第19章所得税crtk

《第19章所得税crtk》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第19章所得税crtk（136页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、本章内容在考试中既可能出现在单项选择题、多项选择题这些客观题本章内容在考试中既可能出现在单项选择题、多项选择题这些客观题本章内容在考试中既可能出现在单项选择题、多项选择题这些客观题本章内容在考试中既可能出现在单项选择题、多项选择题这些客观题题型中，也可题型中，也可题型中，也可题型中，也可与其他章节内容结合出综合题。本章内容在考试中所占分与其他章节内容结合出综合题。本章内容在考试中所占分与其他章节内容结合出综合题。本章内容在考试中所占分与其他章节内容结合出综合题。本章内容在考试中所占分值约值约值约值约6 6 6 6分左右。分左右。分左右。分左右。最近三年本章考试题型、最近三年本章考试题型、最近三

2、年本章考试题型、最近三年本章考试题型、分值考点分布分值考点分布分值考点分布分值考点分布第十九章所得税第十九章所得税题题题题 型型型型2011201120112011年年年年2010201020102010年年年年2009200920092009年年年年考考考考 点点点点单选题单选题单选题单选题3 3 3 3分分分分（1 1 1 1）暂时性差异的确定；）暂时性差异的确定；）暂时性差异的确定；）暂时性差异的确定；（2 2 2 2）递延所得税费用的确认）递延所得税费用的确认）递延所得税费用的确认）递延所得税费用的确认多选题多选题多选题多选题4 4 4 4分分分分所得税费用、应交所得税和递延所得税的计

3、算所得税费用、应交所得税和递延所得税的计算所得税费用、应交所得税和递延所得税的计算所得税费用、应交所得税和递延所得税的计算计算题计算题计算题计算题综合题综合题综合题综合题约约约约2 2 2 2分分分分暂时性差异和递延所得税的确定暂时性差异和递延所得税的确定暂时性差异和递延所得税的确定暂时性差异和递延所得税的确定（差错更正）（差错更正）（差错更正）（差错更正）合合合合 计计计计4 4 4 4分分分分3 3 3 3分分分分4/16/20241 本章主要考点本章主要考点本章主要考点本章主要考点 1 1 1 1资产计税基础和负债计税基础的确定资产计税基础和负债计税基础的确定资产计税基础和负债计税基础的

4、确定资产计税基础和负债计税基础的确定 2 2 2 2应纳税暂时性应纳税暂时性应纳税暂时性应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定差异和可抵扣暂时性差异的确定差异和可抵扣暂时性差异的确定差异和可抵扣暂时性差异的确定 3 3 3 3递延所得税资产和递延所得税负债的确认递延所得税资产和递延所得税负债的确认递延所得税资产和递延所得税负债的确认递延所得税资产和递延所得税负债的确认 4 4 4 4应交所得税和所得税费用的确定及会计处理应交所得税和所得税费用的确定及会计处理应交所得税和所得税费用的确定及会计处理应交所得税和所得税费用的确定及会计处理4/16/20242 一、资产负债表债务法的含义一、资产负债

5、表债务法的含义 资产负债表债务法资产负债表债务法资产负债表债务法资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过是从资产负债表出发，通过是从资产负债表出发，通过是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的确定的确定的确定的账面价值账面价值账面价值账面价值与按照税法规定确定的与按照税法规定确定的与按照税法规定确定的与按照税法规定确定的计税基础计税基础计税基础计税基础，对于两者，对于两者，对于两者，对于两者之间的差

6、额分别之间的差额分别之间的差额分别之间的差额分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确，确，确，确认相关的认相关的认相关的认相关的递延所得税负债与递延所得税资产递延所得税负债与递延所得税资产递延所得税负债与递延所得税资产递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上，并在此基础上，并在此基础上，并在此基础上确定每一期间利润表中的确定每一期间利润表中的确定每一期间利润表中的确定每一期间利润表中的所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用的一种方法。的一种方法。的一种方法。的一种方法。第一节第一节 所

7、得税会计概述所得税会计概述4/16/20243No.1体现了权责发生制原则体现了权责发生制原则体现了权责发生制原则体现了权责发生制原则交易或事项在某一会计期交易或事项在某一会计期交易或事项在某一会计期交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内认。间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内认。间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内认。间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内认。No.2二、资产负债表债务法的理论基础二、资产负债表债务法的理论基础二、资产负债表债务法的理论基础二、资产负债表债务法的理论基础 贯彻了资产、负债等会计要素的界定贯彻了资产、负债等会计要素的界定

8、贯彻了资产、负债等会计要素的界定贯彻了资产、负债等会计要素的界定No.14/16/202441 1 1 1、如果一项资产的账面价值其计税基础、如果一项资产的账面价值其计税基础、如果一项资产的账面价值其计税基础、如果一项资产的账面价值其计税基础 产生产生产生产生应纳税暂时性差异：应纳税暂时性差异：应纳税暂时性差异：应纳税暂时性差异：例：一项资产例：一项资产例：一项资产例：一项资产账面价值为账面价值为账面价值为账面价值为200200200200万元万元万元万元计税基础为计税基础为计税基础为计税基础为150150150150万元万元万元万元会计未来确认会计未来确认会计未来确认会计未来确认费用费用费用

