国际税收学第二讲

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1、1一，国际税收负担与转嫁一，国际税收负担与转嫁税收负担就是征税活动给纳税人带来的支税收负担就是征税活动给纳税人带来的支出负担出负担(税收和死亡都是不可避免的税收和死亡都是不可避免的)税负可以分为宏观税负可以分为宏观/中观中观/微观税负微观税负.也可以分为名义税负和实际税负也可以分为名义税负和实际税负.还可以分为主体税负和客体税负还可以分为主体税负和客体税负.客体税负就是相对于特定征税对象的税收客体税负就是相对于特定征税对象的税收负担负担.国际税收负担主要研究客体税负国际税收负担主要研究客体税负.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税2古典经济学家很早就研究了税负转嫁问题古典经济学家很早就

2、研究了税负转嫁问题.斯密和斯密和李加图都认识到出口关税李加图都认识到出口关税,实际是由他国即进口国实际是由他国即进口国消费者负担的消费者负担的.而进口关税则是由本国即进口国消而进口关税则是由本国即进口国消费者负担费者负担.李加图还分析当时中国茶叶贸易出口关税的负担李加图还分析当时中国茶叶贸易出口关税的负担关系关系.认为是英国公民在承担中国茶的出口关税认为是英国公民在承担中国茶的出口关税.在对谷物法及进口税分析中在对谷物法及进口税分析中,则对进口税向工资和则对进口税向工资和企业主利润都进行了相关的转嫁分析企业主利润都进行了相关的转嫁分析.古典经济学家都反对贸易中的重税古典经济学家都反对贸易中的重

3、税.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税3国际税收负担是跨国经济活动中国际税收负担是跨国经济活动中,税收主体税收主体或客体承担的多个国家的税收负担的总和或客体承担的多个国家的税收负担的总和.由于存在重复征税和国家间税收负担的转由于存在重复征税和国家间税收负担的转嫁嫁.所以纳税人或征税对象的税收负担可能所以纳税人或征税对象的税收负担可能超越国界超越国界,并形成国际税收负担并形成国际税收负担.区别于单一国家税收负担区别于单一国家税收负担,国际税收负担具国际税收负担具有更复杂的内容有更复杂的内容.比如国际经济秩序比如国际经济秩序/税收税收秩序秩序/商品财产收入国家间价值差异等商品财产收入国家

4、间价值差异等.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税4国际资源流动及税务动机与非税务动机国际资源流动及税务动机与非税务动机.资源流动性资源流动性,指资源在国家间的流动能力指资源在国家间的流动能力.资本商资本商品都属于高流动性的资源品都属于高流动性的资源.而劳动土地房产等属于而劳动土地房产等属于低流性资源低流性资源.高流动性资源具有更明显的避税倾向高流动性资源具有更明显的避税倾向.税务动机就是出于税收负担的差异而导致的资源税务动机就是出于税收负担的差异而导致的资源在国家间的流动在国家间的流动.非税务动机就是出于税收以外的非税务动机就是出于税收以外的如商品销售价格和劳务价格等差异而导致的资源

5、如商品销售价格和劳务价格等差异而导致的资源在国家间的流动在国家间的流动.两种动机引起的资源流动都会带两种动机引起的资源流动都会带动税源在国家间重新分配和国际税负变化动税源在国家间重新分配和国际税负变化.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税5高税负国家和低税负国家高税负国家和低税负国家高税负国家指征税种类多税率高的国家高税负国家指征税种类多税率高的国家.欧欧洲居多洲居多.他们对国民提供的福利较多他们对国民提供的福利较多,也需也需要有高税收支撑要有高税收支撑.低税负国家指征税种类少税率较低的国家低税负国家指征税种类少税率较低的国家.发展中国家居多发展中国家居多.一些岛国和飞地一些岛国和飞地

6、,本身就本身就不需要太多的税收不需要太多的税收.由于高低税负的差异由于高低税负的差异,必然引起税负的流动必然引起税负的流动诱导包括税负转嫁和避税等活动诱导包括税负转嫁和避税等活动.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税6避税地和税收竞争避税地和税收竞争避税地是指那些税收负担明显低于周边国避税地是指那些税收负担明显低于周边国家以及国际税收水平的地区或国家家以及国际税收水平的地区或国家.这些国这些国家不征收流转税甚至所得税家不征收流转税甚至所得税,对区域外的资对区域外的资本具有强大的吸引力本具有强大的吸引力.税收竞争则是指一些国家为了吸引外资而税收竞争则是指一些国家为了吸引外资而制订十分优惠

7、的税收政策制订十分优惠的税收政策.避税地大多会受避税地大多会受到发达国家税收竞争的指责并对相关资本到发达国家税收竞争的指责并对相关资本流动进行严格监管流动进行严格监管.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税7脱税脱税(taxescape),是源于日语的概念是源于日语的概念,我我国很少使用国很少使用,英语中也使用不多英语中也使用不多.脱税在日脱税在日语中就是纳税人税负的减轻或消失语中就是纳税人税负的减轻或消失.脱税在日语中是意义十分宽泛的概念脱税在日语中是意义十分宽泛的概念.指纳指纳税人完全没有或只是部分地承担税收负担税人完全没有或只是部分地承担税收负担的所有现象和行为的总称的所有现象和行

8、为的总称.脱税具体包括了税负转嫁脱税具体包括了税负转嫁(taxshifting),避避税税(taxavoidance),逃税逃税(taxevasion)等等.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税8广义的逃税是指以违法的手段进行的逃避纳税义广义的逃税是指以违法的手段进行的逃避纳税义务的行为务的行为.在我国的税收征管中包括偷逃骗抗等四在我国的税收征管中包括偷逃骗抗等四种导致税款减少的税收违法行为及相关的刑事犯种导致税款减少的税收违法行为及相关的刑事犯罪的规定罪的规定.狭义的逃税则是我国刑法中规定的逃税罪狭义的逃税则是我国刑法中规定的逃税罪.指欠缴指欠缴税款同时隐匿转移财物税款同时隐匿转移财

