第1章对外贸易会计总论cnlz

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1、外外 贸贸 会会 计计说课背景：入世后，我国外经贸企业已实现备案准入制，外贸企业数量大幅增加，外贸业务人才出现紧缺现象。由于复币记帐、退税核算等核心业务，外贸会计具有更强的专业性。未经专业培训考试的财会人员难以胜任外贸会计工作。外贸会计人才队伍的紧缺使得外贸企业业务风险上升，并直接影响到了我国外经贸行业的健康发展。课程要求：参加中国对外贸易经济合作企业协会和中国对外经济贸易会计学会联合在全国范围开展的外贸会计培训考试工作，获取“外贸会计证”。从事外贸企业会计工作的专业人员，在企业中负责企业进出口业务的核算、分析、预测和控制工作。课程知识技能要求：在具备会计知识的基础上，须具备外汇业务核算，出口

2、商品收购的核算，出口业务会计，出口货物退（免）税的核算，进口业务会计，加工贸易会计，技术进出口的业务，样品、展品、包装物、物料用品和低值易耗品的核算，工业企业成本会计，进出口企业的会计报表等业务能力。考试方法 考试由“国际贸易理论基础”和“外贸会计实务”两门组成，两门都合格的参考人员通过考试并获得外贸会计证书。“国际贸易理论基础”考试时间为90分钟，总分100分，考试得分60分（含）以上者为合格。“外贸会计实务”考试时间为120分钟，总分100分，考试得分60分（含）以上者为合格。考试组织（1）考试时间：2014年5月31日（2）考试地点：广东工贸职业技术学院（3）考务费用：（a）报名费：“国

3、际贸易理论基础”为20元/次，“外贸会计实务”为20元/次。（b）考试服务费：“国际贸易理论基础”为80元/次，“外贸会计实务”为140元/次。注意：全国外贸会计考试中心第一章第一章 对外外贸易会易会计总论第一节 对外贸易会计的意义第二节 对外贸易会计合算规范体系第三节 企业会计的基本假设和会计信息质量要求第四节 对外贸易会计对象与会计要素第五节 对外贸易会计科目【大大纲要求要求】（一）会计工作规范与会计准则：会计规范、会计准则体系（二）会计假设与会计信息质量要求：会计假设、会计基础、会计信息质量要求（三）对外贸易企业会计对象及其特点（四）会计要素与会计恒等式（五）进出口企业会计科目第一第一节

4、 对外外贸易会易会计的意的意义（略）第二第二节 对外外贸易会易会计核算核算规范体系范体系（三大（三大层次）次）一、会一、会计规范范会计规范是指所有能对会计实务起约束作用的法律、法规、准则、条例和道德守则等的总和，是为适应会计实践活动需要而发展起来又用于指导和约束会计行为的准绳。会计规范的内容包括：1会计法律会计法律是指对会计工作具有约束效力的法律。主要包括独立的中华人民共和国会计法及其他法律中包含的对会计工作的法律规定等。会计法律对会计工作的规范作用最强，也最为严肃。中华人民共和国会计法（简称会计法）是会计法律规范体系的最高层次，是规范会计活动的基本法，是其他一切会计法规、制度的母法。2会计准

5、则会计准则是从技术角度对会计实务的处理提出的要求，是由一定的权威机构所颁布的会计工作规范，可视为亚法律，也具有相当的约束性。但与会计法律相比，企业在应用上具有一定的灵活性和可选择性。3会计制度会计制度是在会计准则基础上制定的具体会计方法、程序的总称。会计制度有两个层次，一是由财政部门会同其他主管部门以企业会计准则为依据制定的企业会计制度，以及由国家最高行政机关即国务院制定的有关会计方面的各种行政法规；第二层次是基层单位根据以上各会计法规自行制定或委托社会会计服务机构制定的，仅对本单位行为具有约束力的工作规范。注意：会计法强调合法性-最高层次的规范会计准则强调合理性-强调指导性会计制度强调实践性