9、费用200200200200万元万元万元万元税收允许扣除税收允许扣除税收允许扣除税收允许扣除费用费用费用费用150150150150万元万元万元万元应确应确应确应确认为认为认为认为负债负债负债负债未来未来未来未来纳税纳税纳税纳税义务义务义务义务增加增加增加增加5050万元万元万元万元4/16/202452 2 2 2、如果一项资产的账面价值、如果一项资产的账面价值、如果一项资产的账面价值、如果一项资产的账面价值其计税基础其计税基础其计税基础其计税基础 产生产生产生产生可抵扣暂时性差异：可抵扣暂时性差异：可抵扣暂时性差异：可抵扣暂时性差异：例：一项资产例：一项资产例：一项资产例：一项资产账面价值

10、为账面价值为账面价值为账面价值为150150150150万元万元万元万元计税基础为计税基础为计税基础为计税基础为200200200200万元万元万元万元会计未来确认会计未来确认会计未来确认会计未来确认费用费用费用费用150150150150万元万元万元万元税收允许扣除税收允许扣除税收允许扣除税收允许扣除费用费用费用费用200200200200万元万元万元万元应确应确应确应确认为认为认为认为资产资产资产资产未来未来未来未来纳税纳税纳税纳税义务义务义务义务减少减少减少减少5050万元万元万元万元4/16/20246确定资产负债确定资产负债确定资产负债确定资产负债账面价值账面价值账面价值账面价值确定

11、资产负债确定资产负债确定资产负债确定资产负债的计税基础的计税基础的计税基础的计税基础确定暂时性确定暂时性确定暂时性确定暂时性差异差异差异差异确定递延所得确定递延所得确定递延所得确定递延所得税资产和负债税资产和负债税资产和负债税资产和负债确定所得税确定所得税确定所得税确定所得税费用费用费用费用三、所得税会计核算的一般程序三、所得税会计核算的一般程序三、所得税会计核算的一般程序三、所得税会计核算的一般程序资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表债务法债务法债务法债务法4/16/20247 2 2 2 2确定资产和负债的计税基础确定资产和负债的计税基础确定资产和负债的计税基础确定资产和负债的计税基础

12、 按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，法，法，法，以适用的税收法规为基础以适用的税收法规为基础以适用的税收法规为基础以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资，确定资产负债表中有关资，确定资产负债表中有关资，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础产、负债项目的计税基础产、负债项目的计税基础产、负债项目的计税基础。1 1 1 1确定资产和负债的账面价值确定资产和负债的账面价值确定资产和负债的账面价值确定资产和负债的账面价值 资产

13、、负债项目的账面价值资产、负债项目的账面价值资产、负债项目的账面价值资产、负债项目的账面价值是指企业按相关企业会是指企业按相关企业会是指企业按相关企业会是指企业按相关企业会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。如应如应如应如应收账款。收账款。收账款。收账款。4/16/20248 3 3 3 3确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异

14、 比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除特殊情况外，分别确定为应存在差异的，分析其性质，除特殊情况外，分别确定为应存在差异的，分析其性质，除特殊情况外，分别确定为应存在差异的，分析其性质，除特殊情况外，分别确定为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。4/16/20249 4 4 4 4确定递延所得税负债和递延所

15、得税资产确定递延所得税负债和递延所得税资产确定递延所得税负债和递延所得税资产确定递延所得税负债和递延所得税资产 确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的资产的资产的资产的应有金额应有金额应有金额应有金额，并，并，并，并与期初递延所得税负债和递延所得税与期初递延所得税负债和递延所得税与期初递延所得税负债和递延所得税与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，资产的余额相比，资产的余额相比，资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税确定当期应予进一步确认

16、的递延所得税确定当期应予进一步确认的递延所得税确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债（即递延所得税）金额或应予转销资产和递延所得税负债（即递延所得税）金额或应予转销资产和递延所得税负债（即递延所得税）金额或应予转销资产和递延所得税负债（即递延所得税）金额或应予转销的金额，作为构成利润表中所得税费用的递延所得税。的金额，作为构成利润表中所得税费用的递延所得税。的金额，作为构成利润表中所得税费用的递延所得税。的金额，作为构成利润表中所得税费用的递延所得税。4/16/202410 5 5 5 5确定利润表中的所得税费用确定利润表中的所得税费用确定利润表中的所得税费用确定利润表中的所得

17、税费用 利润表中的所得税费用包括：利润表中的所得税费用包括：利润表中的所得税费用包括：利润表中的所得税费用包括：当期应交所得税和递延当期应交所得税和递延当期应交所得税和递延当期应交所得税和递延所得税两部分。所得税两部分。所得税两部分。所得税两部分。当期应交所得税当期应交所得税当期应交所得税当期应交所得税是指当期发生的交易或事项按照是指当期发生的交易或事项按照是指当期发生的交易或事项按照是指当期发生的交易或事项按照适用的税法规定计算确定的适用的税法规定计算确定的适用的税法规定计算确定的适用的税法规定计算确定的当期应交所得税当期应交所得税当期应交所得税当期应交所得税。递延所得税递延所得税递延所得税

18、递延所得税当期确认的递延所得税资产和递延所当期确认的递延所得税资产和递延所当期确认的递延所得税资产和递延所当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或予以转销的金额的综合结果。得税负债金额或予以转销的金额的综合结果。得税负债金额或予以转销的金额的综合结果。得税负债金额或予以转销的金额的综合结果。4/16/202411 资产的计税基础资产的计税基础资产的计税基础资产的计税基础是指企业收回资产账面是指企业收回资产账面是指企业收回资产账面是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定价值过程中，计算

