税法课件：

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1、 20082008年度注册会计师年度注册会计师 全国统一考试辅导教材全国统一考试辅导教材 税税 法法 税法中国财证经济出版社中国税制课程组税务系 徐家尊 第一章第一章 税法概论税法概论 税法中国财证经济出版社中国税制课程组 长春税务学院中国税制课程组 目 录第一节 税法的概念 第二节 税法的地位及与其他法律的关系第三节 我国税收的立法原则第四节 我国税法的制定与实施第五节 我国现行税法体系第六节 我国税收管理体制 长春税务学院中国税制课程组 第一章第一章 税法概论税法概论 第一节第一节 税法的概念税法的概念 一、税法的定义一、税法的定义 税法是国家制定用以调整国家与纳税人之间在征税税法是国家制

2、定用以调整国家与纳税人之间在征税方面的权利及义务关系的法律规范的总称，方面的权利及义务关系的法律规范的总称，它是国家及它是国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则。纳税人依法征税、依法纳税的行为准则。长春税务学院中国税制课程组 税收与税法的关系税收与税法的关系 税法与税收密不可分，税法与税收密不可分，税法是税收的法律表现形税法是税收的法律表现形式，税收则是税法所确定的具体内容。式，税收则是税法所确定的具体内容。税收的实质是税收的实质是国家为了行使其职能，取得财政收入的一种方式。具国家为了行使其职能，取得财政收入的一种方式。具有有强制性、无偿性、固定性的特征。强制性、无偿性、固定性的特征。长春税

3、务学院中国税制课程组 税收的实质是国家为了行使其职能，取得财政收入税收的实质是国家为了行使其职能，取得财政收入的一种方式。其特征主要是：的一种方式。其特征主要是：特征特征无偿性固定性强制性用用法律、法规形式规定法律、法规形式规定形成财政收入不再归还纳税人形成财政收入不再归还纳税人以法的以法的形式预先规定课税对象形式预先规定课税对象课税额度和课税方法等课税额度和课税方法等 长春税务学院中国税制课程组 二、税收法律关系 （一）税收法律关系的构成 1.权利主体 2.权利客体 3.税收法律 关系的内容 长春税务学院中国税制课程组 （二）税收法律关系的产生、变更与消亡（二）税收法律关系的产生、变更与消亡

4、 产生产生 变更变更 消亡消亡 例如：某纳税人开业经营，即产生税收法律例如：某纳税人开业经营，即产生税收法律关系，纳税人转业或停业就造成税收法律关系的变关系，纳税人转业或停业就造成税收法律关系的变更或消亡。更或消亡。长春税务学院中国税制课程组 （三）税收法律关系的保护（三）税收法律关系的保护 税收法律关系是同国家利益及企业和个人税收法律关系是同国家利益及企业和个人的权益相联系的。保护税收法律关系，实质上的权益相联系的。保护税收法律关系，实质上就是保护国家正常的经济秩序，保障国家财政就是保护国家正常的经济秩序，保障国家财政收入，维护纳税人的合法权益。收入，维护纳税人的合法权益。长春税务学院中国税

5、制课程组 三、税法的构成要素三、税法的构成要素（一）总则一）总则 （二）纳税义务人（二）纳税义务人（三）征税对象（三）征税对象 （四）税目（四）税目 （五）税率（五）税率 （六）纳税环节（六）纳税环节（七）纳税期限（七）纳税期限 （八）纳税地点（八）纳税地点（九）减税免税（九）减税免税 （十）罚则（十）罚则（十一）附则（十一）附则 长春税务学院中国税制课程组 四、税法的分类四、税法的分类（一）按照税法的基本内容和效力的不同（一）按照税法的基本内容和效力的不同 可分为：可分为：税收基本法税收基本法和和税收普通法税收普通法 税收基本法；是税法体系的税收基本法；是税法体系的主体主体和和核心核心，在税

6、，在税法体系中起着税收法体系中起着税收母法母法的作用。（目前我国还没有的作用。（目前我国还没有制定统一的税收基本法）制定统一的税收基本法）税收普通法；是根据税收基本法的原则，对税税收普通法；是根据税收基本法的原则，对税收基本法收基本法 规定的事项规定的事项分别立法分别立法进行进行实施实施的法律。如的法律。如个人所得税法个人所得税法、外商投资企业和外国企业所外商投资企业和外国企业所得税法得税法、税收征收管理法税收征收管理法。长春税务学院中国税制课程组 （二）按照税法的职能作用的不同（二）按照税法的职能作用的不同 可分为：可分为：税收实体法税收实体法和和税收程序法税收程序法 税收实体法主要是指确定

7、税种立法、具体规定各税收实体法主要是指确定税种立法、具体规定各税种的征税对象、征收范围、税目、税率、纳税地点税种的征税对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。等。税收程序法是指税务管理方面的法律。包括税收税收程序法是指税务管理方面的法律。包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务争议处理法管理法、纳税程序法、发票管理法、税务争议处理法等。等。长春税务学院中国税制课程组 （三）按照税法征收对象的不同，可分为四种（三）按照税法征收对象的不同，可分为四种 1.流转税2.所得税3.财产税4.资源税增值税消费税营业税关 税企业所得税外商投资企业和外国企业所得税个人所得税房 产 税土地使用税车船使用税契

8、 税土地增值税资 源 税 长春税务学院中国税制课程组 （四）按照主权国家行使税收管辖权的不同四）按照主权国家行使税收管辖权的不同 可分为：国内税法、国际税法、外国税法可分为：国内税法、国际税法、外国税法 国内税法一般是按照属人或属地原则，国内税法一般是按照属人或属地原则，规定一个国家的内部税收制度。规定一个国家的内部税收制度。国际税法是指国家间形成的税收制度，国际税法是指国家间形成的税收制度，包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例等。际惯例等。外国税法是指外国各个国家指定的税收外国税法是指外国各个国家指定的税收制度。制度。长春税务学院中国税制课程

