第八章流动负债-PowerPointPresentatcsoe

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1、n第一节第一节 流动负债概述流动负债概述n第二节第二节 短期借款短期借款n第三节第三节 应付票据应付票据n第四节第四节 应付及预收账款的核算应付及预收账款的核算n第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬n第六节第六节 应交税费应交税费n第七节第七节 其他流动负债其他流动负债第八章第八章 流流 动动 负负 债债 1成都纺织高等专科学校n教学目标：教学目标：1.了解流动负债的概念及其特征、分类了解流动负债的概念及其特征、分类2.掌握短期借款、应付票据及应付账款、预收账款的核算掌握短期借款、应付票据及应付账款、预收账款的核算3.掌握应付职工薪酬的核算掌握应付职工薪酬的核算4.掌握应交税费的核算掌握应交

2、税费的核算5.熟悉应付职工薪酬核算内容，应交税费核算的税种熟悉应付职工薪酬核算内容，应交税费核算的税种 n教学重点：教学重点：1.掌握短期借款、应付票据及应付账款、预收账款的核算掌握短期借款、应付票据及应付账款、预收账款的核算2.掌握应付职工薪酬的核算掌握应付职工薪酬的核算3.掌握应交税费的核算掌握应交税费的核算 n教学难点教学难点:1.非货币性应付职工薪酬的核算非货币性应付职工薪酬的核算1.应交增值税、消费税的核算应交增值税、消费税的核算 n教学方法：教学方法：采取讲授、案例分析和学生课堂讨论相结合的方法。采取讲授、案例分析和学生课堂讨论相结合的方法。n教学时数：教学时数：8学时学时2成都纺

3、织高等专科学校 秦池酒厂是山东省临胞县的一家生产秦池酒厂是山东省临胞县的一家生产“秦池秦池”白酒的企业。白酒的企业。1995年；临胞县人口年；临胞县人口88.7万，人均收入万，人均收入1150元，低于山东元，低于山东省平均水平。省平均水平。1995年厂长赴京参加第一届年厂长赴京参加第一届“标王标王”竞标，以竞标，以6666万元的价格夺得中央电视台黄金时段广告万元的价格夺得中央电视台黄金时段广告“标王标王”后，后，引起大大出乎人们意料的轰动效应，秦池酒厂一夜成名，秦池引起大大出乎人们意料的轰动效应，秦池酒厂一夜成名，秦池白酒也身价倍增。中标后的一个多月时间里，秦池就签订了销白酒也身价倍增。中标后

4、的一个多月时间里，秦池就签订了销售合同售合同4亿元；头两个月秦池销售收入就达亿元；头两个月秦池销售收入就达2.18亿元，实现利亿元，实现利税税6800万元，相当于秦池酒厂建厂以来前万元，相当于秦池酒厂建厂以来前55年的总和。至年的总和。至6月底，订货已排到了年底。月底，订货已排到了年底。1996年秦池酒厂的销售也由年秦池酒厂的销售也由1995年只有年只有7500万元一跃为万元一跃为9.5亿元。亿元。案例导入：短贷长投扼住案例导入：短贷长投扼住“标王标王”的咽喉的咽喉3成都纺织高等专科学校 1996年年11月以月以3.2亿元人民币的亿元人民币的“天价天价”，买下了，买下了中央电视台黄金时间段广告

5、，从而成为令人眩目的连任二中央电视台黄金时间段广告，从而成为令人眩目的连任二届届“标王标王”。然而，好景不长，。然而，好景不长，1998年便传出了秦池生年便传出了秦池生产、经营陷入困境，出现大幅亏损的消息。产、经营陷入困境，出现大幅亏损的消息。秦池一方面在扩大生产规模、提高生产能力，从而提秦池一方面在扩大生产规模、提高生产能力，从而提高固定资产等长期性资产比例的同时，使流动资产在总资高固定资产等长期性资产比例的同时，使流动资产在总资产中的比例相应下降，由此降低了企业的流动能力和变现产中的比例相应下降，由此降低了企业的流动能力和变现能力。另一方面，巨额广告支出和固定资产上的投资所需能力。另一方面

6、，巨额广告支出和固定资产上的投资所需资金要求企业通过银行贷款解决，按当时的银行政策，此资金要求企业通过银行贷款解决，按当时的银行政策，此类贷款往往为短期贷款，这就造成了银行的短期贷款被用类贷款往往为短期贷款，这就造成了银行的短期贷款被用于资金回收速度比较慢、周期较长的长期性资产上，由此于资金回收速度比较慢、周期较长的长期性资产上，由此使企业资产结构与资本结构在时间和数量上形成较大的不使企业资产结构与资本结构在时间和数量上形成较大的不协调性，并因此而形成了协调性，并因此而形成了“短贷长投短贷长投”的资金缺口压力。的资金缺口压力。此时秦池所面临的现实问题是：在流动资产相对不足从而此时秦池所面临的现

7、实问题是：在流动资产相对不足从而使企业现金流动能力产生困难的同时，年内到期的巨额银使企业现金流动能力产生困难的同时，年内到期的巨额银行短期贷款又要求偿还，从而陷入了行短期贷款又要求偿还，从而陷入了“到期债务要偿还而到期债务要偿还而企业又无偿还能力企业又无偿还能力”的财务困境。的财务困境。4成都纺织高等专科学校第一节第一节 流动负债概述流动负债概述 一、流动负债的概念及特点一、流动负债的概念及特点一、流动负债的概念及特点一、流动负债的概念及特点 二、流动负债的内容二、流动负债的内容二、流动负债的内容二、流动负债的内容 三、流动负债的种类三、流动负债的种类三、流动负债的种类三、流动负债的种类 四、