19、应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额可以自应税经济利益中抵扣的金额可以自应税经济利益中抵扣的金额可以自应税经济利益中抵扣的金额。即：。即：。即：。即：一、资产计税基础及其确定一、资产计税基础及其确定 资产的计税基础资产的计税基础资产的计税基础资产的计税基础 资产未来期间计税时可税前扣资产未来期间计税时可税前扣资产未来期间计税时可税前扣资产未来期间计税时可税前扣除的金额除的金额除的金额除的金额 第二节第二节 计税基础和暂时性差异计税基础和暂时性差异4/16/202412 通常情况下，资产通常情况下，资产通常情况下，资产通常情况下，资产取得时取得时取得时取得时其入账价值与计税基

20、其入账价值与计税基其入账价值与计税基其入账价值与计税基础是相同的，础是相同的，础是相同的，础是相同的，后续计量后续计量后续计量后续计量因会计准则规定与税法规定因会计准则规定与税法规定因会计准则规定与税法规定因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。某一资产负债表日资产的计税基础某一资产负债表日资产的计税基础某一资产负债表日资产的计税基础某一资产负债表日资产的计税基础 资产的成本以前期间已税前列支的资产的成本以前期间已税前列支的资产的成本以前期间已税前列支

21、的资产的成本以前期间已税前列支的金额金额金额金额4/16/202413主要资产项目计税基础的确定主要资产项目计税基础的确定 计税基础计税基础计税基础计税基础 实际成本（原价）实际成本（原价）实际成本（原价）实际成本（原价）累计折旧（税收）累计折旧（税收）累计折旧（税收）累计折旧（税收）账面价值账面价值账面价值账面价值 原价原价原价原价累计折旧（会计）减值准备累计折旧（会计）减值准备累计折旧（会计）减值准备累计折旧（会计）减值准备持有期间进行后续计量时持有期间进行后续计量时持有期间进行后续计量时持有期间进行后续计量时 初始确认初始确认初始确认初始确认取得固定资产的取得固定资产的取得固定资产的取得

22、固定资产的入账价值一般等于计税基础入账价值一般等于计税基础入账价值一般等于计税基础入账价值一般等于计税基础1 1 1 1固定资产固定资产固定资产固定资产4/16/202414（2 2 2 2）折旧年）折旧年）折旧年）折旧年限产生的差异限产生的差异限产生的差异限产生的差异（1 1 1 1）折旧方）折旧方）折旧方）折旧方法产生的差异法产生的差异法产生的差异法产生的差异固定资产固定资产固定资产固定资产固定资产账面价值与计税基础产生差异的原因固定资产账面价值与计税基础产生差异的原因固定资产账面价值与计税基础产生差异的原因固定资产账面价值与计税基础产生差异的原因会计准则会计准则会计准则会计准则企业可以根

23、据消耗固定资产经济企业可以根据消耗固定资产经济企业可以根据消耗固定资产经济企业可以根据消耗固定资产经济利益的方式合理选择折旧方法利益的方式合理选择折旧方法利益的方式合理选择折旧方法利益的方式合理选择折旧方法税法税法税法税法除某些按照规定可以加速折旧的外，除某些按照规定可以加速折旧的外，除某些按照规定可以加速折旧的外，除某些按照规定可以加速折旧的外，一般税前扣除的是按直线法计提的折旧一般税前扣除的是按直线法计提的折旧一般税前扣除的是按直线法计提的折旧一般税前扣除的是按直线法计提的折旧会计准则会计准则会计准则会计准则由企业按照固定资产的性质由企业按照固定资产的性质由企业按照固定资产的性质由企业按照

24、固定资产的性质和使用情况合理确定和使用情况合理确定和使用情况合理确定和使用情况合理确定税税税税 法法法法规定每一类固定资产的折旧年限规定每一类固定资产的折旧年限规定每一类固定资产的折旧年限规定每一类固定资产的折旧年限(3(3(3(3）计提减值准）计提减值准）计提减值准）计提减值准备产生的差异备产生的差异备产生的差异备产生的差异会计准则会计准则会计准则会计准则可以计提固定资产减值准备，可以计提固定资产减值准备，可以计提固定资产减值准备，可以计提固定资产减值准备，计提后固定资产账面价值下降计提后固定资产账面价值下降计提后固定资产账面价值下降计提后固定资产账面价值下降税税税税 法法法法计提的减值准备

25、不能税前扣除，计提的减值准备不能税前扣除，计提的减值准备不能税前扣除，计提的减值准备不能税前扣除，计税基础不会随减值准备的计提发生变化计税基础不会随减值准备的计提发生变化计税基础不会随减值准备的计提发生变化计税基础不会随减值准备的计提发生变化4/16/202415 【例题【例题【例题【例题1111单选题】单选题】单选题】单选题】某公司某公司某公司某公司2008200820082008年年年年12121212月月月月1 1 1 1日购入的一项环保日购入的一项环保日购入的一项环保日购入的一项环保设备，原价为设备，原价为设备，原价为设备，原价为1000100010001000万元，使用年限为万元，使

26、用年限为万元，使用年限为万元，使用年限为10101010年，会计处理时按年，会计处理时按年，会计处理时按年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为折旧，设备净残值为折旧，设备净残值为折旧，设备净残值为0 0 0 0。2009200920092009年末企业对该项固定资产计年末企业对该项固定资产计年末企业对该项固定资产计年末企业对该项固定资产计提了提了提了提了80808080万元的固定资产减值准备。万元的固

