专题一--职业道德与法律责任课件

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1、审计审计课件课件(ACCA班班)周周3学时学时会计学院会计学院 邢风云邢风云20162016年年9 9月月6 6日日审计课件(ACCA班)周3学时背景知识：几个小问题背景知识：几个小问题1、朱镕基总理为北京国家会计学院题写校训、朱镕基总理为北京国家会计学院题写校训2、我国目前几所国家会计学院、我国目前几所国家会计学院3、你心目中的审计？、你心目中的审计？4、你心目中的注册会计师？、你心目中的注册会计师？5、审计所需要的知识领域？、审计所需要的知识领域？背景知识：几个小问题1、朱镕基总理为北京国家会计学院题写北京国家会计学院校训：北京国家会计学院校训：“诚信为本，操守为重，坚持准则，不诚信为本，

2、操守为重，坚持准则，不做假账做假账”。我国一共有三所国家会计学院，北京国家会我国一共有三所国家会计学院，北京国家会计学院、上海国家会计学院、厦门国家会计计学院、上海国家会计学院、厦门国家会计学院。学院。会计、财务管理、审计的精髓会计、财务管理、审计的精髓CPA与与CIA的含义的含义北京国家会计学院校训：课程基本知识课程基本知识 一、课程的性质一、课程的性质一、课程的性质一、课程的性质审计学是一门经济监督学。审计学是一门经济监督学。审计学是一门经济监督学。审计学是一门经济监督学。会计属于经济管理学。会计属于经济管理学。会计属于经济管理学。会计属于经济管理学。会计和审计有着天然联系。会计和审计有着

3、天然联系。会计和审计有着天然联系。会计和审计有着天然联系。审计学作为专业主干课，是会计、财务管理审计学作为专业主干课，是会计、财务管理审计学作为专业主干课，是会计、财务管理审计学作为专业主干课，是会计、财务管理等的专业必修课。等的专业必修课。等的专业必修课。等的专业必修课。课程基本知识 一、课程的性质审计学是一门经济监督学。二、课程的特点二、课程的特点二、课程的特点二、课程的特点理论知识：概念多，准则条款杂；理论知识：概念多，准则条款杂；理论知识：概念多，准则条款杂；理论知识：概念多，准则条款杂；实务操作：程序复杂、方法多样；实务操作：程序复杂、方法多样；实务操作：程序复杂、方法多样；实务操作

4、：程序复杂、方法多样；具体业务：对分析判断能力要求高。具体业务：对分析判断能力要求高。具体业务：对分析判断能力要求高。具体业务：对分析判断能力要求高。二、课程的特点专题一：注册会计师职业道德和法律责任专题一：注册会计师职业道德和法律责任一、注册会计师的职业道德一、注册会计师的职业道德中国注册会计师协会制定（中国注册会计师协会制定（2009.10），），2010.7.1中国注册会计师职业道德守则中国注册会计师职业道德守则和和中国中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则注册会计师协会非执业会员职业道德守则：中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第1号号 职职业道德基本原则业道德基本

5、原则，专题一：注册会计师职业道德和法律责任中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第2号号 职业道德概念框架职业道德概念框架，中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第3号号 提供专业服务的具体要求提供专业服务的具体要求，中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第4号号 审计和审阅业务对独立性的要求，审计和审阅业务对独立性的要求，中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第5号号 其他鉴证业务对独立性的要求其他鉴证业务对独立性的要求中国注册会计师职业道德守则第2号 职业道德概念框架，（一）注册会计师职业道德的基本要求（一）注册会计师职业道德

6、的基本要求1、诚信、诚信注册会计师应当在所有的职业活动中，保持正注册会计师应当在所有的职业活动中，保持正直，诚实守信。直，诚实守信。注册会计师如果认为业务报告、申报资料或其他信息注册会计师如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题，则不得与这些有问题的信息发生牵连：存在下列问题，则不得与这些有问题的信息发生牵连：（1）含有严重虚假或误导性的陈述；）含有严重虚假或误导性的陈述；（2）含有缺）含有缺少充分依据的陈述或信息；（少充分依据的陈述或信息；（3）存在遗漏或含糊其）存在遗漏或含糊其辞的信息。辞的信息。注册会计师如果注意到已与有问题的信息发生牵连，注册会计师如果注意到已与有问题的信息发生