9、组 （五）按照税收收入归属和征收管辖权限的不同（五）按照税收收入归属和征收管辖权限的不同 可分为：中央税、地方税和中央与地方共可分为：中央税、地方税和中央与地方共享税享税 中央税属于中央政府的财政收入，由国家中央税属于中央政府的财政收入，由国家税务局征收管理税务局征收管理 地方税属于各级地方政府的财政收入，由地方税属于各级地方政府的财政收入，由地方税务局征收管理。地方税务局征收管理。中央与地方共享税属于中央政府和地方政中央与地方共享税属于中央政府和地方政府的共同收入，目前由国家税务局征收管理。府的共同收入，目前由国家税务局征收管理。长春税务学院中国税制课程组 五、税法的作用五、税法的作用 税法

10、是国家组织财政收入的法律保障税法是国家组织财政收入的法律保障 税法是国家宏观调控经济的法律手段税法是国家宏观调控经济的法律手段 税法对维护经济秩序有重要的作用税法对维护经济秩序有重要的作用 税法能有效地保护纳税人的合法权益税法能有效地保护纳税人的合法权益 税法是维护国家权益、促进国际经济交往税法是维护国家权益、促进国际经济交往 的可靠保证的可靠保证 长春税务学院中国税制课程组 第二节第二节 税法的地位及与其他法律的关系税法的地位及与其他法律的关系一、税法的地位一、税法的地位 在我国法律体系中，税法的地位是由税收在国家在我国法律体系中，税法的地位是由税收在国家经济活动中的重要性决定的。经济活动中

11、的重要性决定的。税收与法密不可分，有税必有法，无法不成税。税收与法密不可分，有税必有法，无法不成税。税法属于国家法律体系中一个重要的部门法，是调整国税法属于国家法律体系中一个重要的部门法，是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范。家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范。税收收入是政府取得财政收入的基本来源税收是国家宏观调控的重要手段作用第二节第二节 税法的地位及与其他法律的关系税法的地位及与其他法律的关系一、税法的地位一、税法的地位 在我国法律体系中，税法的地位是由税收在国家在我国法律体系中，税法的地位是由税收在国家经济活动中的重要性决定的。经济活动中的重要性决定的。

12、税收与法密不可分，有税必有法，无法不成税。税收与法密不可分，有税必有法，无法不成税。税法属于国家法律体系中一个重要的部门法，是调整国税法属于国家法律体系中一个重要的部门法，是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范。家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范。长春税务学院中国税制课程组 二、税法与其他法律的关系二、税法与其他法律的关系（一）税法与（一）税法与宪法宪法的关系的关系 宪法宪法是国家的是国家的根本大法根本大法，是制定所有法，是制定所有法律、法规的依据和章程。税法是国家法律的组成律、法规的依据和章程。税法是国家法律的组成部分，也是依据部分，也是依据宪法宪法的原则制定

13、的。的原则制定的。区别 长春税务学院中国税制课程组 宪法宪法中规定：中规定：“公民有依法纳税的义公民有依法纳税的义务务”这就明确了国家可以向公民征税；明确了这就明确了国家可以向公民征税；明确了向公民征税要有法律依据。向公民征税要有法律依据。宪法宪法的这一条规定是立法机关制定税的这一条规定是立法机关制定税法并据以向公民征税以及公民必须依照税法纳法并据以向公民征税以及公民必须依照税法纳税的最直接的法律依据。税的最直接的法律依据。联系 长春税务学院中国税制课程组 （二）税法与民法的关系 民法是调整平等主体之间财产关系和人身关系的法律规范，其调整方法的主要特点是平等。税法的本质是国家依据政治权利向公民

14、进行课税，明显带有国家意志和强制的特点，其调整方法要采用命令和服从的方法，这是由税法与民法的本质区别所决定的。区别区别 长春税务学院中国税制课程组 当税法的某些规范同民法的规范基本相当税法的某些规范同民法的规范基本相同时，税法一般援引民法条款。同时，税法一般援引民法条款。当涉及税收征纳关系的问题时，一般应以当涉及税收征纳关系的问题时，一般应以税法的规范为准则。税法的规范为准则。联系联系 长春税务学院中国税制课程组 （三）税法与刑法的关系 税法与刑法有本质区别。刑法是关于犯罪、刑事责任与刑罚的法律规范的总和。税法则是调整税收征纳关系的法律规范，其调整的范围不同。两者之间的区别就在于情节是否严重，

15、轻者给予行政处罚，重者则要承担刑事责任，给予刑事处罚。区别 长春税务学院中国税制课程组 税法和刑法对于违反税法都规定了处罚条款。应该指出的是，违反了税法，并不一定就是犯罪。联系 长春税务学院中国税制课程组 第三节 我国税收的立法原则一、从实际出发的原则二、公平原则三、民主决策的原则四、原则性与灵活性相结合的原则五、法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合 的原则 长春税务学院中国税制课程组 第四节 我国税法的制定与实施一、税法的制定（一）税收立法机关 1.全国人大和人大常委会制定的税收法律 2.全国人大或人大常委会授权立法 3.国务院制定的税收行政法规 4.地方人大及其常委会制定的税收地方性法规

16、 5.国务院税务主管部门制定的税收部门规章 6.地方政府制定的税收地方规章 长春税务学院中国税制课程组 （二）税收立法程序 税收立法程序是指有权的机关，在制定、认可、修改、补充、废止等税收立法活动中，必须遵循的法定步骤和方法。1.提议阶段 2.审议阶段 3.通过和公布阶段 长春税务学院中国税制课程组 二、税法的实施 税法的实施即税法的执行。它包括税收执法和守法两个方面，一是要求税务机关和税务人员正确运用税收法律，并对违法者实施制裁；二是要求税务机关、税务人员、公民、法人、社会团体及其他组织严格遵守税收法律。长春税务学院中国税制课程组 执法执法原则原则 在税收执法过程中，对其适用性或法律在税收执

