就提到了包括银行存款、应收账款在内的16项函证可涉及到的账户或信息。监盘、分析复核、检查函证程序的概要函证程序的概要我们实施函证程序，主要的目的就是获取相关账户或信息在存在性存在性、完

2、整性完整性、权利和义务以及计权利和义务以及计价价等方面认定的证据。函证获取的审计证据称为询证函询证函。我们较常用到的询证函主要有银行询证函银行询证函（企业与银行间）、企业询证函企业询证函。如何编制如何编制一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点要点银行函证银行函证含义含义 是以银行为函证对象的函证程序，在该程序中，函证的内容包括银行存款余额、贷款余额及其他金融信息等。其获取的审计证据就是银行询证函 银行函证涉及的主要账户银行函证涉及的主要账户 按照国家有关规定，除了在规定的范围内可以用现金直接支付的款项外，企业在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都应

3、通过银行存款账户进行结算，所以企业设立伊始就要开立银行存款账户，银行存款账户是每个被审计企业必有的财务信息。因此，以下我们将以银行存款为例梳理银行函证程序的运用、风险点及底稿形成 一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点要点（一）函证是银行存款审计的主要程序1、1312号函证准则规定CPA应当对银行存款实施 函证程序。2、中瑞岳华审计人员外勤工作指南-银行询证函、现金及银行存款也将函证作为银行存款审计实务指南编入审计银行存款的具体程序。2019年1月1日开始执行的2019版函证准则变化：给出了执行银行函证例外，使其成为非强制性程序；审计实操时，我们仍要

4、求对审计实操时，我们仍要求对所有银行存款账户进行所有银行存款账户进行100%100%的函证的函证。一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点要点（二）我们执行银行存款函证的目的 通常，该审计程序的实施能为资产负债表中银行存款余额的存在性，完整性和计价存在性，完整性和计价认定提供主要保证，获取三项认定的审计证据。提示：提示：在执行银行存款函证时，我们应牢记这些审计认定，便于在执行银行存款函证时，我们应牢记这些审计认定，便于 我们有效地进行相关的风险识别。我们有效地进行相关的风险识别。一、银行存款函证主要工作底稿及审计一、银行存款函证主要工作底稿及审计风风险

5、险 要点要点 例如例如，A公司会计记录上记载：截至年12月31日在 B银行一般结算户（账号xxxxxxxxxx）有活期 存款100万元。则，则，1、审计师可以向B银行发出银行询证函 以获取B银行对于A公司该存款的说明。2、如果B银行确认A公司的记录是准确的并直接书面回函直接书面回函 给审计师给审计师，则审计师对确认A公司的该笔银行存款会 计记录就获得了有力、可靠的审计证据。注意：审计注意：审计师直接发出师直接发出并回收函件并回收函件一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点要点 在中瑞岳华现行的审计工作底稿编制手册（2009版）修订版4100货币资金实质

6、性程序表中，银行存款函证程序的审计目标具体规定一、银行存款函证主要工作底稿及审计一、银行存款函证主要工作底稿及审计风风险险 要点要点（三）银行存款函证须执行的通用程序根据1312号函证准则及应用指南的规定，结合中瑞岳华外勤工作指南的要求，我们在执行银行函证时通用的审计程序主要包括八个步骤：八个步骤：1、编制初步计划2、选取函证项目3、记录所选取的需函证的账户4、询证函的编制及控制5、接收及复核回函6、实施替代程序7、调查回函中所反映的差异8、总结函证实施结果及结论 注意，注意，这并不意味着八个步骤包这并不意味着八个步骤包括了全部的程序必要时需要修改括了全部的程序必要时需要修改和补充额外程序以保

7、证和补充额外程序以保证适用于每个客户的适用于每个客户的特殊情况特殊情况。一、银行存款函证主要工作底稿及审计一、银行存款函证主要工作底稿及审计风风险险 要点要点 由于银行函证程序中多数步骤比较适合助理人员操作，所以在审计实操中，项目经理常将银行函证的工作分派给助理人员来做。通常在上述8个步骤中助理人员可能会涉及的领域和程序到底包括哪些呢？重点2-5步程序具体一、银行存款函证主要工作底稿及审计一、银行存款函证主要工作底稿及审计风风险险 要点要点（四）银行存款函证的主要工作底稿 记录审计轨迹记录审计轨迹案头底稿案头底稿程序管理底稿程序管理底稿货币货币资金控制表资金控制表/函证核表函证核表证据性底稿证