9、物,导致国家无法实现税款强导致国家无法实现税款强制征收制征收.逃税既会造成国家的税收损失逃税既会造成国家的税收损失,也属于十分明确的也属于十分明确的违法行为违法行为.各国均通过严格执法进行严厉打击各国均通过严格执法进行严厉打击.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税9避税则一般认为是利用税收制度的相关规定避税则一般认为是利用税收制度的相关规定,通过通过调整纳税人的经营活动和会计处理方法调整纳税人的经营活动和会计处理方法,以规避纳以规避纳税义务的行为税义务的行为.顺法性质的避税顺法性质的避税,是利用国家的税收优惠政策是利用国家的税收优惠政策,积积极从事税收政策鼓励的极从事税收政策鼓励的,自

10、觉规避国家用税收政策自觉规避国家用税收政策限制的经营活动限制的经营活动.逆法性质的避税逆法性质的避税,则是利用国家税法的漏洞则是利用国家税法的漏洞,通过通过会计处理方式中价格与成本费用的核算技巧规避会计处理方式中价格与成本费用的核算技巧规避纳税义务纳税义务.避税会导致国家税收损失避税会导致国家税收损失.但逆法和顺法的避税都但逆法和顺法的避税都是合法的是合法的.国家只能通过完善立法来反避税国家只能通过完善立法来反避税.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税10税负转嫁则是纳税人通过调整商品材料及税负转嫁则是纳税人通过调整商品材料及劳务价格将税收负担转移给他人的活动劳务价格将税收负担转移给他

11、人的活动.引引起纳税人和负税人的不一致起纳税人和负税人的不一致,实现减轻税负实现减轻税负.税负转嫁不会导致国家税收损失税负转嫁不会导致国家税收损失,甚至还会甚至还会减少征税的阻力减少征税的阻力.各国政府对国内税负转嫁各国政府对国内税负转嫁不反对不反对.甚至还进行一些制度性的安排甚至还进行一些制度性的安排.税负转嫁会导致税负向弱势群体集中税负转嫁会导致税负向弱势群体集中,形成形成不合理的税收归宿不合理的税收归宿,妨碍税收公平妨碍税收公平.而且扭而且扭曲市场价格信号曲市场价格信号,社会影响是十分消极的社会影响是十分消极的.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税11关于税收转嫁有两种理论观点。

12、绝对转嫁论和相关于税收转嫁有两种理论观点。绝对转嫁论和相对转嫁论对转嫁论.绝对转嫁论对税收转嫁和归宿问题作了绝对的结绝对转嫁论对税收转嫁和归宿问题作了绝对的结论，认为一切税收都可以转嫁；或者认为除少数论，认为一切税收都可以转嫁；或者认为除少数税以外，其他税种都能转嫁。税以外，其他税种都能转嫁。相对转嫁论则认为税收能否转嫁及转嫁程度怎样，相对转嫁论则认为税收能否转嫁及转嫁程度怎样，要因税种、供求关系等具体条件而不同。要因税种、供求关系等具体条件而不同。税负转嫁依付于商品或财产交易活动税负转嫁依付于商品或财产交易活动.如果相关税如果相关税种与某项交易相联系种与某项交易相联系,就会发生税负转嫁问题就

13、会发生税负转嫁问题.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税12与国内税收负嫁大体相似与国内税收负嫁大体相似,国际税负转嫁也国际税负转嫁也有四种形式：有四种形式：一是前转一是前转,也称顺转也称顺转,是指纳税人将其所纳是指纳税人将其所纳税款通过提高其提供的商品或生产要素价税款通过提高其提供的商品或生产要素价格的方法向前转移给该商品或生产要素的格的方法向前转移给该商品或生产要素的购买者或最终消费者负担。其过程为：厂购买者或最终消费者负担。其过程为：厂商商提高出厂价提高出厂价转嫁给批发商转嫁给批发商提高批发价提高批发价零售商零售商提高零售价提高零售价转嫁给消费者转嫁给消费者.第二讲国际避税与反避

14、税第二讲国际避税与反避税13税负前转最终的税收归宿就是消费者税负前转最终的税收归宿就是消费者.国际经济关国际经济关系中最终的商品和劳务消费国就是国际税负的转系中最终的商品和劳务消费国就是国际税负的转嫁对象嫁对象.前转的主要转嫁方式就是提高价格前转的主要转嫁方式就是提高价格.在现有国际贸在现有国际贸易秩序中易秩序中,发展中国家明显感受到他们想买的产品发展中国家明显感受到他们想买的产品都是价格很高的都是价格很高的.如初期的工业制成品和现在的高如初期的工业制成品和现在的高科技视听与软件产品科技视听与软件产品.微软等领先性的高科技企业微软等领先性的高科技企业在重利盘剥发展中国家消费者的同时在重利盘剥发

15、展中国家消费者的同时,都存在税收都存在税收负担的转嫁关系负担的转嫁关系.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税14二是后转二是后转,也称逆转也称逆转,是指纳税人将其所纳是指纳税人将其所纳税款以压低生产要素购人价格或延长工时税款以压低生产要素购人价格或延长工时,降低工资等方法向后转嫁给生产要素提供降低工资等方法向后转嫁给生产要素提供者负担者负担.其过程为其过程为:零售商零售商压价购进商品压价购进商品转嫁给批发商转嫁给批发商压价从厂商进货压价从厂商进货转嫁给生产厂商转嫁给生产厂商压价购进原料、降低压价购进原料、降低工资、延长工时等办法工资、延长工时等办法转嫁给原料供转嫁给原料供应商和工人应商

16、和工人.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税15税负后转最终的税收归宿是原材料和零部件的供税负后转最终的税收归宿是原材料和零部件的供应者应者.国际经济关系中初期主要是原材料的供应国国际经济关系中初期主要是原材料的供应国,如最早的原油等矿产品和粮油等初级品如最早的原油等矿产品和粮油等初级品.目前主要目前主要是零部件生产及组装国是零部件生产及组装国.贴牌贴牌(OEM)生产国的产品生产国的产品.后转的主要转嫁方式就是压低原材料的采购价格后转的主要转嫁方式就是压低原材料的采购价格.在现有国际贸易秩序中在现有国际贸易秩序中,发展中国家又一次明显感发展中国家又一次明显感受到他们想卖的产品都是价格很