27、定资产减值准备。万元的固定资产减值准备。万元的固定资产减值准备。2010201020102010年末该项设备的计年末该项设备的计年末该项设备的计年末该项设备的计税基础是（税基础是（税基础是（税基础是（）万元。）万元。）万元。）万元。A A A A800 B800 B800 B800 B720 C720 C720 C720 C640 D640 D640 D640 D560560560560 【答案】【答案】【答案】【答案】C C C C4/16/202416初始初始初始初始确认确认确认确认2 2 2 2无形资产无形资产无形资产无形资产后续后续后续后续计量计量计量计量内部研发的内部研发的内部研发的

28、内部研发的无形资产无形资产无形资产无形资产其他方式取得其他方式取得其他方式取得其他方式取得的无形资产的无形资产的无形资产的无形资产会计准则会计准则会计准则会计准则研究支出研究支出研究支出研究支出应当费用化，计入当期损益应当费用化，计入当期损益应当费用化，计入当期损益应当费用化，计入当期损益开发支出开发支出开发支出开发支出符合资本化条件的开发支出应当资本化符合资本化条件的开发支出应当资本化符合资本化条件的开发支出应当资本化符合资本化条件的开发支出应当资本化税法税法税法税法自行开发的无形资产，以开发过程中符自行开发的无形资产，以开发过程中符自行开发的无形资产，以开发过程中符自行开发的无形资产，以开

29、发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础计税基础计税基础计税基础初始确认时的入账价值一般等于计税基础初始确认时的入账价值一般等于计税基础初始确认时的入账价值一般等于计税基础初始确认时的入账价值一般等于计税基础税法规定发生的研究开发费用税法规定发生的研究开发费用税法规定发生的研究开发费用税法规定发生的研究开发费用可税前加计扣除可税前加计扣除可税前加计扣除可税前加计扣除 1 1 1 1）未形成无形资产计入当期损益的）未形成无形资产计入当期损益的）未形成无

30、形资产计入当期损益的）未形成无形资产计入当期损益的按照研究开发费用按照研究开发费用按照研究开发费用按照研究开发费用的的的的50%50%50%50%加计扣除；加计扣除；加计扣除；加计扣除；2 2 2 2）形成无形资产的）形成无形资产的）形成无形资产的）形成无形资产的按照无形资产成本的按照无形资产成本的按照无形资产成本的按照无形资产成本的150%150%150%150%摊销。摊销。摊销。摊销。会计准则会计准则会计准则会计准则使用寿命有限的无形资产：使用寿命有限的无形资产：使用寿命有限的无形资产：使用寿命有限的无形资产：账面价值账面价值账面价值账面价值成本累计摊销（会计）减值准备成本累计摊销（会计）

31、减值准备成本累计摊销（会计）减值准备成本累计摊销（会计）减值准备使用寿命不确定的无形资产：使用寿命不确定的无形资产：使用寿命不确定的无形资产：使用寿命不确定的无形资产：账面价值账面价值账面价值账面价值成本减值准备成本减值准备成本减值准备成本减值准备税税税税 法法法法计税基础计税基础计税基础计税基础成本累计摊销（税收）成本累计摊销（税收）成本累计摊销（税收）成本累计摊销（税收）4/16/202417（1 1 1 1）摊销产）摊销产）摊销产）摊销产生的差异生的差异生的差异生的差异无形资产无形资产无形资产无形资产无形资产账面价值与计税基础产生差异的原因无形资产账面价值与计税基础产生差异的原因无形资产

32、账面价值与计税基础产生差异的原因无形资产账面价值与计税基础产生差异的原因会计准则：会计准则：会计准则：会计准则：对使用寿命有限的无形资产对使用寿命有限的无形资产对使用寿命有限的无形资产对使用寿命有限的无形资产应当在使用寿应当在使用寿应当在使用寿应当在使用寿命内系统合理摊销。摊销方法，应当反映与该命内系统合理摊销。摊销方法，应当反映与该命内系统合理摊销。摊销方法，应当反映与该命内系统合理摊销。摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。对使用寿命不确定的无形资

33、产对使用寿命不确定的无形资产对使用寿命不确定的无形资产对使用寿命不确定的无形资产不应摊销不应摊销不应摊销不应摊销税法税法税法税法企业取得的无形资产的成本，应在一企业取得的无形资产的成本，应在一企业取得的无形资产的成本，应在一企业取得的无形资产的成本，应在一定期限内摊销，合同、法律未规定明确摊销期定期限内摊销，合同、法律未规定明确摊销期定期限内摊销，合同、法律未规定明确摊销期定期限内摊销，合同、法律未规定明确摊销期限的，应按不少于限的，应按不少于限的，应按不少于限的，应按不少于10101010年的期限摊销。年的期限摊销。年的期限摊销。年的期限摊销。(2(2(2(2）计提减值准）计提减值准）计提减

34、值准）计提减值准备产生的差异备产生的差异备产生的差异备产生的差异会计准则会计准则会计准则会计准则可以计提无形资产减值准备，可以计提无形资产减值准备，可以计提无形资产减值准备，可以计提无形资产减值准备，计提后无形资产账面价值下降计提后无形资产账面价值下降计提后无形资产账面价值下降计提后无形资产账面价值下降税税税税 法法法法计提的减值准备不能税前扣除，计提的减值准备不能税前扣除，计提的减值准备不能税前扣除，计提的减值准备不能税前扣除，计税基础不会随减值准备的计提发生变化计税基础不会随减值准备的计提发生变化计税基础不会随减值准备的计提发生变化计税基础不会随减值准备的计提发生变化4/16/202418

