涉外会计实用

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1、会计学1涉外会计实用涉外会计实用第三章第三章第三章第三章外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇的概念外汇的概念1外汇的管理外汇的管理2汇兑损益的计算与结转汇兑损益的计算与结转3外汇收支业务的账务处理外汇收支业务的账务处理4外币报表折算外币报表折算5第1页/共65页第一节第一节 外汇的概念外汇的概念一、外汇一、外汇的定义的定义 外汇是国际汇兑的简称。外汇是国际汇兑的简称。动态动态把一国货币兑换把一国货币兑换为另一国货币以为另一国货币以清偿国际间债务清偿国际间债务的金融活动。的金融活动。国际汇兑国际汇兑=国际结算国际结算

2、外汇外汇静态静态广义：广义：各国外汇各国外汇管理法令所称的管理法令所称的外汇。外汇。狭义：狭义：以外币表以外币表示的用于国际结示的用于国际结算的支付手段。算的支付手段。第三章第三章第三章第三章外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算第2页/共65页（一）外汇的内容（一）外汇的内容 中华人民共和国外汇管理条例中华人民共和国外汇管理条例 外汇外汇以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产。和资产。1.外国货币外国货币2.外币支付凭证外币支付凭证3.外币有价证券外币有价证券4.特别提款权、

3、欧洲货币单位特别提款权、欧洲货币单位5.其它外汇资产其它外汇资产第三章第三章第三章第三章外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算第3页/共65页（二）外汇的特征（二）外汇的特征1.必须是以外国货币表示的必须是以外国货币表示的资产资产2.必须是在国外能得到偿付的必须是在国外能得到偿付的货币债权货币债权3.必须是以可兑换货币表示的必须是以可兑换货币表示的支付手段支付手段第三章第三章第三章第三章外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算第4页/共65页第三章第

4、三章第三章第三章外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算二、外汇二、外汇的分类的分类自由外汇自由外汇自由外汇自由外汇记账外汇记账外汇记账外汇记账外汇（一）根据限制性进行分类（一）根据限制性进行分类又称现汇。指不需要外汇管又称现汇。指不需要外汇管理当局批准，在国际金融市理当局批准，在国际金融市场上可以自由兑换成任何一场上可以自由兑换成任何一种外国货币或用于第三国支种外国货币或用于第三国支付的外国货币及其支付手段。付的外国货币及其支付手段。也称协定外汇，指不经外汇也称协定外汇，指不经外汇管理当局批准，不能自由兑管理当局批准，不

5、能自由兑换成其他货币或用于第三国换成其他货币或用于第三国支付的外汇。用于记账结算。支付的外汇。用于记账结算。贸易外汇贸易外汇贸易外汇贸易外汇非贸易外汇非贸易外汇非贸易外汇非贸易外汇（二）根据外汇来源进行分类（二）根据外汇来源进行分类对外贸易中商品进出口及其从对外贸易中商品进出口及其从属活动所使用的外汇。属活动所使用的外汇。第5页/共65页 简称汇率，指一国的货币兑换成另一国货币的简称汇率，指一国的货币兑换成另一国货币的折算比率或价格。是两种不同货币之间的比价。折算比率或价格。是两种不同货币之间的比价。第三章第三章第三章第三章外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算

6、及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算三、外汇汇率三、外汇汇率（一）外汇汇率的标价方法（一）外汇汇率的标价方法 标准货币标准货币外国货币外国货币本国货币本国货币例子例子直接标价法直接标价法外国货币单位数额不变随币值变化US$1=￥7.10间接标价法间接标价法本国货币随币值变化单位数额不变￥1=US$0.14第6页/共65页第三章第三章第三章第三章外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算折合后折合后本国货币金额增加本国货币金额增加折合后折合后本国货币金额减少本国货币金额减少直接标价法直接标价法本国币值本国币值外国币值外国