6、-强调操作性【例例1.11.1单选题】会计规范内容包括（）。2010年5月真题A会计法律、会计准则、会计制度等B会计法律、会计准则、会计程序等C会计法、会计准则、会计制度等D会计法、会计准则、会计程序等【答案答案】A【例例1.21.2单选题】会计制度是在（）。2008年12月真题A会计学科基础上制订的具体会计方法、程序的总称B会计理论基础上制订的具体会计方法、程序的总称C会计准则基础上制订的具体会计方法、程序的总称D会计性质基础上制订的具体会计方法、程序的总称【答案答案】C【例例1.31.3多多选题】会计准则与会计法规相比，企业在应用上具有一定的（）。2008年12月真题A可操作性 B可分析性

7、 C可选择性 D可格式性 E灵活性【答案答案】CE【例例1.41.4多多选题】在会计规范体系中（）。2009年12月真题A会计法强调合法性B会计决策强调可行性 C会计方法强调操作性 D会计准则强调合理性E会计制度强调实践性【答案答案】ADE二、二、会会计准准则体系（体系（两个层次）会计准则最早在20世纪30年代的美国出现。我国的企业会计准则包括基本会计准则和具体会计准则（38项）两个层次。基本会计准则是为进行会计核算工作而做出的原则性规定，它为制定具体准则和会计制度提供依据，包括会计信息质量要求、会计假设和会计要素准则等基本内容。具体会计准则是指依据基本会计准则的要求，就经济业务的处理及其程序

8、做出的具体规定。包括：（1）共同业务会计准则；（2）特殊业务准则；（3）会计报表准则。【例例1.51.5单选题】会计准则最早在（）。2008年12月真题A19世纪50年代的英国出现B19世纪50年代的美国出现C20世纪30年代的英国出现D20世纪30年代的美国出现【答案答案】D【例例1.61.6单选题】企业会计准则可以分为（）。2007年12月真题A共同业务准则和特殊业务准则 B基本会计准则和具体会计准则C共同业务准则和会计报表准则 D具体会计原则和一般会计准则【答案答案】B【例例1.71.7单选题】在我国现行企业会计准则体系中，具体准则包括存货、投资性房地产、固定资产等（）。2009年5月真

9、题A36项准则B37项准则C38项准则D39项准则【答案答案】C第三第三节 企企业会会计的基本假的基本假设和会和会计信息信息质量要求量要求一、企一、企业会会计的基本假的基本假设（四个假（四个假设）会计假设又称会计核算的基本前提，是指在会计研究和会计实践中长期奉行、毋需证明便为人们所接受的前提假设条件。我国的会计假设包括会计主体、持续经营、会计允期、货币计量四个基本假设。1会计主体-空间范围的确定会计主体也称会计实体或会计个体，是指会计信息所反映的特定单位。会计主体这一假设，明确了会计核算的空间范围。它将企业的经济活动与其他单位的经济活动、企业的经济活动与企业投资者的经济活动区分开来，使企业的会

10、计核算正确反映会计主体的财务状况与经营成果，向会计信息使用者准确提供所需要的会计信息。会计主体与法律主体并非同一概念。一般而言，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。2持续经营-核算基础的确定持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停止，也不会大规模削减业务。只有在持续经营假设的前提下，企业才会按原有目的去使用其资产，按现时的承诺去偿还其负债；企业在会计信息收集和整理上所使用的会计程序和会计方法才能保持稳定，才能做到正确的记录和报告，为信息使用者的决策提供可靠的信息。3会计分期-时间范围的确定会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分成连续

11、的、长短相同的期间，据以编报财务报告，从而及时地向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量信息。根据规定，企业的会计期间按年度划分，以公历年度为一个会计年度，即每年1月1日至12月31日为一个会计年度。每一会计年度还具体划分为季度、月份。值得注意的是，企业的经营活动并未因会计期间的划分而停止。正由于有了会计分期的假设，才产生了收付实现制和权责发生制两种不同的处理经济业务的会计基础，使不同类型的会计主体有了记账基础。4货币计量-计量本位币的确定货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。【例例1.81.8单选题】会计主体这一假设，明确了会计核算的