8、流动负债的计价四、流动负债的计价四、流动负债的计价四、流动负债的计价 5成都纺织高等专科学校一、流动负债的概念及特点一、流动负债的概念及特点u是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。u流动负债具有：流动负债具有：偿还期限短、筹资成本低、偿还方式灵活的特点。的特点。二、流动负债的内容二、流动负债的内容u流动负债源于企业的日常生产经营活动，流动负债的内容流动负债源于企业的日常生产经营活动，流动负债的内容主要包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、主要包括：短期借

9、款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、1 1年年内到期的非流动负债等。内到期的非流动负债等。6成都纺织高等专科学校三、流动负债的种类三、流动负债的种类n1、按偿付金额是否肯定分：、按偿付金额是否肯定分：金额肯定的流动负债，如：应付账款、应付票据、金额肯定的流动负债，如：应付账款、应付票据、金额视经营情况而定的流动负债，如：应交所得税、应付股利等；金额视经营情况而定的流动负债，如：应交所得税、应付股利等；金额应予以估计的流动负债，如：预计负债（产品质量担保债务等）金额应予以估计的流动负债，如：预计负债（产品质

10、量担保债务等）或有负债或有负债n2、按形成方式划分：、按形成方式划分：融资活动形成的流动负债，如：短期借款融资活动形成的流动负债，如：短期借款营业活动形成的流动负债，如：应付账款营业活动形成的流动负债，如：应付账款收益分配形成的流动负债，如：应付股利收益分配形成的流动负债，如：应付股利 四、流动负债的计价四、流动负债的计价u由于流动负债是企业现时存在并将在未来偿还的经济义务，从理论上讲，应按未来应偿付金额的现值计价。但是，流动负债涉及的时间一般短于一年，其到期值与折现值往往差别不大，为简便起见，流动负债可以按负债发生时的实际金额实际金额入账。这种做法，虽然会高估流动负债，但符合谨慎原则。7成都

11、纺织高等专科学校第二节第二节 短期借款短期借款 一、短期借款的概念一、短期借款的概念一、短期借款的概念一、短期借款的概念 二、短期借款的核算二、短期借款的核算二、短期借款的核算二、短期借款的核算 8成都纺织高等专科学校一、短期借款的概念一、短期借款的概念 u短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期在在1年以下年以下(含含1年年)的各种借款。的各种借款。u短期借款一般是企业为了维持正常的生产经营所需的资金短期借款一般是企业为了维持正常的生产经营所需的资金或为了抵偿某项债务而借入。企业借入的短期借款，无论或为了抵偿某项债务而借入。企业借入

12、的短期借款，无论用到哪个方面，只要借入了这项资金，就构成了企业的一用到哪个方面，只要借入了这项资金，就构成了企业的一项负债。根据借款的用途不同，主要分为临时借款、生产项负债。根据借款的用途不同，主要分为临时借款、生产经营周转借款、票据贴现借款和结算借款。经营周转借款、票据贴现借款和结算借款。9成都纺织高等专科学校短期借款短期借款利息的计提通过利息的计提通过“应付利息应付利息”借入借入借：银行存款借：银行存款贷：短期借款贷：短期借款月末，计提利月末，计提利息息 借：财务费用借：财务费用贷：应付利息（或贷：应付利息（或“银行存款银行存款”）到期还本付息到期还本付息借：短期借款借：短期借款 应付利息

13、（最后一期利息）应付利息（最后一期利息）贷：银行存款贷：银行存款二、短期借款的核算二、短期借款的核算 10成都纺织高等专科学校（二）短期借款利息的处理（二）短期借款利息的处理（二）短期借款利息的处理（二）短期借款利息的处理 计算公式为：计算公式为：借款利息借款利息=借款本金借款本金借款期限借款期限借款利率借款利率 短期借款利息属于筹资费用，应记入短期借款利息属于筹资费用，应记入“财务费用财务费用”科科目，并区分不同情况做出账务处理。目，并区分不同情况做出账务处理。1.1.如果借款是按月支付利息的，或利息是在借款到期时连如果借款是按月支付利息的，或利息是在借款到期时连同本金一并偿还，但数额不大的

14、，可在支付时直接计人当同本金一并偿还，但数额不大的，可在支付时直接计人当期损益。期损益。2.2.如果借款利息是按期支付的如果借款利息是按期支付的(按季、按半年按季、按半年)，或利息是，或利息是在借款到期时连同本金一并偿还，且数额较大的，应采取在借款到期时连同本金一并偿还，且数额较大的，应采取预提办法，按月预提计人财务费用。预提办法，按月预提计人财务费用。实际工作中，银行一般于每季末收取短期借款利息，因此，实际工作中，银行一般于每季末收取短期借款利息，因此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。11成都纺织高等专科学校n【例【例8-1

15、】四通公司于】四通公司于2005年年1月月1日向银行借日向银行借入为期入为期6个月的流动资金借款个月的流动资金借款100 000元，年利元，年利率为率为6，到期时一次还本付息。（利息数额，到期时一次还本付息。（利息数额较小）较小）四通公司的账务处理如下：四通公司的账务处理如下：（1）2005年1月1日取得借款时：借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000（2）2005年7月1日归还借款时：借：短期借款借：短期借款 100 000 财务费用财务费用 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 103 00012成都纺织高等专科学校n【例【例8-2】四通公司因生产