35、会计准则会计准则会计准则会计准则金融资产金融资产金融资产金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产期末按公允价值计期末按公允价值计期末按公允价值计期末按公允价值计量，量，量，量，公允价值变动计入当期损益（公允公允价值变动计入当期损益（公允公允价值变动计入当期损益（公允公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。价值变动损益）。价值变动损益）。价值变动损益）。税法规定按照会计准则确认的公允价值税法规定按照会计准则确认的公允价值税法规定按照会计准则确认的公允价值税法规定按照会计准则确认的公允价值变动在计税时不予考虑，有关金融资产变动在计税时不予考虑，有关金融资产变动在计税时

36、不予考虑，有关金融资产变动在计税时不予考虑，有关金融资产在处置或出售前，在处置或出售前，在处置或出售前，在处置或出售前，计税基础计税基础计税基础计税基础 成本。成本。成本。成本。3 3 3 3以公允价值计量的金融资产以公允价值计量的金融资产以公允价值计量的金融资产以公允价值计量的金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产期末按公允价值期末按公允价值期末按公允价值期末按公允价值计量，计量，计量，计量，公允价值变动计入资本公积。公允价值变动计入资本公积。公允价值变动计入资本公积。公允价值变动计入资本公积。税税税税 法法法法4/16/202419例例例例2 2 2 2：

37、甲公司以银行存款甲公司以银行存款甲公司以银行存款甲公司以银行存款800800800800万元购入万元购入万元购入万元购入A A A A股票股票股票股票100100100100万股，万股，万股，万股，作为交易性金融资产，当期期末市价为作为交易性金融资产，当期期末市价为作为交易性金融资产，当期期末市价为作为交易性金融资产，当期期末市价为860860860860万元。万元。万元。万元。账面价值：账面价值：账面价值：账面价值：860860860860万元万元万元万元计税基础：计税基础：计税基础：计税基础：800800800800万元万元万元万元4/16/202420会计准则会计准则会计准则会计准则采用

38、成本模式计量的投资性房地产采用成本模式计量的投资性房地产采用成本模式计量的投资性房地产采用成本模式计量的投资性房地产 与固定资产和无形资产相同。与固定资产和无形资产相同。与固定资产和无形资产相同。与固定资产和无形资产相同。不认可该类资产在持有期间因公允价值变不认可该类资产在持有期间因公允价值变不认可该类资产在持有期间因公允价值变不认可该类资产在持有期间因公允价值变动产生的利得和损失动产生的利得和损失动产生的利得和损失动产生的利得和损失计税基础计税基础计税基础计税基础成本（原价）累计折旧（摊销）成本（原价）累计折旧（摊销）成本（原价）累计折旧（摊销）成本（原价）累计折旧（摊销）4 4 4 4投资

39、性房地产投资性房地产投资性房地产投资性房地产采用公允价值模式计量的投资性房地产采用公允价值模式计量的投资性房地产采用公允价值模式计量的投资性房地产采用公允价值模式计量的投资性房地产 期末按公允价值计量，公允价值期末按公允价值计量，公允价值期末按公允价值计量，公允价值期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。变动计入当期损益。变动计入当期损益。变动计入当期损益。税税税税 法法法法4/16/2024215 5 5 5存存存存 货货货货 会计准则：会计准则：会计准则：会计准则：账面价值账面价值账面价值账面价值 成本存货跌价准备成本存货跌价准备成本存货跌价准备成本存货跌价准备税税税税 法：法：法：

40、法：计税基础计税基础计税基础计税基础 成本成本成本成本6 6 6 6应收款项应收款项应收款项应收款项 会计准则：会计准则：会计准则：会计准则：账面价值账面价值账面价值账面价值 账面余额坏账准备账面余额坏账准备账面余额坏账准备账面余额坏账准备税税税税 法：法：法：法：计税基础账面余额计税基础账面余额计税基础账面余额计税基础账面余额4/16/2024227 7 7 7长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资企业持有的长期股权投资，按对被投资企业的影企业持有的长期股权投资，按对被投资企业的影企业持有的长期股权投资，按对被投资企业的影企业持有的长期股权投资，按对被投资企业的影响分别采用响分别采

41、用响分别采用响分别采用成本法及权益法成本法及权益法成本法及权益法成本法及权益法进行核算。进行核算。进行核算。进行核算。会会会会 计计计计税税税税 法法法法税法中对于投资资产的处理，要求按规定确定其税法中对于投资资产的处理，要求按规定确定其税法中对于投资资产的处理，要求按规定确定其税法中对于投资资产的处理，要求按规定确定其成本后，在转让或处置投资资产时，其成本准予成本后，在转让或处置投资资产时，其成本准予成本后，在转让或处置投资资产时，其成本准予成本后，在转让或处置投资资产时，其成本准予扣除。因此，扣除。因此，扣除。因此，扣除。因此，税法中对于长期股权投资并没有权税法中对于长期股权投资并没有权税

42、法中对于长期股权投资并没有权税法中对于长期股权投资并没有权益法的概念。益法的概念。益法的概念。益法的概念。4/16/202423 (1)(1)(1)(1)初始投初始投初始投初始投资成本资成本资成本资成本的调整的调整的调整的调整取得投资时，初始投资成本取得投资时，初始投资成本取得投资时，初始投资成本取得投资时，初始投资成本小于小于小于小于应享有被应享有被应享有被应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的情投资企业可辨认净资产公允价值份额的情投资企业可辨认净资产公允价值份额的情投资企业可辨认净资产公允价值份额的情况下，况下，况下，况下，应当调整长期股权投资的账面价值，应当调整长期股权投资的账面价值

