银行会计 课件——第8章 支付结算业务的核算

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1、8.1支付结算业务概述支付结算业务概述 8.1.1支付结算业务的支付结算业务的 意义和种类意义和种类按支付结算业务实现的方按支付结算业务实现的方式不同，支付结算分为式不同，支付结算分为现金结算和转账结算现金结算和转账结算按支付结算票据与结算方按支付结算票据与结算方式的不同，支付结算式的不同，支付结算 分分为为“三票一卡三种结算方式三票一卡三种结算方式”8.1.2支付结算原则支付结算原则1）恪守信用，履约付款）恪守信用，履约付款2）谁的钱进谁的账、由）谁的钱进谁的账、由谁支配谁支配3）银行不垫款）银行不垫款8.1.3支付结算纪律支付结算纪律1）单位、个人和银行办理结算，都必须严格遵守）单位、个人

2、和银行办理结算，都必须严格遵守票票据法据法和和支付结算办法支付结算办法的规定的规定2）单位、个人办理结算必须重合同、守信用，应做到）单位、个人办理结算必须重合同、守信用，应做到“四不准四不准”3）银行办理结算必须树立全局观念、法纪观念，做到）银行办理结算必须树立全局观念、法纪观念，做到“九不准九不准”8.2票据结算业务的核算票据结算业务的核算 8.2.1支票业务的核算支票业务的核算1）支票的含义和种类）支票的含义和种类支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者

3、持票人的票据。的票据。支票按照用途，分为现金支票、转账支票和普通支票支票按照用途，分为现金支票、转账支票和普通支票 2）支票的主要规定）支票的主要规定（1）单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可使用支票。）单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可使用支票。（2）支票的出票人，为在经中国人民银行当地分支行批准办理支票业）支票的出票人，为在经中国人民银行当地分支行批准办理支票业务的银行机构开立可以使用支票的存款账户的单位和个人。务的银行机构开立可以使用支票的存款账户的单位和个人。（3）签发支票必须记载下列事项：表明）签发支票必须记载下列事项：表明“支票支票”的字样；无条件支付的字

4、样；无条件支付的委托；确定的金额；付款人名称；出票日期；出票人签章。欠缺这些的委托；确定的金额；付款人名称；出票日期；出票人签章。欠缺这些事项之一的，支票无效。事项之一的，支票无效。（4）支票的付款人为支票上记载的出票人开户银行。）支票的付款人为支票上记载的出票人开户银行。（5）支票的金额、收款人名称可以由出票人授权补记。未补记前不得）支票的金额、收款人名称可以由出票人授权补记。未补记前不得背书转让和提示付款。背书转让和提示付款。（6）签发支票应使用炭素墨水或墨汁填写，中国人民银行另有规定的）签发支票应使用炭素墨水或墨汁填写，中国人民银行另有规定的除外。除外。（7）签发现金支票和用于支取现金的

5、普通支票，必须符合国家现金管）签发现金支票和用于支取现金的普通支票，必须符合国家现金管理规定。理规定。（8）支票的出票人签发支票的金额不得超过付款时在付款人处实有的）支票的出票人签发支票的金额不得超过付款时在付款人处实有的存款金额。禁止签发空头支票。存款金额。禁止签发空头支票。（9）支票的出票人预留银行签章是银行审核支票付款的依据。银行也可以与）支票的出票人预留银行签章是银行审核支票付款的依据。银行也可以与出票人约定使用支付密码，作为银行审核支付支票金额的条件。出票人约定使用支付密码，作为银行审核支付支票金额的条件。出票人不得签发与其预留银行签章不符的支票；使用支付密码的，出票人不出票人不得签

6、发与其预留银行签章不符的支票；使用支付密码的，出票人不得签发支付密码错误的支票。得签发支付密码错误的支票。（10）出票人签发空头支票、签章与预留银行签章不符的支票、使用支付密）出票人签发空头支票、签章与预留银行签章不符的支票、使用支付密码地区而支付密码错误的支票，银行应予以退票，并按票面金额对出票人码地区而支付密码错误的支票，银行应予以退票，并按票面金额对出票人处以处以5%但不低于但不低于1000元的罚款；持票人有权要求出票人赔偿支票金额元的罚款；持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。对屡次签发空头支票的，银行应停止其签发支票。以骗取财物的赔偿金。对屡次签发空头支票的，银行应停止其签发

7、支票。以骗取财物为目的的，出票人还将被追究刑事责任。为目的的，出票人还将被追究刑事责任。（11）支票的提示付款期限自出票日起）支票的提示付款期限自出票日起10日，但中国人民银行另有规定的除日，但中国人民银行另有规定的除外。超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不外。超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。予付款。（12）持票人可以委托开户银行收款或直接向付款人提示付款。用于支取现）持票人可以委托开户银行收款或直接向付款人提示付款。用于支取现金的支票仅限于收款人向付款人提示付款。金的支票仅限于收款人向付款人提示付款。（13）出票人在付款人处的存款足

8、以支付支票金额时，付款人应当在见票当）出票人在付款人处的存款足以支付支票金额时，付款人应当在见票当日足额付款。日足额付款。（14）转账支票允许连续背书转让；现金支票和普通支票不能背书转让。）转账支票允许连续背书转让；现金支票和普通支票不能背书转让。（15）支票丧失后，失票人可以及时通知付款人挂失止付。）支票丧失后，失票人可以及时通知付款人挂失止付。（16）存款人领购支票，必须填写）存款人领购支票，必须填写“票据和结算凭证领用单票据和结算凭证领用单”并签章，签章并签章，签章应与预留银行的签章相符。存款账户结清时，必须将全部剩余空白支票交应与预留银行的签章相符。存款账户结清时，必须将全部剩余空白支