8、据性底稿银行询证函银行询证函一、银行存款函证主要工作底稿及审计一、银行存款函证主要工作底稿及审计风风险险 要点要点 1、证据性底稿银行询证函含义：含义：是指请求银行为满足审计目的而对银行代企业持有的企业的账户余额、担保、理财管理工具以及其他信息提供独立确认的函件。样式：样式：1312号函证准则规定可使用积极的或者消极的函证方式（消极的函证方式很少用到），或两者结合使用的方式。但对于银行存款函证中瑞岳华要求均采用积极的函证方式积极的函证方式。一、银行存款函证主要工作底稿及审计一、银行存款函证主要工作底稿及审计风风险险 要点要点银行询证函一、银行存款函证主要工作底稿及审计一、银行存款函证主要工作底

9、稿及审计风风险险 要点要点银行询证函基本信息说明 审计现场标准格式的银行询证函可从两种渠道获得：A、使用鼎信诺审计软件系统审计时，可使用软件程序自动生成。B、使用电子工作底稿审计时，可在本所审计工作底稿编制手册（2009版）修订版之当期工作底稿共用底稿实质性底稿银行询证函目录下获取。一、银行存款函证主要工作底稿及审计一、银行存款函证主要工作底稿及审计风风险险 要点要点 关注询证函的内容不仅是银行存款 银行询证函从内容上看非常强大，可以说可涵盖与发生业务的银行 的所有业务信息，它即包括了银行存款、借款及零余额账户和在本 期内注销账户的相关信息，还包括了其他与金融机构往来的重要信 息，如担保、质押

10、、保理、委托贷款、已贴现和已开立尚未到期的 银行承兑汇票及开立信用证等。由于银行函证的内容可以包括与银行的所有业务，这样在审计银行 存款的同时还可以证明其他相关资产负债的情况。这也直接说明了 银行函证程序的必要性。一、银行存款函证主要工作底稿及审计一、银行存款函证主要工作底稿及审计风风险险 要点要点由于银行询证函内容较多，页面（数）也较多，为了避免遗漏或被替换中间内容而导致发生舞弊造成证据瑕疵，审计人员要在编制好的纸质询证函上加盖骑缝章。如果是分所承做的审计业务项目，在询证函中要将事务所名称改为“中瑞岳华会计师事务所（特殊普通合伙）分所”，并相应修改回函地址。询证函中提到的某年度是审计基准日涉

11、及的年度，截至日期就是审计基准日，年报审计时一般是指基准日年度12月31日。询证函中银行存款的余额要求按照银行对账单余额填列。对于个别无法获得对账单的特殊账户，如已注销的账户可按照企业账面余额填列。一、银行存款函证主要工作底稿及审计一、银行存款函证主要工作底稿及审计风风险险 要点要点编制询证函 A、函证的银行范围（编制对象）、函证的银行范围（编制对象）银行询证函应寄给与公司当年有存款或贷款等银行业务的所有银行。如基本户、一般结算户、专用存款户、临时存款户、纳税专户、保证金户、出口退税户、工资专户、社保账户、贷款账户、余额很小或为零的账户及注销户。即使银行账户已经关闭或贷款在年内已还清，我们仍要

12、邮寄询证函。一、银行存款函证主要工作底稿及审计一、银行存款函证主要工作底稿及审计风风险险 要点要点B、询证函编制的方法及基本步骤：由审计人员自行编制 要求被审计单位的员工帮助编制银行询证函，比较：比较：结合编制步骤，协助编制的方法也就是将自行编制步骤中的第二步结合编制步骤，协助编制的方法也就是将自行编制步骤中的第二步被审计单位的工作简化，并入第八步前段工作被审计单位的工作简化，并入第八步前段工作-编制询证函中，编制询证函中，把审计人员从编制工作中解放出来，让审计人员把工作把审计人员从编制工作中解放出来，让审计人员把工作精力更加投入到检查复核中，其他的步骤继续执行。精力更加投入到检查复核中，其他

13、的步骤继续执行。一、银行存款函证主要工作底稿及审计一、银行存款函证主要工作底稿及审计风风险险 要点要点由审计人员自行编制银行询证函步骤 基本可包括10步一、银行存款函证主要工作底稿及审计一、银行存款函证主要工作底稿及审计风风险险 要点要点协助编制询证函的控制及说明 我们可以要求被审计单位的员工帮助编制银行询证函，但这种做法必须获得项目经理同意，且我们要严格控制编制过程。我们应确保所有应编制的询证函都编制了，并且检查询证函中所包含的信息的正确性。如，银行账户没有遗漏，银行存款余额是否按照银行对账单填列，采用的存款余额所属日期是否准确（12月31日）等等。编制排版好的定稿询证函电子版应交给我们，由