17、法过程中，对其适用性或法律效力的判断，应按以下原则掌握：效力的判断，应按以下原则掌握：1.层次高的法律优于层次低的法律层次高的法律优于层次低的法律 2.同一层次的法律中，特别法优于普通法同一层次的法律中，特别法优于普通法 3.国际法优于国内法国际法优于国内法 4.实体法从旧，程序法从新实体法从旧，程序法从新 长春税务学院中国税制课程组 第五节 我国现行税法体系（学生自学部分）一、我国现行税法体系的内容 二、我国税收制度的沿革 长春税务学院中国税制课程组 第六节 我国税收管理体制一、税收管理体制的概念 横向划分和纵向划分 税收管理权限所包括的内容二、税收立法权的划分 税收立法权划分的种类 我国税

18、收立法权划分的现状 长春税务学院中国税制课程组 三、税收执法权的划分四、税务机构设置和税收征管范围划分 长春税务学院中国税制课程组 作业及复习思考题：一、作业习题集一、1、2、5、10 二、1、3、4、9二、思考题 1.我国税收法律关系的构成 2.我国税收的立法原则 第二章第二章 增值税法增值税法 税法中国财证经济出版社中国税制课程组 长春税务学院中国税制课程组 第二章第二章 增值税法增值税法增值税的产生及在我国的实施增值税的产生及在我国的实施 增值税的概念及特点增值税的概念及特点对对增值额的理解增值额的理解增值税的类型增值税的类型 长春税务学院中国税制课程组 增值税的产生及在我国的实施过程增

19、值税的产生及在我国的实施过程产生：产生：增增 值值 税税上世纪上世纪50年代最早在法国实践获得成功年代最早在法国实践获得成功托马斯托马斯.S.亚当斯和威尔海姆亚当斯和威尔海姆.范范.西门子博士西门子博士前身是营业税前身是营业税 长春税务学院中国税制课程组 在我国的实施过程：在我国的实施过程：1980年年在柳州、上海等城市的机器机械和农在柳州、上海等城市的机器机械和农 业机具行业进行业机具行业进行试点试点。1982年年增值税暂行办法增值税暂行办法出台，增加缝纫出台，增加缝纫 机、电风扇和自行车产品在全国范围机、电风扇和自行车产品在全国范围 内内试行试行。1984年年国务院正式颁发了国务院正式颁发

20、了中华人民共和国中华人民共和国 增值税条例（草案）增值税条例（草案）正式成为正式成为独立独立 税种税种。长春税务学院中国税制课程组 1987年年对计算方法和扣除项目作了统一规对计算方法和扣除项目作了统一规 定，使其向规范化定，使其向规范化迈进了一大步迈进了一大步。1993年底年底国务院颁布国务院颁布中华人民共和国增中华人民共和国增 值税暂行条例值税暂行条例，规定对产制环节、，规定对产制环节、商品流通环节、进口环节、加工修理商品流通环节、进口环节、加工修理 修配环节实行普遍征收，凭发票注明修配环节实行普遍征收，凭发票注明 税款抵扣的增值税制。税款抵扣的增值税制。1994年年1月月1日日规范的增值

21、税制在我国规范的增值税制在我国正式正式 实施实施。长春税务学院中国税制课程组 增值税的概念增值税的概念 增值税是对在我国境内增值税是对在我国境内销售货物销售货物 或者或者提供提供加工、修理修配劳务加工、修理修配劳务，以及，以及进口货物进口货物 的单位和个的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的人，就其取得的货物或应税劳务的销售额销售额，以及，以及进口货物的进口货物的金额金额 计算税款，并实行税款计算税款，并实行税款抵扣制抵扣制 的的一种流转税。一种流转税。长春税务学院中国税制课程组 销 售销售销售(进口进口)货物货物有偿转让所有权货 物一切有形动产（包括电力、气体在内）长春税务学院中国税制课程

22、组 提供加工(劳务)受托方加工收取加工费委托方提供 原材料 长春税务学院中国税制课程组 修理、修配修理、修配(劳务劳务)长春税务学院中国税制课程组 对对增值额的理解（购销差价）增值额的理解（购销差价）增值额增值额销售收入销售收入-外购材料及劳务支出外购材料及劳务支出 微观 长春税务学院中国税制课程组 对增值额的理解对增值额的理解增值额增值额生产生产+流通各环节增值额之和流通各环节增值额之和 宏观 长春税务学院中国税制课程组 以以钢铁钢铁行业为例行业为例:环节环节进价进价售价（元）售价（元）增值额（元）增值额（元）铁矿石的开采铁矿石的开采 0200200铁锭的铁锭的生产生产200400200钢材

23、的生产钢材的生产400700300钢材的批发钢材的批发700800100钢材的零售钢材的零售8001000200 长春税务学院中国税制课程组 对增值额的理解对增值额的理解增值额增值额劳动者新创造的价值劳动者新创造的价值（V+M）理论 长春税务学院中国税制课程组 增值额增值额销售收入销售收入-法定扣除项目法定扣除项目 对增值额的理解对增值额的理解 法定 长春税务学院中国税制课程组 增值税的类型增值税的类型1.生产型生产型 生产型增值税生产型增值税 不允许扣除不允许扣除 固定资产价值固定资产价值增值额增值额=销售收入销售收入-外购商品及劳务支出外购商品及劳务支出 长春税务学院中国税制课程组 增值税