17、低的受到他们想卖的产品都是价格很低的.如初期矿产如初期矿产品等初级品和现在的低附加值加工产品品等初级品和现在的低附加值加工产品.沃尔玛重沃尔玛重利盘剥发展中国家厂商及工人的同时利盘剥发展中国家厂商及工人的同时,都存在税收都存在税收负担的转嫁关系负担的转嫁关系.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税16三税负转化三税负转化(taxtransformation),又称消转又称消转.指纳指纳税人通过改进技术或强化管理来补偿其纳税损失税人通过改进技术或强化管理来补偿其纳税损失,使税负在生产率提高中自行消失使税负在生产率提高中自行消失.税负转化或消化税负转化或消化,需要一定条件或时间需要一定条件或

18、时间,在消化过在消化过程中并没有田园牧歌程中并没有田园牧歌,反而会有相当一些企业因为反而会有相当一些企业因为税负加重退出或破产税负加重退出或破产.但税负消化与经济发展的方向是一致的但税负消化与经济发展的方向是一致的.而税负在而税负在管理和技术所创造的价值中被吸收管理和技术所创造的价值中被吸收,也不会影响到也不会影响到税收公平问题税收公平问题.应该是最有益的一种税负处理应该是最有益的一种税负处理.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税17四是税收资本化四是税收资本化,也称资本还原也称资本还原.指生产要指生产要素购买者将所购生产要素未来应付的税款素购买者将所购生产要素未来应付的税款,通过压价

19、购进的形式在购买时预先扣除通过压价购进的形式在购买时预先扣除,把把税负向后转嫁给生产要素出售者税负向后转嫁给生产要素出售者.这是后转这是后转的特殊形式的特殊形式.其过程为其过程为:政府征收土地税政府征收土地税开发商压价购进土地开发商压价购进土地将土地税负担将土地税负担转嫁给土地出售者转嫁给土地出售者土地供应增加土地供应增加地价下降地价下降土地税减少土地税减少地价上扬地价上扬.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税18影响税负转嫁的一般因素主要有五个：影响税负转嫁的一般因素主要有五个：一是征税商品和资本要素的供求弹性一是征税商品和资本要素的供求弹性.需求需求弹性与前转可能性成反比弹性与前转

20、可能性成反比:需求弹性大需求弹性大,则则前转可能性小前转可能性小;需求弹性小需求弹性小,则前转可能性则前转可能性大大;需求无弹性需求无弹性,则全部前转则全部前转.而供给弹性则而供给弹性则相反相反.从生产流程看从生产流程看,核心技术核心技术-初级品初级品-制成制成品需求弹性递增品需求弹性递增.所以前转能力依次递减所以前转能力依次递减.从制成品看从制成品看,生活必需求品的需求弹性小生活必需求品的需求弹性小,容易前转容易前转.而奢侈品需求弹性大而奢侈品需求弹性大,不容易前不容易前转转.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税19二是市场竞争状况二是市场竞争状况.在充分竞争的市场上在充分竞争的市场

21、上,征税商品和资本品的供求弹性决定着转嫁征税商品和资本品的供求弹性决定着转嫁方向方向.然而垄断市场上然而垄断市场上,垄断者可任意提价垄断者可任意提价从而将税负转嫁给消费者从而将税负转嫁给消费者.竞争力量对比实际上决定了订价权的分配竞争力量对比实际上决定了订价权的分配.而订价权的分配又决定了税负转嫁的方向而订价权的分配又决定了税负转嫁的方向.由于发展中国家始终在国际经济秩序中处由于发展中国家始终在国际经济秩序中处于弱势的地位于弱势的地位.所以所以,也始终无法摆脱在税也始终无法摆脱在税负转嫁过程中被转嫁的命运负转嫁过程中被转嫁的命运.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税20三是税种及征税对

22、象三是税种及征税对象.如果商品税和资源税的征税如果商品税和资源税的征税对象商品或资源对象商品或资源,可以在随后的交易过程中进行税可以在随后的交易过程中进行税负转嫁负转嫁,称为间接税称为间接税.而所得税和财产税行为税的而所得税和财产税行为税的征税对象一般与交易过程脱离征税对象一般与交易过程脱离,不能在征税后进行不能在征税后进行税负转嫁税负转嫁,称为直接税称为直接税.但这一点显然不是绝对的但这一点显然不是绝对的.因为所得和财产如果是因为所得和财产如果是经营性的经营性的.显然也与交易过程有密切的联系显然也与交易过程有密切的联系.如财如财产税中的车船使用税和房产税产税中的车船使用税和房产税,就可以实行

23、转嫁就可以实行转嫁.而所得税也可以通过提高商品劳务价格和降低成而所得税也可以通过提高商品劳务价格和降低成本费用的方式本费用的方式,向相关交易主体转嫁向相关交易主体转嫁.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税21四是课税范围四是课税范围,如果课税商品范围较窄如果课税商品范围较窄,就不容易就不容易发生税负转嫁发生税负转嫁.因为税负转嫁的价格变动可能引起因为税负转嫁的价格变动可能引起消费替代。而征税商品范围广消费替代。而征税商品范围广,容易发生税负转嫁容易发生税负转嫁.因为税负转嫁的价格变动不会引起消费替代因为税负转嫁的价格变动不会引起消费替代.但是就一税种各个国家普遍征税但是就一税种各个国家

24、普遍征税,不利于转嫁的不利于转嫁的.如果某一税种如果某一税种,一些国家征税而另一些国家不征税一些国家征税而另一些国家不征税,或者税率有差异或者税率有差异.一般都会引起税收负担的重新分一般都会引起税收负担的重新分配配.比如一些国家如香港不征收流转税比如一些国家如香港不征收流转税,导致该地导致该地区商品价格低区商品价格低,形成购物天堂形成购物天堂.实际上会有别国的实际上会有别国的税收利益流入税收利益流入.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税22五则是征税的环节五则是征税的环节.如果在经营活动的所有如果在经营活动的所有环节上都征收某税环节上都征收某税.环节之间只能将税收负环节之间只能将税收负

25、担转入最终的消费环节担转入最终的消费环节.而环节之间税负重而环节之间税负重新分配是较少的新分配是较少的.如果单一环节税收如果单一环节税收,就会就会发生环节间税负的重新分配发生环节间税负的重新分配.从经营流程上看从经营流程上看,上游和中间环节交易双方上游和中间环节交易双方的议价能力较强的议价能力较强.税负一般都能合理地进行税负一般都能合理地进行重新分配重新分配.而终端零售环节而终端零售环节,消费者的议价消费者的议价能力差能力差,向消费者转嫁能力较强向消费者转嫁能力较强.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税23国际税负转嫁最主要的还是受制于国际经国际税负转嫁最主要的还是受制于国际经济秩序济