16、经营需要，于】四通公司因生产经营需要，于2005年年7月月1日从银行取得一项为期日从银行取得一项为期6个月的生产周转借款个月的生产周转借款600 000元，年利率为元，年利率为6，银行按季计收借款利息。，银行按季计收借款利息。四通公司的账务处理如下：四通公司的账务处理如下：（1）2005年年7月月1日取得借款时：日取得借款时：借：银行存款借：银行存款 600 000 贷：短期借款贷：短期借款 600 000（2）2005年年7月末预提借款利息时：月末预提借款利息时：借：财务费用借：财务费用 3 000 贷：应付利息贷：应付利息 3 000（3）2005年年8月末预提借款利息的账务处理同月末预提

17、借款利息的账务处理同7月末。月末。13成都纺织高等专科学校（4）2005年年9月末支付第三季度利息月末支付第三季度利息9 000元时：元时：借：应付利息借：应付利息 6 000 财务费用财务费用 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 9 000（5）2005年年10、11月末预提借款利息的账务处理同月末预提借款利息的账务处理同7月末。月末。（6）2005年年12月末归还借款本金，并支付第四季度利月末归还借款本金，并支付第四季度利息息9 000元时：元时：借：短期借款借：短期借款 600 000 应付利息应付利息 6 000 财务费用财务费用 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 609 000

18、14成都纺织高等专科学校第三节第三节 应付票据应付票据 一、应付票据概述一、应付票据概述一、应付票据概述一、应付票据概述 二、应付票据的核算二、应付票据的核算二、应付票据的核算二、应付票据的核算 15成都纺织高等专科学校一、应付票据概述一、应付票据概述 应付票据是指企业采用商业汇票结算方式购买材料、商品应付票据是指企业采用商业汇票结算方式购买材料、商品和接受劳务供应等而形成的应付票据款，而商业汇票是指和接受劳务供应等而形成的应付票据款，而商业汇票是指企业开出并承诺一定时期后支付给持票人一定金额的书面企业开出并承诺一定时期后支付给持票人一定金额的书面证明。证明。商业汇票可以是收款单位签发，也可以

19、是付款单位签发，商业汇票可以是收款单位签发，也可以是付款单位签发，但到期后必须由承兑人无条件付款给持票人。商业汇票的但到期后必须由承兑人无条件付款给持票人。商业汇票的承兑期限最长不能超过承兑期限最长不能超过6个月。个月。16成都纺织高等专科学校签发票据时签发票据时借：在途物资（借：在途物资（“库存商品库存商品”、“应付账款应付账款”等）等）财务费用财务费用（银行承兑汇票支付的手续费）（银行承兑汇票支付的手续费）贷：应付票据贷：应付票据带息票据（年带息票据（年末）计息时末）计息时借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据贷：应付票据票据到期时票据到期时借：应付票据借：应付票据 财务费用财务费用（带息

20、票据尚未计提的利息）（带息票据尚未计提的利息）贷：银行存款贷：银行存款（如期清偿）（如期清偿）或或 应付账款、短期借款应付账款、短期借款（无力清偿）（无力清偿）二、应付票据的核算二、应付票据的核算 17成都纺织高等专科学校n【例【例8-3】四通公司为增值税一般纳税人，该公司于】四通公司为增值税一般纳税人，该公司于2005年年3月月10日，开出一张面值为日，开出一张面值为93 600元、期限元、期限3个月的不个月的不带息商业承兑汇票，用以采购一批材料。增值税专用发票带息商业承兑汇票，用以采购一批材料。增值税专用发票上注明的材料价款为上注明的材料价款为80 000元，增值税额为元，增值税额为13

21、600元。元。四通公司账务处理如下：四通公司账务处理如下：（1）购入材料，签发并承兑汇票时：）购入材料，签发并承兑汇票时：借：在途物资借：在途物资 80 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)13 600 贷：应付票据贷：应付票据 93 600（2）到期支付票款时：）到期支付票款时：借：应付票据借：应付票据 93 600 贷：银行存款贷：银行存款 93 600（3）如果汇票到期，公司无力支付票款时：）如果汇票到期，公司无力支付票款时：借：应付票据借：应付票据 93 600 贷：应付账款贷：应付账款 93 60018成都纺织高等专科学校n【例【例84】承例】承例83，假

22、设上例中的商业汇票为银行承兑，假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，并按票面金额的汇票，并按票面金额的0.5向银行支付承兑手续费向银行支付承兑手续费46.8元，办妥银行承兑手续。元，办妥银行承兑手续。四通公司账务处理如下：四通公司账务处理如下：（1）支付承兑手续费时：）支付承兑手续费时：借：财务费用借：财务费用 46.8 贷：银行存款贷：银行存款 46.8（2）取得银行承兑汇票用于购买材料时：）取得银行承兑汇票用于购买材料时：借：在途物资借：在途物资 80 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)13 600 贷：应付票据贷：应付票据 93 600（3）到期支付票款时：）

23、到期支付票款时：借：应付票据借：应付票据 93 600 贷：银行存款贷：银行存款 93 600（4）如果汇票到期，公司无力支付票款时：）如果汇票到期，公司无力支付票款时：借：应付票据借：应付票据 93 600 贷：短期借款贷：短期借款 93 60019成都纺织高等专科学校n【例【例8-5】四通公司于】四通公司于7月月1日按合同开出一张面值为日按合同开出一张面值为600 000元、为期元、为期5个月，票面利率为个月，票面利率为6的带息票据一张，由的带息票据一张，由本公司承兑后交付东方公司，用于抵偿本公司承兑后交付东方公司，用于抵偿6月月28日购买材料日购买材料所欠东方公司款项。所欠东方公司款项。