7、牵连，应当采取措施消除牵连。应当采取措施消除牵连。（一）注册会计师职业道德的基本要求2、独立性、独立性注册会计师注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。因任何利害关系影响其客观性。实质上保持独立性实质上保持独立性形式上保持独立性形式上保持独立性会计师事务所会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。

8、措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。教材第教材第22章，审计业务对独立性的要求章，审计业务对独立性的要求 2、独立性3、客观和公正、客观和公正注册会计师应当公正处事、实事求是，不得由于注册会计师应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。职业判断。如果存在导致职业判断出现偏差，或对职业判断如果存在导致职业判断出现偏差，或对职业判断产生不当影响的情形，注册会计师不得提供相关产生不当影响的情形，注册会计师不得提供相关专业服务。专业服务。3、客观和公正4、专业胜任能力和应有的关注、专业胜任能力和应有的关注在应用专

9、业知识和技能时，注册会计师应当合在应用专业知识和技能时，注册会计师应当合理运用职业判断理运用职业判断注册会计师应当保持应有的关注，遵守执业准注册会计师应当保持应有的关注，遵守执业准则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，认真、则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。全面、及时地完成工作任务。应有的职业关注？应有的职业关注？4、专业胜任能力和应有的关注莫茨和夏莫茨和夏洛洛夫认为夫认为:“所谓应有审计关注，指所谓应有审计关注，指的是谨慎的实务家在计划和实施审计业务时的是谨慎的实务家在计划和实施审计业务时必须保持的关注必须保持的关注”。审计职业关注审计职业关注应包括两部分内容，即

10、确立慎应包括两部分内容，即确立慎重的实务家的观念和指明审计人员在不同情重的实务家的观念和指明审计人员在不同情况下进行审计工作时所应关注的重点。况下进行审计工作时所应关注的重点。莫茨和夏洛夫认为:“所谓应有审计关注，指的是谨慎的实务家在计审计标准说明第一辑指出审计标准说明第一辑指出：“应有的关注应有的关注与独立的审计人员做什么和怎么做密切相关，与独立的审计人员做什么和怎么做密切相关，它责成会计师事务所每个成员以合理的关注它责成会计师事务所每个成员以合理的关注和勤勉发挥自己的技能和勤勉发挥自己的技能；它还要求对所做的它还要求对所做的工作和判断进行批评检查。如果审计人员没工作和判断进行批评检查。如果

11、审计人员没有证实对财务报表有重大影响的客户管理人有证实对财务报表有重大影响的客户管理人员的称述，就是没有尽到应有的关注。员的称述，就是没有尽到应有的关注。”审计标准说明第一辑指出：“应有的关注与独立的审计人员做什毕秀玲（毕秀玲（1999）认为：）认为：“应有职业关注应有职业关注是指由谨慎的审计人员基于为客户的相关利是指由谨慎的审计人员基于为客户的相关利害关系者服务的宗旨，在实施合理的审核检害关系者服务的宗旨，在实施合理的审核检查中，根据实际情况所应始终保持的职业警查中，根据实际情况所应始终保持的职业警觉觉”。以上定义尽管表述各有不同，但其核心是一以上定义尽管表述各有不同，但其核心是一致的，即审

12、计人员在履行职责过程中，应保致的，即审计人员在履行职责过程中，应保持谨慎和勤勉持谨慎和勤勉。毕秀玲（1999）认为：“应有职业关注是指由谨慎的审计人v5、保密、保密v注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，不得有下列行为：息保密，不得有下列行为：v（1）未经客户授权或法律法规允许，向会）未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；密信息；v（2）利用所获知的涉密信息为自己或第三）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。方谋取利益。v.教材第教材第21章章5、保密6、良好的执业

13、行为、良好的执业行为（1）注册会计师应当遵守相关法律法规，避免）注册会计师应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。发生任何损害职业声誉的行为。（2）注册会计师在向公众传递信息以及推介自）注册会计师在向公众传递信息以及推介自已和工作时，应当客观、真实、得体，不得损害已和工作时，应当客观、真实、得体，不得损害职业形象。职业形象。6、良好的执业行为（二）提供专业服务的具体要求（二）提供专业服务的具体要求1、接受客户关系、接受客户关系在在接接受受客客户户关关系系前前，注注册册会会计计师师应应当当确确定定接接受受客客户户关关系系是是否否对对职职业业道道德德基基本本原原则则产产生不利影响。生