14、我们打印成纸质文本，而不是由被审计单位，否则其打印完毕后，我们还要履行再复核手续，增加了工作强度。同时，我们依然要编制函证地址明细表进行过程控制，依然要索取银行对账单、末级科目的余额汇总表等资料，依然要填制函证信封 一、银行存款函证主要工作底稿及审计一、银行存款函证主要工作底稿及审计风风险险 要点要点送达函证 送达函证要以被审计单位被审计单位的名义。主要的实施方式主要有：寄送寄送、上门函证上门函证。一、银行存款函证主要工作底稿及审计一、银行存款函证主要工作底稿及审计风风险险 要点要点A、寄送、寄送寄送也就是通过邮局或快递公司以信函、快件等方式发送给被询证方。只要可能，审计人员应在资产负债表日后

15、尽早寄出询证函。为了确保询证函在邮寄前不被客户篡改，应由审审计人员亲自计人员亲自发函，而非客户员工，并且要求银行直接回函直接回函给事务所事务所。一、银行存款函证主要工作底稿及审计一、银行存款函证主要工作底稿及审计风风险险 要点要点寄发银行询证的邮费单据复印后放入底稿中。如果是采用挂号信的形式邮寄信函的，邮局出具的挂号信收条必须归入工作底稿。询证函连同供回函用的标有中瑞岳华地址的信封，应用标有中瑞岳华地址的信封寄出。如果用公司信封寄出，应使用中瑞岳华地址的标签将公司地址贴住。为了确保寄回中瑞岳华的函证能及时收到，请在询证函“回函信息”栏目里以及回函信封上完整填写客户名称，会计师事务所地址、收件人

16、姓名或项目复核经理姓名及业务部与邮政编码。对所有寄出的询证函都应有留底。一、银行存款函证主要工作底稿及审计一、银行存款函证主要工作底稿及审计风风险险 要点要点B、上门函证当然该项程序也可以由审计人员亲自将银行询证函送达银行盖章确认，此时需要审计人员在收回的函证上写明取得方式并签字。对于与被审计单位同地域的银行，推荐使用该种上门询证的方式，一定程度上可有效的节省询证的周期。一、银行存款函证主要工作底稿及审计一、银行存款函证主要工作底稿及审计风风险险 要点要点如果审计人员亲自前往被函证银行实施函证的，应当提请被审计单位出具单位介绍信，注明前往某地某处进行函证，并复印归入工作底稿。到达函证地后，应取

17、得接待证明。如无法取得接待证明，应当记录被函证单位的地址、时间，对被函证银行的接待人员应当了解其业务工号，并予以记录，还应请被审计单位陪同人员在介绍信复印件上签字，以证明检查过程的真实性。一、银行存款函证主要工作底稿及审计一、银行存款函证主要工作底稿及审计风风险险 要点要点C、未回函的处理 如果在合理的计划期限内（一般为10天或半个月之内）没有收到回复，审计人员可打电话追问一下银行，一方面可以落实询证函银行是否收到，另一方面落实银行复函的准备进度。同时结合了解的情况考虑安排执行第二次函证程序。一、银行存款函证主要工作底稿及审计一、银行存款函证主要工作底稿及审计风风险险 要点要点 D、询证费用的

18、处理 目前到银行询证是要收费的，若审计人员采用寄送及无陪同上门函证的方式，在获得被审计单位授权后，可在询证函正文中加注“有关询证费用可直接从本公司存款账户中收取”的内容，解决付费事宜。一、银行存款函证主要工作底稿及审计一、银行存款函证主要工作底稿及审计风风险险 要点要点回收询证函回收控制 A、审计人员要直接接收询证函回函。B、如果被函证单位用电子邮件、传真方式回函，注册会计师也要直接接收，即使你已经在电话里确认了账户余额，也应确保银行对询证函予以书面回复，故应要求银行将函证原件寄回。C、被函证单位寄回函证的信封须收集归入底稿中。一、银行存款函证主要工作底稿及审计一、银行存款函证主要工作底稿及审

19、计风风险险 要点要点 检查回函 收到银行询证函回函，应复核检查其完整性：A、银行询证函是否完整，有无缺页？B、银行回复了函证上所有的项目吗？如果没有给出其他答复，回复银行应标上“无”或划对角线注销。C、银行是否在函证已盖章？复函方应根据实际情况分别在“数据证明无误”、“数据不符及需加说明事项”签署单位公章，并由经办人员签名或盖章，不能以单位内部机构公章代替单位公章，并加注落款时间。一、银行存款函证主要工作底稿及审计一、银行存款函证主要工作底稿及审计风风险险 要点要点D、银行确认的余额与客户收到的银行对账单上的 余额是否一致？如果回函不完整，或函证上确认的金额与银行对账单上的金额不一致，审计人员