9、票交回银行注销。回银行注销。3）转账支票的会计核算）转账支票的会计核算（1）持票人、出票人在同一银行机构开户）持票人、出票人在同一银行机构开户借：吸收存款借：吸收存款出票人户出票人户 贷：吸收存款贷：吸收存款持票人户持票人户 如果出票人签发空头支票、签章及印鉴不符如果出票人签发空头支票、签章及印鉴不符支票或者支付密码错误的支票时，持票人开户行支票或者支付密码错误的支票时，持票人开户行要将支票退给持票人，并对出票人处以罚款：要将支票退给持票人，并对出票人处以罚款：借：吸收存款借：吸收存款出票人户出票人户 贷：营业外收入贷：营业外收入罚款收入户罚款收入户（2）持票人、出票人不在同一银行机构开户）持

10、票人、出票人不在同一银行机构开户持票人开户行受理持票人送交支票。持票人开户行接到持票人开户行受理持票人送交支票。持票人开户行接到持票人送交的支票和两联进账单时，认真审查支票内容。持票人送交的支票和两联进账单时，认真审查支票内容。审查无误后，将支票按照票据交换的规定及时提出交换。审查无误后，将支票按照票据交换的规定及时提出交换。持票人开户行待退票时间过后，即可为持票人收款进账：持票人开户行待退票时间过后，即可为持票人收款进账：借：其他应付款借：其他应付款 贷：吸收存款贷：吸收存款持票人户持票人户 如果出票人签发的支票不符合要求，出票人开户行应当如果出票人签发的支票不符合要求，出票人开户行应当电话

11、通知持票人开户行并在下一票据交换场次退票。如果电话通知持票人开户行并在下一票据交换场次退票。如果当天退票的，持票人开户行待出票人开户行退回支票后，当天退票的，持票人开户行待出票人开户行退回支票后，将退回的支票退收款人。如果隔天退票：将退回的支票退收款人。如果隔天退票：借：其他应付款借：其他应付款 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 待隔天收到退回的支票时，将支票退给收款人。待隔天收到退回的支票时，将支票退给收款人。出票人开户行收到经票据交换提入的支票后，应出票人开户行收到经票据交换提入的支票后，应按照有关规定认真审查支票内容，无误后不予退票：按照有关规定认真审查支票内容，无误后不予退票：借：吸收

12、存款借：吸收存款出票人户出票人户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 如果出票人签发的支票不符合要求，出票人开户行如果出票人签发的支票不符合要求，出票人开户行应当在下场交换时将支票退给持票人开户行。如果当应当在下场交换时将支票退给持票人开户行。如果当天某一方未有票据交换场次时，只能隔天退票，出票天某一方未有票据交换场次时，只能隔天退票，出票人开户行在通知持票人开户行后，填制一联转账借方人开户行在通知持票人开户行后，填制一联转账借方凭证：凭证：借：其他应收款借：其他应收款行户行户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 隔天退票时，作相反会计分录，并将支票退持票隔天退票时，作相反会计分录，并将支票退持票

13、人开户行。人开户行。出票人开户行受理出票人送交支票的处理手续。出票人开户行受理出票人送交支票的处理手续。出票人开户行接到出票人送交的支票和三联进账单出票人开户行接到出票人送交的支票和三联进账单时，按照规定认真审查，无误后，以支票作借方凭时，按照规定认真审查，无误后，以支票作借方凭证：证：借：吸收存款借：吸收存款出票人户出票人户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 持票人开户行收到交换提入的第二、三联进账单，持票人开户行收到交换提入的第二、三联进账单，经审查无误，第二联进账单加盖转讫章作贷方凭证：经审查无误，第二联进账单加盖转讫章作贷方凭证：借：清算资金往来借：清算资金往来 贷：吸收存款贷：吸收存

14、款收款人户收款人户第三联进账单加盖转讫章作收账通知交给收款人。第三联进账单加盖转讫章作收账通知交给收款人。4）全国支票影像交换系统）全国支票影像交换系统 2007年6月，中国人民银行建成全国支票影像交换系统。支票在全国范围内可以通用，企事业单位和个人持任何一家银行的支票均可在境内所有地区办理支付 8.2.2银行汇票业务的核算银行汇票业务的核算1）银行汇票的含义）银行汇票的含义 银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。条件支付给收款人或者持票人的票据。2）银行汇票的主要规定）银行汇票的主要规

15、定（1）单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。）单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。（2）银行汇票主要用于异地间的款项结算，如果同城使用银行汇票，则必须有另一）银行汇票主要用于异地间的款项结算，如果同城使用银行汇票，则必须有另一间具备办理银行汇票资格的，与出票行属同一系统的银行方可办理。间具备办理银行汇票资格的，与出票行属同一系统的银行方可办理。（3）银行汇票可以用于转账；填明）银行汇票可以用于转账；填明“现金现金”字样的银行汇票可以用于支取现金，字样的银行汇票可以用于支取现金，但申请人和收款人必须均为个人，若申请人或者收款人为单位的，银行不得为其但申请人和收款人必须均为个人，若

16、申请人或者收款人为单位的，银行不得为其签发现金银行汇票，而且银行汇票上必须注明代理付款人名称。签发现金银行汇票，而且银行汇票上必须注明代理付款人名称。（4）银行汇票的出票和付款，全国范围限于中国人民银行和参加）银行汇票的出票和付款，全国范围限于中国人民银行和参加“系统内电子汇划系统内电子汇划”的各商业银行机构办理。跨系统银行签发的转账银行汇票的付款，应通过同城的各商业银行机构办理。跨系统银行签发的转账银行汇票的付款，应通过同城票据交换将银行汇票和解讫通知提交给同城的有关银行审核支付后抵用。代理付票据交换将银行汇票和解讫通知提交给同城的有关银行审核支付后抵用。代理付款人不得受理未在本行开立存款账