7、币值本国币值本国币值外国币值外国币值本国汇率本国汇率外国汇率外国汇率本国汇率本国汇率外国汇率外国汇率折合后折合后外国货币金额增加外国货币金额增加折合后折合后外国货币金额减少外国货币金额减少间接标价法间接标价法本国币值本国币值外国币值外国币值本国币值本国币值外国币值外国币值本国汇率本国汇率外国汇率外国汇率本国汇率本国汇率外国汇率外国汇率第7页/共65页第三章第三章第三章第三章外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算即期汇率即期汇率即期汇率即期汇率远期汇率远期汇率远期汇率远期汇率（二）汇率的分类（二）汇率的分类现行汇率现行汇率

8、现行汇率现行汇率历史汇率历史汇率历史汇率历史汇率1.按外汇交易的时间分按外汇交易的时间分类类即现汇汇率，指外汇交易双方当即进行交割所使用的汇率。中国人民银行当日公布的外汇汇率。即现汇汇率，指外汇交易双方当即进行交割所使用的汇率。中国人民银行当日公布的外汇汇率。2.按汇率发生的时间分类按汇率发生的时间分类即预期汇率，指外汇交易双方约定在以后的一定期限内交割时所使用的约定汇率。即预期汇率，指外汇交易双方约定在以后的一定期限内交割时所使用的约定汇率。指企业发生外币业务时的市场汇率。指企业发生外币业务时的市场汇率。指企业以前的外币业务发生时所使用的汇率。指企业以前的外币业务发生时所使用的汇率。第8页/

9、共65页第三章第三章第三章第三章外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算记账汇率记账汇率记账汇率记账汇率账面汇率账面汇率账面汇率账面汇率买入汇率买入汇率买入汇率买入汇率卖出汇率卖出汇率卖出汇率卖出汇率3.按企业记账的依据分类按企业记账的依据分类指企业对发生的外币业务进行会计核算时所采用的汇率。可是现行汇率或历史汇率。指企业对发生的外币业务进行会计核算时所采用的汇率。可是现行汇率或历史汇率。4.按银行买卖的情况分类按银行买卖的情况分类指企业以前发生的外币业务登记入账时所采用的汇率，也就是历史汇率。指企业以前发生的外币业务登记

10、入账时所采用的汇率，也就是历史汇率。即买入价，指银行向客户买入外汇时所使用的汇率。即买入价，指银行向客户买入外汇时所使用的汇率。中间汇率中间汇率中间汇率中间汇率即卖出价，指银行向客户卖出外汇时所使用的汇率。即卖出价，指银行向客户卖出外汇时所使用的汇率。即中间价，指银行买入汇率与卖出汇率之间的平均汇率。即中间价，指银行买入汇率与卖出汇率之间的平均汇率。第9页/共65页第三章第三章第三章第三章外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算业务计算题业务计算题 一一五羊服装进出口公司五羊服装进出口公司9 9 月份发生下列有关的经济业务

11、月份发生下列有关的经济业务,编制会计分录。编制会计分录。1.1.10 10 日日,向香港九龙公司进口服装一批向香港九龙公司进口服装一批,发票金额发票金额为为48 000 48 000 美元美元,以外汇存款账户的款项支付。外以外汇存款账户的款项支付。外汇账户的记账汇率和当日市场汇率均为汇账户的记账汇率和当日市场汇率均为8.27 8.27 元。元。2.15 2.15 日日,销售给美国芝加哥公司服装一批销售给美国芝加哥公司服装一批,发票金发票金额额78 000 78 000 美元美元,当日美元汇率的中间价为当日美元汇率的中间价为8.27 8.27 元。元。第10页/共65页第三章第三章第三章第三章外