20、应首先告知项目经理或组长，并通知客户。在同客户讨论后，如果确定是银行搞错，审计人员应直接致电给银行并同银行适当人员讨论，也可以请客户联络银行，由银行给我们复电。如果是银行出现错误，我们通常保留所收到回函的复印件，把原件寄回银行更正。或者审计人员可以致电银行要求提供一份修正后的回函。在底稿的适当位置保留回函原件直至收到正确回函。一、银行存款函证主要工作底稿及审计一、银行存款函证主要工作底稿及审计风风险险 要点要点 2、程序管理底稿、程序管理底稿 在银行函证程序中，还有一些规范和控制审计证据形成的程序管理底稿，这些底稿记录了审计证据形成轨迹，也规范着审计人员的执业行为。根据中瑞岳华现行的审计工作底

21、稿编制手册（2009版）修订版以及审计外勤工作指南，在银行存款函证中，这些底稿主要包括：货币资金函证控制表货币资金函证控制表；银行函证核对表。银行函证核对表。一、银行存款函证主要工作底稿及审计一、银行存款函证主要工作底稿及审计风风险险 要点要点 可以在审计工作底稿编制手册（2009版）修订版之当期工作底稿3000-6000进一步审计程序工作底稿4000-6000实质性程序工作底稿流动资产4100货币资金目录下获取。一、银行存款函证主要工作底稿及审计一、银行存款函证主要工作底稿及审计风风险险 要点要点 货币资金函证控制表 A、表格内容 该控制表记录了银行函证过程的基本情况和基 本银行信息，表内的

22、基本内容根据函证过程可 分为三部分：一是、审计人员发函的相关信息 二是，被询证者回函的相关信息（可见表内红 字显示的栏次）三是，结果比较信息（可见表内蓝字显示的栏 次）。一、银行存款函证主要工作底稿及审计一、银行存款函证主要工作底稿及审计风风险险 要点要点B、编制 该表是审计人员必须完成的归档工作底稿必须完成的归档工作底稿，审计实操时一般由助理人员完成。根据表格内容，其编制分为两个阶段：一是发函阶段一是发函阶段，将需要发函的内容填入相关栏次。填制时可根据前面讲的询证函自助编制步骤中提到的函证地址明细表填列，此时就将函证地址明细表作为该表的工作表使用。也可以用该表取代函证地址明细表，不再编制函证

23、地址明细表。但为了使归档工作底稿整洁，避免程序执行中常做修改带来的不便，推荐编制函证地址明细表，待其定稿后在以其填制货币资金函证控制表，保证该表的正确。一、银行存款函证主要工作底稿及审计一、银行存款函证主要工作底稿及审计风风险险 要点要点二是回函阶段二是回函阶段，主要根据回函将回复金额填入相关栏次，然后将之与前段的发函金额进行核对，找出差异，提交项目经理或组长判断进一步的程序。该表的审计说明部分，可将前文提到的询证函的编制及送达内容写入，完成该表的全部编制后，提交项目复核经理复核 一、银行存款函证主要工作底稿及审计一、银行存款函证主要工作底稿及审计风风险险 要点要点银行函证核对表A、基本要求、

24、基本要求目前中瑞岳华要求在本所所有A类项目中必须完成“银行函证控制表”，B类和C类项目鼓励参照执行。必须对本表的所有问题作出回答（不得填写“不适用”）。在极少数情况下，若某一步骤未被执行，则必须在底稿中所附加的有关提及相关问题的备忘录中说明理由。要求项目复核经理、项目经理需要对银行函证整个过程加以控制、监督，并在每个关键阶段复核工作程序已完成程度并签署意见于银行函证核对表。一、银行存款函证主要工作底稿及审计一、银行存款函证主要工作底稿及审计风风险险 要点要点B、相对审计助理人员的意义 该核对表主要用于项目用于项目(复核复核)经理控制函证程序经理控制函证程序全过程的，对于审计助理人员虽然可能只做

25、其中的部分程序，但该核对表对于助理人员来说作用也非常大：该表涵盖了银行函证中通常采用的审计技术，记录了银行函证的全过程，可以帮助助理人员较全面的了解并充分理解银行函证程序。我们在自助询证函编制第一步提到“要详细了解项目经理的函证计划”，通过该核对表就可在一定程度上知悉。通过核对表也可以有效地帮助助理人员自我复核已完成的程序，是否遗漏，是否符合规范。通过核对表也可以有效地提示助理人员函证的步骤和要点，使之不必事事咨询，一定程度上自助完成工作。因此，助理人员也应重视该核对表，实操中经常对照完成的工作，提升审计质量和效率。一、银行存款函证主要工作底稿及审计一、银行存款函证主要工作底稿及审计风风险险