24、的类型增值税的类型 2.消费型消费型 消费型增值税消费型增值税允许一次性扣除允许一次性扣除外购固定资产总额外购固定资产总额增值额增值额=销售收入销售收入-商品商品及劳务支出及劳务支出-固定资产总额固定资产总额 长春税务学院中国税制课程组 增值税的类型增值税的类型3.收入型收入型 收入型增值税收入型增值税允许扣除当期允许扣除当期固定资产折旧固定资产折旧增值额增值额=销售收入销售收入-外购商外购商品及劳务支出品及劳务支出-固定资产折旧固定资产折旧 长春税务学院中国税制课程组 第一节第一节 征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人 一、征税范围一、征税范围（一）销售或者进口的货物（一）销售或者进口的

25、货物（二）提供的加工、修理修配劳务（二）提供的加工、修理修配劳务 长春税务学院中国税制课程组 属于征税范围的特殊项目属于征税范围的特殊项目货物期货（包括商品期货和贵金属期货货物期货（包括商品期货和贵金属期货银行销售金银的业务银行销售金银的业务典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托 人销售寄售物品的业务人销售寄售物品的业务集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外 的其他单位和个人销售的，均应征收增值税。的其他单位和个人销售的，均应征收增值税。很重要 长春税务学院中国税制课程组 属于征税范围的特殊行为属于征税范围的特殊行为视

26、同销售货物行为视同销售货物行为将货物交付他人代销；将货物交付他人代销；销售代销货物；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，相关机构设在同一县市的除外；相关机构设在同一县市的除外；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；记住了吗？记住了吗？长春税务学院中国税制课程组 将自产、委托加工或购买的货物作为投资、提供给其将自产、委托加工或购买的货物作为投资、提供给其 他单位或个体经营者；他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配

27、给股东或投资者将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人；长春税务学院中国税制课程组 混合销售行为混合销售行为 一项销售行为如果既涉及增值税一项销售行为如果既涉及增值税应税应税货物又涉及货物又涉及非应税非应税劳务，为混合销售行为。劳务，为混合销售行为。非应税劳务是指属于应缴营业税的交通非应税劳务是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业文化体育业、娱乐业、服务业

28、税目征收范围文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。的劳务。（按（按“主业主业”划分）划分）长春税务学院中国税制课程组 兼营非应税劳务兼营非应税劳务 增值税的纳税人在从事增值税的纳税人在从事应税应税货物销售或货物销售或提供提供应税应税劳务的同时，还从事劳务的同时，还从事非应税非应税劳务劳务（营业税规定的各项劳务），且从事的（营业税规定的各项劳务），且从事的非应非应税税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。无直接的联系和从属关系。长春税务学院中国税制课程组 “兼营兼营”与与“混合销售混合销售”的异、同的异、同异：异：混合销售行为，涉

29、及的货物和非应税劳务混合销售行为，涉及的货物和非应税劳务只是针对只是针对一项销售行为一项销售行为而言的；两者之间是紧密而言的；两者之间是紧密相连的相连的从属从属关系。而兼营一般是从事这个税的应关系。而兼营一般是从事这个税的应税项目又从事另一个税的应税项目，二者之间没税项目又从事另一个税的应税项目，二者之间没有直接从属关系。有直接从属关系。同：同：两者都是既涉及两者都是既涉及应税应税项目又涉及项目又涉及非应税非应税项项目。目。长春税务学院中国税制课程组 二、纳税义务人、纳税义务人 （一）单位（一）单位 （二）个人（二）个人 （三）外商投资企业和外国企业（三）外商投资企业和外国企业 （四）承租人和

30、承包人（四）承租人和承包人（五）扣缴义务人（五）扣缴义务人 长春税务学院中国税制课程组 第二节第二节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理 一、一般纳税人的认定及管理一、一般纳税人的认定及管理 标准：标准：1.会计核算制度健全会计核算制度健全 2.年销售额生产企业年销售额生产企业100万元万元以上以上 商业企业商业企业180万元万元以上以上 管理：管理：增值税一般纳税人申请认定办法增值税一般纳税人申请认定办法 关于加强增值税征收管理工作的通知关于加强增值税征收管理工作的通知 长春税务学院中国税制课程组 二、小规模纳税人的认定及管理二、小规模纳税人的认定及管理

31、标准：标准：1.会计核算制度不健全会计核算制度不健全 2.年销售额生产企业年销售额生产企业100万元万元以下以下 商业企业商业企业180万元万元以下以下管理：管理：增值税小规模纳税人征收管理办法增值税小规模纳税人征收管理办法 长春税务学院中国税制课程组 三、新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理三、新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理 根据国税发明电根据国税发明电【2004】37号的规定，更好地号的规定，更好地打击和防范虚开发票和骗抵税款的犯罪活动，国家打击和防范虚开发票和骗抵税款的犯罪活动，国家税务总局对新办商贸企业一般纳税人的认定、增值税税务总局对新办商贸企业一般纳税人的认定、增值税

32、的征收与管理做了详细的规定，从的征收与管理做了详细的规定，从2004年年8月月1日日实实施。施。长春税务学院中国税制课程组 第三节第三节 税率与征收率的确定税率与征收率的确定 一、基本税率一、基本税率 增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外，一律按基本税率个别旧货适用征收率外，一律按基本税率17%执行。执行。长春税务学院中国税制课程组 二、低税率二、低税率 增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计征增值税，低

33、税率为按低税率计征增值税，低税率为13%。（一）粮食、实用植物油；（一）粮食、实用植物油；（二）暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气（二）暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气天然气、沼气、居民用煤炭制品；天然气、沼气、居民用煤炭制品；（三）图书、报纸、杂志；（三）图书、报纸、杂志；（四）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（四）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（五）农业产品、金属矿非金属矿采选产品；（五）农业产品、金属矿非金属矿采选产品；长春税务学院中国税制课程组 三、征收率三、征收率 小规模纳税人难以按上述两档税率计税和使用小规模纳税人难以按上述两档税率计税和使用增值税专用发票抵扣进项税额，因此按简易办