17、户的持票人为单位直接提交的银行汇票。款人不得受理未在本行开立存款账户的持票人为单位直接提交的银行汇票。（5）收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人。银行汇票的背书转让以不超过出）收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人。银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。填明票金额的实际结算金额为准。填明“现金现金”字样的银行汇票，不得背书转让。字样的银行汇票，不得背书转让。（6）签发银行汇票必须记载下列事项：表明）签发银行汇票必须记载下列事项：表明“银行汇票银行汇票”的字样；无条件支付的承的字样；无条件支付的承诺；出票金额；付款人名称；收款人名称；出票日期；出票人签章。欠缺上列事诺；出票金额

18、；付款人名称；收款人名称；出票日期；出票人签章。欠缺上列事项之一的，银行汇票无效。项之一的，银行汇票无效。（7）银行汇票的提示付款期限自出票日起一个月。持票人超过付款期限提示付款的，）银行汇票的提示付款期限自出票日起一个月。持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。代理付款人不予受理。（8）银行汇票的付款人为出票银行。银行汇票的代理付款人是代理）银行汇票的付款人为出票银行。银行汇票的代理付款人是代理本系统出票银行或跨系统签约银行审核支付汇票款项的银行。本系统出票银行或跨系统签约银行审核支付汇票款项的银行。（9）银行汇票的实际结算金额不得更改，更改实际结算金额的银行）银行汇票的实际结算金

19、额不得更改，更改实际结算金额的银行汇票无效。汇票无效。（10）填明）填明“现金现金”字样和代理付款人的银行汇票丧失后，失票人字样和代理付款人的银行汇票丧失后，失票人可以通知付款人或者代理付款人挂失止付。可以通知付款人或者代理付款人挂失止付。（11）持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通）持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予受理。知，缺少任何一联，银行不予受理。（12）在银行开立存款账户的持票人向开户银行提示付款时，应在）在银行开立存款账户的持票人向开户银行提示付款时，应在汇票背面签章。银行审查无误后办理转账。汇票背面签章。银行审查无误后办

20、理转账。（13）未在银行开立存款账户的个人持票人，可以向选择的任何一）未在银行开立存款账户的个人持票人，可以向选择的任何一家银行机构提示付款。提示付款时，应在汇票背面签章，并提交家银行机构提示付款。提示付款时，应在汇票背面签章，并提交身份证件及其并复印件备查。银行审查无误后，以持票人的姓名身份证件及其并复印件备查。银行审查无误后，以持票人的姓名开立应解汇款及临时存款账户，该账户只付不收，付完清户，不开立应解汇款及临时存款账户，该账户只付不收，付完清户，不计付利息。计付利息。（14）银行汇票的实际结算金额低于出票金额的，其多余金额由出）银行汇票的实际结算金额低于出票金额的，其多余金额由出票银行退

21、交申请人。票银行退交申请人。（15）持票人或者申请人因汇票超过付款提示期限或者其他原因要）持票人或者申请人因汇票超过付款提示期限或者其他原因要求退款时，应将银行汇票和解讫通知同时提交到出票银行，并出求退款时，应将银行汇票和解讫通知同时提交到出票银行，并出具单位证明或个人身份证件，经审核无误后才能办理。如果缺少具单位证明或个人身份证件，经审核无误后才能办理。如果缺少解讫通知要求退款的，出票银行应于银行汇票提示付款期满一个解讫通知要求退款的，出票银行应于银行汇票提示付款期满一个月后才能办理月后才能办理 3）银行汇票的专用科目）银行汇票的专用科目 “汇出汇款汇出汇款”4）银行汇票的会计核算）银行汇票

22、的会计核算（1）出票）出票 借：吸收存款借：吸收存款申请人户（或库存现金）申请人户（或库存现金）贷：汇出汇款贷：汇出汇款（2）付款）付款持票人在代理付款行开立账户持票人在代理付款行开立账户 借：清算资金往来借：清算资金往来清算中心（组）往来户清算中心（组）往来户 （或（或科目）科目）贷：吸收存款贷：吸收存款持票人户持票人户持票人未在代理付款行开立账户持票人未在代理付款行开立账户借：清算资金往来借：清算资金往来清算中心（组）往来户清算中心（组）往来户 （或（或科目）科目）贷：应解汇款贷：应解汇款持票人户持票人户 开户后，原持票人可将汇款一次或分次支取。开户后，原持票人可将汇款一次或分次支取。原持

23、票人若需支取现金的，代理付款行经审查汇原持票人若需支取现金的，代理付款行经审查汇票上填写的申请人和收款人确为个人并按规定填票上填写的申请人和收款人确为个人并按规定填明了明了“现金现金”字样，予以办理：字样，予以办理：借：应解汇款借：应解汇款持票人户持票人户 贷：库存现金贷：库存现金 原持票人如需一次或分次办理转账支付的，应原持票人如需一次或分次办理转账支付的，应由其填制支款凭证，并向银行交验本人的身份证由其填制支款凭证，并向银行交验本人的身份证件：件：借：应解汇款借：应解汇款持票人户持票人户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项备付金存款户备付金存款户 （或清算资金往来（或清算资金往来清算