12、（）范围。2007年12月真题A空间 B时间 C业务 D计量【答案答案】A【例例1.91.9单选题】下列说法不正确的是（）。2010年5月真题A以货币基础进行计量是由货币本身的属性所决定B货币计量假设并不表示货币是会计核算中唯一的计量单位C货币计量假设假定货币的币值是基本稳定的D存在多种货币的情况下，我国境内的企业均需要以人民币作为记账本位币【答案答案】D【例例1.101.10判判断断题】会计主体与法律主体是同一概念。（）【答案答案】【例例1.111.11多多选题】只有在持续经营假设的前提下，企业才会（）。2008年12月真题A按原有目的去使用资产 B按现时的承诺去偿还其债务C才能做到为信息使

13、用者的决策提供可靠的依据D企业在收入和费用的计算上有据可循 E企业在会计信息收集和整理上所使用的会计程序和会计方法才能保持稳定【答案答案】ABCE二、会二、会计基基础（两个基（两个基础）企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制基础：按照受益的期间确认收入、费用。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。例如：支付本月职工的工资，即为本月费用；本月耗用的电费，下月初支付，即为本月费用；本月支付明年的保险费，该保险费不属于本月费用。为了

14、更加真实、公允地反映特定会计期间的财务状况和经营成果，基本准则明确规定，企业在会计确认、计量和报告中应当以权责发生制为基础。收付实现制：它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。【例例1.121.12判判断断题】对外贸易会计核算以收付实现制为基础。（）2007年12月真题【答案答案】【例例1.131.13单选题】在实务中，我国会计基本准则明确规定企业在会计确认，计量和报告中应当以（）。2009年5月真题A权责发生制为基础 B收付实现制为基础C现金制为基础 D既可采用权责发生

15、制为基础，又可采用现金制为基础【答案答案】A三、企三、企业会会计信息信息质量要求量要求（八（八项要求）要求）会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，它主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。1可靠性强调业务的实际发生性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。为了贯彻可靠性要求，企业应当做到：（1）以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量；（2

16、）在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性。2相关性-信息提供的有用性相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使角者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。会计信息是否有用，是否具有价值，关键是看其与使用者的决策需要是否相关，是否有助于决策或者提高决策水平。3可理解性-信息的可读性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。4可比性-横向、纵向可比可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。可比性主要包括两层含义：（1）同企业不同时期可比；（2）不同企业相同会计期间可比。5实质

17、重于形式-计量的依据准确实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。企业发生的交易或事项在大多数情况下，其经济实质和法律形式是一致的。【以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产】6重要性-全面性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。7谨慎性-对待风险的态度谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。8

18、及时性-业务与数据生成的时间性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性，一是要求及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证；二是要求及时处理会计信息，即按照会计准则的规定，及时对经济交易或者事项进行确认或者计量，并编制财务报告；三是要求及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者，便于其及时使用和决策。【例例1.141.14多多选题】会计信息质量要求中的可比性主要包括两层含义，即（）。2009年5月真题A同一企业不同时期可比B不同

19、企业相同会计期间可比C同一企业同一时期可比D不同企业之间报表可比E不同企业不同时期可比【答案答案】AB第四第四节 对外外贸易会易会计对象与会象与会计要素要素一、一、对外外贸易会易会计对象及其特点象及其特点会计对象在企业中可表现为企业再生产过程中能以货币表现的经济活动，也就是企业在再生产过程中的资金运动。外贸企业的会计对象，就是外贸企业进出口商品流转过程中的资金运动。外贸企业资金运动的主要内容是组织国际间的进出口商品流通，其主要经营活动包括出口业务与进口业务。值得注意的是，在市场经济中，企业的经营可能是多样化的，一个专业外贸企业内会有国内贸易和工业性的加工活动，而会计对象的划分，只是从学科分工的

20、角度论述的。实际中对一个具体的企业单位来说，往往可能会三种对象并存。因为对外外贸易会易会计对象的特殊性象的特殊性，对外贸易会计主要在以下方面不同于商品流通企业会计：1外贸企业无论出口经营活动还是进口经营活动，涉及的外币债权债务关系，均要通过外汇结算，因而企业的有关外汇的账簿应按复币式设计并登记，以达到同时核算人民币与外币的目的。这一点与我国大多数企业采用人民币作为记账本位币是不同的。2在实际结汇时，由于外币与本币的汇率经常发生变动，因而会出现汇兑差额问题。所以，对汇兑差额的核算和处理，形成了外贸会计的又一特色。3外贸企业的出口退税政策，有利于优化产业结构，推进进出口贸易的均衡发展。所以，与内贸

