风险导向审计培训资料

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1、 “风险导向审计风险导向审计”须慎行须慎行陈箭深 厦门天健华天会计师事务所厦门天健华天会计师事务所 联系电话联系电话：0592-0592-电子邮件电子邮件： 审计理论与实务国际论坛审计理论与实务国际论坛审计理论与实务国际论坛审计理论与实务国际论坛2004200420042004大连大连大连大连1 1 内内内内 容容容容l风险导向审计是风险导向审计是“利器利器”还是还是“遮羞布遮羞布”？l雾里探花：我眼中的风险导向审计雾里探花：我眼中的风险导向审计l困惑：我们面临的问题困惑：我们面临的问题l我的初步意见我的初步意见2 2 风险导向审计是风险导向审计是风险导向审计是风险导向审计是“利器利器利器利器

2、”还是还是还是还是“遮羞布遮羞布遮羞布遮羞布”？l l观点观点观点观点1 1：审计模式的改变是导致审计失败的重要原因审计模式的改变是导致审计失败的重要原因审计模式的改变是导致审计失败的重要原因审计模式的改变是导致审计失败的重要原因n n风险导向审计是一次重大革命，但几乎被沦为会计师风险导向审计是一次重大革命，但几乎被沦为会计师风险导向审计是一次重大革命，但几乎被沦为会计师风险导向审计是一次重大革命，但几乎被沦为会计师偷工减料（较少甚至根本不进行实质性测试）的偷工减料（较少甚至根本不进行实质性测试）的偷工减料（较少甚至根本不进行实质性测试）的偷工减料（较少甚至根本不进行实质性测试）的“遮遮遮遮羞

3、布羞布羞布羞布”（如（如（如（如XeroxXerox和和和和Rite AidRite Aid）n n风险导向审计诱导了会计师为节约成本而不惜牺牲审风险导向审计诱导了会计师为节约成本而不惜牺牲审风险导向审计诱导了会计师为节约成本而不惜牺牲审风险导向审计诱导了会计师为节约成本而不惜牺牲审计质量，使审计业务成了变相的保险业务计质量，使审计业务成了变相的保险业务计质量，使审计业务成了变相的保险业务计质量，使审计业务成了变相的保险业务n n风险导向审计造成了审计理念上的紊乱，并有能使审风险导向审计造成了审计理念上的紊乱，并有能使审风险导向审计造成了审计理念上的紊乱，并有能使审风险导向审计造成了审计理念上

4、的紊乱，并有能使审计由一种高尚的职业（计由一种高尚的职业（计由一种高尚的职业（计由一种高尚的职业（ProfessionProfession）变为一种唯利是）变为一种唯利是）变为一种唯利是）变为一种唯利是图的生意（图的生意（图的生意（图的生意（BusinessBusiness）3 3 风险导向审计是风险导向审计是风险导向审计是风险导向审计是“利器利器利器利器”还是还是还是还是“遮羞布遮羞布遮羞布遮羞布”？l l观点观点观点观点2 2：风险导向审计是揭露重大财务舞弊的利器，之所风险导向审计是揭露重大财务舞弊的利器，之所风险导向审计是揭露重大财务舞弊的利器，之所风险导向审计是揭露重大财务舞弊的利器，

5、之所以以以以“失效失效失效失效”恰恰是因为未能加以充分运用恰恰是因为未能加以充分运用恰恰是因为未能加以充分运用恰恰是因为未能加以充分运用n n忽略企业的环境和经营风险和舞弊而只埋头于报表项忽略企业的环境和经营风险和舞弊而只埋头于报表项忽略企业的环境和经营风险和舞弊而只埋头于报表项忽略企业的环境和经营风险和舞弊而只埋头于报表项目和交易测试，是目和交易测试，是目和交易测试，是目和交易测试，是“只见树木，不见森林只见树木，不见森林只见树木，不见森林只见树木，不见森林”或者或者或者或者“瞎瞎瞎瞎子摸象子摸象子摸象子摸象”n n账项基础审计和制度基础审计在管理当局精心策划的账项基础审计和制度基础审计在管

6、理当局精心策划的账项基础审计和制度基础审计在管理当局精心策划的账项基础审计和制度基础审计在管理当局精心策划的 “一条龙造假一条龙造假一条龙造假一条龙造假”面前将部分或全部失效（如东方电子）面前将部分或全部失效（如东方电子）面前将部分或全部失效（如东方电子）面前将部分或全部失效（如东方电子）n n具备分析和评估企业经营风险和舞弊风险的会计师基具备分析和评估企业经营风险和舞弊风险的会计师基具备分析和评估企业经营风险和舞弊风险的会计师基具备分析和评估企业经营风险和舞弊风险的会计师基本上可以执行咨询业务，但有此能力和经验的会计师本上可以执行咨询业务，但有此能力和经验的会计师本上可以执行咨询业务，但有此