26、要点要点（五）利用收到的银行询证函 收到银行询证函后，我们把函证上的所有信息都索引到相关审计底稿上；例如将已确认的银行账户余额追踪至银行存款余额调节表，而贷款余额索引至短期借款或长期借款的底稿我们用银行询证函和截止日期后的银行对账单来测试客户的银行存款余额调节表。我们用银行询证函上的信息来测试应付票据和短期/长期债务余额，并确认有关抵押、支付条款、利率、应收票据贴现等需要在财务报表上披露的信息。一、银行存款函证主要工作底稿及审计一、银行存款函证主要工作底稿及审计风风险险 要点要点（六）银行存款函证的审计风险要点1、关注银行函证的范围2、关注银行函证的程序控制3、关注银行询证函的签章4、关注函证

27、内容的性质一、银行存款函证主要工作底稿及审计一、银行存款函证主要工作底稿及审计风风险险 要点要点（七）函证案例1、函证失败案例 透过几个真实的审计失败的案例，关注银行函证的程序要点。北大科技案例 2019东方电子赔偿案：东方电子 2、操作案例二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险 要点要点（一）函证是应收账款审计的主要程序1312号函证准则第13条规定，应收账款函证不是强制性程序，“注册会计师应当应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效”但考虑到，在多数情况下“应收账款”项目的余额在资产负债表中是重大的，而且

28、按照会计准则计提的坏账准备，不但影响资产负债表的“应收账款”，还涉及到利润表上的“资产减值损失”，因此我们要求在绝大多数审计项目都执行这一审计程序，除非我们认为不可行或者这样做被认为会对公司的经营造成损害。100%100%的函证程序的函证程序非非100%100%的函证内的函证内容项目容项目 二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险 要点要点（二）我们执行应收账款函证的目的 函证是一项实质性审计程序，执行函证程序可以帮助我们验证应收账款存在性、权利和计价的认定，并获取这三项认定的证据。提示：在执行应收款项函证时，我们应牢记这些审计认定，便于我们提示：在执行应收

29、款项函证时，我们应牢记这些审计认定，便于我们 有效地进行相关风险识别。有效地进行相关风险识别。二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险 要点要点 在中瑞岳华现行的审计工作底稿编制手册（2009版）修订版4220应收账款实质性程序表中，应收账款函证程序的审计目标具体规定。二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险 要点要点（三）应收账款函证须执行的通用程序根据1312号函证准则及应用指南的规定，结合中瑞岳华外勤工作指南的要求，我们在执行函证时通用的审计程序主要包括八个步骤：八个步骤：1、编制初步计划2、选取函证项目3、记录所选

30、取的需函证的账户4、询证函的编制及控制5、接收及复核回函6、实施替代程序7、调查回函中所反映的差异8、总结函证实施结果及结论 注意，注意，这并不意味着八个步骤包这并不意味着八个步骤包括了全部的程序必要时需要修改括了全部的程序必要时需要修改和补充额外程序以保证和补充额外程序以保证适用于每个客户的适用于每个客户的特殊情况特殊情况。二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险 要点要点 由于应收款函证程序中多数步骤比较适合助理人员操作，所以在审计实操中，项目经理常将这部分工作分派给助理人员来做。通常在上述8个步骤中助理人员可能涉及的领域和程序到底包括哪些呢？重点2-5

31、步程序具体二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险 要点要点 与银行函证程序略加不同的是：与银行函证程序略加不同的是：在第二段程序“选取函证项目”助理人员的参与程度要少，这是因为我们要求审计师对所有审计项目的所有银行账户要进行100%的“强制函证”，故不存在是否函证、如何选取部分样本的情况。而应收账款则要求审计师视项目情况作出函证及内容的专业判断，这要采用一定的审计技术并要结合审计经验，因此对于新进的助理人员可能只能协助做一些基础性的辅助工作。二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险 要点要点（四）应收账款函证的主要工作底

32、稿证证 据据 性性 底底 稿稿程序管理底稿程序管理底稿案案 头头 类类 底底 稿稿企企 业业 询询 证证 函函询证函汇总结果表询证函汇总结果表询证函明细表询证函明细表询证函核对表询证函核对表询证函简要备忘询证函简要备忘函证地址明细表函证地址明细表应收账款明细表应收账款明细表法法定定底底稿稿二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险 要点要点1、证据性底稿企业询证函（1）函证方式应收账款函证是“100%的函证程序非的函证程序非100%的函证内容的函证内容项目项目”，因此很少有必要对所有债务人均进行函证，所以我们通常最常用的应收款项函证策略是在函证关键项目的同时，