34、法增值税专用发票抵扣进项税额，因此按简易办法计税，具体规定是：商业企业计税，具体规定是：商业企业4%生产企业生产企业6%长春税务学院中国税制课程组 第四节第四节 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算公式：公式：应纳增值税应纳增值税=销项税额进项税额销项税额进项税额一、销项税额的计算一、销项税额的计算公式：公式：销项税额销项税额=销售额销售额税率税率（一）一般销售方式下的销售额（一）一般销售方式下的销售额 销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的购买方收取的全部价款和价外费用，不包括收取的销全部价款和价外费用，不包括收取的销项税

35、额。项税额。（价外税）（价外税）长春税务学院中国税制课程组 （二）特殊销售方式下的销售额（二）特殊销售方式下的销售额 1.采取折扣方式销售采取折扣方式销售 税法规定；如果税法规定；如果销售额销售额和和折扣额折扣额在在同一张发同一张发票票上上分别注明分别注明的，可按的，可按折扣后的余额折扣后的余额作为作为销售销售额额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。扣额。长春税务学院中国税制课程组 2.采取以旧换新方式销售采取以旧换新方式销售 采取采取以旧换新以旧换新方式销售货物应按新

36、货方式销售货物应按新货物的物的同期销售的销售价格同期销售的销售价格确定销售额。确定销售额。3.采取还本销售方式销售采取还本销售方式销售 采取采取还本还本销售方式销售货物其销售额就销售方式销售货物其销售额就是是销售货物的价格销售货物的价格，不得减除还本支出。，不得减除还本支出。长春税务学院中国税制课程组 4.采取采取以物易物以物易物方式销售货物方式销售货物 双方都应做双方都应做购、销购、销处理，以各自发出的货物处理，以各自发出的货物核算销售额并计算核算销售额并计算销项税额销项税额，以各自收到的货物，以各自收到的货物核算核算 购货额并计算购货额并计算进项税额进项税额。长春税务学院中国税制课程组 5

37、.包装物押金是否计入销售额包装物押金是否计入销售额 “纳税人为销售货物而出租出借包装物收纳税人为销售货物而出租出借包装物收取押金的规定：单独计账反映的，不并入销取押金的规定：单独计账反映的，不并入销售额征税；逾期未收回包装物不再退还的押售额征税；逾期未收回包装物不再退还的押金部分，并入当期销售额按所包装货物的适金部分，并入当期销售额按所包装货物的适用税率征收增值税。用税率征收增值税。逾期的概念的理解逾期的概念的理解 特殊情况的处理特殊情况的处理 长春税务学院中国税制课程组 6.旧货、旧机动车的销售旧货、旧机动车的销售 从从2002年年1月月1日日起，纳税人销售旧货（包起，纳税人销售旧货（包括旧

38、货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过应税固定资产），无论其是增值税一般纳用过应税固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一率定的旧货调剂试点单位，一率按按4%的征收率的征收率计算税额后计算税额后再再减半征收增值税，不得抵扣进项减半征收增值税，不得抵扣进项税额。税额。长春税务学院中国税制课程组 7.对视同销售货物行为的销售额的确定对视同销售货物行为的销售额的确定 按下列顺序确定其销售额按下列顺序确定其销售额（1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；）按纳税

39、人当月同类货物的平均销售价格确定；（2）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确 定；定；（3）按组成计税价格确定。）按组成计税价格确定。公式：组成计税价格公式：组成计税价格=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）（征收消费税的，加消费税税额征收消费税的，加消费税税额）（成本利润率为（成本利润率为10%）长春税务学院中国税制课程组 （三）含税销售额的换算三）含税销售额的换算 价税合一的销售额价税合一的销售额 不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额（1+税率）税率）长春税务学院中国税制课程组 二、进项税额的计算二、进项税额的计算（一）准予从销项税

40、额中抵扣的进项税额（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增从销售方取得的增值税专用发票上注明的增 值税额；值税额；2.从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；3.一般纳税人购进免税农产品，或向小规模纳一般纳税人购进免税农产品，或向小规模纳税人购买农产品，税人购买农产品，2002年年1月月1日日起，准予按起，准予按照买价的照买价的13%的扣除率计算进项扣除；的扣除率计算进项扣除；长春税务学院中国税制课程组 一般纳税人外购货物所支付的运输费用一般纳税人外购货物所支付的运输费用（固定资产除外）（固定资产除外）增值税一般纳税人外

41、购货物所支付的增值税一般纳税人外购货物所支付的运运输费用输费用，以及销售货物所支付的运费，根据，以及销售货物所支付的运费，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额按运费结算单据（普通发票）所列运费金额按7%的扣除率计算进项税额准予抵扣。的扣除率计算进项税额准予抵扣。随同运费发生的装卸费、保险费等其他随同运费发生的装卸费、保险费等其他杂费不得计算，杂费不得计算，建设基金允许扣除建设基金允许扣除。长春税务学院中国税制课程组 购入废旧物资购入废旧物资 生产企业一般纳税人生产企业一般纳税人购入购入废旧物资回收废旧物资回收经营单位销售的经营单位销售的免税废旧物资免税废旧物资，可按照废旧，可按照废旧物资回

42、收经营单位开具的由税务机关监制的物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进计算抵扣进项税额。项税额。长春税务学院中国税制课程组 购置税控收款机购置税控收款机 自自2004年年12月月1日日起，增值税一般纳税起，增值税一般纳税人购置税控收款机所支付的人购置税控收款机所支付的增值税额增值税额，准予准予在该企业当期的增值税销项税额中在该企业当期的增值税销项税额中抵扣抵扣。（以购进机器的专用发票上注明的税额为准）（以购进机器的专用发票上注明的税额为准）长春税务学院中国税制课程组 （二）不得从销项税额中抵扣的进项税额（二）不得从销项税额中抵扣的

43、进项税额1.购进的固定资产；购进的固定资产；2.用于非应税项目的；用于非应税项目的；3.用于免税项目的；用于免税项目的；4.用于集体福利或者个人消费；用于集体福利或者个人消费；5.非正常损失的；非正常损失的；6.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购非正常损失的在产品、产成品所耗用的购 进货物或者应税劳务；进货物或者应税劳务；7.未按照规定取得、保存及未注明相关事项的发票；未按照规定取得、保存及未注明相关事项的发票；牢记！长春税务学院中国税制课程组 三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算（一）计算应纳税额的时间限定（一）计算应纳税额的时间限定 1.计算销项税额的时间限定计算销项税额的时间限定 2.