26、秩序.国际经济秩序目前主要实行丛林法国际经济秩序目前主要实行丛林法则则.强势的发达国家有规则制订的权力和经强势的发达国家有规则制订的权力和经济制裁的武器济制裁的武器.在决定税负转嫁的价格安排在决定税负转嫁的价格安排上明显进行了有利于发达国家的安排上明显进行了有利于发达国家的安排.改变旧的国际经济秩序改变旧的国际经济秩序,抢夺利益相关商品抢夺利益相关商品和资源的订价权和资源的订价权,是国际经济与政治中的最是国际经济与政治中的最核心问题核心问题.国际上按产品和地区构建国际利国际上按产品和地区构建国际利益共同体益共同体,形成对已有利的国际税收安排形成对已有利的国际税收安排.第二讲国际避税与反避税第二

27、讲国际避税与反避税24第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税与国际税负转嫁相关的还有国际价值标准与国际税负转嫁相关的还有国际价值标准.理论上国际价值是指商品跨越国界后形成理论上国际价值是指商品跨越国界后形成由国际社会必要劳动时间决定的商品价值由国际社会必要劳动时间决定的商品价值.但实际上国际价值标准但实际上国际价值标准,既不是国际平均的既不是国际平均的,也不是完全按劳动时间计算的也不是完全按劳动时间计算的.决定国际价值标准的主体市场决定国际价值标准的主体市场.而主体市场而主体市场及其竞争关系及其竞争关系,仍然是由发达国家主导的仍然是由发达国家主导的.他们是国际价值标准的注释国他们是国际价

28、值标准的注释国.他们主导国他们主导国际价值及价格仲裁际价值及价格仲裁.25二二.国际节税与税收筹划理论国际节税与税收筹划理论税法精神与税法条文的差异税法精神与税法条文的差异.税法精神是税收立法税法精神是税收立法机关制订税法的本意机关制订税法的本意,又称税法实质又称税法实质.而税法条文而税法条文则是税法精神的文字表述则是税法精神的文字表述,又称税法形式又称税法形式.大陆法系实行条文法大陆法系实行条文法,强调法律的文字表述强调法律的文字表述,司法司法实践中形式重于实质实践中形式重于实质,可能产生符合税法条文但不可能产生符合税法条文但不符合税法精神的逆法性避税符合税法精神的逆法性避税.海洋法系在案例

29、法和陪审团制度下海洋法系在案例法和陪审团制度下,一般实行实质一般实行实质重于形式重于形式.如果合理避税必须符合税法精神如果合理避税必须符合税法精神,只能只能形成顺法性质的避税形成顺法性质的避税.而顺法性质的避税就是节税而顺法性质的避税就是节税第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税26节税是指以遵循税法及法规并符合税法立节税是指以遵循税法及法规并符合税法立法精神的方式合法而且合理地少缴纳税收法精神的方式合法而且合理地少缴纳税收的行业的行业.节税与避税的区别在于节税与避税的区别在于:节税是纳税人为少节税是纳税人为少缴税款而进入税法立法者不想控制甚至是缴税款而进入税法立法者不想控制甚至是鼓励纳

30、税人进入的区域鼓励纳税人进入的区域.而避税则是纳税人而避税则是纳税人为少缴税款而进入税法立法者想控制但不为少缴税款而进入税法立法者想控制但不能成功实施控制的区域能成功实施控制的区域,即钻税法的空子即钻税法的空子.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税27节税最简单的例子节税最简单的例子:吸烟人为了少缴税款而减少吸烟的数量吸烟人为了少缴税款而减少吸烟的数量.国国家少收税款但实现了寓禁于征的目标家少收税款但实现了寓禁于征的目标.国家开办经济特区而实现税收优惠政策国家开办经济特区而实现税收优惠政策,纳纳税人进入特区后少纳税款但实现了国家开税人进入特区后少纳税款但实现了国家开发特区的目的发特区的

31、目的.节税对于纳税人的意义是少缴纳税款节税对于纳税人的意义是少缴纳税款,但对但对于国家则是税收政策目标的实现于国家则是税收政策目标的实现.相关概念相关概念就是税收支出的隐蔽补贴与产业政策目标就是税收支出的隐蔽补贴与产业政策目标.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税28税收筹划则是以减少纳税为目的税收筹划则是以减少纳税为目的,纳税人制纳税人制订的出于税务动机的调整经营活动的计划订的出于税务动机的调整经营活动的计划.税收筹划业务税收筹划业务,一般是在多个与纳税相关的一般是在多个与纳税相关的经营方案中经营方案中.进行税收精算进行税收精算,设计并选择可设计并选择可实现最小合理纳税的经营方案实现

32、最小合理纳税的经营方案.其中税后收其中税后收益是税收筹划业务中最核心的目标益是税收筹划业务中最核心的目标.税收筹划范围有时会超越节税的范围税收筹划范围有时会超越节税的范围,可能可能进入避税甚至逃税领域进入避税甚至逃税领域.如利用查获率和罚如利用查获率和罚款倍数的乘积低于逃税收益设计逃税方案款倍数的乘积低于逃税收益设计逃税方案.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税29绝对节税绝对节税,是指直接减少纳税总额的节税方式是指直接减少纳税总额的节税方式.绝绝对节税包括直接节税和间接节税对节税包括直接节税和间接节税.直接节税是直接减少纳税人税额的节税方式直接节税是直接减少纳税人税额的节税方式.间接

33、间接节税是减少与纳税人相关的关系人的税额的方式节税是减少与纳税人相关的关系人的税额的方式.直接节税的案例直接节税的案例:纳税人将内地无税收优惠的区域纳税人将内地无税收优惠的区域投资方案和特区税收优惠的区域投资方案比较投资方案和特区税收优惠的区域投资方案比较.选选择出税后收益最大的投资方案择出税后收益最大的投资方案.间接节税案例教科书间接节税案例教科书235页页:某老人将财产遗赠给某老人将财产遗赠给儿子再遗赠给孙子将发生两次遗产税的征收儿子再遗赠给孙子将发生两次遗产税的征收.而直而直接遗赠给孙子将减少一次遗产税接遗赠给孙子将减少一次遗产税.虽然对该老人直虽然对该老人直接征收遗产税不变接征收遗产税