24、四通公司账务处理如下：四通公司账务处理如下：（1）签发并承兑汇票时：）签发并承兑汇票时：借：应付账款借：应付账款东方公司东方公司 600 000 贷：应付票据贷：应付票据 600 000（2）汇票到期支付票款及利息时：）汇票到期支付票款及利息时：借：应付票据借：应付票据 600 000 财务费用财务费用 15 000 贷：银行存款贷：银行存款 615 000（3）如果汇票到期，公司无款支付时：）如果汇票到期，公司无款支付时：借：应付票据借：应付票据 600 000 财务费用财务费用 15 000 贷：应付账款贷：应付账款东方公司东方公司 615 00020成都纺织高等专科学校第四节第四节 应付

25、及预收账款的核算应付及预收账款的核算 一、应付账款一、应付账款 二、预收账款二、预收账款 21成都纺织高等专科学校一、应付账款一、应付账款 （一）应付账款概述（一）应付账款概述p应付账款是指企业因购买材料、商品、物资或者应付账款是指企业因购买材料、商品、物资或者接受劳务供应等应付给供应者的款项。应付账款接受劳务供应等应付给供应者的款项。应付账款是由于买卖双方在购销活动中取得物资与支付货是由于买卖双方在购销活动中取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的债务。款在时间上不一致而产生的债务。p应付账款通常按发票账单上载明的应付金额入账，应付账款通常按发票账单上载明的应付金额入账，存在商业折扣的情况下

26、，按扣除商业折扣以后的存在商业折扣的情况下，按扣除商业折扣以后的金额入账；存在现金折扣时采用总价法，即按发金额入账；存在现金折扣时采用总价法，即按发票上记载的应付金额总额入账，不扣除折扣金额，票上记载的应付金额总额入账，不扣除折扣金额，待实际发生现金折扣时，再将折扣金额计人当期待实际发生现金折扣时，再将折扣金额计人当期财务费用。财务费用。22成都纺织高等专科学校 应付账款应在取得所购货物的所有权且有关的风应付账款应在取得所购货物的所有权且有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受时确定。在实险和报酬已经转移或劳务已经接受时确定。在实务工作中，应区别不同情况处理：务工作中，应区别不同情况处理：u（1

27、）在货物和发票账单同时到达的情况下，应付）在货物和发票账单同时到达的情况下，应付账款一般待货物验收入库后，才按发票账单所列账款一般待货物验收入库后，才按发票账单所列金额入账。金额入账。u（2）如果发票账单未到，货物已到，平时可暂不）如果发票账单未到，货物已到，平时可暂不进行账务处理，待收到发票账单后再按实际金额进行账务处理，待收到发票账单后再按实际金额确认应付账款；如果月终时发票账单仍未到，应确认应付账款；如果月终时发票账单仍未到，应按暂估价入账，下月初再用红字分录冲回。按暂估价入账，下月初再用红字分录冲回。u（3）如果发票账单已到，货物未到，应按收到的）如果发票账单已到，货物未到，应按收到的

28、发票账单上所列明的金额确认应付账款入账。发票账单上所列明的金额确认应付账款入账。23成都纺织高等专科学校（二）应付账款的核算（二）应付账款的核算 u1 1企业购入的材料、商品等已验收入库，但货款企业购入的材料、商品等已验收入库，但货款尚未支付，应根据有关凭证：尚未支付，应根据有关凭证：借：在途物资（或借：在途物资（或“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等）等）应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：应付账款贷：应付账款 企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应根据供应单位的发票账单：项，应根据供应单位的发票账单：借：生产成

29、本（或借：生产成本（或“管理费用管理费用”等）等）贷：应付账款贷：应付账款24成都纺织高等专科学校u2偿还应付账款时：偿还应付账款时：借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款u企业开出并承兑商业汇票抵付应付账款时：企业开出并承兑商业汇票抵付应付账款时：借：应付账款借：应付账款 贷：应付票据贷：应付票据u3企业由于债权单位撤销或其他原因而无法支付企业由于债权单位撤销或其他原因而无法支付的应付款项，应直接转入营业外收入：的应付款项，应直接转入营业外收入：借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入其他其他25成都纺织高等专科学校n【例【例8-6】四通公司从东方企业购入甲材】四通

30、公司从东方企业购入甲材料一批，增值税发票上注明材料价款料一批，增值税发票上注明材料价款100 000元，增值税款元，增值税款17 000元，货款尚未支元，货款尚未支付，付款条件为付，付款条件为“2/10、l/20、n/30”，材，材料已验收入库。料已验收入库。四通公司的账务处理如下：四通公司的账务处理如下：（1）材料验收入库时：）材料验收入库时：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)17 000 贷：应付账款贷：应付账款东方企业东方企业 117 00026成都纺织高等专科学校（2）企业若）企业若10天内付款，实际支付的款项为天

31、内付款，实际支付的款项为115 000元元(现金折扣为现金折扣为100 0002)：借：应付账款借：应付账款东方企业东方企业 117 000 贷：银行存款贷：银行存款 115 000 财务费用财务费用 2 000（3）若超过）若超过10天，但在天，但在20天内付款，实际支付的材料天内付款，实际支付的材料款为款为116 000(现金折扣为现金折扣为100 0001)：借：应付账款借：应付账款东方企业东方企业 116 000 贷：银行存款贷：银行存款 116 000 财务费用财务费用 1 000（4）若超过）若超过20天付款，需按发票总金额全额付款：天付款，需按发票总金额全额付款：借：应付账款借：