14、不利影响。注注册册会会计计师师应应当当考考虑虑客客户户的的主主要要股股东东、关关键键管管理理人人员员和和治治理理层层是是否否诚诚信信，以以及及客客户户是是否否涉涉足足非非法法活活动动（如如洗洗钱钱）或或存存在在可可疑疑的的财务报告问题等。财务报告问题等。（二）提供专业服务的具体要求2、承接业务、承接业务注册会计师应当遵循专业胜任能力和应注册会计师应当遵循专业胜任能力和应有的关注原则，仅向客户提供能够胜任的专有的关注原则，仅向客户提供能够胜任的专业服务。业服务。当利用专家的工作时，注册会计师应当当利用专家的工作时，注册会计师应当考虑专家的声望、专长及其可获得的资源，考虑专家的声望、专长及其可获得

15、的资源，以及适用的执业准则和职业道德规范等因素，以及适用的执业准则和职业道德规范等因素，以确定专家的工作结果是否值得依赖。以确定专家的工作结果是否值得依赖。2、承接业务3、客户变更委托客户变更委托 如果应客户要求或考虑以投标方式接替前任注册会如果应客户要求或考虑以投标方式接替前任注册会计师，注册会计师应当从专业角度或其他方面确定应否计师，注册会计师应当从专业角度或其他方面确定应否承接该业务。承接该业务。由于客户变更委托的表面理由可能并未完全反映事由于客户变更委托的表面理由可能并未完全反映事实真相，根据业务性质，注册会计师可能需要与前任注实真相，根据业务性质，注册会计师可能需要与前任注册会计师直

16、接沟通，核实与变更委托相关的事实和情况，册会计师直接沟通，核实与变更委托相关的事实和情况，以确定是否适宜承接该业务。以确定是否适宜承接该业务。如果不能与前任注册会计师沟通，注册会计师应当如果不能与前任注册会计师沟通，注册会计师应当采取适当措施，通过询问第三方或调查客户的高级管理采取适当措施，通过询问第三方或调查客户的高级管理人员、治理层的背景等方式，获取有关对职业道德基本人员、治理层的背景等方式，获取有关对职业道德基本原则产生不利影响的信息原则产生不利影响的信息3、客户变更委托 4、利益冲突、利益冲突注册会计师与客户存在直接竞争关系，或与客户的注册会计师与客户存在直接竞争关系，或与客户的主要竞

17、争者存在合资或类似关系，可能对客观和公正原主要竞争者存在合资或类似关系，可能对客观和公正原则产生不利影响。则产生不利影响。注册会计师为两个以上客户提供服务，而这些客户注册会计师为两个以上客户提供服务，而这些客户之间存在利益冲突或者对某一事项或交易存在争议，可之间存在利益冲突或者对某一事项或交易存在争议，可能对客观和公正原则或保密原则产生不利影响能对客观和公正原则或保密原则产生不利影响如果利益冲突对职业道德基本原则产生不利影响，如果利益冲突对职业道德基本原则产生不利影响，并且采取防范措施无法消除不利影响或将其降低至可接并且采取防范措施无法消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当拒绝承

18、接某一特定业务，或受的水平，注册会计师应当拒绝承接某一特定业务，或解除一个或多个存在冲突的业务约定。解除一个或多个存在冲突的业务约定。4、利益冲突5、应客户要求提供第二次意见、应客户要求提供第二次意见在某客户运用会计准则对特定交易和事在某客户运用会计准则对特定交易和事项进行处理，且已由前任注册会计师发表意项进行处理，且已由前任注册会计师发表意见的情况下，如果注册会计师应客户的要求见的情况下，如果注册会计师应客户的要求提供第二次意见，可能对职业道德基本原则提供第二次意见，可能对职业道德基本原则产生不利影响产生不利影响5、应客户要求提供第二次意见6、收费、收费会计师事务所在确定收费时应当主要考虑下