7、能力和经验的会计师本上可以执行咨询业务，但有此能力和经验的会计师集中于更赚钱的咨询业务，真正从事审计业务的只是集中于更赚钱的咨询业务，真正从事审计业务的只是集中于更赚钱的咨询业务，真正从事审计业务的只是集中于更赚钱的咨询业务，真正从事审计业务的只是些些些些“二流会计师二流会计师二流会计师二流会计师”4 4 雾里探花：我眼中的风险导向审计雾里探花：我眼中的风险导向审计雾里探花：我眼中的风险导向审计雾里探花：我眼中的风险导向审计l l对风险导向审计模式的改进对风险导向审计模式的改进对风险导向审计模式的改进对风险导向审计模式的改进n n最新进展：最新进展：最新进展：最新进展：wIAASBIAASB：

8、20042004年年年年1212月月月月1515日之后实施日之后实施日之后实施日之后实施4 4个准则个准则个准则个准则wCICPACICPA：20052005年年年年 月月月月 日起实施的日起实施的日起实施的日起实施的4 4个具体准则个具体准则个具体准则个具体准则会计报表审计的目标和一般原则会计报表审计的目标和一般原则会计报表审计的目标和一般原则会计报表审计的目标和一般原则审计证据审计证据审计证据审计证据了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险针对评估的重大错报风险实施的程序

9、针对评估的重大错报风险实施的程序针对评估的重大错报风险实施的程序针对评估的重大错报风险实施的程序 5 5 雾里探花：我眼中的风险导向审计雾里探花：我眼中的风险导向审计雾里探花：我眼中的风险导向审计雾里探花：我眼中的风险导向审计l l对风险导向审计模式的改进（续）对风险导向审计模式的改进（续）对风险导向审计模式的改进（续）对风险导向审计模式的改进（续）n n改进后的审计风险模型：改进后的审计风险模型：改进后的审计风险模型：改进后的审计风险模型：审计风险重大错报风险审计风险重大错报风险审计风险重大错报风险审计风险重大错报风险 检查风险检查风险检查风险检查风险 比较：审计风险比较：审计风险比较：审计

10、风险比较：审计风险固有风险固有风险固有风险固有风险 控制风险控制风险控制风险控制风险 检查风险检查风险检查风险检查风险l l改进后的风险导向审计模式的主要流程（见图）改进后的风险导向审计模式的主要流程（见图）改进后的风险导向审计模式的主要流程（见图）改进后的风险导向审计模式的主要流程（见图）6 6 雾里探花：我眼中的风险导向审计雾里探花：我眼中的风险导向审计雾里探花：我眼中的风险导向审计雾里探花：我眼中的风险导向审计实施风险评估程序：实施风险评估程序：实施风险评估程序：实施风险评估程序：了解被审计单位及了解被审计单位及了解被审计单位及了解被审计单位及其环境（包括内控）其环境（包括内控）其环境（

11、包括内控）其环境（包括内控）评估评估评估评估重大错报风险重大错报风险重大错报风险重大错报风险：会计报表层次会计报表层次会计报表层次会计报表层次 报表认定层次报表认定层次报表认定层次报表认定层次针对针对针对针对重大重大重大重大错报风险错报风险错报风险错报风险实施的程实施的程实施的程实施的程序序序序报表层次报表层次报表层次报表层次认定层次认定层次认定层次认定层次总体应对措施，如审总体应对措施，如审总体应对措施，如审总体应对措施，如审计资源的分配计资源的分配计资源的分配计资源的分配确定实施的进一步审确定实施的进一步审确定实施的进一步审确定实施的进一步审计程序计程序计程序计程序实施进一步的程序：实施进

12、一步的程序：实施进一步的程序：实施进一步的程序：控制测试控制测试控制测试控制测试 实质性程序实质性程序实质性程序实质性程序评估获取的审计证据评估获取的审计证据评估获取的审计证据评估获取的审计证据 将审计程序将审计程序将审计程序将审计程序的性质、时间的性质、时间的性质、时间的性质、时间和范围与识别和范围与识别和范围与识别和范围与识别和评估的风险和评估的风险和评估的风险和评估的风险相联系相联系相联系相联系7 7 雾里探花：我眼中的风险导向审计雾里探花：我眼中的风险导向审计雾里探花：我眼中的风险导向审计雾里探花：我眼中的风险导向审计l l对风险导向审计的认识对风险导向审计的认识对风险导向审计的认识对