33、对随机选取的代表性样本进行函证。函证关键项目时，我们要求只能使用积极的函证积极的函证方式。对于函证代表性样本积极的或消极的函证方式都可用，这取决于客户所使用的管理系统和余额的性质，但我们通常采用积极的函证积极的函证方式。因此因此：在中瑞岳华的审计工作底稿手册及外勤指南中只给出了积极式的企业询证函供审计人员在中瑞岳华的审计工作底稿手册及外勤指南中只给出了积极式的企业询证函供审计人员备用。备用。二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险 要点要点（2）中瑞岳华企业询证函的标准样式 二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险 要点要

34、点（3）企业询证函基本情况说明审计现场企业询证函可从两种渠道获得：A、使用鼎信诺审计软件系统审计时，可使用软件程序 自动生成。B、使用电子工作底稿审计时，可在本所审计工作底 稿编制手册（2009版）修订版之当期工作底稿共 用底稿实质性底稿企业询证函目录下获取。如果是分所承做的审计业务项目，在询证函中要将事务所名称改为“中瑞岳华会计师事务所（特殊普通合伙）分所”，并相应修改回函地址。二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险 要点要点询证函中提到的某某年度是审计基准日涉及的年度，截至日期就是审计基准日，年报审计时一般是指基准日年度12月31日。但有时项目经理会采

35、用在对企业年度审计的预审阶段发企业询证函的审计策略，此时，截至日期就是预审会计期间最后月度的最后一天，即基准日年度X月31日或30日。在询证函中列示的客户与第三方款项包括双方所有的需结欠内容，不单只是应收款项。二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险 要点要点询证函内容的实务纠结 询证函标准格式内容并不是一成不变的，有时会结合回函的可能性经过讨论程序调整需要写入的函证信息。现实审计环境中，询证函经常不为某些组织（如政府和连锁零售店）承认。然而，如果针对其特定的经营环境专门设计询证函，那么有时就会得到回函。例如，某一特定的债务人可能会对一封包含订单或未结清发票

36、清单信息的询证函做出答复。如果审计人员以往的业务经验显示或者怀疑，某封询证函将得不到函证对象的承认，则应与项目复核经理讨论此事。讨论的结果可能是决定在编制询证函之前，先要求客户与债务人沟通，以确定在询证函中应包含哪些信息，才可能收到回函。二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险 要点要点（4）编制并送达企业询证函）编制并送达企业询证函编制询证函A、函证的范围：、函证的范围：通常没有必要对所有的应收账款均进行函证，我们经常仅对所选取的样本进行函证。最常用的样本选取策略是关键项目加随机选取的代表性样本。二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险二、应收账款函证主要工

37、作底稿及审计风险 要点要点关键项目关键项目的确认将会由项目经理确定。项目经理可能将下列项目确认为关键项目（包括但不限于）：1-1、欠款金额较大的单个账户；1-2、审计人员认为出错可能性较大的账户，如：a、账龄较长的账户；b、交易频繁但期末余额较小的账户；c、涉及重大关联方交易的账户；d、出现贷方余额的账户；e、非预期的零余额账户 f、年内被转销的重大账户 g、一些通常情况下预期不会与客户发生购销业务往来的单位或个人的账户 1-3、可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易账户。二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险 要点要点识别关键项目并确定其金额后，在许多

38、情况下，还可能剩下许多账户，就个体而言不重要，但其总额却是重大的，此时就要随机选取代表性样本。样本的选取方法和数量也是由项目经理确定或确认的。二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险 要点要点B、询证函编制的基本步骤 通常，项目经理或项目组长会把需要询证的信息告诉 助理人员，由助理人员根据获知的信息填制询证函。但多数情况下，由于现场审计时间较紧，项目经理或项目组长常无暇详细讲解具体操作，常需要助理人员自助完成函证。二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险 要点要点注意：注意：要求询证函应包括所选债务人的所有结欠余额所有结欠

39、余额。例如：例如：2019年3月XXX事务所在对Z公司2009年度财务报表审计时，审计人员负责审计Z公司应收账款，审计中发现A公司欠款2000万元，其经济内容为货款，同时在其他应付款中因销售Z公司向A公司收取了100万元的包装周转箱的押金，除上述两项业务外，Z、A公司间无其他结欠事项。为此审计人员实施了向为此审计人员实施了向A公司发出询证函的审计程序。公司发出询证函的审计程序。询证函示例如下询证函示例如下，请注意函件内突出显示内容，以及与例题内容的对应，这些是编制请注意函件内突出显示内容，以及与例题内容的对应，这些是编制询证函时常出现错误的地方：如漏填审计日期、公司（客户）的名询证函时常出现错