34、不变.但关系人税负总额发生了变化但关系人税负总额发生了变化.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税30相对节税相对节税,则是指纳税人在一段时间内纳税总额没则是指纳税人在一段时间内纳税总额没有减少有减少,但因为延迟纳税等方式获得相对的利益但因为延迟纳税等方式获得相对的利益.相对节税主要方式是对折旧和费用摊销政策的有相对节税主要方式是对折旧和费用摊销政策的有效利用效利用,实现前期多扣折旧和费用实现前期多扣折旧和费用,形成暂时性应形成暂时性应纳税额差异纳税额差异.延迟纳税可获得税款部份的时间价值延迟纳税可获得税款部份的时间价值.利润操纵是与相对节税相关的概念利润操纵是与相对节税相关的概念.指纳

35、税人利用指纳税人利用合法的会计手段滥用会计谨慎主义原则合法的会计手段滥用会计谨慎主义原则,多提各种多提各种准备并在以后冲回的方式影响当前期间的利润或准备并在以后冲回的方式影响当前期间的利润或应税所得应税所得.利润操纵有税务动机和非税务动机之分利润操纵有税务动机和非税务动机之分.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税31国际节税的主要手段国际节税的主要手段:免税政策及运用免税政策及运用:调整经营活动使纳税人可调整经营活动使纳税人可以享受国家的免税政策以享受国家的免税政策.如福利企业的规定如福利企业的规定.在跨国税收活动中迁移至免税国以适用免在跨国税收活动中迁移至免税国以适用免税政策税政策.

36、减税政策及运用减税政策及运用:调整经营活动以争取减税调整经营活动以争取减税待遇或减税最大化和减税期最长待遇或减税最大化和减税期最长.我国特期我国特期企业的两免三减政策的运用和出口主导型企业的两免三减政策的运用和出口主导型企业的减税政策都中跨国公司充分运用企业的减税政策都中跨国公司充分运用.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税32税率差异及其运用税率差异及其运用:指纳税人调整经营活动指纳税人调整经营活动以适用各国有差异的低税率以适用各国有差异的低税率.我国特区和开我国特区和开发区的优惠税率就被跨国公司充分利用发区的优惠税率就被跨国公司充分利用.分劈技术及其运用分劈技术及其运用:指纳税人将

37、财产和收入指纳税人将财产和收入在多个纳税人之间进行分劈在多个纳税人之间进行分劈,争取税前扣除争取税前扣除或累进税率制度下适用低档税率或累进税率制度下适用低档税率.税前扣除政策及其运用税前扣除政策及其运用:指纳税人充分利用指纳税人充分利用税前扣除的政策以减小应纳税所得额实现税前扣除的政策以减小应纳税所得额实现税款减小税款减小.税前扣除政策运用也很广税前扣除政策运用也很广.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税33延期纳税政策及其运用延期纳税政策及其运用.指纳税人利于折旧指纳税人利于折旧/费用摊销和预提准备的政策费用摊销和预提准备的政策.实现利润和实现利润和税收的向后转移税收的向后转移.如加

38、速折旧如加速折旧/提前摊销费提前摊销费用用/预提坏帐和存货损失准备预提坏帐和存货损失准备/资产盘亏再资产盘亏再转回等方法转回等方法.退税政策及运用退税政策及运用:大多数国家有出口退税抵大多数国家有出口退税抵税政策和设备投资退税抵税政策税政策和设备投资退税抵税政策.抵免政策及运用抵免政策及运用:大多数国家对境外收入有大多数国家对境外收入有税收抵免政策税收抵免政策.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税34三，国际避税及主要方式三，国际避税及主要方式关于避税概念的讨论：关于避税概念的讨论：一般认为以合法减少应纳税额。一般认为以合法减少应纳税额。贬义理解，即通过精心安排，利用税法的贬义理解，即

39、通过精心安排，利用税法的漏洞、特例或其他不足来钻空取巧，以达漏洞、特例或其他不足来钻空取巧，以达到少纳税款或其他与税收有关的便利。到少纳税款或其他与税收有关的便利。国际税收辞典国际税收辞典与逃税的区别在于合法性；与节税的区别与逃税的区别在于合法性；与节税的区别在于其贬义性。在于其贬义性。第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税35在国际税收制度规则和管理方法的比较研究在国际税收制度规则和管理方法的比较研究中：所谓避税就是纳税人等具有独立经济利益的中：所谓避税就是纳税人等具有独立经济利益的实体，通过合理安排和生产经营活动、通过转让实体，通过合理安排和生产经营活动、通过转让定价、通过人的迁移、

40、通过对税法规定中某些漏定价、通过人的迁移、通过对税法规定中某些漏洞或某些明确规定的利用，达到减轻或免缴税收洞或某些明确规定的利用，达到减轻或免缴税收的行为。的行为。国际避税包括利用国家间税法差异，对税收管辖国际避税包括利用国家间税法差异，对税收管辖权的规避，跨国经营活动多种选择。主要的研究权的规避，跨国经营活动多种选择。主要的研究课题是人和物的迁移与转让定价等课题是人和物的迁移与转让定价等第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税36国际避税产生的原因国际避税产生的原因:国家税收制度差异是最主要的原因国家税收制度差异是最主要的原因.这导致这导致税务动机的人和物的移定以规避纳税义务税务动机的人

41、和物的移定以规避纳税义务.纳税人追求利润最大化的动机纳税人追求利润最大化的动机,在税收活动在税收活动中表现为税负最轻和税后利润最大化原则中表现为税负最轻和税后利润最大化原则.国际经济活动的复杂性和跨国经营在新的国际经济活动的复杂性和跨国经营在新的技术和制度环境下的便利性技术和制度环境下的便利性.一些国家出于税收竞争对避税行为的纵容一些国家出于税收竞争对避税行为的纵容.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税37三个相关的问题：三个相关的问题：一是企业自由经营权与自由定价权。企业有权力一是企业自由经营权与自由定价权。企业有权力按环境和自身利益目标进行经营活动的调整。按环境和自身利益目标进行经