13、风险导向审计的认识n n识别、评估与应对风险（错报风险）是贯穿于整个审识别、评估与应对风险（错报风险）是贯穿于整个审识别、评估与应对风险（错报风险）是贯穿于整个审识别、评估与应对风险（错报风险）是贯穿于整个审计过程的计过程的计过程的计过程的“主线主线主线主线”，但不是审计的目的（对会计报表，但不是审计的目的（对会计报表，但不是审计的目的（对会计报表，但不是审计的目的（对会计报表是否是否是否是否“公允反映公允反映公允反映公允反映”发表意见）发表意见）发表意见）发表意见）n n审计的审计的审计的审计的“核心核心核心核心”是搜集证据，风险的识别与评估始终是搜集证据，风险的识别与评估始终是搜集证据，风

14、险的识别与评估始终是搜集证据，风险的识别与评估始终“引导引导引导引导”着证据的搜集并为判断证据的充分性和适当着证据的搜集并为判断证据的充分性和适当着证据的搜集并为判断证据的充分性和适当着证据的搜集并为判断证据的充分性和适当性提供了性提供了性提供了性提供了“参照参照参照参照”，但不能成为，但不能成为，但不能成为，但不能成为“合理保证合理保证合理保证合理保证”的直接的直接的直接的直接证据证据证据证据n n风险的识别与评估尽管是审计过程的风险的识别与评估尽管是审计过程的风险的识别与评估尽管是审计过程的风险的识别与评估尽管是审计过程的“起点起点起点起点”并贯穿并贯穿并贯穿并贯穿始终，但要实现审计目标仍

15、有赖于控制测试和实质性始终，但要实现审计目标仍有赖于控制测试和实质性始终，但要实现审计目标仍有赖于控制测试和实质性始终，但要实现审计目标仍有赖于控制测试和实质性程序程序程序程序8 8 雾里探花：我眼中的风险导向审计雾里探花：我眼中的风险导向审计雾里探花：我眼中的风险导向审计雾里探花：我眼中的风险导向审计 风险识别与评估风险识别与评估控制测试控制测试实质性程序实质性程序实质性程序实质性程序审计证据审计证据审计证据审计证据9 9 l l对风险导向审计的认识（续）对风险导向审计的认识（续）对风险导向审计的认识（续）对风险导向审计的认识（续）n n风险导向审计是对账项基础审计和制度基础审计的风险导向审

16、计是对账项基础审计和制度基础审计的风险导向审计是对账项基础审计和制度基础审计的风险导向审计是对账项基础审计和制度基础审计的继承（至少是继承（至少是继承（至少是继承（至少是“延续延续延续延续”）和发展，不应该也不能排）和发展，不应该也不能排）和发展，不应该也不能排）和发展，不应该也不能排斥这两种审计模式下的基本方法和程序斥这两种审计模式下的基本方法和程序斥这两种审计模式下的基本方法和程序斥这两种审计模式下的基本方法和程序n n无论是什么审计模式，审计的目标在于对会计报表无论是什么审计模式，审计的目标在于对会计报表无论是什么审计模式，审计的目标在于对会计报表无论是什么审计模式，审计的目标在于对会计

17、报表是否是否是否是否“公允反映公允反映公允反映公允反映”发表意见，因此，在财务会计基发表意见，因此，在财务会计基发表意见，因此，在财务会计基发表意见，因此，在财务会计基本架构未发生变化的前提下，任何一种审计模式最本架构未发生变化的前提下，任何一种审计模式最本架构未发生变化的前提下，任何一种审计模式最本架构未发生变化的前提下，任何一种审计模式最终都必须回归至财务数据终都必须回归至财务数据终都必须回归至财务数据终都必须回归至财务数据 雾里探花：我眼中的风险导向审计雾里探花：我眼中的风险导向审计雾里探花：我眼中的风险导向审计雾里探花：我眼中的风险导向审计1010 l l对风险导向审计的认识（续）对风

18、险导向审计的认识（续）对风险导向审计的认识（续）对风险导向审计的认识（续）n n前述对风险导向审计的不同观点都承认风险导向审前述对风险导向审计的不同观点都承认风险导向审前述对风险导向审计的不同观点都承认风险导向审前述对风险导向审计的不同观点都承认风险导向审计在技术上的优越性，所涉及的实质上是会计师的计在技术上的优越性，所涉及的实质上是会计师的计在技术上的优越性，所涉及的实质上是会计师的计在技术上的优越性，所涉及的实质上是会计师的“道德风险道德风险道德风险道德风险”。然而，在任何一种审计模式面前，。然而，在任何一种审计模式面前，。然而，在任何一种审计模式面前，。然而，在任何一种审计模式面前，这种