43、，应当调整长期股权投资的账面价值，应当调整长期股权投资的账面价值，同时确认为当期收益（营业外收入）同时确认为当期收益（营业外收入）同时确认为当期收益（营业外收入）同时确认为当期收益（营业外收入）确定长期股权投资初始投资成本以后，按确定长期股权投资初始投资成本以后，按确定长期股权投资初始投资成本以后，按确定长期股权投资初始投资成本以后，按照税法规定并不要求对其成本进行调整照税法规定并不要求对其成本进行调整照税法规定并不要求对其成本进行调整照税法规定并不要求对其成本进行调整 计税基础初始投资成本计税基础初始投资成本计税基础初始投资成本计税基础初始投资成本 采用权益法核算采用权益法核算采用权益法核算

44、采用权益法核算长期股权投资，其账面价值与计税基础长期股权投资，其账面价值与计税基础长期股权投资，其账面价值与计税基础长期股权投资，其账面价值与计税基础会产生差异，会产生差异，会产生差异，会产生差异，该差异主要源于以下三种情况：该差异主要源于以下三种情况：该差异主要源于以下三种情况：该差异主要源于以下三种情况：会会会会 计计计计税税税税 法法法法4/16/202424(2)(2)(2)(2)投资投资投资投资损益损益损益损益的确的确的确的确认认认认权益法下，在被投资企业实现净利润或发权益法下，在被投资企业实现净利润或发权益法下，在被投资企业实现净利润或发权益法下，在被投资企业实现净利润或发生净损失

45、时，生净损失时，生净损失时，生净损失时，按照持股比例计算应享有的按照持股比例计算应享有的按照持股比例计算应享有的按照持股比例计算应享有的份额份额份额份额一方面应一方面应一方面应一方面应调整长期股权投资的账调整长期股权投资的账调整长期股权投资的账调整长期股权投资的账面价值，面价值，面价值，面价值，同时确认为各期损益同时确认为各期损益同时确认为各期损益同时确认为各期损益居民企业直接投资于其他居民企业取得的居民企业直接投资于其他居民企业取得的居民企业直接投资于其他居民企业取得的居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税投资收益免税投资收益免税投资收益免税即作为投资企业，其即作为投资企业，其即作

46、为投资企业，其即作为投资企业，其在在在在未来期间自被投资单位分得有关现金股利未来期间自被投资单位分得有关现金股利未来期间自被投资单位分得有关现金股利未来期间自被投资单位分得有关现金股利或利润时，该部分现金股利或利润免税，或利润时，该部分现金股利或利润免税，或利润时，该部分现金股利或利润免税，或利润时，该部分现金股利或利润免税，在持续持有的情况下，在持续持有的情况下，在持续持有的情况下，在持续持有的情况下，该部分差额对未来该部分差额对未来该部分差额对未来该部分差额对未来期间不会产生计税影响期间不会产生计税影响期间不会产生计税影响期间不会产生计税影响会会会会 计计计计税税税税 法法法法4/16/2

47、02425 (3)(3)(3)(3)被投资单被投资单被投资单被投资单位其他权位其他权位其他权位其他权益的变化益的变化益的变化益的变化权益法下，被投资企业权益法下，被投资企业权益法下，被投资企业权益法下，被投资企业其他权益发其他权益发其他权益发其他权益发生变化时生变化时生变化时生变化时应按享有的份额调整应按享有的份额调整应按享有的份额调整应按享有的份额调整长期股权投资的账面价值长期股权投资的账面价值长期股权投资的账面价值长期股权投资的账面价值计税基础不会因计税基础不会因计税基础不会因计税基础不会因被投资企业被投资企业被投资企业被投资企业其他其他其他其他权益发生变化权益发生变化权益发生变化权益发生

48、变化而变化而变化而变化而变化 计税基础初始投资成本计税基础初始投资成本计税基础初始投资成本计税基础初始投资成本会会会会 计计计计税税税税 法法法法4/16/202426 负债的计税基础负债的计税基础负债的计税基础负债的计税基础 账面价值未来可税前列支的金额账面价值未来可税前列支的金额账面价值未来可税前列支的金额账面价值未来可税前列支的金额 二、负债的计税基础及其确定二、负债的计税基础及其确定二、负债的计税基础及其确定二、负债的计税基础及其确定 负债的计税基础负债的计税基础负债的计税基础负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间是指负债的账面价值减去未来期间是指负债的账面价值减去未来期间是指负

49、债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。4/16/202427通常情况下，负债（如短期借款、应付票据、应付账款等负通常情况下，负债（如短期借款、应付票据、应付账款等负通常情况下，负债（如短期借款、应付票据、应付账款等负通常情况下，负债（如短期借款、应付票据、应付账款等负债）的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，债）的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，债）的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生

50、影响，债）的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其其其其计税基础即为账面价值。计税基础即为账面价值。计税基础即为账面价值。计税基础即为账面价值。某些情况下，负债的确认（如自费用中提取的负债）可能会某些情况下，负债的确认（如自费用中提取的负债）可能会某些情况下，负债的确认（如自费用中提取的负债）可能会某些情况下，负债的确认（如自费用中提取的负债）可能会涉涉涉涉及损益，及损益，及损益，及损益，进而影响不同期间应纳税所得额，使得其进而影响不同期间应纳税所得额，使得其进而影响不同期间应纳税所得额，使得其进而影响不同期间应纳税所得额，使得其计税基础与计税基础与计税基础与计税基础与账面价值之