32、应付账款东方企业东方企业 117 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 00027成都纺织高等专科学校 【例【例8-7】四通公司】四通公司4月月30日根据有关资料结算本月应付电日根据有关资料结算本月应付电费费55 000元，其中基本生产车间产品用元，其中基本生产车间产品用45 000元，车间照元，车间照明用明用2 000元，厂部照明用元，厂部照明用8 000元。元。5月月5日以银行存款支日以银行存款支付付4月份应付电费月份应付电费55 000元，并按应付电费的元，并按应付电费的17支付增支付增值税值税9 350元。元。四通公司的账务处理如下：四通公司的账务处理如下：n14月月30日结算应付

33、电费时：日结算应付电费时：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 45 000 制造费用制造费用 2 000 管理费用管理费用 8 000 贷：应付账款贷：应付账款供电局供电局 55 000n25月月5日以银行存款支付应付电费及增值税时：日以银行存款支付应付电费及增值税时：借：应付账款借：应付账款供电局供电局 55 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)9 350 贷：银行存款贷：银行存款 64 350 28成都纺织高等专科学校二、预收账款二、预收账款 （一）预收账款概述（一）预收账款概述n预收账款是企业按照合同规定，向购货单位或劳务接受单位预先收取的款项。

34、企业在发货或提供劳务前收取的货款，表明了企业承担了会在未来导致经济利益流出企业的应履行的义务，就成为企业的一项负债。与应付账款不同，这一负债不是以货币偿付，而是以在一定时间内提供一定数量和质量的货物或劳务偿付。29成都纺织高等专科学校预收款时预收款时借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款销售实现销售实现借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）退回多付款退回多付款借：预收账款借：预收账款 贷：银行存款贷：银行存款对方补付对方补付借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款（二）预收账款的核算（二）预

35、收账款的核算 30成都纺织高等专科学校n【例【例8-8】四通公司接受一批订货合同，按合同规定，】四通公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总计为货款金额总计为200 000元，预计元，预计2个月完成。订货方个月完成。订货方预付货款预付货款40，余款待完工发货后再支付，该公司为，余款待完工发货后再支付，该公司为增值税一般纳税人。增值税一般纳税人。四通公司的账务处理如下：四通公司的账务处理如下：（1）收到预付的货款时：）收到预付的货款时：借：银行存款借：银行存款 80 000 贷：预收账款贷：预收账款 80 000（2）2个月后产品发出时：个月后产品发出时：借：预收账款借：预收账款 234 0

36、00 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)34 000（3）补收货款时：）补收货款时：借：银行存款借：银行存款 154 000 贷：预收账款贷：预收账款 154 00031成都纺织高等专科学校第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬 一、应付职工薪酬概述一、应付职工薪酬概述 二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算32成都纺织高等专科学校一、应付职工薪酬概述一、应付职工薪酬概述 （一）应付职工薪酬概述一）应付职工薪酬概述 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以

37、及其他相关支出。包括企业予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。33成都纺织高等专科学校 职工薪酬包括：职工薪酬包括：n1.职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴；n2.职工福利费；职工福利费；n3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；保险费和生育保险费等社会保险费；n

38、4.住房公积金；住房公积金；n5.工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费；n6.非货币性福利；非货币性福利；n7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；n8.其他与获得职工提供的服务相关的支出其他与获得职工提供的服务相关的支出。34成都纺织高等专科学校工资是企业按劳动制度规定支付给职工的劳动报工资是企业按劳动制度规定支付给职工的劳动报酬。由于企业支付给职工工资的时间与企业资产酬。由于企业支付给职工工资的时间与企业资产负债表日不一致，企业本期的工资通常在下期期负债表日不一致，企业本期的工资通常在下期期初支付，而企业的资产负债表日是在月末，因此，初支付，而企业

39、的资产负债表日是在月末，因此，企业在每月月末对本企业职工承担了一项应付未企业在每月月末对本企业职工承担了一项应付未付的工资债务。付的工资债务。企业在一定时期内直接支付给本企业全体职工的企业在一定时期内直接支付给本企业全体职工的劳动报酬总额称为工资总额，工资总额由六部分劳动报酬总额称为工资总额，工资总额由六部分组成：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、组成：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资。加班加点工资和特殊情况下支付的工资。35成都纺织高等专科学校（二）工资的计算（二）工资的计算 1计时工资的计算计时工资的计算n计时工资一般有以下四种计算方法：计时工资

40、一般有以下四种计算方法：n（1）按）按30天计算日工资率，按缺勤日数扣月工资。天计算日工资率，按缺勤日数扣月工资。n（2）按）按30天计算日工资率，按出勤日数计算月工资。天计算日工资率，按出勤日数计算月工资。n（3）按）按20.83天计算日工资率，按缺勤日数扣月工资。天计算日工资率，按缺勤日数扣月工资。n（4）按）按20.83天计算日工资率，按出勤日数计算月工资。天计算日工资率，按出勤日数计算月工资。n计算计时工资的以上四种方法各有利弊，但按计算计时工资的以上四种方法各有利弊，但按20.92天计天计算日工资率，节假日不算工资，更能体现按劳分配的原则，算日工资率，节假日不算工资，更能体现按劳分配

