《第七章 税收优化的选择cwal》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第七章 税收优化的选择cwal（28页珍藏版）》请在装配图网上搜索。
1、第九章 税制优化的选择第一节 税制优化的模式选择第二节 税收制度设计 第一节 税制优化的模式选择 一、税收制度与税制结构的概念 1.税收制度的含义和类型 税收制度是指国家用法律形式规定的税种的设置以及每种税征税方法的总和。税种的设置 设多少种税；设哪些税 各类税的布局与结构 税收制度类型 单一税制 复合税制 税收制度结构一国税收制度中各类税种的组合以及各类税在该组合中的地位。2.税收制度结构模式 (1)含义由主体税特征所决定的税收制度结构的类型。以直接税为主体 （2）类型 以间接税为主体 以直接税和间接税为双主体 二、税制设计须考虑的因素（一）经济因素（一）经济因素 1 1.生产力发展水平生产
2、力发展水平 社会产品的丰富程度和经济益社会产品的丰富程度和经济益生产力发展水平生产力发展水平 社会分工结构、分配结构社会分工结构、分配结构 税制结构税制结构 自然经济社会农业生产占主导农业生产占主导 税收以农业收入为主要来源税收以农业收入为主要来源 农业生产的非商品性农业生产的非商品性 以土地和人丁作为课税对象以土地和人丁作为课税对象 以古老的直接税为主体生产力发展 以工业和商业为主导 课税对象扩大到商品的销售收入 以间接税为主体 人们可支配收入增 加现代资本主义社会 间接税的弊端 以现代直接税为主体 间接税不适应经济发展的弊端：影响商品价格的高低；妨碍商品的自由流动；影响生产和消费。现代所得
3、税的特点：具有财政收入的弹性；对企业和个人的经济活动干预较少；对收入分配的调节功能较强。2.财产制度（生产资料所有制）生产资料私人占有生产资料私人占有 私人企业利润的绝大部分以红私人企业利润的绝大部分以红 利形式分配给个人利形式分配给个人 个人所得税成为主体税种个人所得税成为主体税种 生产由生产者决定和市场调节生产由生产者决定和市场调节 税种的设置主要不在于对生产税种的设置主要不在于对生产 的直接调节的直接调节生产资料公有制生产资料公有制个人只拥有生活资料个人只拥有生活资料没有或很少有资本收入没有或很少有资本收入 -个人所得税不能成为主要税种个人所得税不能成为主要税种财政收入主要来源于财政收入
4、主要来源于 -不征企业所得税不征企业所得税 国有企业国有企业 -生产和交易过程主要征收商生产和交易过程主要征收商 品劳务税品劳务税 3.经济运行制度（经济运行机制）商品税弥补计划价格不足商品税弥补计划价格不足计划经济计划经济 计划价格计划价格 商品税占的比重大商品税占的比重大 工资受到计划控制工资受到计划控制 不须运用所得税对工资调节不须运用所得税对工资调节 商品税在税收制度中地位弱化商品税在税收制度中地位弱化市场经济市场经济 市场价格市场价格 市场工资市场工资 收入差异较大收入差异较大 所得税调节所得税调节 结论：计划经济条件下，比较偏重商品税；而在结论：计划经济条件下，比较偏重商品税；而在
5、市场经济条件下，所得税的地位要增强。市场经济条件下，所得税的地位要增强。（二）政治和政策因素 1.政治制度和政治体制 不同的经济利益集团必然要求政治领导人或决策者制定出有利于他们利益的税收制度和法令。政治领导人或决策者在推行税制改革和确定主体税种等一系列税收制度的重要因素时，不能不考虑其对整个经济的影响和对不同经济利益集团的影响。2.政府的政策目标 政府的政策目标：效率、公平、稳定和发展 税收制度要求：在保证财政收入的基础上，实现三个方面的政策目标 税收制度设计：考虑不同税种的特点，发挥不同税种的作用 （三）管理因素 1.政府的行政管理能力 纯经济分析：假设管理成本和信息成本为零 行政管理的可
