第一章资产2--应收款dcqr

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1、2013年初级会计实务主讲：冯毅教授第二节应收及预付账款一、应收票据二、应收账款三、预付账款四、其他应收款一、应收票据（一）应收票据应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间须具有真实交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票期限由交易双方商定，但最长不超过6个月。商业汇票可背书转让。符合条件的商业承兑汇票的持票人可持未到期的商业承兑汇票向银行申请贴现商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（1）商业承兑汇票商业承兑汇票是由银行

2、以外的付款人承兑。汇票到期时，如果购货企业的存款不足支付票款，开户银行将汇票退还销货企业，银行不负责付款，由购销双方自行处理。（2）银行承兑汇票银行承兑汇票由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。如果购货企业在票据到期日未能足额交存票款，承兑银行将凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额计收罚息。（二）应收票据的核算设置“应收票据”账户，属于资产类账户。借方应收票据贷方取得应收票据的面值到期应收回或向银行贴现的应收票据的面值尚未收回的应收票据的面值1.应收票据取得的核算例：某企业向甲公司销售产品一批，货款200000元，增值税34000元。按合同约定3个月后付款，甲公司交

3、给该企业一张3个月到期的商业承兑汇票，面值234000元。1.收到票据时借：应收票据234000贷：主营业务收入200000应交税费应交增值税（销项税额）340002.到期收回款项，存入银行时借：银行存款234000贷：应收票据2340003.票据到期，不能收回款项时借：应收账款234000贷：应收票据2340002.应收票据贴现的核算贴现是指票据持有人将未到期的票据背书后送交银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人作为银行对企业的短期贷款。票据贴现实质是企业融通资金的一种形式。票据贴现的会计分录：借：银行存款财务费用（贴现息）贷：应收票据（面值

4、）3.应收票据的转让借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据（面值）银行存款【例题判断题】甲公司将持有的商业汇票向银行进行贴现，票面价值为350000元，实际收到334000元，差额部分甲公司计入了“管理费用”中。（）【答案】【解析】对于票据贴现，企业应按实际收到的金额，借记“银行存款科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面价值，贷记“应收票据科目。二、应收账款（一）应收账款的内容应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款（含增值税）及代购货单位垫付的包装费、运杂费

5、等。（二）应收账款的计价我国企业会计准则规定“应收及预付款项应当按实际发生额记账。”一般情况下，企业销售商品、产品或提供劳务等形成的应收账款应按买卖双方在成交时的实际金额入账，同时要考虑折扣因素。折扣方法包括商业折扣和现金折扣。1.商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需情况或针对不同的客户对商品价目单中所列价格给予的扣除。商业折扣是企业最常用的促销手段，一般在交易发生时已经确定其实际销售价格，不在交易双方任何一方的账上反映，所以商业折扣对应收账款的入账价值没有实质性影响。在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣的实际售价加以确认和计量2.现金折扣现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在

6、规定的期限内早日付款而向其提供的按销售价格的一定比率所作的扣除。现金折扣一般发生在赊销业务中，以符号“折扣/付款期限”表示，写成2/10，1/20，n/30,表示10天内付款给予2折扣，第11天至20天内付款给予1折扣，第21天至第30天内付款没有折扣，付款期限为30天。在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的计价有两种方法，一是总价法，二是净价法。总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。在这种方法下，销售企业把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。（三）应收账款的核算设置“应收账款”账户，属于资产类账户。借方应收账款贷方应收取的款项已收回的

7、款项尚未收回的款项（一）没有折扣的核算例1：某企业向甲公司销售产品一批，价款200000元，增值税率17%,代甲公司垫付运杂费2000元，款项尚未收到。1、销售产品，款未收借：应收账款甲公司236000贷：主营业务收入200000银行存款2000应交税费应交增值税（销项税额）340002、收到款项时借：银行存款236000贷：应收账款甲公司2360003、收到甲公司结算银行承兑汇票一张借：应收票据236000贷：应收账款甲公司236000（二）在有商业折扣情况下的核算例2：企业销售一批商品给乙公司，价目表上的金额为200000元，由于成批销售，销售方给购货方10的商业折扣，金额为20000元，