51、间产生差额账面价值之间产生差额账面价值之间产生差额账面价值之间产生差额。4/16/2024281 1 1 1、预计负债、预计负债、预计负债、预计负债在销售当期确认为费用在销售当期确认为费用在销售当期确认为费用在销售当期确认为费用 同时确认同时确认同时确认同时确认预计负债预计负债预计负债预计负债会计会计会计会计税税税税 法法法法实际发生时允许税前扣除实际发生时允许税前扣除实际发生时允许税前扣除实际发生时允许税前扣除计税基础计税基础计税基础计税基础0 0 0 0（1 1 1 1）计提产）计提产）计提产）计提产品质量保证品质量保证品质量保证品质量保证（2 2 2 2）其他或有事）其他或有事）其他或有

52、事）其他或有事项确认预计负债项确认预计负债项确认预计负债项确认预计负债（如债务担保）（如债务担保）（如债务担保）（如债务担保）会计会计会计会计按或有事项准则按或有事项准则按或有事项准则按或有事项准则确认预计负债确认预计负债确认预计负债确认预计负债税税税税 法法法法税法规定其支出税法规定其支出税法规定其支出税法规定其支出不允许税前扣除不允许税前扣除不允许税前扣除不允许税前扣除 计税基础计税基础计税基础计税基础账面价值账面价值账面价值账面价值4/16/2024292 2 2 2、预收账款、预收账款、预收账款、预收账款收款时确认为负债收款时确认为负债收款时确认为负债收款时确认为负债会计会计会计会计税

53、税税税 法法法法不计入当期应纳税所得额不计入当期应纳税所得额不计入当期应纳税所得额不计入当期应纳税所得额 计税基础计税基础计税基础计税基础账面价值账面价值账面价值账面价值（1 1 1 1）税法规定的）税法规定的）税法规定的）税法规定的收入确认时点与收入确认时点与收入确认时点与收入确认时点与会计规定会计规定会计规定会计规定相同相同相同相同（如预收销货款）（如预收销货款）（如预收销货款）（如预收销货款）（2 2 2 2）税法规定税法规定税法规定税法规定的收入确认时点的收入确认时点的收入确认时点的收入确认时点与会计规定与会计规定与会计规定与会计规定不同不同不同不同（如房地产销售）（如房地产销售）（如

54、房地产销售）（如房地产销售）会计会计会计会计不符合收入确认条件，作为负债不符合收入确认条件，作为负债不符合收入确认条件，作为负债不符合收入确认条件，作为负债反映反映反映反映税税税税 法法法法按照税法规定应计入当期纳税所按照税法规定应计入当期纳税所按照税法规定应计入当期纳税所按照税法规定应计入当期纳税所得，未来期间可全额税前扣除得，未来期间可全额税前扣除得，未来期间可全额税前扣除得，未来期间可全额税前扣除 计税基础计税基础计税基础计税基础0 0 0 04/16/2024303 3 3 3、应付职工薪酬、应付职工薪酬、应付职工薪酬、应付职工薪酬企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报企业为获得职

55、工提供的服务给予的各种形式的报企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为当期的成本费用，酬以及其他相关支出均应作为当期的成本费用，酬以及其他相关支出均应作为当期的成本费用，酬以及其他相关支出均应作为当期的成本费用，在未支付前确认为负债。在未支付前确认为负债。在未支付前确认为负债。在未支付前确认为负债。会会会会 计计计计税税税税 法法法法符合规定的合理薪酬符合规定的合理薪酬符合规定的合理薪酬符合规定的合理薪酬金额准予税前扣除。金额准予税前扣除。金额准予税前扣除。金额准予税前扣除。计税基础计税基础计税基础计税基础账面价值账面价值账

56、面价值账面价值 会计确认的金额大于税收允许扣除限额的差额会计确认的金额大于税收允许扣除限额的差额会计确认的金额大于税收允许扣除限额的差额会计确认的金额大于税收允许扣除限额的差额 作为永久性差异作为永久性差异作为永久性差异作为永久性差异4/16/202431 其他负债如应交纳的罚款和滞纳金等，其他负债如应交纳的罚款和滞纳金等，其他负债如应交纳的罚款和滞纳金等，其他负债如应交纳的罚款和滞纳金等，一般情况下，一般情况下，一般情况下，一般情况下，计税基础计税基础计税基础计税基础账面价值账面价值账面价值账面价值。4 4 4 4、其他负债、其他负债、其他负债、其他负债4/16/202432【例题【例题【例

57、题【例题3333单选题】单选题】单选题】单选题】下列交易或事项中，其计税基础不等于下列交易或事项中，其计税基础不等于下列交易或事项中，其计税基础不等于下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是（账面价值的是（账面价值的是（账面价值的是（）。）。）。）。A A企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100100万元的预计负债万元的预计负债万元的预计负债万元的预计负债B B企业为关联方提供债务担保确认了预计负债企业为关联方提供债务担保确认了预计负债企业为关联方

58、提供债务担保确认了预计负债企业为关联方提供债务担保确认了预计负债10001000万元万元万元万元C C企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计计计计10001000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为以于当期扣除的部分为以于当期扣除的部分为以于当期扣除的部分为800800万元万元万元万元D D