41、的原则，而且职工缺勤日数总比出勤日数少，计算缺勤工资总比计而且职工缺勤日数总比出勤日数少，计算缺勤工资总比计算出勤工资简便。因此，按算出勤工资简便。因此，按20.92天计算日工资率，按缺天计算日工资率，按缺勤日数扣月工资的方法，相对来说较好一些。勤日数扣月工资的方法，相对来说较好一些。36成都纺织高等专科学校 【例【例【例【例8-98-9】假定四通公司甲工人的月标准工资为】假定四通公司甲工人的月标准工资为】假定四通公司甲工人的月标准工资为】假定四通公司甲工人的月标准工资为960960元。元。元。元。1010月份月份月份月份3131日，病假日，病假日，病假日，病假2 2日，事假日，事假日，事假日

42、，事假2 2日，星期休假日，星期休假日，星期休假日，星期休假9 9日，出勤日，出勤日，出勤日，出勤1818日。根据该工人工龄，病假工资按工日。根据该工人工龄，病假工资按工日。根据该工人工龄，病假工资按工日。根据该工人工龄，病假工资按工资标准的资标准的资标准的资标准的9090计算。在其病假和事假期间没有节计算。在其病假和事假期间没有节计算。在其病假和事假期间没有节计算。在其病假和事假期间没有节假日。按上述四种方法分别计算该工人假日。按上述四种方法分别计算该工人假日。按上述四种方法分别计算该工人假日。按上述四种方法分别计算该工人1010月份的月份的月份的月份的工资。工资。工资。工资。工资计算如下：

43、工资计算如下：n1按按30天计算日工资率，按缺勤日数扣月工资。天计算日工资率，按缺勤日数扣月工资。日工资率日工资率=96030=32（元）（元）应扣病假工资应扣病假工资=32210=6.4（元）（元）应扣事假工资应扣事假工资=322=64（元）（元）应付工资应付工资=960-6.4-64=889.6（元）（元）37成都纺织高等专科学校n2按按30天计算日工资率，按出勤日数计算月工资。天计算日工资率，按出勤日数计算月工资。应付出勤工资应付出勤工资=32（18+9）=864（元）（元）应付病假工资应付病假工资=32290=57.6（元）（元）应付工资应付工资=864+57.6=921.6（元）（元

44、）n3按按20.83天计算日工资率，按缺勤日数扣月工资。天计算日工资率，按缺勤日数扣月工资。日工资率日工资率=96020.83=46.09（元）（元）应扣病假工资应扣病假工资=46.09210=9.22（元）（元）应扣事假工资应扣事假工资=46.092=92.18（元）（元）应付工资应付工资=960-9.22-92.18=858.6（元）（元）n4按按20.83天计算日工资率，按出勤日数计算月工资。天计算日工资率，按出勤日数计算月工资。应付出勤工资应付出勤工资=46.0918=829.62（元）（元）应付病假工资应付病假工资=46.09290=82.96（元）（元）应付工资应付工资=829.6

45、2+82.96=912.58（元）（元）38成都纺织高等专科学校2 2计件工资的计算计件工资的计算 计件工资是企业按生产工人生产合格产品的数量，依据劳动定额计件工资是企业按生产工人生产合格产品的数量，依据劳动定额预先规定的计件单价进行计算的工资。计件工资计算的主要依据为产预先规定的计件单价进行计算的工资。计件工资计算的主要依据为产量记录和计件单价。量记录和计件单价。n（1）个人计件工资的计算）个人计件工资的计算 个人计件工资是按个人完成的产品数量和计件单价计算的计件工资。个人计件工资是按个人完成的产品数量和计件单价计算的计件工资。某职工应得计件工资某职工应得计件工资=月内每种产品的产量月内每种

46、产品的产量该种产品的计件单价该种产品的计件单价 【例【例810】假定甲工人】假定甲工人5月份共加工月份共加工A产品产品400件，件，B产品产品300件，件，A产产品计件单价品计件单价3元，元，B产品计件单价产品计件单价2元，计算甲工人元，计算甲工人5月份计件工资。月份计件工资。甲工人应得计件工资甲工人应得计件工资=4003+3002=1800（元）（元）39成都纺织高等专科学校n（2）集体计件工资的计算）集体计件工资的计算 对需要两人以上共同生产产品的计件工资，要采用集对需要两人以上共同生产产品的计件工资，要采用集体计件工资的计算方法进行计算。体计件工资的计算方法进行计算。集体计件工资的计算程

47、序如下：集体计件工资的计算程序如下：n计算集体计件工资，计算公式与个人计件工资计算相同；计算集体计件工资，计算公式与个人计件工资计算相同；n计算集体计时工资总额，计时工资计算如前所述；计算集体计时工资总额，计时工资计算如前所述；n 计算计件工资分配率：计算计件工资分配率：n计件工资分配率计件工资分配率=集体计件工资集体计件工资集体计时工资总额集体计时工资总额n计算每人应得计件工资。计算每人应得计件工资。某职工应得计件工资某职工应得计件工资=该职工计时工资该职工计时工资计件工资分配率计件工资分配率 根据计算结果，编制根据计算结果，编制“工资结算单工资结算单”，用于向职工发，用于向职工发放工资，并