42、营活动的调整。（企业不是雷锋）（企业不是雷锋）二是企业自由经营权与定价权的错用二是企业自由经营权与定价权的错用(misuse)滥滥用用(abuse)。企业权力有可能损害国家的利益和公。企业权力有可能损害国家的利益和公众的利益。（没有不受约束的权力）众的利益。（没有不受约束的权力）三是滥用自由经营权的认定与限制。各国制订反三是滥用自由经营权的认定与限制。各国制订反避税条例避税条例.通过行政认定和司法认定反对避税通过行政认定和司法认定反对避税.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税38避税的本质在于其合法性。避税合法性认避税的本质在于其合法性。避税合法性认定有行政认定和司法认定两种方式。定有

43、行政认定和司法认定两种方式。国内避税以行政认定为主。我国税法有大国内避税以行政认定为主。我国税法有大量的行政认定的说明，税务机构自由裁量量的行政认定的说明，税务机构自由裁量范围很大。如转让定价的独立价格认定。范围很大。如转让定价的独立价格认定。国际避税以司法认定为主。各国税收行政国际避税以司法认定为主。各国税收行政权威在国际税收活动中运用会受到一些限权威在国际税收活动中运用会受到一些限制。跨国公司的避税争议主要还是通过司制。跨国公司的避税争议主要还是通过司法渠道来认定的。法渠道来认定的。第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税39逃避税收管辖权：法人和自然人可以通过居所或逃避税收管辖权：法

44、人和自然人可以通过居所或注册地（管理机构所在地）的改变来规避一些国注册地（管理机构所在地）的改变来规避一些国家的税收管辖权。家的税收管辖权。住所的国际迁移：是指纳税人把高税国的住所迁住所的国际迁移：是指纳税人把高税国的住所迁移到其他的低税国。改变其高税率的居民身份以移到其他的低税国。改变其高税率的居民身份以逃避高税国行使居民税收管理权。逃避高税国行使居民税收管理权。国际税收难民：纳税人通过国际旅行或居住于公国际税收难民：纳税人通过国际旅行或居住于公海等方法，实现在任何国家都不能当做居民进行海等方法，实现在任何国家都不能当做居民进行税收征管。税收征管。第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税

45、40税收主体向低税国迁移税收主体向低税国迁移:成为低税国居民称税收移民成为低税国居民称税收移民.如某些明星为如某些明星为避税而成为低税国的居民避税而成为低税国的居民.(P253-254).永久迁移需要改变国籍并没有迁回的计划永久迁移需要改变国籍并没有迁回的计划.临时迁移在重要纳税事项发生前后迁移临时迁移在重要纳税事项发生前后迁移.部份迁移在母国保留临时住所部份迁移在母国保留临时住所此外此外.还有成为低税国临时居民非居民或进还有成为低税国临时居民非居民或进行公司分立合并等方式实现有避税意义的行公司分立合并等方式实现有避税意义的纳税国变更纳税国变更.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税41

46、各种形式的避税公司各种形式的避税公司:在低税国建立控股公司持有专利在低税国建立控股公司持有专利/特许权特许权/债权债权.如如专利公司专利公司/特许权公司特许权公司/持债和持股公司等持债和持股公司等.在低税国建立投资公司进行股票证券或实业投资在低税国建立投资公司进行股票证券或实业投资.如集团财务公司如集团财务公司/金融公司金融公司/投资基金投资基金/离岸基金离岸基金在低税国建立工商及服务公司在低税国建立工商及服务公司.如加工厂如加工厂/采购公采购公司司/技术和管理服务公司等技术和管理服务公司等.常设机构免税政策的利用常设机构免税政策的利用:一些国家的优惠政策只一些国家的优惠政策只授与常设机构授与

47、常设机构.对总公司取得的常设机构分配的利对总公司取得的常设机构分配的利润免征预提税润免征预提税.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税42信托避税信托避税:指通过高税国财产向低税国进行指通过高税国财产向低税国进行财产信托财产信托,实现在低税国的较轻的纳税义务实现在低税国的较轻的纳税义务.财产信托是目前自然人国际避税的最主要财产信托是目前自然人国际避税的最主要形式形式.直接信托避税直接信托避税,纳税人直接将财产信托给低纳税人直接将财产信托给低税国并在低税国取得并积累信托财产收益税国并在低税国取得并积累信托财产收益.间接信托避税间接信托避税.纳税人将财产信托给有相关纳税人将财产信托给有相关收

48、入如利息免征预提税的国家收入如利息免征预提税的国家.然后从该国然后从该国取得利息收入以实现免征预得税取得利息收入以实现免征预得税.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税43纳税人迁移中的税收协定滥用：非缔约国一方的纳税人迁移中的税收协定滥用：非缔约国一方的居民为享受协定给予的减免税待遇而进行纳税人居民为享受协定给予的减免税待遇而进行纳税人向缔约国一方的迁移或经营活动的安排（单纯税向缔约国一方的迁移或经营活动的安排（单纯税务动机）。务动机）。协定购物（协定购物（treatyshopping）：纳税人在对已）：纳税人在对已有利的税收协定国设立公司以获得该协定的利益。有利的税收协定国设立公司以

49、获得该协定的利益。导管公司（导管公司（conduitcompanies）:通过设立一公通过设立一公司将协定国的税收优惠导入非协定国。踏石过河司将协定国的税收优惠导入非协定国。踏石过河（stepping-stone）：是间接的协定购物的滥用）：是间接的协定购物的滥用协定形式。协定形式。第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税44导管公司举例：导管公司举例：AB两国有预提税免税协定。两国有预提税免税协定。C国某公司在国某公司在A国取得利息收入不能免税。国取得利息收入不能免税。则则C国纳税人在国纳税人在B国设一公司。将国设一公司。将A国取得国取得的利息转入的利息转入C国在国在B国设立的公司。国设

50、立的公司。C国在国在B国设立的避税公司为导管公司。国设立的避税公司为导管公司。如果如果C国在国在B国设立公司再通过转让定价或国设立公司再通过转让定价或费用扣除等方式将利益转至费用扣除等方式将利益转至C国母公司，则国母公司，则称为踏石过河，即间接地运用购物协定。称为踏石过河，即间接地运用购物协定。第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税45再例：再例：AB两国有关税特惠协定，两国有关税特惠协定，C国为非国为非协定国。协定国。A国某公司在国某公司在B国设立公司，利用国设立公司，利用过境免税或加工复出口的税收优惠将过境免税或加工复出口的税收优惠将C国货国货物采购至物采购至B国。然后从国。然后从B