40、误的地方：如漏填审计日期、公司（客户）的名称、无法确定回函需寄往哪家分所、使用了地址错误的中瑞岳华标准称、无法确定回函需寄往哪家分所、使用了地址错误的中瑞岳华标准格式等：格式等：二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险 要点要点送达询证函A、全程控制通常询证函采用邮寄的方式，而且要求在寄发过程中询证函的实物始终在中瑞岳华员工的控制下：必须由审计人员直接带到邮局/邮筒或者中瑞岳华办事处寄发，不允许客户代我们寄出询证函。对于当天工作结束时仍未寄出的询证函，应由审计人员保管或以同样有效的方式对询证函加以控制，不得无控制下交予客户保管。二、应收账款函证主要工作底稿及

41、审计风险二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险 要点要点B、底稿归集 还需将寄发银行询证的邮费单据复印后放入底稿中。如果是采用挂号信的形式邮寄信函的，邮局出具的挂号信收条必须归入工作底稿。C、审计实务中的纠结、审计实务中的纠结 在编制询证函的过程中，有时客户员工可能会要求在寄出前看一下对账单，其中的原因很多，例如为了加入“欠款已逾期”的通知。这种要求一般是正当的，碰到这种情况时，审计人员应记录被取走对账单的相应信息（包括顾客名称、地址和金额），并且确保归还且未被更改，然后才能将其邮寄给顾客。二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险 要点要点接收及复核回函A、

42、接收回函、接收回函必须由审计人员直接取回回函，不得接受由客户传递给我们而非直接收自于债务人的回函。在极少数的情况下，我们会接受此类回函，此时审计人员应直接联系债务人以证实该回函确实来自该债务人对于不需要邮寄的个人询证函，审计人员应观察个人的复函意见签署过程。应将所有回函与回函信封都已归入审计档案中并做好相关索引。若询证函是通过传真回复的，则有关审计人员应跟进以向被询证者取得原件；或如果原件无法取得，则应记录有关跟进工作。同时将上述传真件及复印件纳入审计档案并在工作底稿上作出说明。二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险 要点要点B、复核回函、复核回函收到回函

43、后，审计人员应核对印章和签名，是否与被询证者的相一致。检查签字人的职位是否能使签字有效。对于关键项目，应检查邮戳以确保其与债务人的地址一致。如果二者不一致，则进行调查并记录原因。并且该类回函还应由项目经理进行复核。应核对应收款项询证函与债务人回函的金额等信息，并就应收款项询证函与债务人回函之间的差异进行调查并作记录。二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险 要点要点C、再次发函、再次发函若债务人未在合理的时间（如两星期）内回函，审计人员应与项目经理讨论以确定再次发函及发函时间，并将第二次询证函寄发给该债务人。若一段时间仍未收到第二次询证函的回复，审计人员可通

44、过电话联系主要债务人以便了解其未作回复的原因。同时应与项目复核经理讨论是否第三次发函。对于那些未对询证函作出答复的被询证者，审计人员应梳理出清单及时反馈项目经理，执行替代程序。对于续发函证的过程，以及期间电话了解主要债务人未及时复函的原因，审计人员应记录在工作底稿中。二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险 要点要点2、程序管理底稿、程序管理底稿在函证程序执行过程中，我们需要随时在工作底稿中记录函证程序的执行情况，如：通过函证关键项目所取得的函证比例；说明函证代表性样本是如何选取的；对我们的询证函是如何进行控制的；传真回函未取得原件的跟进情况等等，以总结函证

45、实施结果及结论，合理保证询证函的有效获得，最终获得可靠的审计证据。这些用以帮助我们管理函证程序并记录此过程的重要工作底稿有：应收款项函证结果明细表、应收账款函证结应收款项函证结果明细表、应收账款函证结果汇总表、应收账款函证核对表、应收账款函证程序简果汇总表、应收账款函证核对表、应收账款函证程序简要备忘录要备忘录等。二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险 要点要点（1）底稿的获取途径）底稿的获取途径 应收款项函证结果明细表、应收账款函证结果汇总表、应收账款函证核对表可以在审计工作底稿编制手册（2009版）修订版之当期工作底稿3000-6000进一步审计程序工