12、汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算3.18 3.18 日日,向法国巴黎公司进口服装一批向法国巴黎公司进口服装一批,发票金发票金额额66 000 66 000 美元美元,外汇账户金额不足外汇账户金额不足,向银行购汇向银行购汇10 10 000 000 美元。当日汇率卖出价为美元。当日汇率卖出价为8.288.28元元,购汇后付清购汇后付清全部款项。外汇账户原有金额的记账汇率和市场汇全部款项。外汇账户原有金额的记账汇率和市场汇率均为率均为8.27 8.27 元。元。4.28 4.28 日日,银行收妥美国芝加哥公司款项银行收妥

13、美国芝加哥公司款项78 000 78 000 美美元元,送来收汇通知送来收汇通知,当日美元汇率的中间价为当日美元汇率的中间价为8.27 8.27 元。元。5.30 5.30 日日,因外币存款账户余额已超过限额因外币存款账户余额已超过限额18 000 18 000 美元美元,今将今将18 00018 000美元向银行办理结汇率手续美元向银行办理结汇率手续,当当日汇率买入价为日汇率买入价为8.26 8.26 元。元。第11页/共65页第二节第二节 外汇的管理外汇的管理一、外汇管理的概念一、外汇管理的概念 政府对外汇的买卖、收付、移动、外汇凭证的发行政府对外汇的买卖、收付、移动、外汇凭证的发行与流通

14、，实行管理与限制的一种制度，也即对一国外汇与流通，实行管理与限制的一种制度，也即对一国外汇的流出、流入施加影响的一切政策措施。的流出、流入施加影响的一切政策措施。我国的外汇管理机关：我国的外汇管理机关：国务院外汇管理部门及其分支机构。国务院外汇管理部门及其分支机构。第三章第三章第三章第三章外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算第12页/共65页二、外汇账户的开立二、外汇账户的开立第三章第三章第三章第三章外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算提交开立

15、外汇账提交开立外汇账户申请报告户申请报告提供相关资料提供相关资料外汇账户使用证外汇账户使用证外汇管理机关批准外汇管理机关批准在指定银行开立外汇账户在指定银行开立外汇账户 境内单位原则上只能开立境内单位原则上只能开立一个一个外汇账户。外汇账户。同一银行、相同性质、不同币种的账户不需由外管局另行批准。同一银行、相同性质、不同币种的账户不需由外管局另行批准。第13页/共65页三、购汇的管理三、购汇的管理第三章第三章第三章第三章外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算 售汇制售汇制指外汇银行受理企业提供国家认可的进口指外汇银行受理

16、企业提供国家认可的进口用汇有效凭证，用人民币办理购买及对外支付外汇的制用汇有效凭证，用人民币办理购买及对外支付外汇的制度。度。（一）购汇的条件（一）购汇的条件 必需资料必需资料额外资料额外资料信用证结算信用证结算合同、正本提单、合同、正本提单、发票、费用收据、发票、费用收据、进口许可证、进进口许可证、进口登记表等有效口登记表等有效商业单据和凭证商业单据和凭证开证申请书开证申请书进口托收结算进口托收结算付款通知书付款通知书进口汇款结算进口汇款结算汇款通知书汇款通知书第14页/共65页第三章第三章第三章第三章外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交

17、易的核算及外币报表折算（二）购汇的程序（二）购汇的程序 将购汇所需的人民币资金足额地存放将购汇所需的人民币资金足额地存放于在指定银行开设的账户中。于在指定银行开设的账户中。填写填写“购买外汇申请书购买外汇申请书”，连同有效，连同有效商业单据和凭证提交给外汇指定银行。商业单据和凭证提交给外汇指定银行。银行审核资料后，办理售汇。银行审核资料后，办理售汇。（三）购汇的注意事项（三）购汇的注意事项 提供合法商业单据和凭证提供合法商业单据和凭证 企业购入但尚未支付的外汇，期末应确认汇兑损益企业购入但尚未支付的外汇，期末应确认汇兑损益 企业使用远期支付合同或偿债协议的，可使用外汇企业使用远期支付合同或偿债