59、税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款预收账款预收账款预收账款500500万元万元万元万元 【答案】【答案】A A4/16/202433 三、特殊交易中产生资产、负债计税基础的确定三、特殊交易中产生资产、负债计税基础的确定三、特殊交易中产生资产、负债计税基础的确定三、特殊交易中产生资产、负债计税基础的确定 非同一控制下的企业合并中，购买方对于合并中取得的非同一控制下的企业合并中，购买方对于合并中取得的非同一控制下的企业合并中，购买方对于合并中

60、取得的非同一控制下的企业合并中，购买方对于合并中取得的被购买方各项可辨认资产和负债按公允价值计量。被购买方各项可辨认资产和负债按公允价值计量。被购买方各项可辨认资产和负债按公允价值计量。被购买方各项可辨认资产和负债按公允价值计量。按照税法规定，如按照税法规定，如按照税法规定，如按照税法规定，如企业合并为应税改组企业合并为应税改组企业合并为应税改组企业合并为应税改组不会产生差不会产生差不会产生差不会产生差异。异。异。异。按照税法规定，如按照税法规定，如按照税法规定，如按照税法规定，如企业合并为免税改组企业合并为免税改组企业合并为免税改组企业合并为免税改组会产生差会产生差会产生差会产生差异。异。异

61、。异。（税收上维持有关资产、负债的原账面价值，会计上按（税收上维持有关资产、负债的原账面价值，会计上按（税收上维持有关资产、负债的原账面价值，会计上按（税收上维持有关资产、负债的原账面价值，会计上按公允价值确认）公允价值确认）公允价值确认）公允价值确认）以货币性资产作为合并对价以货币性资产作为合并对价以货币性资产作为合并对价以货币性资产作为合并对价全部以发行的权益性证券作为合并对价全部以发行的权益性证券作为合并对价4/16/202434甲公司甲公司甲公司甲公司吸收合并吸收合并吸收合并吸收合并（非同一控制）（非同一控制）（非同一控制）（非同一控制）A A公司公司公司公司A A A A公司公司公司

62、公司账面账面账面账面价值价值价值价值公允公允公允公允价值价值价值价值资产资产资产资产40004000400040005000500050005000负债负债负债负债20002000200020002000200020002000净资产净资产净资产净资产20002000200020003000300030003000甲公司会计处理甲公司会计处理甲公司会计处理甲公司会计处理（1 1）借：资产借：资产借：资产借：资产50005000贷：负债贷：负债贷：负债贷：负债20002000银行存款银行存款银行存款银行存款30003000甲公司会计处理（甲公司会计处理（甲公司会计处理（甲公司会计处理（2 2）借

63、：资产借：资产借：资产借：资产50005000贷：负债贷：负债贷：负债贷：负债20002000股本股本股本股本30003000甲公司甲公司甲公司甲公司账面账面账面账面价值价值价值价值 计税基计税基计税基计税基础础础础应税应税应税应税合并合并合并合并免税免税免税免税合并合并合并合并资产资产资产资产500050005000500050005000500050004000400040004000应税合并应税合并应税合并应税合并（以货币（以货币（以货币（以货币作为对价作为对价作为对价作为对价的合并）的合并）的合并）的合并）免税合并免税合并免税合并免税合并（以发行的权（以发行的权（以发行的权（以发行的权

64、益性证券作为益性证券作为益性证券作为益性证券作为对价的合并）对价的合并）对价的合并）对价的合并）4/16/202435 另外，在考虑有关企业合并是应税合并还是免税合另外，在考虑有关企业合并是应税合并还是免税合另外，在考虑有关企业合并是应税合并还是免税合另外，在考虑有关企业合并是应税合并还是免税合并时，某些情况下并时，某些情况下并时，某些情况下并时，某些情况下还需要考虑在合并中涉及的非股权支付还需要考虑在合并中涉及的非股权支付还需要考虑在合并中涉及的非股权支付还需要考虑在合并中涉及的非股权支付额的比例。额的比例。额的比例。额的比例。具体划分标准和条件应遵从税法规定。具体划分标准和条件应遵从税法规

65、定。具体划分标准和条件应遵从税法规定。具体划分标准和条件应遵从税法规定。4/16/202436 暂时性差异暂时性差异暂时性差异暂时性差异是指资产或负债的账面价值与是指资产或负债的账面价值与是指资产或负债的账面价值与是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。其计税基础之间的差额。其计税基础之间的差额。其计税基础之间的差额。四、暂时性差异四、暂时性差异按照暂时性差异按照暂时性差异对未来期间应税对未来期间应税金额的影响金额的影响可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异4/16/202437产产产产生生生生原

66、原原原因因因因即：该项资产未来期间产生的经济利益即：该项资产未来期间产生的经济利益即：该项资产未来期间产生的经济利益即：该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前扣除不能全部税前扣除不能全部税前扣除不能全部税前扣除，两者之间的差额需两者之间的差额需两者之间的差额需两者之间的差额需要交税要交税要交税要交税产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异负债产生的暂时性差异负债产生的暂时性差异负债产生的暂时性差异负债产生的暂时性差异账面价值计税基础账面价值计税基础账面价值计税基础账面价值计税基础 账面价值（账面价值未来期间可予税账面价值（账面价值未来期间可予税账面价值（账面价值未来期间可予税账面价值（账面价值未来期间可予税前扣除的金额）前扣除的金额）前扣除的金额）前扣除的金额）未来期间可予税前扣除的金额未来期间可予税前扣除的金额未来期间可予税前扣除的金额未来期间可予税前扣除的金额 （负数）（负数）（负数）（负数）应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的是指在确