6、行性决定税制的可行性、有效性 税收行政管理方面的困难也与税收制度的复杂性相关 2.信息的可获得性 税制的实施要针对特定的纳税人或经济活动 在税制设计中存在着对不同纳税人或不同经济活动的特定的信息需求 掌握大量的较准确的信息才有可能设计出可行的、有效的税收制度。税基或课税对象的可监测性 信息可获性 （四）其他因素 1.历史习惯 2.世界税收制度的发展 三、税制结构模式的目标选择 （一）我国的税制结构模式 （二）我国税制结构目标模式的选择 1.适应经济改革和发展的要求 2.与经济、社会政策目标相一致 3.有利于发挥税收多方面的功能作用 第二节 税收制度设计 一、税基的选择一、税基的选择 1.1.税
7、基税基 （1 1）所得）所得 对经济中的货币流量征税对经济中的货币流量征税 （2 2）消费）消费 经济运行不断经济运行不断 提供不尽的税源；提供不尽的税源；难以管理难以管理 （3 3）财产）财产 对国民收入存量的征税对国民收入存量的征税 容易伤及税本容易伤及税本 对非生产私人财产对非生产私人财产 征税，可调节财征税，可调节财 富分配富分配 2.传统理论以所得税为税基要优于消费为以所得税为税基要优于消费为税基；税基；3.以消费为税基设想 在所得税中，对储蓄和资本进行剔除；以个人消费支出税取代个人所得税，以现金流量税取代公司所得税；用宽税基的销售税或增值税取代个人所得税和公司所得税。二、税种的设置
8、 主体税种的选择 解决两个问题 各税种之间的协调1.所得税和商品劳务税的协调商品劳务税商品劳务税 经济效率经济效率 政策功能以及相互影响政策功能以及相互影响所得税所得税 公平公平 2.商品税制内部的协调国内商品税和关税的协调国内商品税和关税的协调 消费调节资源配置和收入分配消费调节资源配置和收入分配国内商品税内部的协调国内商品税内部的协调 销售税销售税(营业税营业税)取得财政收入和调节分配取得财政收入和调节分配 增值税主要目的为财政收入增值税主要目的为财政收入3.所得税内部的协调 协调重点：个人所得税和公司所得税的协调协调重点：个人所得税和公司所得税的协调 协调内容：公司股份制分配的重复征税问
9、题协调内容：公司股份制分配的重复征税问题 协调的措施：协调的措施：“一体化一体化”措施措施 完全一体化完全一体化 完全取消公司所得税，全部公司利润放在完全取消公司所得税，全部公司利润放在个人层次去征收个人所得税个人层次去征收个人所得税 股利扣除法：在计算公司所得税时，股利部分股利扣除法：在计算公司所得税时，股利部分 被视为已承担纳税义务直接被视为已承担纳税义务直接 公司层次公司层次 从公司税税基中扣除从公司税税基中扣除 部分一体化部分一体化 分别税率法：对公司股利分配和保留利润实分别税率法：对公司股利分配和保留利润实 行两种不同税率行两种不同税率 股东层次股东层次 归集抵免制归集抵免制三税率的
10、设计 总体的税率水平总体的税率水平 整个税收制度的负担整个税收制度的负担1.1.税率水平税率水平 具体税种的税率水平具体税种的税率水平 总体税率水平总体税率水平拉弗曲线拉弗曲线 具体税种的税率水平具体税种的税率水平与税基相联系与税基相联系 累进税制，还是比例税制累进税制，还是比例税制2.2.税率形式的选择税率形式的选择 统一税制，还是差别税制统一税制，还是差别税制 从量税制，还是从价税制从量税制，还是从价税制四、税收优惠的安排1.税收优惠的含义2.税收优惠的效应 提高社会经济效率提高社会经济效率正面效应正面效应 调节收入分配调节收入分配 不利于提高财政活动效益不利于提高财政活动效益 形式隐蔽形式隐蔽 不利于对它进行社会监管不利于对它进行社会监管 纳税人名义税负和实际税负不一致纳税人名义税负和实际税负不一致负面效应负面效应 使政府对全社会的支出总额与政府的正式预算不相吻合使政府对全社会的支出总额与政府的正式预算不相吻合 产生税负不公平产生税负不公平 使税制本身复杂化使税制本身复杂化
第七章 税收优化的选择cwal