18、协议的，可使用外汇 远期买卖及其他保值业务以防范汇率风险。远期买卖及其他保值业务以防范汇率风险。第15页/共65页四、有关外商投资企业外汇的管理四、有关外商投资企业外汇的管理第三章第三章第三章第三章外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算（一）实行外汇登记管理和外汇年检制度（一）实行外汇登记管理和外汇年检制度 外商投资企业应如实进行外汇登记。外商投资企业应如实进行外汇登记。每年应委托符合资格的注册会计师进行外汇年检。每年应委托符合资格的注册会计师进行外汇年检。（二）外汇账户的管理（二）外汇账户的管理 分别开设经济项目存款账

19、户和资本项目存款账户。分别开设经济项目存款账户和资本项目存款账户。经常项目（结算）账户一般允许在一个银行开设两种经常项目（结算）账户一般允许在一个银行开设两种 币别账户。币别账户。可申请到异地、境外开设临时性账户。可申请到异地、境外开设临时性账户。第16页/共65页第三章第三章第三章第三章外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算（三）外汇收支的管理（三）外汇收支的管理 （1）外汇收入）外汇收入 所有外汇收入应存入所在地外汇账户。所有外汇收入应存入所在地外汇账户。（2）外汇支出）外汇支出 原材料、设备及配件，及由进口发生的从

20、属费用支出：原材料、设备及配件，及由进口发生的从属费用支出：直接到银行办理外汇支付手续直接到银行办理外汇支付手续 外方投资者分到的利润外方投资者分到的利润:凭相关有效证明到银行办理支付凭相关有效证明到银行办理支付 外籍及港澳台员工薪酬外籍及港澳台员工薪酬:扣除正常支出后可向银行申请全部汇出扣除正常支出后可向银行申请全部汇出 投资人应按合同规定时间缴足资本金。投资人应按合同规定时间缴足资本金。境外借款、向境外投资等均需外管局审批。境外借款、向境外投资等均需外管局审批。1.经常项目的外汇收支管理经常项目的外汇收支管理2.资本项目的外汇收支管理资本项目的外汇收支管理第17页/共65页第三节第三节 汇

21、兑损益的计算与结转汇兑损益的计算与结转一、记账本位币一、记账本位币 企业在会计核算中统一使用的作为计量单位的基本企业在会计核算中统一使用的作为计量单位的基本货币。货币。一般以人民币为记账本位币；若使用某种外国货币作一般以人民币为记账本位币；若使用某种外国货币作 为记账本位币，则会计报表需折算为人民币反映。为记账本位币，则会计报表需折算为人民币反映。记账本位币一经确定，不得随意变更；若需变更，应记账本位币一经确定，不得随意变更；若需变更，应 采用变更当日的即期汇率将所有项目结算为变更后的采用变更当日的即期汇率将所有项目结算为变更后的 记账本位币。记账本位币。采用复币式记账。年终编制外币报表及折合

22、为人民币采用复币式记账。年终编制外币报表及折合为人民币 的报表。的报表。第三章第三章第三章第三章外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算第18页/共65页二、汇兑损益的计算与结转二、汇兑损益的计算与结转 企业在持有外币货币性资产和负债期间，由于外币企业在持有外币货币性资产和负债期间，由于外币汇率变动而引起的外币货币性资产或负债的价值发生变汇率变动而引起的外币货币性资产或负债的价值发生变动而产生的损益。动而产生的损益。第三章第三章第三章第三章外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算

23、外汇交易的核算及外币报表折算（一）汇兑损益的概念（一）汇兑损益的概念 （二）汇兑损益的内容（二）汇兑损益的内容 外币兑换外币兑换差额差额外币折算外币折算差额差额第19页/共65页第三章第三章第三章第三章外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算 （1 1）外币货币性项目）外币货币性项目 企业持有的以外币计量的货币资金和将以固定或可确企业持有的以外币计量的货币资金和将以固定或可确 定的金额收取的资产或者偿付的负债。定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性资产项目货币性资产项目：库存现金、银行存款、应收账款等：库存现金、银行存款