51、国利用国利用AB两国关税两国关税特惠协定进口到特惠协定进口到A国。国。如涉及原产地认定问题，如涉及原产地认定问题，B国导管公司需要国导管公司需要对货物进行加工并改变税号。然后再转口对货物进行加工并改变税号。然后再转口至至A国。直接转口为导管公司，加工复出口国。直接转口为导管公司，加工复出口为踏石过河。为踏石过河。第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税46变更税收客体即征税对象实现避税变更税收客体即征税对象实现避税.跨国公司分支机构众多跨国公司分支机构众多,为充分利用各国税收制度为充分利用各国税收制度的差异和税收优惠政策的差异和税收优惠政策,按全球税后收益最大化和按全球税后收益最大化和税负

52、最小化原则税负最小化原则,统一安排分支机构的应纳税所得统一安排分支机构的应纳税所得额和所在国的税负额和所在国的税负.独立订价原则是指企业间应该按独立的企业之间独立订价原则是指企业间应该按独立的企业之间市场化的订价方式收取价格和各项费用市场化的订价方式收取价格和各项费用.利润操纵与利润操纵空间是指公司内部和公司之利润操纵与利润操纵空间是指公司内部和公司之间利用财务手段和集团内部价格进行预期利润目间利用财务手段和集团内部价格进行预期利润目标的调节标的调节.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税47转移征税对象可以实现避税。纳税人在高转移征税对象可以实现避税。纳税人在高税国和低税国之间调整分支

53、机构间应税所税国和低税国之间调整分支机构间应税所得即利润操纵，以适应尽可能低税率。得即利润操纵，以适应尽可能低税率。主要有三种方式：转让定价即集团内部调主要有三种方式：转让定价即集团内部调拨价格、调整费用分摊和资本弱化等。拨价格、调整费用分摊和资本弱化等。转移征税对象一般是在关联企业或集团企转移征税对象一般是在关联企业或集团企业之间进行的。关联企业或集团企业一般业之间进行的。关联企业或集团企业一般按控股关系、债务依赖和销售与采购控制按控股关系、债务依赖和销售与采购控制来认定，统称为一致利益关系。来认定，统称为一致利益关系。第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税48转让定价是存在一致利益关

54、系的企业间支转让定价是存在一致利益关系的企业间支付价格和费用时，按内部调拨价进行价格付价格和费用时，按内部调拨价进行价格和费用结算而不是独立企业间定价标准，和费用结算而不是独立企业间定价标准，如果内部调拨价导致利润在一致利益关系如果内部调拨价导致利润在一致利益关系企业之间发生转移，就称为转让定价。企业之间发生转移，就称为转让定价。转让定价例，某维京群岛公司从在华分公转让定价例，某维京群岛公司从在华分公司购进某桩商品时，低定价格，导致该分司购进某桩商品时，低定价格，导致该分公司长期亏损，在长达十多年的时间内，公司长期亏损，在长达十多年的时间内，均未能在华纳税。均未能在华纳税。第二讲国际避税与反避

55、税第二讲国际避税与反避税49调整成本费用分配调整成本费用分配:主要发生在跨国企业的主要发生在跨国企业的总分支机构之间总分支机构之间.将成本费用较多地分配给将成本费用较多地分配给高税国可以有效在减少跨国企业整体税负高税国可以有效在减少跨国企业整体税负.总机构对各分支机构的管理费用可以近销总机构对各分支机构的管理费用可以近销售额采购额和人员数量等多种标准进行分售额采购额和人员数量等多种标准进行分摊摊.而管理费用可以在各分支机构税前列支而管理费用可以在各分支机构税前列支减少应纳税所得额减少应纳税所得额.还有一些国家不限制分支机构与总机构的还有一些国家不限制分支机构与总机构的特许权使用费特许权使用费.

56、更容易成为避税环节更容易成为避税环节.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税50资本弱化资本弱化:则是指跨国投资者投资于企业的资本中则是指跨国投资者投资于企业的资本中,降低股本投资的比重降低股本投资的比重.提高贷款比重提高贷款比重.通过分支机通过分支机构贷款利息的税前扣除构贷款利息的税前扣除,减少分支机构的应纳税所减少分支机构的应纳税所得额实现避税得额实现避税.资本弱化除避税外还有增加资本流动性意义资本弱化除避税外还有增加资本流动性意义.由于由于资本投入后撤资受注销公司等限制资本投入后撤资受注销公司等限制,而以贷款方式而以贷款方式提供资本提供资本,能更方便撤资而受到跨国公司欢迎能更方便撤

57、资而受到跨国公司欢迎.利息支出有预提税管理利息支出有预提税管理.但由于分支机构的所得税但由于分支机构的所得税一般较利息预提税更重一般较利息预提税更重.在不考虑控制权的条件下在不考虑控制权的条件下.跨国公司更经常使用资本弱化的方式实现避税跨国公司更经常使用资本弱化的方式实现避税.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税51转让定价的计算转让定价的计算(重点重点P276)A国公司所得税税率为国公司所得税税率为50%.B国公司所得税国公司所得税税率为税率为16%.某跨国公司在某跨国公司在AB两国设有生产两国设有生产和销售机构和销售机构.A国生产公司将成本为国生产公司将成本为500万美元而市场价万

58、美元而市场价为为800万美元的某成套设备万美元的某成套设备,按按500万美元的万美元的价格出售给价格出售给B国的销售公司国的销售公司.B国公司国公司820万万元的价格售出元的价格售出.计算该跨国公司的避税收益计算该跨国公司的避税收益.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税52按独立市场原则按独立市场原则,该跨国公司应纳税该跨国公司应纳税:(800-500)*50%+(820-800)*16%=153.2万万独立市场原则后的税后收益独立市场原则后的税后收益:(800-500)+(820-800)-153.2=166.8万万转让定价后转让定价后,该跨国公司应纳税该跨国公司应纳税:(500-5