44、防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定 3.海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定 4.购进废旧物资进项税额抵扣的时间限定购进废旧物资进项税额抵扣的时间限定 长春税务学院中国税制课程组 （二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理（二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理 在计算应纳税额时会出现当期销项税额小于在计算应纳税额时会出现当期销项税额小于进项税额不足抵扣的情况，税法规定：当期进项进项税额不足抵扣的情况，税法规定：当期进项税额不足抵扣的部分可以税额不足抵扣的部分可以结转下期结转下期继续抵扣。继续抵扣。长春税务学院中国税制

45、课程组 （三）扣减发生期进项税额的规定（三）扣减发生期进项税额的规定 税法规定：对于已经抵扣了的进项税额如税法规定：对于已经抵扣了的进项税额如果发生不允许抵扣的项目，应将该项购进货物果发生不允许抵扣的项目，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减，无法准确确定该项进项税额的，按当中扣减，无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。期实际成本计算应扣减的进项税额。长春税务学院中国税制课程组 （四）销货退回或折让的税务处理（四）销货退回或折让的税务处理 税法规定：一般纳税人税法规定：一般纳税人因销货退回或折因销货退回

46、或折让让而而退还给购买方的增值税额退还给购买方的增值税额，应从发生销，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减；因进货退回或折让当期的销项税额中扣减；因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。进货退出或折让当期的进项税额中扣减。长春税务学院中国税制课程组 例例2-1 某家俱厂（一般纳税人）某家俱厂（一般纳税人）20052005年年5 5月份发生以下业务：月份发生以下业务：1.1.取得产品销售收入取得产品销售收入180000180000元；（不含税）元；（不含税）2.2.为某宾馆制作家俱一批，价值为某宾馆制作家俱一批，价

47、值400000400000元，以分期收款方式结元，以分期收款方式结 算货款，合同规定本月应收货款算货款，合同规定本月应收货款120000120000元，月末实收元，月末实收8000080000元；元；3.3.从某学校收购一批旧桌椅，收购价从某学校收购一批旧桌椅，收购价20002000元，加工后售出，开元，加工后售出，开 具普通发票上注明销售额具普通发票上注明销售额1755017550元，另收运费元，另收运费400400元；元；4.4.本月购进原材料取得增值税专用发票上注明价款本月购进原材料取得增值税专用发票上注明价款300000300000元，元，税金税金5100051000元，本企业装修产品

48、展厅用了其中的元，本企业装修产品展厅用了其中的5000050000元。元。根据以上资料，计算企业当月应纳增值税。根据以上资料，计算企业当月应纳增值税。长春税务学院中国税制课程组 解：解：当期销项税额当期销项税额=18000017%+120000 （1+17%）17%+（17550+400）（1+17%）17%=50644.02（元）（元）当期进项税额当期进项税额=51000 5000017%=42500（元）（元）当期应纳增值税当期应纳增值税=50644.02 42500 =8144.02（元）（元）长春税务学院中国税制课程组 例例2-2 某杂志社今年某杂志社今年2月自行发行杂志取得不含税收入

49、月自行发行杂志取得不含税收入80万万元元，向某公益活动捐赠，向某公益活动捐赠1000册，每册不含税价格册，每册不含税价格20元；元；委托委托印刷厂印刷杂志，印刷厂开具增值税专用发票印刷厂印刷杂志，印刷厂开具增值税专用发票中注中注明明销售额销售额30万元，发行杂志支付运费万元，发行杂志支付运费5万元（有发票万元（有发票）；）；兼营兼营广告代理业务，实际取得广告代理收入广告代理业务，实际取得广告代理收入50万元万元，该，该单位单位分别核算货物销售额与非应税劳务营业额。分别核算货物销售额与非应税劳务营业额。该单位该单位当月当月应纳什么税？请计算应纳税额。应纳什么税？请计算应纳税额。长春税务学院中国税

50、制课程组 解：解：该单位兼营货物与非应税劳务，且分别核算该单位兼营货物与非应税劳务，且分别核算 货物销售额与非应税劳务营业额，因此应分别计货物销售额与非应税劳务营业额，因此应分别计 算缴纳增值税和营业税。算缴纳增值税和营业税。应纳增值税应纳增值税 =8013%+0.002100013%-（3017%+57%）=10.66 5.45=5.21（万元）（万元）应纳营业税应纳营业税=505%=2.5（万元）（万元）长春税务学院中国税制课程组 例例2-3 某化工厂为增值税一般纳税人，某化工厂为增值税一般纳税人，2005年年7月发生如下业务：月发生如下业务：上月购进原材料，增值税专用发票上注明价款上月购

51、进原材料，增值税专用发票上注明价款180000元，元，本月货已入库；本月货已入库；本月购进化工原料，取得普通发票上注明价本月购进化工原料，取得普通发票上注明价款款21200元，料已到货，尚未验收；元，料已到货，尚未验收；支付生产用煤价款，取支付生产用煤价款，取得增值税专用发票上注明价款得增值税专用发票上注明价款20000元；元；购进包装物取得增购进包装物取得增值税专用发票上注明价款值税专用发票上注明价款50000元，月末尚未入库，购进车间元，月末尚未入库，购进车间使用的低值易耗品，取得专用发票上注明价税合计使用的低值易耗品，取得专用发票上注明价税合计1170元；元；销售化工涂料一批，开出专用发