48、根据放工资，并根据“工资结算单工资结算单”编制编制“工资结算汇总表工资结算汇总表”进行工资核算。进行工资核算。40成都纺织高等专科学校二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算n企业应当设置企业应当设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户,核算应付职核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。该账户贷方工薪酬的提取、结算、使用等情况。该账户贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额。数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额。n如果企业当月的应付职工薪酬在当月支付，则如果企业当月的应付职工薪酬在当月支付，则“应付职工薪

49、酬应付职工薪酬”账户的借方与贷方金额一致，该账户的借方与贷方金额一致，该账户月末没有余额；如果企业当月的应付职工薪账户月末没有余额；如果企业当月的应付职工薪酬在下月初支付，则酬在下月初支付，则“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户月末账户月末有贷方余额，表示已分配但尚未支付的职工薪酬有贷方余额，表示已分配但尚未支付的职工薪酬数额。数额。41成都纺织高等专科学校n“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户应当按照账户应当按照“工资工资”、“职职工福利工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”、“职工教育经费职工教育经费”、“非货币性非货币性福利福利”等应付职工薪酬项目设置

50、明细账户，进行等应付职工薪酬项目设置明细账户，进行明细核算。明细核算。n外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本账户核算。及福利基金，也在本账户核算。42成都纺织高等专科学校 企业通过企业通过“应付职工薪酬应付职工薪酬“账户核算应付账户核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。职工薪酬的提取、结算、使用等情况。43成都纺织高等专科学校 应付职工薪酬工资应付职工薪酬工资基本生产成本基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 其他业务成本其他业务成本 研发支出研发支出在建工程在建工程 库

51、存现金或银行库存现金或银行存款存款支付职工薪酬支付职工薪酬按受益对象分按受益对象分配职工薪酬配职工薪酬44成都纺织高等专科学校（一）职工薪酬的确认（一）职工薪酬的确认n1.货币性职工薪酬货币性职工薪酬 根据职工提供服务的受益对象根据职工提供服务的受益对象：借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 劳务成本劳务成本 管理费用管理费用 销售费用销售费用 研发支出研发支出 在建工程在建工程 利润分配利润分配提取的职工奖励及福利基金提取的职工奖励及福利基金 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 45成都纺织高等专科学校 企业在计量应付职工薪酬时，应当注意是否国家有相关的企业在计量应付职工薪酬时，应当注意

52、是否国家有相关的明确计提标准加以区别处理：明确计提标准加以区别处理：企业应向社会保险经办机构（或企业年金基金账户管理人）企业应向社会保险经办机构（或企业年金基金账户管理人）缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理中心费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金，以及应向工会部门缴纳的工会经费等，缴存的住房公积金，以及应向工会部门缴纳的工会经费等，国家（或企业年金计划）统一规定了计提基础和计提比例，国家（或企业年金计划）统一规定了计提基础和计提比例，应当按照国家规定的标

53、准计提；应当按照国家规定的标准计提；而职工福利费等职工薪酬，国家（或企业年金计划）没有而职工福利费等职工薪酬，国家（或企业年金计划）没有明确规定计提基础和计提比例，应当根据历史经验数据和明确规定计提基础和计提比例，应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬，当期实际发生金实际情况，合理预计当期应付职工薪酬，当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。46成都纺织高等专科学校2.2.非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬

54、（1）企业以其自产产品作为非货币性福利发）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬：同时确认应付职工薪酬：借：管理费用（借：管理费用（“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”等）等）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 47成都纺织高等专科学校（2）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计

55、提的折旧计入相关资产成本或当期损益，应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬：同时确认应付职工薪酬：借：管理费用（借：管理费用（“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利并且同时：并且同时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧48成都纺织高等专科学校（3）租赁住房等资产供给职工无偿使用的，）租赁住房等资产供给职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪关资产成本或当期损益，同时确认

56、应付职工薪酬：酬：借：管理费用（借：管理费用（“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。当期损益和应付职工薪酬。49成都纺织高等专科学校（二）职工薪酬的发放（二）职工薪酬的发放n企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等：贴等：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款 库存现金库存现金 其他应收款其他应收款 应交税费应交税费应交个人所得税等应交个人所得税等50成都纺织高等专科

57、学校 【例【例8-11】四通公司】四通公司11月份有关职工工资资料如下：应付工资总额为月份有关职工工资资料如下：应付工资总额为173 000元其中甲产品工人工资为元其中甲产品工人工资为50 000元，乙产品工人工资为元，乙产品工人工资为48 000元，车间管理人员工资为元，车间管理人员工资为20 000元，厂部管理人员工资为元，厂部管理人员工资为29 000元，销售部门人员工资为元，销售部门人员工资为26 000元，应代扣医保为元，应代扣医保为7 000元。元。（1）11月末确认本月应付职工薪酬时：月末确认本月应付职工薪酬时：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 50

58、000 乙产品乙产品 48 000 制造费用制造费用 20 000 销售费用销售费用 26 000 管理费用管理费用 29 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 173 000（2）企业根据实发工资总额签发现金支票从银行提现时：）企业根据实发工资总额签发现金支票从银行提现时：借：库存现金借：库存现金 166 000 贷：银行存款贷：银行存款 166 000（3）根据工资结算单发放工资时：）根据工资结算单发放工资时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 173 000 贷：库存现金贷：库存现金 166 000 其他应付款其他应付款医保医保 7 00051成都纺织高等专科学校 【例【例8-12】四