24、中心（组）往清算中心（组）往来户或来户或科目）科目）（3）结清票款）结清票款 汇票全额付款：汇票全额付款：借：汇出汇款借：汇出汇款 贷：清算资金往来贷：清算资金往来清算中心（组）往来户清算中心（组）往来户 （或（或科目）科目）同时销记汇出汇款账。同时销记汇出汇款账。汇票有多余款的，办理转账：汇票有多余款的，办理转账：借：汇出汇款借：汇出汇款 贷：清算资金往来贷：清算资金往来资金清算中心（组）往来户资金清算中心（组）往来户 吸收存款吸收存款申请人户申请人户同时销记汇出汇款账。同时销记汇出汇款账。8.2.3商业汇票业务的核算商业汇票业务的核算 1）商业汇票的含义和种类）商业汇票的含义和种类 商业汇

25、票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。者持票人的票据。商业汇票按照承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按照承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。2)商业汇票的主要规定商业汇票的主要规定（1）在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务）在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。关系，才能使用商业汇票。（2）商业承兑汇票的出票人，为在银行开立存款账户的法人以及其他组织

26、，与付款人具有）商业承兑汇票的出票人，为在银行开立存款账户的法人以及其他组织，与付款人具有真实的委托付款关系，具有支付汇票金额的可靠资金来源。真实的委托付款关系，具有支付汇票金额的可靠资金来源。（3）银行承兑汇票的出票人必须具备下列条件：）银行承兑汇票的出票人必须具备下列条件：在承兑银行开立存款账户的法人以及其在承兑银行开立存款账户的法人以及其他组织；他组织；与承兑银行具有真实的委托付款关系；与承兑银行具有真实的委托付款关系；资信状况良好，具有支付汇票金额资信状况良好，具有支付汇票金额的可靠资金来源。的可靠资金来源。（4）出票人不得签发无对价的商业汇票用以骗取银行或者其他票据当事人的资金。）出

27、票人不得签发无对价的商业汇票用以骗取银行或者其他票据当事人的资金。（5）签发商业汇票必须记载下列事项：）签发商业汇票必须记载下列事项：表明表明“商业承兑汇票商业承兑汇票”或或“银行承兑汇票银行承兑汇票”的字的字样；样；无条件支付的委托；无条件支付的委托；确定的金额；确定的金额；付款人名称；付款人名称；收款人名称；收款人名称；出票日期；出票日期；出票人签章。欠缺记载上列事项之一的，商业汇票无效。出票人签章。欠缺记载上列事项之一的，商业汇票无效。（6）商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。银行）商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。银

28、行承兑汇票应由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。承兑汇票应由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。（7）商业汇票可以在出票时向付款人提示承兑后使用，也可以在出票后先使用再向付款人）商业汇票可以在出票时向付款人提示承兑后使用，也可以在出票后先使用再向付款人提示承兑。定日付款或者出票后定期付款的商业汇票，持票人应当在汇票到期日前向付提示承兑。定日付款或者出票后定期付款的商业汇票，持票人应当在汇票到期日前向付款人提示承兑。见票后定期付款的汇票，持票人应当自出票日起个月内向付款人提示款人提示承兑。见票后定期付款的汇票，持票人应当自出票日起个月内向付款人提示承兑。汇票未按照规定期限提示承兑的，持票人丧失

29、对其前手的追索权。承兑。汇票未按照规定期限提示承兑的，持票人丧失对其前手的追索权。（8）商业汇票的付款人接到出票人或持票人向其提示承兑的汇票时，）商业汇票的付款人接到出票人或持票人向其提示承兑的汇票时，应当向出票人或持票人签发收到汇票的回单，记明汇票提示承兑应当向出票人或持票人签发收到汇票的回单，记明汇票提示承兑日期并签章。付款人应当在自收到提示承兑的汇票之日起日期并签章。付款人应当在自收到提示承兑的汇票之日起3日内承日内承兑或者拒绝承兑。付款人拒绝承兑的，必须出具拒绝承兑的证明。兑或者拒绝承兑。付款人拒绝承兑的，必须出具拒绝承兑的证明。（9）商业汇票的承兑银行，必须具备下列条件：与出票人具有

30、真实）商业汇票的承兑银行，必须具备下列条件：与出票人具有真实的委托付款关系；具有支付汇票金额的可靠资金；内部管理完善，的委托付款关系；具有支付汇票金额的可靠资金；内部管理完善，经其法人授权的银行审定。经其法人授权的银行审定。（10）银行承兑汇票的承兑银行，应按票面金额向出票人收取万分）银行承兑汇票的承兑银行，应按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。之五的手续费。（11）银行承兑汇票的出票人或持票人向银行提示承兑时，银行的）银行承兑汇票的出票人或持票人向银行提示承兑时，银行的信贷部门负责按照有关规定和审批程序，对出票人的资格、资信、信贷部门负责按照有关规定和审批程序，对出票人的资格、资信、购销

31、合同和汇票记载的内容进行认真审查，必要时可由出票人提购销合同和汇票记载的内容进行认真审查，必要时可由出票人提供担保。符合规定和承兑条件的，与出票人签订承兑协议。供担保。符合规定和承兑条件的，与出票人签订承兑协议。（12）已承兑的商业汇票丧失后，失票人可以通知付款人挂失止付。）已承兑的商业汇票丧失后，失票人可以通知付款人挂失止付。（13）商业汇票在出票后即可交付使用和背书转让，并在到期日前）商业汇票在出票后即可交付使用和背书转让，并在到期日前向付款人提示承兑；也可以在签发并经付款人承兑后使用。向付款人提示承兑；也可以在签发并经付款人承兑后使用。（14）商业汇票的付款期限最长不得超过）商业汇票的付