59、00)*50%+(820-500)16%=51.2万万.转让定价后的税后收益转让定价后的税后收益:(500-500)+(820-500)-51.2=268.8实现避税收益实现避税收益:268.8-166.8=102万万.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税53四四.主要避税港介绍主要避税港介绍:税税收正义是关于对全世界避税活动进行监收正义是关于对全世界避税活动进行监测的国际税收权威机构测的国际税收权威机构.05年报告年报告,全球顶全球顶级富豪将级富豪将11.5万亿美元的资产转移到海外避万亿美元的资产转移到海外避税港税港.这些富豪包括美传媒业默多克这些富豪包括美传媒业默多克/钢铁钢铁大王

60、米塔尔等大王米塔尔等.每年约导致全球税务当局税每年约导致全球税务当局税收损失收损失2550亿美元亿美元.而这从阖律上看并不违而这从阖律上看并不违法法.各国政府也没有能力去阻止他们的避税各国政府也没有能力去阻止他们的避税活动活动.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税54英国税收专家理查德英国税收专家理查德.墨菲今年向全球化特墨菲今年向全球化特别委员会提交报告别委员会提交报告.他估计全球有他估计全球有72个避税个避税港港.全球贸易额约有一半经由避税港完成全球贸易额约有一半经由避税港完成.避税港帐户上每年有避税港帐户上每年有6000多亿美元的新增多亿美元的新增的从他国外逃而逃入的资本的从他国

61、外逃而逃入的资本.相当数量来自相当数量来自于发展中国家于发展中国家.我国税总官员透露我国税总官员透露.在华外企避税给中国每在华外企避税给中国每年造成年造成300亿的税收损失亿的税收损失.一些知名企业如一些知名企业如新浪金蝶联通华晨等已以著名避税港台注新浪金蝶联通华晨等已以著名避税港台注册册.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税55国际财政文献局所编国际税收辞汇的解释，国际财政文献局所编国际税收辞汇的解释，凡符合以下条件的国家或地区，就可以认定为避凡符合以下条件的国家或地区，就可以认定为避税港：税港：一、不征税或税率很低，特别是所得税和资本利一、不征税或税率很低，特别是所得税和资本利得税

62、；得税；二、实行僵硬的银行或商务保密法，为当事人保二、实行僵硬的银行或商务保密法，为当事人保密，不得通融；密，不得通融；三、外汇开放，毫无限制，资金来去自由；三、外汇开放，毫无限制，资金来去自由；四、拒绝与外国税务当局进行任何合作；四、拒绝与外国税务当局进行任何合作；五、一般不定税收协定或只有很少的税收协定；五、一般不定税收协定或只有很少的税收协定；六、是非常便利的金融、交通和信息中心。六、是非常便利的金融、交通和信息中心。第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税56有的国家或地区，表面上税制正常，但有有的国家或地区，表面上税制正常，但有多种优惠减免，又有相应的税收协定借以多种优惠减免，又

63、有相应的税收协定借以充分利用减免条款，实际税负很低。充分利用减免条款，实际税负很低。这类国家或地区也会被视为避税港。这类国家或地区也会被视为避税港。具有具有上述条件的国家或地区必然会引得企图避上述条件的国家或地区必然会引得企图避（逃）税者趋之若鹜，从而形成避税港。（逃）税者趋之若鹜，从而形成避税港。世界上不少国家和地区都有世界上不少国家和地区都有“避税港避税港”之之嫌，巴哈马群岛、百慕大地区等是全球有嫌，巴哈马群岛、百慕大地区等是全球有名的避税港。名的避税港。第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税57避税港的概念避税港的概念避税港指国际上轻税甚至于无税的场所。避税港指国际上轻税甚至于无税

64、的场所。即外国人可以在那里取得收入或拥有资产，即外国人可以在那里取得收入或拥有资产，而不必支付高税率税款的地方。而不必支付高税率税款的地方。狭义避税港指那些不课征所得税和一般财狭义避税港指那些不课征所得税和一般财产税，或虽课征所得税和一般财产税但税产税，或虽课征所得税和一般财产税但税率远低于国际一般负担水平。率远低于国际一般负担水平。广义的避税港是指那些能够为纳税者提供广义的避税港是指那些能够为纳税者提供某种合法避税机会的国家和地区。某种合法避税机会的国家和地区。第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税58第一种类避税港第一种类避税港:指没有所得税和一般财产税的国指没有所得税和一般财产税的

65、国家和地区。如，开曼群岛、巴哈马、百慕大、瑙家和地区。如，开曼群岛、巴哈马、百慕大、瑙鲁、瓦努阿图、特克斯和凯科斯等。鲁、瓦努阿图、特克斯和凯科斯等。是指那些虽开征某些所得税和一般财产税，但税是指那些虽开征某些所得税和一般财产税，但税负远低于国际一般负担水平的国家和地区。负远低于国际一般负担水平的国家和地区。第二类避税港第二类避税港:指对境外来源的所得提供某些特殊指对境外来源的所得提供某些特殊优惠的税收待遇或免税。如英属维尔京群岛、列优惠的税收待遇或免税。如英属维尔京群岛、列支敦士登、澳门、巴拿马、香港等。支敦士登、澳门、巴拿马、香港等。第三类避税港第三类避税港:指在制定和执行正常税制的指在制

66、定和执行正常税制的同时同时，提供某些特殊税收优惠待遇的国家和地区。，提供某些特殊税收优惠待遇的国家和地区。如卢森堡等甚至包括美国英国等部分地区。如卢森堡等甚至包括美国英国等部分地区。第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税59最著名的避税港百幕大最著名的避税港百幕大,人口仅六万面积人口仅六万面积53万平方公里万平方公里.旅游业外最大的行业就是国际受控保险公司旅游业外最大的行业就是国际受控保险公司,有有1400多家多家.百幕大从不征收公司和个人所得税百幕大从不征收公司和个人所得税,也不征收销售税也不征收销售税,只对只对遗产税课征遗产税课征2-5%的印花税的印花税.此外还有一些旅游业税收和福此外还有一些旅游业税收和福利性税收利性税收.个人移民如退休者个人移民如退休者/艺术家等不需要在当地缴艺术家等不需要在当地缴任何税任何税,很多人以公司或信托的名义购置不动产很多人以公司或信托的名义购置不动产注册百慕大境外公司名义资本一般为注册百慕大境外公司名义资本一般为12,000美元美元,股东和股东和董事没有任何国籍限制董事没有任何国籍限制,须委任百幕大居民为公司秘书须委任百幕大居民为公司秘书,须须