19、会计师事务所在确定收费时应当主要考虑下列因素：列因素：（1）专业服务所需的知识和技能；）专业服务所需的知识和技能；（2）所需专业人员的水平和经验；）所需专业人员的水平和经验；（3）各级别专业人员提供服务所需的时间；）各级别专业人员提供服务所需的时间；（4）提供专业服务所需承担的责任。）提供专业服务所需承担的责任。在专业服务得到良好的计划、监督及管在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下，收费通常以每一专业人员适当理的前提下，收费通常以每一专业人员适当的小时收费标准或日收费标准为基础计算的小时收费标准或日收费标准为基础计算6、收费7、专业服务营销、专业服务营销 注册会计师通过广告或其他营销方

20、式招揽业注册会计师通过广告或其他营销方式招揽业务，可能对职业道德基本原则产生不利影响。务，可能对职业道德基本原则产生不利影响。在向公众传递信息时，注册会计师应当维护在向公众传递信息时，注册会计师应当维护职业声誉，做到客观、真实、得体。职业声誉，做到客观、真实、得体。注册会计师在营销专业服务时，不得有下列注册会计师在营销专业服务时，不得有下列行为：行为：7、专业服务营销 8、礼品和款待、礼品和款待如果客户向注册会计师（或其近亲属）如果客户向注册会计师（或其近亲属）赠送礼品或给予款待，将对职业道德基本原赠送礼品或给予款待，将对职业道德基本原则产生不利影响。则产生不利影响。注册会计师不得向客户索取、

21、收受委托注册会计师不得向客户索取、收受委托合同约定以外的酬金或其他财物，或者利用合同约定以外的酬金或其他财物，或者利用执行业务之便，谋取其他不正当的利益执行业务之便，谋取其他不正当的利益8、礼品和款待9、保管客户资产、保管客户资产除非法律法规允许或要求，注册会计师不除非法律法规允许或要求，注册会计师不得提供保管客户资金或其他资产的服务。得提供保管客户资金或其他资产的服务。如果注册会计师保管客户资金或其他资产，如果注册会计师保管客户资金或其他资产，应当履行相应的法定义务。应当履行相应的法定义务。9、保管客户资产10、对客观和公正原则的要求对客观和公正原则的要求在提供专业服务时，注册会计师如果在在

22、提供专业服务时，注册会计师如果在客户中拥有经济利益，或者与客户董事、高客户中拥有经济利益，或者与客户董事、高级管理人员或员工存在家庭和私人关系或商级管理人员或员工存在家庭和私人关系或商业关系，应当确定是否对客观和公正原则产业关系，应当确定是否对客观和公正原则产生不利影响。生不利影响。注册会计师应当评价不利影响的严重程注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。或将其降低至可接受的水平。10、对客观和公正原则的要求防范措施主要包括：防范措施主要包括：（1）退出项目组；）退出项目组；（2）实施督导程序；）实

23、施督导程序；（3）终止产生不利影响的经济利益或商业关系；）终止产生不利影响的经济利益或商业关系；（4）与会计师事务所内部高级别的管理人员讨）与会计师事务所内部高级别的管理人员讨论有关事项；论有关事项；（5）与客户治理层讨论有关事项。）与客户治理层讨论有关事项。如果防范措施不能消除不利影响或将其降低至如果防范措施不能消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当拒绝接受业务可接受的水平，注册会计师应当拒绝接受业务委托或终止业务。委托或终止业务。防范措施主要包括：职业道德最高境界职业道德最高境界在提供鉴证服务时，注册会计师应当从在提供鉴证服务时，注册会计师应当从实质上和形式上独立于鉴证客户，

24、客观公正实质上和形式上独立于鉴证客户，客观公正地提出结论，并且从外界看来没有偏见、无地提出结论，并且从外界看来没有偏见、无利益冲突、不受他人的不当影响。利益冲突、不受他人的不当影响。案例：案例：莲里莲里沃克在会计师事务所工作的遭遇沃克在会计师事务所工作的遭遇职业道德最高境界二、注册会计师的法律责任二、注册会计师的法律责任（一）审计责任（一）审计责任工作责任工作责任（二）法律责任（二）法律责任由于审计的固有限制，不能保证将所有的由于审计的固有限制，不能保证将所有的错报事项都揭示出来，因而不能要求注册会计错报事项都揭示出来，因而不能要求注册会计师对于所有未查出的错报事项都负责任；然而，师对于所有未