32、款期限最长不得超过6个月。定日付款的汇票付个月。定日付款的汇票付款期限自出票日起计算，并在汇票上记载具体的到期日；出票后款期限自出票日起计算，并在汇票上记载具体的到期日；出票后定期付款的汇票付款期限自出票日起按月计算，并在汇票上记载；定期付款的汇票付款期限自出票日起按月计算，并在汇票上记载；见票后定期付款的汇票付款期限自承兑或拒绝承兑日起按月计算，见票后定期付款的汇票付款期限自承兑或拒绝承兑日起按月计算，并在汇票上记载。并在汇票上记载。（15）商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起）商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。持票人超过提示付款日。持票人超过提示付款期限提示付款的，持票人开户

33、银行不予受理。期限提示付款的，持票人开户银行不予受理。（16）商业承兑汇票的付款人应在收到开户银行的付款通知的当日通知银行付）商业承兑汇票的付款人应在收到开户银行的付款通知的当日通知银行付款。付款人在接到通知日的次日起款。付款人在接到通知日的次日起3日内（遇法定休假日顺延）未通知银行日内（遇法定休假日顺延）未通知银行付款的，视同付款人承诺付款，银行应于付款人接到通知日的次日起第四日付款的，视同付款人承诺付款，银行应于付款人接到通知日的次日起第四日（遇法定休假日顺延）上午开始营业时，将票款划给持票人。（遇法定休假日顺延）上午开始营业时，将票款划给持票人。（17）银行在办理划款时，付款人存款账户不

34、足支付的，应填制付款人未付票）银行在办理划款时，付款人存款账户不足支付的，应填制付款人未付票款通知书，连同商业承兑汇票邮寄持票人开户银行转交持票人。付款人存在款通知书，连同商业承兑汇票邮寄持票人开户银行转交持票人。付款人存在合法抗辩事由拒绝支付的，应自接到通知日的次日起合法抗辩事由拒绝支付的，应自接到通知日的次日起3日内，作成拒绝付款日内，作成拒绝付款证明送交开户银行，银行将拒绝付款证明和商业承兑汇票邮寄持票人开户银证明送交开户银行，银行将拒绝付款证明和商业承兑汇票邮寄持票人开户银行转交持票人。行转交持票人。（18）银行承兑汇票的出票人应于汇票到期前将票款足额交存其开户银行。承）银行承兑汇票的

35、出票人应于汇票到期前将票款足额交存其开户银行。承兑银行应在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款。兑银行应在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款。（19）银行承兑汇票的出票人于汇票到期日未能足额交存票款时，承兑银行除）银行承兑汇票的出票人于汇票到期日未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。五计收利息。（20）具备下列条件的商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票连同贴现凭证）具备下列条件的商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现：向银行申请贴

36、现：在银行开立存款账户的企业法人以及其他组织；在银行开立存款账户的企业法人以及其他组织；与出与出票人或者直接前手之间具有真实的商品交易关系；票人或者直接前手之间具有真实的商品交易关系；提供与其直接前手之间提供与其直接前手之间的增值税发票和商品发运单据复印件。贴现银行也可持未到期的商业汇票向的增值税发票和商品发运单据复印件。贴现银行也可持未到期的商业汇票向其他银行转贴现，也可向中国人民银行申请再贴现。其他银行转贴现，也可向中国人民银行申请再贴现。（21）贴现、转贴现和再贴现的期限从其贴现之日起至汇票到期日止。实付贴）贴现、转贴现和再贴现的期限从其贴现之日起至汇票到期日止。实付贴现金额按票面金额扣

37、除贴现日至汇票到期前现金额按票面金额扣除贴现日至汇票到期前1日的利息计算。承兑人在异地，日的利息计算。承兑人在异地，贴现、转贴现和再贴现的期限以及贴现利息的计算应另加贴现、转贴现和再贴现的期限以及贴现利息的计算应另加3天划款日期天划款日期 3）商业承兑汇票的会计核算）商业承兑汇票的会计核算（1）持票人开户行受理汇票）持票人开户行受理汇票（2）付款人开户行收到汇票）付款人开户行收到汇票借：吸收存款借：吸收存款付款人户付款人户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来清算中心（组）往来户清算中心（组）往来户 （或（或科目）科目）余额不足或拒付，退回票据余额不足或拒付，退回票据（3）持票人开）持票人开户行收

38、到划回汇票款项户行收到划回汇票款项借：清算资金往来借：清算资金往来清算中心（组）往来户清算中心（组）往来户 贷：吸收存款贷：吸收存款持票人户持票人户 4）银行承）银行承兑汇票的会计核算兑汇票的会计核算（1）承兑银行办理汇票承兑）承兑银行办理汇票承兑借：吸收存款借：吸收存款出票人户出票人户 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入收入：银行承兑汇票收入：银行承兑汇票（2）持票人开户行受理汇票的处理手续。）持票人开户行受理汇票的处理手续。（3）承）承兑银行对到期汇票收取票款兑银行对到期汇票收取票款 借：吸收存款借：吸收存款出票人户出票人户 贷：应解汇款贷：应解汇款出票人户出票人户出票人账户无款支付

39、时：出票人账户无款支付时：借：贷款借：贷款出票人逾期贷款户出票人逾期贷款户 贷：应解汇款贷：应解汇款出票人户出票人户（4）承兑银行支付汇票款项）承兑银行支付汇票款项 借：应解汇款借：应解汇款出票人户出票人户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来清算中心（组）往来户清算中心（组）往来户 （或（或科目）科目）付出：银行承兑汇票付出：银行承兑汇票（5）持票人开户行收到汇票款项的处理手续）持票人开户行收到汇票款项的处理手续 借：清算资金往来借：清算资金往来清算中心（组）往来户清算中心（组）往来户 （或（或科目科目）贷：吸收存款贷：吸收存款持票人户持票人户8.3 结算方式结算方式结算业务的核算结算业务的核算