52、票上注明价款销售化工涂料一批，开出专用发票上注明价款240000元，增元，增值税值税40800元，并收取包装物押金元，并收取包装物押金3400元（单独核算）；元（单独核算）；向一小规模商店销售涂料开具普通发票，金额向一小规模商店销售涂料开具普通发票，金额46600元，并收元，并收取运费取运费200元；元；根据以上资料，计算该企业当月应纳增值税。（该企业根据以上资料，计算该企业当月应纳增值税。（该企业6月月份份“应交增值税应交增值税”明细账中有借方余额明细账中有借方余额5000元）。元）。长春税务学院中国税制课程组 解：解：当期销项税额当期销项税额=40800+（46600+200）（1+17%

53、）17%=40800+6800=47600（元）（元）当月进项税额当月进项税额=18000017%+2000013%+1170（1+17%）17%=33370（元）（元）当月应纳增值税当月应纳增值税=47600-33370 5000=9230(元元)长春税务学院中国税制课程组 例例2-4 万隆粮油加工厂为一般纳税人，万隆粮油加工厂为一般纳税人，2005年年8月发生下列主要经营月发生下列主要经营业务：业务：1.从农民手中收购小麦，收购凭证上注明收购价从农民手中收购小麦，收购凭证上注明收购价7万元；收购万元；收购花生，注明收购价格花生，注明收购价格12万元，另代收代缴农业特产税万元，另代收代缴农业

54、特产税1.2万元，均万元，均已验收入库，支付采购运费已验收入库，支付采购运费0.3万元（有发票）万元（有发票）2.从某粮油公司购进小麦已入库，取得增值税专用发票上注明从某粮油公司购进小麦已入库，取得增值税专用发票上注明价款价款10万元；购进大豆尚未入库，增值税专用发票上注明价款万元；购进大豆尚未入库，增值税专用发票上注明价款4万万元。元。3.销售给第一食品厂（一般纳税人）面粉一批，增值税专用发销售给第一食品厂（一般纳税人）面粉一批，增值税专用发票上注明价款票上注明价款26万元，销售给某单位食堂面粉，发票上注明销售额万元，销售给某单位食堂面粉，发票上注明销售额为为3.39万元，向购买方收取运输费

55、万元，向购买方收取运输费0.1万元。万元。4.零售加工的食用油，收入零售加工的食用油，收入2万元；零售挂面，收入万元；零售挂面，收入0.5万元。万元。计算该加工厂应纳的增值税。计算该加工厂应纳的增值税。长春税务学院中国税制课程组 解：解：销项税额销项税额=2613%+（3.39+0.1）（1+13%）13%+2（1+13%）13%+0.5（1+17%）17%=4.084243（万元）（万元）进项税额进项税额=713%+（12+1.2)13%+1013%+0.37%=3.947（万元）（万元）应纳增值税应纳增值税=4.084243 3.947=0.137243（万元）（万元）长春税务学院中国税制

56、课程组 第五节第五节 小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算 一、应纳税额的计算公式一、应纳税额的计算公式公式：公式：应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率 销售额与一般纳税人销售额的要求相同；销售额与一般纳税人销售额的要求相同；征收率为：征收率为：4%或或6%例题：例题：长春税务学院中国税制课程组 例例2-5 某商店兼有批发、零售业务，经税务机关认定为某商店兼有批发、零售业务，经税务机关认定为小规模纳税人。小规模纳税人。2006年年2月购进货物金额月购进货物金额5600元，取元，取得普通发票；批发货物取得收入得普通发票；批发货物取得收入35000元，另收取包元，另收取包装费

57、装费700元；零售货物取得收入元；零售货物取得收入81200元；购进货物元；购进货物支付运费支付运费230元，取得运输部门开具的运费结算单据。元，取得运输部门开具的运费结算单据。当月将交通肇事小汽车一辆转让，取得收入当月将交通肇事小汽车一辆转让，取得收入55000元：元：（原值（原值80000元）根据以上资料计算该纳税人应纳增元）根据以上资料计算该纳税人应纳增值税。值税。长春税务学院中国税制课程组 解：批发零售应纳增值税批发零售应纳增值税=（35000+700+81200）（1+4%）4%=4496.15（元）（元）销售小汽车免征增值税销售小汽车免征增值税 当月应缴增值税金当月应缴增值税金=4

58、496.15（元）（元）长春税务学院中国税制课程组 二、含税销售额的换算二、含税销售额的换算 不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额（1+征收率）征收率）三、自来水公司销售自来水应纳税额的计算三、自来水公司销售自来水应纳税额的计算 自自2002年年6月月1日起，对自来水公司销售自来日起，对自来水公司销售自来水按水按6%的征收率征收增值税的同时，对其购进的征收率征收增值税的同时，对其购进独立核算水厂的自来水取得的增值税专用发票独立核算水厂的自来水取得的增值税专用发票上注明的增值税款（按上注明的增值税款（按6%的征收率）予以抵扣。的征收率）予以抵扣。长春税务学院中国税制课程组 四、销售特定

59、货物应纳税额的计算四、销售特定货物应纳税额的计算 自自1998年年8月月1日起，下列特定货物销售行日起，下列特定货物销售行为的征收率调至为的征收率调至4%（一）寄售商店代销寄售物品；（一）寄售商店代销寄售物品；（二）典当业销售死当物品；（二）典当业销售死当物品；（三）经有权机关批准的免税商店零售免（三）经有权机关批准的免税商店零售免税货物。税货物。长春税务学院中国税制课程组 五、关于购置税控收款机的税款抵扣的计算五、关于购置税控收款机的税款抵扣的计算 自自2004年年12月月1日日起，增值税小规模纳税人购起，增值税小规模纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭置税控收款机，经主管税