19、风险都会存在。撇开道德风险不说（即假定会这种风险都会存在。撇开道德风险不说（即假定会这种风险都会存在。撇开道德风险不说（即假定会这种风险都会存在。撇开道德风险不说（即假定会计师都能恪守职业道德），单从技术上讲，在我国计师都能恪守职业道德），单从技术上讲，在我国计师都能恪守职业道德），单从技术上讲，在我国计师都能恪守职业道德），单从技术上讲，在我国要推行风险导向审计，我们仍然面临着许多尚未实要推行风险导向审计，我们仍然面临着许多尚未实要推行风险导向审计，我们仍然面临着许多尚未实要推行风险导向审计，我们仍然面临着许多尚未实现的条件和暂时不能解决的问题。现的条件和暂时不能解决的问题。现的条件和暂时不

20、能解决的问题。现的条件和暂时不能解决的问题。雾里探花：我眼中的风险导向审计雾里探花：我眼中的风险导向审计雾里探花：我眼中的风险导向审计雾里探花：我眼中的风险导向审计1111 困惑：我们面临的问题困惑：我们面临的问题困惑：我们面临的问题困惑：我们面临的问题l l如何准确识别和正确评价风险？如何准确识别和正确评价风险？如何准确识别和正确评价风险？如何准确识别和正确评价风险？l l怎样建立风险评估结果与控制测试及实质性程序怎样建立风险评估结果与控制测试及实质性程序怎样建立风险评估结果与控制测试及实质性程序怎样建立风险评估结果与控制测试及实质性程序（审计抽样的规模）之间的关系（模型）？（审计抽样的规模

21、）之间的关系（模型）？（审计抽样的规模）之间的关系（模型）？（审计抽样的规模）之间的关系（模型）？l l注册会计师就识别和评估风险所下的结论能否成为注册会计师就识别和评估风险所下的结论能否成为注册会计师就识别和评估风险所下的结论能否成为注册会计师就识别和评估风险所下的结论能否成为审计证据？审计证据？审计证据？审计证据？l l在市场恶性竞争的条件下，如何突破审计收费的制在市场恶性竞争的条件下，如何突破审计收费的制在市场恶性竞争的条件下，如何突破审计收费的制在市场恶性竞争的条件下，如何突破审计收费的制约？约？约？约？l l市场尤其是相关监管部门是否已对风险导向审计有市场尤其是相关监管部门是否已对风

22、险导向审计有市场尤其是相关监管部门是否已对风险导向审计有市场尤其是相关监管部门是否已对风险导向审计有正确的认识并达成共识？正确的认识并达成共识？正确的认识并达成共识？正确的认识并达成共识？1212 我的初步意见我的初步意见我的初步意见我的初步意见执业执业执业执业 执业执业执业执业环境环境环境环境 环境环境环境环境审计目标审计目标审计目标审计目标审计程序审计程序审计程序审计程序审计模式审计模式专业素质专业素质职业道德职业道德执业理念执业理念1313 我的初步意见我的初步意见我的初步意见我的初步意见l l作为一种审计理念，风险导向审计无疑是更加科学作为一种审计理念，风险导向审计无疑是更加科学作为一

23、种审计理念，风险导向审计无疑是更加科学作为一种审计理念，风险导向审计无疑是更加科学的，但在我国仍缺乏具体的操作指南的，但在我国仍缺乏具体的操作指南的，但在我国仍缺乏具体的操作指南的，但在我国仍缺乏具体的操作指南l l考虑到我国注册会计师现有知识结构和专业素质，考虑到我国注册会计师现有知识结构和专业素质，考虑到我国注册会计师现有知识结构和专业素质，考虑到我国注册会计师现有知识结构和专业素质，要熟练掌握风险导向审计将有一段很长的路要走要熟练掌握风险导向审计将有一段很长的路要走要熟练掌握风险导向审计将有一段很长的路要走要熟练掌握风险导向审计将有一段很长的路要走l l推行风险导向审计的推行风险导向审计的推行风险导向审计的推行风险导向审计的“外部外部外部外部”条件尚不成熟条件尚不成熟条件尚不成熟条件尚不成熟 有鉴于此，推行风险导向审计必须谨慎有鉴于此，推行风险导向审计必须谨慎1414 重要声明重要声明重要声明重要声明 以上内容纯属个人认识，不代以上内容纯属个人认识，不代表任何组织或机构的观点，不当之表任何组织或机构的观点，不当之处，敬请指正。处，敬请指正。1515 谢谢！谢谢！1616