40、 8.3.1汇兑业务的核算汇兑业务的核算 1）汇兑的含义和种类）汇兑的含义和种类 汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑按其凭证寄递方式的不同，分为信汇和电汇两种。汇兑按其凭证寄递方式的不同，分为信汇和电汇两种。2）汇兑的主要规定）汇兑的主要规定（1）单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式；）单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式；汇兑不受金额起点限制。汇兑不受金额起点限制。（2）汇兑分信汇和电汇两种，由汇款人选择使用。）汇兑分信汇和电汇两种，由汇款人选择使用。（3）汇兑的委托日期必须是汇款人向汇出银行提

41、交汇兑凭证）汇兑的委托日期必须是汇款人向汇出银行提交汇兑凭证的当日。的当日。（4）签发汇兑凭证必须记载要素事项。欠缺要素事项之一的，）签发汇兑凭证必须记载要素事项。欠缺要素事项之一的，银行银行不予受理。汇兑凭证记载的收款人名称、汇款人名称，不予受理。汇兑凭证记载的收款人名称、汇款人名称，其在银行开立存款账户的，必须记载其账号。其在银行开立存款账户的，必须记载其账号。（5）汇兑凭证上记载收款人为个人的，收款人需要到汇入银行领取汇）汇兑凭证上记载收款人为个人的，收款人需要到汇入银行领取汇款，汇款人应在汇兑凭证上注明款，汇款人应在汇兑凭证上注明“留行待取留行待取”字样；信汇凭收款人签字样；信汇凭收款

42、人签章支取的，应在信汇凭证上预留其签章。章支取的，应在信汇凭证上预留其签章。（6）汇款人确定不得转汇的，应在汇兑凭证）汇款人确定不得转汇的，应在汇兑凭证“备注备注”栏注明栏注明“不得转不得转汇汇”字样。字样。（7）汇款人和收款人均为个人，需要在汇入银行支取现金的，应在信、）汇款人和收款人均为个人，需要在汇入银行支取现金的，应在信、电汇凭证的电汇凭证的“汇款金额汇款金额”大写栏，先填写大写栏，先填写“现金现金”字样，后填写汇款字样，后填写汇款金额。金额。（8）汇入银行对开立存款账户的收款人，应将汇给其的款项直接转入）汇入银行对开立存款账户的收款人，应将汇给其的款项直接转入收款人账户，并向其发出收

43、账通知。收款人账户，并向其发出收账通知。（9）未在银行开立存款账户的收款人，凭信、电汇的取款通知或）未在银行开立存款账户的收款人，凭信、电汇的取款通知或“留留行待取行待取”的，向汇入银行支取款项，必须交验本人的身份证件或需要的，向汇入银行支取款项，必须交验本人的身份证件或需要的其他证件，银行审核无误后，以收款人的姓名开立应解汇款及临时的其他证件，银行审核无误后，以收款人的姓名开立应解汇款及临时存款账户，该账户只付不收，付完清户，不计付利息。存款账户，该账户只付不收，付完清户，不计付利息。（10）汇款人对汇出银行尚未汇出的款项可以申请撤销；汇款人对汇）汇款人对汇出银行尚未汇出的款项可以申请撤销；

44、汇款人对汇出银行已经汇出的款项可以申请退汇。转汇银行不得受理汇款人或汇出银行已经汇出的款项可以申请退汇。转汇银行不得受理汇款人或汇出银行对汇款的撤销或退汇。出银行对汇款的撤销或退汇。（11）汇入银行对于收款人拒绝接受的汇款，应即办理退汇。汇入银）汇入银行对于收款人拒绝接受的汇款，应即办理退汇。汇入银行对于向收款人发出取款通知，经过行对于向收款人发出取款通知，经过2个月无法交付的汇款，应主动办个月无法交付的汇款，应主动办理退汇。理退汇。3）汇兑的会计核算）汇兑的会计核算（1）汇出行）汇出行 转账交付的：转账交付的：借：吸收存款借：吸收存款汇款人户汇款人户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来清算中心

45、（组）往来户清算中心（组）往来户 （或（或科目）科目）现金交付的：现金交付的：借：库存现金借：库存现金 贷：应解汇款贷：应解汇款汇款人户汇款人户借：应解汇款借：应解汇款汇款人户汇款人户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来清算中心（组）往来户清算中心（组）往来户 （或（或科目）科目）（2）汇入行）汇入行直接收账的：直接收账的：借：清算资金往借：清算资金往清算中心（组）往来户清算中心（组）往来户 （或（或科目）科目）贷：吸收存款贷：吸收存款收款人户收款人户不直接收账的：不直接收账的：借：清算资金往来借：清算资金往来清算中心（组）往来户清算中心（组）往来户 （或（或科目）科目）贷：应解汇款贷：应解汇款

46、收款人户收款人户需要支取现金的：需要支取现金的：借：应解汇款借：应解汇款收款人户收款人户 贷：库存现金贷：库存现金需要转汇的：需要转汇的：借：应解汇款借：应解汇款收款人户收款人户 贷：清算资金往贷：清算资金往清算中心（组）往来户清算中心（组）往来户 （或（或科目）科目）8.3.2委托收款业务的核算委托收款业务的核算1）委托收款的含义和种类）委托收款的含义和种类委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款结算委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款结算款项的划回方式，分为邮寄和电汇两种。款项的划回方式，分为邮寄和电汇两种。2）委托收款的主要规定）委托收款的主要