46、作底稿4000-6000实质性程序工作底稿流动资产4220应收账款目录下获取。二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险 要点要点（2）底稿的样式及使用）底稿的样式及使用应收账款函证程序简要备忘录该表的功能类似于审计日记，它可随时将审计人员在执行函证程序的动作和发生的事件记录下来，以备审计人员总结函证程序完成工作底稿查阅可以跟随函证程序的推进随发生随书写填制。二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险 要点要点应收款项函证结果明细表、应收账款函证结果汇总表A、表格内容、表格内容 该两表实质是应收账款函证测试的控制表，记录了函证

47、过程的基本情况和信息，表内的基本内容根据函证过程可分为三部分：一是、审计人员发函的相关信息；二是，被询证者回函的相关信息；三是，结果分析信息。二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险 要点要点B、编制 该两表是审计人员必须完成的归档必须完成的归档工作底稿，审计实操时有关其中的发函信息和被询证者回函的信息的主要内容由助理人员完成。根据表格内容，其编制分为两个阶段：一是发函阶段 二是回函阶段 二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险 要点要点应收账款函证核对表 该表的功能、对该表的基本要求以及该表相对审计助理人员的意义与银行函

48、证核对表相符，有关内容已在对银行函证核对表描述中提及，在此不再累述，具体内容请见前文。在此重申助理人员也应重视该核对表，实操中经常对照完成的工作在此重申助理人员也应重视该核对表，实操中经常对照完成的工作，提升自身审计质量和效率。，提升自身审计质量和效率。二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险 要点要点（五）应收账款函证的审计风险要点1、客户可能要求不函证某些顾客的往来账 2、客户可能故意更改询证函，或者询证函的收件 人并不是我们选定的顾客 3、存在来自于通常情况下预期不会与客户发生购销业务往 来的单位或个人的应收账款4、销售和收款可能发生过账错误5、在审计

49、报告日之后收到的回函应被妥善处置6、盲目扩大高估函证程序的作用，而忽略其他测试程序的 执行二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险 要点要点（六）应收账款函证案例三、其他函证事项三、其他函证事项l在第一部分银行存款函证中我们重点以银行存款为例讲解了银行函证的内容，通过银行询证函样式我们知道银行询证函可用于除银行存款外的其他银行事务的询证，涉及内容较多，由于非银行存款的银行事务函证程序基本与银行存款类似，在此我们不再累述，具体涉及科目或信息类别可参见该部分前言中的表格。三、其他函证事项三、其他函证事项l除上述银行存款、应收账款的审计外，函证程序还经常被用于以下

50、科目或信息认定审计中，以下科目或信息可以根据项目现场负责人的判断，可有选择地执行函证的事项，但该选择应与审计策略相关且必须经过相关负责人批准。三、其他函证事项三、其他函证事项（一）除应收账款外的其他往来账项 包括应收票据、其他应收款、预付账款、长期应收 款；应付票据、应付账款、其他应付款、预收账款（二）交易性金融资产、可供出售金融资产、持 有至到期投资 向相关金融机构（证券公司）发函询证交易性金融 资产期末数量以及是否存在变现限制。三、其他函证事项三、其他函证事项（三）长期投资、应收利息、应收股利 当审计人员对某长期股权投资无法获得投 资合同、协议，对投资的基本要素无法获知或者虽能够取得投资的

51、法律性文件，但对出资金额、出资比例等要素产生疑虑时，需向被投资单位实施函证以印证相关信。三、其他函证事项三、其他函证事项（四）由其他单位代为保管、加工或销售的存货 存在下列两种情况时,应对存货实施函证获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据：1、如果由于被审计单位存货的性质或位置等原 因导致无法实施存货监盘,审计人员应考虑 实施向顾客或供应商函证；2、对被审计单位委托其他单位保管的或已作质 押的存货,审计人员应当向保管人或债权人实 施函证。三、其他函证事项三、其他函证事项（五）委托贷款 当审计人员已获知某项目性质为委托贷款，但被审计单位无法提供委托贷款合同等法律性文件时，或审计人员认为有疑虑或必要时，通常实施函证，以获知委托贷款要素。（六）重大或异常的交易 当审计人员对被审计单位某重大或异常的交易产生怀疑，而需向交易相关方核对信息、获取证据时，可能对重大或异常的交易实施函证。三、其他函证事项三、其他函证事项（七）担保、承诺及或有事项 当审计人员需获取被审计单位担保、承诺及或有事项等对财务报表的影响，需向第三方核对信息、获取证据时，可能对担保、承诺及或有事项实施函证。（八）其他事项 因特定事项向股东、税务机构、海关、社保局等部门进行函证。下课！