8、销货方应收账款的入账价值为180000元，适用的增值税率17，代乙公司垫付运杂费10000元，款项尚未收到。借：应收账款乙公司220600贷：主营业务收入180000银行存款10000应交税费应交增值税(销项税额)30600（三）在有现金折扣情况下的核算例3：某企业销售一批商品给丙公司，价值总计30000元，现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，适用的增值税率为17，款项尚未收到。1、销售时借：应收账款丙公司35100贷：主营业务收入30000应交税费应交增值税(销项税额）51002、如果10天内收到款项借：银行存款34398财务费用（351002）702贷：应收账款丙公司35100注意

9、：现金折扣在计算时，可以以含增值税的金额计算，也可以不含增值税的金额计算。该题以含增值税的金额计算，如果以不含增值税的金额计算，现金折扣应为300002600元。3、如果20天内收到款项借：银行存款34749财务费用351贷：应收账款丙公司351004、如果20天以后收到款项借：银行存款35100贷：应收账款丙公司35100【例题单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费为2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（）万元。（2007年）A.60B.62C.70.2D.72.2【答案】D【解析】应收账款入账价值包括价款、增值

10、税、代垫的运杂费，所以计算过程是：606017%272.2。【例题多选题】下列各项，构成应收账款入账价值的有（）。A.赊销商品的价款B.代购货方垫付的保险费C.代购货方垫付的运杂费D.销售货物发生的商业折扣【答案】ABC【解析】赊销商品的价款、代购货方垫付的保险费、代购货方垫付的运杂费构成应收账款的入账价值。而销售货物发生的商业折扣直接扣除，不构成应收账款的入账价值。【例题单选题】（2012年）下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账的金额的是（）。A.销售价款B.增值税销项税额C.现金折扣D.销售产品代垫的运杂费【答案】C【解析】我国会计核算采用总价法，应收账款的入账金额包含销售价款、

11、增值税销项税额、销售产品代垫的运杂费等。发生的现金折扣，在发生时计入财务费用科目，不影响应收账款的入账金额。三、预付账款（一）预付账款是企业按照合同规定预先支付给供货单位的货款，属于企业短期债权。（二）预付账款的核算设置“预付账款”账户，属于资产类账户。借方预付款项贷方1.预付的货款2.实际不符的货款1、企业收到货物应结转的预付货款（按实际结算金额）2、收回多余款项预付的货款应补付的货款例1：某企业预付给甲公司的商品款15000元。借：预付账款甲公司15000贷：银行存款15000收到商品和发票，全部货款为18000元，增值税3060元，应补付6060元。借：库存商品18000应交税费应交增值

12、税（进项税额)3060贷：预付账款甲公司21060补付货款时借：预付账款甲公司6060贷：银行存款6060例2：某企业预付货款15000元给甲公司定购一批商品。一个月后，企业实际收到甲公司发来的商品，发票上记载的货物价值10000元，增值税1700元，退回多余款项3300元。1.预付货款时借：预付账款甲公司15000贷：银行存款150002.收到定购商品时借：库存商品10000应交税费-应交增值税(进项税额)1700贷：预付账款甲公司117003.收到退回多余款项借：银行存款3300贷：预付账款甲公司3300四、其他应收款其他应收款是指企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的应收、暂付其他单位

13、或个人的各种款项。其他应收款核算范围（重点）1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项。其他应收款的核算设置“其他应收款”账户，属于资产类账户借方其他应收款贷方发生的各项其他应收款应收未收的其他应收款收回或结转的其他应收款例：职工王某出差借款2500元，出差回来后报销差旅费2000元并交回余款500元。1、借差旅费时借：其他应收款王某2500贷：现金25002、报销时借：管理费

14、用2000库存现金500贷：其他应收款王某2500五、应收款项减值核算坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记金额确认减值损失，计提坏账准备。坏账的核算方法有：1、直接转销法2、备抵法（一）直接转销法坏账发生时，直接确认坏账损失，将其计入资产减值损失，同时冲减应收账款。借：资产减值损失贷：应收账款例：某企业的购货单位甲公司破产，所欠本企业货款80000元已无法收回，确认为坏账。借：资产减值损失80000贷