47、规定（1）单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理）单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。（2）收款在同城、异地均可以使用。）收款在同城、异地均可以使用。（3）委托收款结算，不受金额起点限制。）委托收款结算，不受金额起点限制。（4）签发委托收款凭证必须记载要素事项：欠缺记载要素事项之一的，）签发委托收款凭证必须记载要素事项：欠缺记载要素事项之一的，银行不予受理。银行不予受理。（5）委托收款以银行以外的单位为付款人的，委托收款凭证必须记载付）委托收款以银行以外的单位为付款人的，委

48、托收款凭证必须记载付款人开户银行名称；以银行以外的单位或在银行开立存款账户的个人款人开户银行名称；以银行以外的单位或在银行开立存款账户的个人为收款人的，委托收款凭证必须记载收款人开户银行名称；以未在银为收款人的，委托收款凭证必须记载收款人开户银行名称；以未在银行开立存款账户的个人为收款人的，委托收款凭证必须记载被委托银行开立存款账户的个人为收款人的，委托收款凭证必须记载被委托银行名称。欠行名称。欠缺记载的，银行不予受理。缺记载的，银行不予受理。（6）委托收款以银行为付款人的，银行应当在当日将款项主动支）委托收款以银行为付款人的，银行应当在当日将款项主动支付给收款人；以单位为付款人的，银行应及时

49、通知付款人，付款付给收款人；以单位为付款人的，银行应及时通知付款人，付款人应于接到通知的当日书面通知银行付款（如付款人提前收到由人应于接到通知的当日书面通知银行付款（如付款人提前收到由其付款的债务证明，应通知银行于债务证明的到期日付款）。付其付款的债务证明，应通知银行于债务证明的到期日付款）。付款人在接到通知日的次日起款人在接到通知日的次日起3天内（遇法定休假日顺延）未通知银天内（遇法定休假日顺延）未通知银行付款，视同付款人承诺付款，银行应于付款人接到通知日的次行付款，视同付款人承诺付款，银行应于付款人接到通知日的次日起（法定休假日顺延。如债务证明未到期的，则应于债务证明日起（法定休假日顺延。

50、如债务证明未到期的，则应于债务证明到期日）上午营业时，将款项划给收款人。到期日）上午营业时，将款项划给收款人。（7）银行在办理划款时，付款人存款账户不足支付的，应通过被）银行在办理划款时，付款人存款账户不足支付的，应通过被委托银行向收款人发出未付款项通知书。委托银行向收款人发出未付款项通知书。（8）付款人审查有关债务证明后，对收款人委托收取的款项需要）付款人审查有关债务证明后，对收款人委托收取的款项需要拒绝付款的，可以在接到付款通知日的次日起拒绝付款的，可以在接到付款通知日的次日起3日内办理拒绝付款。日内办理拒绝付款。（9）在同城范围内，收款人收取公用事业费或根据国务院的规定，）在同城范围内，

51、收款人收取公用事业费或根据国务院的规定，可以使用同城特约委托收款，并且必须具有收付双方事先签订的可以使用同城特约委托收款，并且必须具有收付双方事先签订的经济合同，由付款人向开户行授权，并经开户行同意，报经中国经济合同，由付款人向开户行授权，并经开户行同意，报经中国人民银行当地分支机构批准。人民银行当地分支机构批准。3）委托收款的会计核算）委托收款的会计核算（1）收款人开户行受理委托收款）收款人开户行受理委托收款（2）付款人开户行的处理）付款人开户行的处理 付款人付款：付款人付款：借：吸收存款借：吸收存款付款人户付款人户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来清算中心（组）往来户清算中心（组）往来户

52、（或（或科目）科目）付款人可以拒绝付款付款人可以拒绝付款（3）收款人开户行办理委托收款划回的处理）收款人开户行办理委托收款划回的处理 借：清算资金往来借：清算资金往来清算中心（组）往来户清算中心（组）往来户 （或（或科目）科目）贷：吸收存款贷：吸收存款收款人户收款人户4）同城委托收款的处理）同城委托收款的处理有关的会计核算分录比照第有关的会计核算分录比照第7章章7.1.4同城票据交换同城票据交换 5）同城特约委托收款的处理手续）同城特约委托收款的处理手续同城特约委托收款的款项划转通过同城票据交换；处同城特约委托收款的款项划转通过同城票据交换；处理手续上除收款人要填制一式四联的特约委托收款凭理手

53、续上除收款人要填制一式四联的特约委托收款凭证提交经开户行外，其余处理手续比照第证提交经开户行外，其余处理手续比照第7章章7.1.4同同城票据交换的手续处理。城票据交换的手续处理。8.3.3托收承付业务的核算托收承付业务的核算1）托收承付的含义和适用范围）托收承付的含义和适用范围托收承付结算是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款托收承付结算是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。托收承付适用人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。托收承付适用于国有企业、供销合作社以及经营管理好，并经开户银行审查同意于国有企业、供销合作社以及经营管

54、理好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业的商品交易和因商品交易而产生的劳务的城乡集体所有制工业企业的商品交易和因商品交易而产生的劳务供应的异地款项结算。供应的异地款项结算。2）托收承付的主要规定）托收承付的主要规定（1）托收承付结算每笔的金额起点为）托收承付结算每笔的金额起点为10000元。新华书店系统每笔元。新华书店系统每笔的金额起点为的金额起点为1000元。元。（2）办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交）办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项