59、通公司下设一所职工食堂，每月根据在岗职】四通公司下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定公司每期因职工食堂而需要承担贴食堂的金额，从而确定公司每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。的福利费金额。11月，企业在岗职工共计月，企业在岗职工共计120人，其中管人，其中管理部门理部门20人，生产车间人，生产车间80人，销售人员人，销售人员20人，企业的历人，企业的历史经验数据表明，对于每个职工企业每月需补贴食堂史经验数据表明，对于每个职工企业每月需补贴食堂100元。公司的有关账务处理如下：

60、元。公司的有关账务处理如下：借：生产成本借：生产成本 8 000 管理费用管理费用 2 000 销售费用销售费用 2 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 12 000 【例【例8-13】四通公司以现金支付职工困难补助】四通公司以现金支付职工困难补助1 000元。元。四通公司账务处理如下：四通公司账务处理如下：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 1 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 00052成都纺织高等专科学校第六节第六节 应交税费应交税费一、应交税费概述一、应交税费概述 二、应交增值税二、应交增值税 三、应交消费税三、应交消费税 四、应交营业税四、应交

61、营业税 五、其他应交税金五、其他应交税金53成都纺织高等专科学校一、应交税费概述一、应交税费概述 应交税费是指企业按税法规定应向国家缴纳的各种税费。它是企应交税费是指企业按税法规定应向国家缴纳的各种税费。它是企业对政府的一项负债，具有政策性、强制性、无偿性等特点。业对政府的一项负债，具有政策性、强制性、无偿性等特点。税费的种类很多，按其性质不同，可分为流转税、收益税和其他税费的种类很多，按其性质不同，可分为流转税、收益税和其他税三类。流转税是以流转额和服务收入额为纳税对象征收的税款。税三类。流转税是以流转额和服务收入额为纳税对象征收的税款。它主要有增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、关税和

62、资它主要有增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、关税和资源税等。收益税是以收益额为纳税对象征收的税款。它主要有企源税等。收益税是以收益额为纳税对象征收的税款。它主要有企业所得税和个人所得税等。其他税是指除流转税、收益税以外，业所得税和个人所得税等。其他税是指除流转税、收益税以外，以其他方面为纳税对象征收的税款。它主要有房产税、车船使用以其他方面为纳税对象征收的税款。它主要有房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、土地增值税、耕地占用税、固定资产税、土地使用税、印花税、土地增值税、耕地占用税、固定资产投资方向调节税等。投资方向调节税等。税费的核算主要通过税费的核算主要通过“应交税费应交税费”账

63、户进行，企业交纳的印花税、账户进行，企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要计算确定应交数额的税费，不必通过耕地占用税等不需要计算确定应交数额的税费，不必通过“应交应交税费税费”账户核算。账户核算。54成都纺织高等专科学校二、应交增值税二、应交增值税 （一）增值税概述（一）增值税概述n增值税是以增值额为征税对象的一种流转税。就我国而言，增值税是以增值额为征税对象的一种流转税。就我国而言，增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其货物或劳务的增值额务以及进口货物的单位和个人，就其货物或劳务的增值额而征收的一种税

64、。而征收的一种税。n增值税的纳税人按经营规模及会计核算的健全程度，分为增值税的纳税人按经营规模及会计核算的健全程度，分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人和小规模纳税人。55成都纺织高等专科学校 发票代码 发票号码 密码区 56成都纺织高等专科学校57成都纺织高等专科学校（二）一般纳税人应交增值税的核算（二）一般纳税人应交增值税的核算 n1应交增值税的计算应交增值税的计算n一般纳税人销售货物或提供劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣进项税额之后的余额。其计算公式如下：应纳税额应纳税额=当期销项税额一当期进项税额当期销项税额一当期进项税额n纳税人因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分

65、可结转下期继续抵扣。58成都纺织高等专科学校一般纳税人一般纳税人应交税额当期销项税额当期允许抵扣的进项税额应交税额当期销项税额当期允许抵扣的进项税额 当期销项税额当期当期销项税额当期不含税不含税销售额销售额增值税税率增值税税率销售业务：增值税专用发票销售业务：增值税专用发票当期不含税销售额普通发票当期不含税销售额普通发票（价款价外费用价款价外费用）视同销售：市场价格视同销售：市场价格组成计税价格组成计税价格成本成本（成本利润率）（成本利润率）59成都纺织高等专科学校n2应交增值税的账户设置应交增值税的账户设置n 一般纳税人在核算应交增值税时，应在一般纳税人在核算应交增值税时，应在“应交税费应交

66、税费”账账户下设置户下设置“应交增值税应交增值税”和和“未交增值税未交增值税”两个明细账两个明细账户进行核算。户进行核算。n“应交增值税应交增值税”明细账户的借方发生额，主要反映企业明细账户的借方发生额，主要反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已缴纳购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已缴纳的增值税、转出未交增值税等；贷方发生额，反映销售的增值税、转出未交增值税等；贷方发生额，反映销售货物或提供应税劳务应缴纳的销项税额、出口退税、转货物或提供应税劳务应缴纳的销项税额、出口退税、转出多交增值税等；期末借方余额，反映企业尚未抵扣的出多交增值税等；期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税进项税额。增值税进项税额。n“未交增值税未交增值税”明细账户核算月末从明细账户核算月末从“应交增值税应交增值税”明明细账户结转的本月未交或多交的增值税额。细账户结转的本月未交或多交的增值税额。60成都纺织高等专科学校年年凭凭证摘摘要要借方金借方金额贷方金方金额借借或或贷余余额月月日日字字号号合合计进项税税额已交已交税金税金减免减免税款税款转出未出未交增交增值税税出口抵减出口抵减内内销产品品应