21、企业相比，税务会计尤其是出口退税的会计核算也是外贸企业的一大特点。【例例1.151.15单选题】外贸企业的会计对象是指（）。2010年5月真题A外贸企业时出口商品的流转过程B外贸企业在生产经营活动中的业务流转过程C外贸企业进出口商品流转过程中的资金运动D外贸企业进出口商品流转过程中的物资运动【答案答案】C【例例1.161.16多多选题】对外贸易会计主要在以下方面有不同于国内一般商品流通企业会计的特色（）。2009年5月真题A外贸企业进行对外贸易会计的核算中有关外币账簿按复币式设计并进行登记B外贸企业进行对外贸易会计的核算中在资产计价上以公允价值计量C外贸企业进行对外贸易会计的核算中对汇率变动而

22、出现的汇兑差额要进行核算与处理D外贸企业进行对外贸易会计核算中的税务会计尤其是出口退税会计核算是一大特色E外贸企业进行对外贸易会计的核算中投入资本以外币核算【答案答案】ACD二、会二、会计要素要素（六个要素）（六个要素）会计要素是会计内容的具体化，它是为实现会计目标而对会计内容的具体分类，是用于反映财务状况、经营成果的基本单位。我国企业会计准则规定了会计的六大基本要素，对于外贸企业也同样适用。1反映财务状况的会计要素（1）资产定义：指由于过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。主要特征有：资产的实质是一种经济资源，这种经济资源预期会给企业带来经济利益。资产

23、是过去的交易、事项形成的资源。资产是企业拥有或控制的。注意：资产的权限、资产的有用性。（2）负债定义：指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，主要特征有：负债是企业承担的现时义务负债预期会导致经济利益流出企业负债是由企业过去的交易或者事项形成的（3）所有者权益定义：指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，它是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。来源：所有者投入的资本、直接计人所有者权益的利得

24、和损失、留存收益等，通常由股本（或实收资本）、资本公积（含股本溢价或资本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润构成。商业银行等金融企业在税后利润中提取的一般风险准备，也构成所有者权益。上述三个要素之间的关系是资产=负债+所有者权益，可以为会计信息使用者提供有关企业资产及其来源等财务状况方面的信息。2反映经营成果的会计要素（1）收入定义：指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特征：收入是企业在日常活动中形成的收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入收入会导致所有者权益的增加（2）费用定义：指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的

25、、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。特征：费用是企业在日常活动中形成的费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出费用会导致所有者权益的减少（3）利润定义：指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少，业绩下滑了。因此，利润往往是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者等财务报告使用者进行决策时的重要参考。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。上述三个要素之间的关系是利润收入一费用，可以为会计信息使用者提供有关企业收入、费用、

26、利润等经营成果方面的信息。【例例1.171.17多多选题】在下列项目中，应计入利润表中“营业外收入”项目的是（）。2010年5月真题A出口退税 B先征后返收到的增值税C无法支付的应付账款 D接受现金捐赠E收到返还的教育费附加【答案答案】BCDE【例例1.181.18多多选题】下列费用中，不应当包括在存货成本中的是（）。2010年5月真题A制造企业为生产产品而发生的人工费用B商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费C商品流通企业进口商品支付的关税D库存商品发生的【答案答案】D仓储费用第五第五节 对外外贸易会易会计科目科目会计科目是对会计对象所做的进一步分类。这种分类的目的就是要使会计所提供的信息能够满足企业内部经营管理的需要，能够满足对外提供财务报告的需要。本章本章总结一、对外贸易会计的意义二、对外贸易会计合算规范体系：会计规范；会计准则体系三、企业会计的基本假设和会计信息质量要求四、对外贸易会计对象与会计要素五、对外贸易会计科目