60、务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税额，上注明的增值税额，抵免当期应纳增值税抵免当期应纳增值税，或按普，或按普通发票经计算抵扣税额。通发票经计算抵扣税额。可抵免税款可抵免税款=价款价款（1+17%）17%抵免不足，结转下期继续抵扣。抵免不足，结转下期继续抵扣。长春税务学院中国税制课程组 第六节第六节 电力产品应纳增值税的计算与管理电力产品应纳增值税的计算与管理重点掌握内容重点掌握内容：一、电力产品的销售额一、电力产品的销售额 电力产品增值税的计税销售额为纳税人销售电电力产品增值税的计税销售额为纳税人销售电力

61、产品向购买方收取的全部价款和价外费用。价外力产品向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用是指纳税人销售电力产品在目录电价或上网电费用是指纳税人销售电力产品在目录电价或上网电价之外想购买方收取的各种性质的费用。价之外想购买方收取的各种性质的费用。供电企业收取的电费供电企业收取的电费保证金保证金，凡逾期（超过合，凡逾期（超过合同的约定时间）未退还的，一律并入价外费用缴纳同的约定时间）未退还的，一律并入价外费用缴纳增值税。增值税。长春税务学院中国税制课程组 二、电力产品的征税办法二、电力产品的征税办法（一）（一）发电企业（电厂、电站、机组）发电企业（电厂、电站、机组）生产销售的电力产生产销售的电力

62、产品，按照以下规定计算缴纳增值税：品，按照以下规定计算缴纳增值税：1.独立核算的发电企业生产销售的电力产品，按照现行增独立核算的发电企业生产销售的电力产品，按照现行增值税有关规定向其机构所在地主管税务机关申报纳税；具值税有关规定向其机构所在地主管税务机关申报纳税；具有一般纳税人资格或具备一般纳税人核算条件的非独立核有一般纳税人资格或具备一般纳税人核算条件的非独立核算的发电企业生产销售电力产品，按照增值税一般纳税人算的发电企业生产销售电力产品，按照增值税一般纳税人的计算方法计算增值税，并向其机构所在地主管税务机关的计算方法计算增值税，并向其机构所在地主管税务机关申报纳税。申报纳税。2.不具有一般

63、纳税人资格且不具有一般纳税人核算条件的不具有一般纳税人资格且不具有一般纳税人核算条件的非独立核算的发电企业生产销售的电力产品，由发电企业非独立核算的发电企业生产销售的电力产品，由发电企业按上网电量，依核定的定额税率计算发电环节的预缴增值按上网电量，依核定的定额税率计算发电环节的预缴增值税，不得抵扣进项税额，向发电企业所在地主管税务机关税，不得抵扣进项税额，向发电企业所在地主管税务机关申报纳税。申报纳税。长春税务学院中国税制课程组 预征税额预征税额=上网电量上网电量核定的定额税率核定的定额税率国家发改委发出通知：国家发改委发出通知：从从2008年年8月月20日起，全国火力发电企业上网日起，全国火

64、力发电企业上网电价平均每千瓦小时可提高电价平均每千瓦小时可提高2分钱分钱，销售电价不做调，销售电价不做调整。缓解生产企业煤价上涨带来的成本压力。整。缓解生产企业煤价上涨带来的成本压力。长春税务学院中国税制课程组 （二）（二）供电企业销售电力产品供电企业销售电力产品，实行在供电环节预实行在供电环节预征、由独立核算的供电企业统一核算的办法缴纳增征、由独立核算的供电企业统一核算的办法缴纳增值税值税，具体办法是：，具体办法是：1.独立核算的供电企业所属的区县级供电企业，凡独立核算的供电企业所属的区县级供电企业，凡能够核算销售额的，依核定的预征率计算供电环节能够核算销售额的，依核定的预征率计算供电环节的

65、增值税，不得抵扣进项税额，向其所在地主管税的增值税，不得抵扣进项税额，向其所在地主管税务机关申报纳税；不能核算销售额的，由上一级供务机关申报纳税；不能核算销售额的，由上一级供电企业预缴供电环节的增值税。电企业预缴供电环节的增值税。预征税额预征税额=销售额销售额核定的预征率核定的预征率2.供电企业随同电力产品销售取得的各种价外费用供电企业随同电力产品销售取得的各种价外费用一律在预征环节依照电力产品适用的增值税税率征一律在预征环节依照电力产品适用的增值税税率征收增值税，不得抵扣进项税额。收增值税，不得抵扣进项税额。长春税务学院中国税制课程组 （三）实行预缴方式缴纳增值税的发、供电企业按照隶属（三）

66、实行预缴方式缴纳增值税的发、供电企业按照隶属关系由独立核算的发、供电企业结算缴纳增值税，具体办关系由独立核算的发、供电企业结算缴纳增值税，具体办法是：法是：独立核算的发、供电企业月末依据其全部销售额和进独立核算的发、供电企业月末依据其全部销售额和进项税额，计算当期增值税应纳税额，并根据发电环节或供项税额，计算当期增值税应纳税额，并根据发电环节或供电环节预缴增值税额，计算应补（退）税额，向其所在地电环节预缴增值税额，计算应补（退）税额，向其所在地主管税务机关申报纳税。计算公式：主管税务机关申报纳税。计算公式：应纳税额应纳税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额应补（退）税额应补（退）税额=应纳税额应纳税额-发（供）电环节预缴增值税发（供）电环节预缴增值税 不足抵扣部分和多缴增值税额可结转下期抵扣或抵减不足抵扣部分和多缴增值税额可结转下期抵扣或抵减下期应纳税额下期应纳税额 长春税务学院中国税制课程组 （四）对其他企事业单位销售的电力产品，按现行增（四）对其他企事业单位销售的电力产品，按现行增值税有关规定缴纳增值税。值税有关规定缴纳增值税。（五）实行预缴方式缴纳增值税的发、供电企业，销（五）