15、：应收账款80000（二）备抵法备抵法是指先按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，再冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款的一种核算方法。优点：符合权责发生制、配比原则和谨慎性原则的要求。例：某企业2011年1月1日销售产品一批，价款20000元，款未收。2012年12月31日购买方破产，将20000元货款确认为坏账。11年1月1日：借：应收账款20000贷：主营业务收入2000012年12月31日：借：资产减值损失20000贷：应收账款2000011年1月1日：借：应收账款20000贷：主营业务收入2000011年12月31日：借：资产减值损失10000贷：坏

16、账准备1000012年12月30日：借：资产减值损失10000贷：坏账准备1000012年12月30日：借：坏账准备20000贷：应收账款20000设置“坏账准备”账户，属于资产类账户，是应收账款的备抵账户。借方坏账准备贷方1、企业已发生的坏账损失;2、冲回多提的坏账准备1、企业按规定计提的坏账准备；2、冲回已转销的坏账损失已提取未转销的坏账准备如何计提坏账准备期末将应收账款账面金额和预见未来现金流量的现值做比较。当现值低于账面时，按照差额计提坏账准备。当期应计提的坏账准备按照应收账款计算的应提坏账准备金额“坏账准备”账户的贷方余额例：某企业从2011年开始计提坏账准备。2011年年末应收账款

17、的余额为1000000元，经减值测试，应提坏账准备为5000。2012年11月10日发生了坏账损失6000元，其中甲单位5000元，乙单位1000元，年末应收账款余额1200000元，经减值测试，应计提坏账准备6000元。2013年6月7日，已于2012年11月10日冲销的甲单位应收账款5000元又收回，2013年期末应收账款1300000元，经减值测试，应计提坏账准备6500元。2011年末计提坏账准备为5000元借：资产减值损失5000贷：坏账准备50002012年11月10日发生坏账6000元。借：坏账准备6000贷：应收账款甲单位5000乙单位10002012年12月31日，按年末应收

18、账款余额应计提的坏账准备金额为6000元年末计提坏账准备之前，坏账准备账户余额为500060001000元2012年末应补提坏账准备6000（1000）7000元借方坏账准备贷方12年11月10日 6 000发生坏账11年末 5 000已知12年补提 7 000计算12年末 6 000已知12年末计提坏账准备借：资产减值损失7000贷：坏账准备700013年6月7日，收回12年11月10日已冲销甲单位应收账款5000元，存入银行。借：应收账款甲单位5000贷：坏账准备5000同时：借：银行存款5000贷：应收账款甲单位5000借方坏账准备贷方12-11-10 6 00011年末 5 000 已

19、知12年末补提 7 00013年冲销 4 50012年末 6 000已知13-6-7 收回 5 00013年末 6 500已知13年12月31日，按年末应收账款余额计提的坏账准备为6500元13年末应冲销坏账准备6500110004500元借：坏账准备4500贷：资产减值损失4500当期应计提的坏账准备按照应收账款计算的应提坏账准备金额“坏账准备”账户的贷方余额【例题判断题】（2011年）企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。（）【答案】【解析】有客观证据表明应收款项发生减值时，应当将该应收账款的账面价值减记至预计未来现金流

20、量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。【例题单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（）。A.借记“资产减值损失”科目贷记“坏账准备”科目B.借记“管理费用”科目贷记“应收账款”科目C.借记“坏账准备”科目贷记“应收账款”科目D.借记“坏账准备”科目贷记“资产减值损失”科目【答案】C【解析】本题考核确认坏账的处理。企业核销坏账的时候是要转销应收账款的账面余额，同时冲减计提的坏账准备，所以分录是借记坏账准备，贷记应收账款。【例题多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有（）。A.应收账款B.应收票据C.预付账款D.其他应收款【答案

21、】ABCD【解析】根据企业会计准则（2006）的相关规定，贷款应收款类的资产，均可以计提坏账准备。以上选项均属于贷款应收款类资产。【例题单选题】（2012年）2011年12月初某企业“应收账款”科目借方余额为300万元，相应的“坏账准备”科目贷方余额为20万元，本月实际发生坏账损失6万元。2011年12月31日经减值测试，该企业应补提坏账准备11万元。假定不考虑其他因素，2011年12月31日该企业资产负债表“应收账款”项目的金额为（）万元。A.269B.274C.275D.280【答案】C【解析】资产负债表“应收账款”项目金额是账面价值=应收账款科目余额-坏账准备科目余额=300-（20-6+11）=275（万元）。祝您工作顺利，学习进步！本讲结束