25、查出的错报事项都负责任；然而，这并不意味着注册会计师对于未能查出的错报这并不意味着注册会计师对于未能查出的错报事项没有责任。事项没有责任。二、注册会计师的法律责任如果由于如果由于注册会计师的过失注册会计师的过失未能发现和揭示未能发现和揭示财务报表中的重大错报，或者由于财务报表中的重大错报，或者由于注册会计师的欺注册会计师的欺诈诈而导致财务报表出现重大错报，从而给被审计单而导致财务报表出现重大错报，从而给被审计单位和第三者造成了经济损失，注册会计师则要承担位和第三者造成了经济损失，注册会计师则要承担相应的法律责任。相应的法律责任。1、过失责任、过失责任 （1）普通过失）普通过失 （2）重大过失）

26、重大过失 2、欺诈责任、欺诈责任如果由于注册会计师的过失未能发现和揭示财务报表中的重大错（三）法律责任的种类（三）法律责任的种类 1、行政责任、行政责任 2、民事责任、民事责任 3、刑事责任、刑事责任（四）法律责任的防范（四）法律责任的防范 1、自身、自身 2、客户、客户 3、业务约定书、业务约定书 4、律师、保险、律师、保险（三）法律责任的种类中国注册会中国注册会计师审计的的历史之最史之最1.1.中国第一部注册会计师法规中国第一部注册会计师法规会会计计师师暂暂行行章章程程由由北北洋洋政政府府农农商商部部于于19181918年颁布，标志我国注册会计师审计诞生。年颁布，标志我国注册会计师审计诞生

27、。2.2.中国注册会计师审计第一人中国注册会计师审计第一人 著著名名会会计计学学家家谢谢霖霖由由北北洋洋政政府府批批准准于于19181918年年成为我国第一位注册会计师。成为我国第一位注册会计师。3.3.中国第一家会计师事务所中国第一家会计师事务所 正则会计师事务所，由谢霖创办。正则会计师事务所，由谢霖创办。中国注册会计师审计的历史之最1.中国第一部注册会计师法规新中国注册会新中国注册会计师审计历史之最史之最1.1.新新中中国国注注册册会会计计师师审审计计制制度度19801980年年1212月月恢恢复复，财财政政部部发发布布关关于于成成立立会会计计顾顾问问处处的的暂暂行行规规定定；2.2.新新

28、中中国国第第一一家家会会计计师师事事务务所所，“上上海海会会计计师师事务所事务所”于于19811981年宣告成立；年宣告成立；3.3.新中国注册会计师协会新中国注册会计师协会19881988年在北京成立；年在北京成立；4.4.中中华华人人民民共共和和国国注注册册会会计计师师法法19931993年年颁颁布，布，19941994年年1 1月月1 1日实施。日实施。新中国注册会计师审计历史之最1.新中国注册会计师审计制度19世界注册会世界注册会计师审计的的历史之最史之最1.1.世界注册会计师审计第一案世界注册会计师审计第一案 17211721年英国的年英国的“南海公司南海公司”审计。审计。2.2.世

29、界注册会计师审计第一人世界注册会计师审计第一人 英英国国的的查查尔尔斯斯.斯斯耐耐尔尔以以会会计计师师名名义义对对“南南海海公公司司”审审计计，并并提提出出“查查账账报报告告书书”，从从而而宣宣告告注注册册会会计计师师的的诞生。诞生。3.3.世界第一个注册会计师专业团体世界第一个注册会计师专业团体 苏苏格格兰兰爱爱丁丁堡堡会会计计师师协协会会于于18531853年年创创立立，标标志志着着注注册册会计师职业的诞生。会计师职业的诞生。4.4.世界最大的注册会计师职业团体世界最大的注册会计师职业团体 18871887年年创创立立，19161916年年改改组组的的美美国国注注册册会会计计师师协协会会（AICPA)AICPA)。世界注册会计师审计的历史之最1.世界注册会计师审计第一案