55、，不得办理托收承付结算。办理托收承付结算。（3）收付双方使用托收承付结算必须签有符合）收付双方使用托收承付结算必须签有符合合同法合同法的购销的购销合同，并在合同上订明使用托收承付结算方式。合同，并在合同上订明使用托收承付结算方式。（4）收付双方办理托收承付结算，必须重合同、守信用。收款人）收付双方办理托收承付结算，必须重合同、守信用。收款人对同一付款人发货托收累计对同一付款人发货托收累计3次收不回货款的，收款人开户行应暂次收不回货款的，收款人开户行应暂停收款人向该付款人办理托收；付款人累计停收款人向该付款人办理托收；付款人累计3次提出无理拒付的，次提出无理拒付的，付款人开户行应暂停其向外办理托

56、收。付款人开户行应暂停其向外办理托收。（5）收款人办理托收，除另有规定外，必须具有商品确已发运的证件）收款人办理托收，除另有规定外，必须具有商品确已发运的证件（包括铁路、航运、公路等运输部门签发运单、运单副本和邮局包裹回（包括铁路、航运、公路等运输部门签发运单、运单副本和邮局包裹回执）。执）。（6）签发托收承付凭证必须记载要素事项。欠缺要素事项之一的，银行）签发托收承付凭证必须记载要素事项。欠缺要素事项之一的，银行不予受理。不予受理。（7）付款人货款的承付方式有验单付款和验货付款两种，由收付款双方）付款人货款的承付方式有验单付款和验货付款两种，由收付款双方协商选用，并在合同中明确规定。验单付款

57、的承付期为协商选用，并在合同中明确规定。验单付款的承付期为3天，从付款人开天，从付款人开户银行发出承付通知的次日算起（承付期内遇法定休假日顺延）。验货户银行发出承付通知的次日算起（承付期内遇法定休假日顺延）。验货付款的承付期为付款的承付期为10天，从运输部门向付款人发出提货通知的次日算起。天，从运输部门向付款人发出提货通知的次日算起。（8）付款人在承付期内，未向银行表示拒绝付款，银行即视作承付，并）付款人在承付期内，未向银行表示拒绝付款，银行即视作承付，并在承付期满的次日（法定休假日顺延）上午银行开始营业时，将款项主在承付期满的次日（法定休假日顺延）上午银行开始营业时，将款项主动人付款人的账户

58、内付出，按照收款人指定的划款方式，划给收款人。动人付款人的账户内付出，按照收款人指定的划款方式，划给收款人。（9）付款人在承付期满日银行营业终了时，如无足够资金支付货款，其）付款人在承付期满日银行营业终了时，如无足够资金支付货款，其不足部分，即为逾期未付款项，按逾期付款处理。付款人开户银行对付不足部分，即为逾期未付款项，按逾期付款处理。付款人开户银行对付款人逾期支付的款项，应当根据逾期付款金额和逾期天数，按每天万分款人逾期支付的款项，应当根据逾期付款金额和逾期天数，按每天万分之五计算逾期付款赔偿金。之五计算逾期付款赔偿金。（10）付款人开户银行对逾期未付的托收凭证，负责进行扣款的期限为）付款人

59、开户银行对逾期未付的托收凭证，负责进行扣款的期限为3个月（从承付期满日算起）。期满时，付款人仍无足够资金支付该笔尚个月（从承付期满日算起）。期满时，付款人仍无足够资金支付该笔尚未付清的欠款，银行应于次日通知付款人将有关交易单证（单证已作账未付清的欠款，银行应于次日通知付款人将有关交易单证（单证已作账务处理或已部分支付的，可以填制应付款项证明单）在务处理或已部分支付的，可以填制应付款项证明单）在2日内退回银行。日内退回银行。付款人逾期不退回单证的，开户银行应当自发出退证通知的第付款人逾期不退回单证的，开户银行应当自发出退证通知的第3日起，按日起，按照该笔尚未付清欠款的金额，每天处以万分之五但不低

60、于照该笔尚未付清欠款的金额，每天处以万分之五但不低于50元的罚款，元的罚款，并暂停付款人向外办理结算业务，直到退回单证时止。并暂停付款人向外办理结算业务，直到退回单证时止。（1）收款人开户行受理托收承付）收款人开户行受理托收承付（2）付款人开户行的处理）付款人开户行的处理 全额付款全额付款 逾期付款逾期付款 全部拒绝付款或部分拒绝付款全部拒绝付款或部分拒绝付款（3）收款人开户行办理托收款划回）收款人开户行办理托收款划回 3）托收承付的会计核算）托收承付的会计核算8.4本票和银行卡业务的介绍本票和银行卡业务的介绍本票是出票人签发的，承诺自己在见票时无条件本票是出票人签发的，承诺自己在见票时无条件

61、支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。根支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。根据出票人的不同，本票分为商业本票和银行本票据出票人的不同，本票分为商业本票和银行本票 银行卡，是指由商业银行（合邮政金融机构或专银行卡，是指由商业银行（合邮政金融机构或专业发卡公司）向社会发行的具有消费信用、转账业发卡公司）向社会发行的具有消费信用、转账结算、存取现金等全部或部分功能的信用支付工结算、存取现金等全部或部分功能的信用支付工具。商业银行未经中国人民银行批准不得发行银具。商业银行未经中国人民银行批准不得发行银行卡行卡 8.5结算业务收费和罚款结算业务收费和罚款8.5.1收取凭证工本费收取凭证工本费 借：吸收存款借：吸收存款申请人户申请人户 （或库存现金）（或库存现金）贷：业务及管理费贷：业务及管理费印刷费户印刷费户8.5.2收取手续费收取手续费 借：吸收存款吸收存款借：吸收存款吸收存款付款人户付款人户 （或库存现金）（或库存现金）贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入8.5.3收取结算罚款收取结算罚款借：吸收存款借：吸收存款付款人户付款人户 （或库存现金）（或库存现金）贷：营业外收入贷：营业外收入罚款收入户罚款收入户