24、、应收账款等 货币性负债项目货币性负债项目：短期借款、长期借款、应付账款等：短期借款、长期借款、应付账款等 因结算或采用期末的即期汇率折算而产生的汇兑差额因结算或采用期末的即期汇率折算而产生的汇兑差额 计入当期损益，并调整项目的记账本位币金额计入当期损益，并调整项目的记账本位币金额 1.外币折算差额外币折算差额 企业各外币账户的记账本位币由于折算的时间不企业各外币账户的记账本位币由于折算的时间不同，采用的折算汇率不同而产生差额。同，采用的折算汇率不同而产生差额。第20页/共65页第三章第三章第三章第三章外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易

25、的核算及外币报表折算（2 2）外币非货币性项目）外币非货币性项目 企业持有的以外币计量的货币性项目以外的其他项目。企业持有的以外币计量的货币性项目以外的其他项目。以历史成本计算的外币非货币性项目以历史成本计算的外币非货币性项目:期末不改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额期末不改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额 以公允价值计量的外币非货币性项目以公允价值计量的外币非货币性项目:采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本 位币金额与原记账本位币金额的位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变差额，作为公允价值变 动处理，计入当期损益

26、动处理，计入当期损益（3）外币投入资本项目）外币投入资本项目 企业收到投资者以外币投入的资本。企业收到投资者以外币投入的资本。采用采用交易发生日即期汇率交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率折算，不得采用合同约定汇率 或即期汇率的近似汇率折算或即期汇率的近似汇率折算 外币投入资本项目与相应的货币性项目的记账本位币金外币投入资本项目与相应的货币性项目的记账本位币金 额之间不产生外币资本折算差额额之间不产生外币资本折算差额 第21页/共65页第三章第三章第三章第三章外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算2.外币兑换差额

27、外币兑换差额 实际兑换汇率：实际兑换汇率：兑入外币金额时的银行卖出价和兑出外币金兑入外币金额时的银行卖出价和兑出外币金 额时的银行买入价额时的银行买入价 记账汇率：记账汇率：外币业务发生的当日的市场汇率的中间价外币业务发生的当日的市场汇率的中间价 外币与记账本位币之间的兑换和不同外币之间的外币与记账本位币之间的兑换和不同外币之间的兑换，由于实际兑换的汇率与记账汇率不同产生的差兑换，由于实际兑换的汇率与记账汇率不同产生的差额。额。第22页/共65页第三章第三章第三章第三章外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算（三）汇兑损益

28、的账务处理（三）汇兑损益的账务处理 在企业筹集期间发在企业筹集期间发生的汇兑损益生的汇兑损益长期待摊费用长期待摊费用达到可使用状态之前达到可使用状态之后财务费用财务费用汇兑损汇兑损益益无形资产无形资产因日常经营业务发因日常经营业务发生的汇兑损益生的汇兑损益为购建固定资产而为购建固定资产而发生的汇兑损益发生的汇兑损益财务费用财务费用汇兑损汇兑损益益在建工程在建工程为购置无形资产而为购置无形资产而发生的汇兑损益发生的汇兑损益支付境外投资者股支付境外投资者股利或利润发生的汇利或利润发生的汇兑损益兑损益投资收益投资收益汇兑损汇兑损益益第23页/共65页第三章第三章第三章第三章外汇交易的核算及外币报表折

29、算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算（四）汇兑损益的核算（四）汇兑损益的核算 “汇兑损益汇兑损益”目的：核算企业由于外币汇率变动而引起的外 币货币性资产或负债的价值发生变动而 发生的损益。结构：若未设此账户，可将其放入若未设此账户，可将其放入“财务费用财务费用”核算。核算。1.设置账户设置账户汇兑损益汇兑损益发生汇兑损失；发生汇兑损失；汇兑收益结转到汇兑收益结转到“本年利润本年利润”余额：汇兑损失余额：汇兑损失发生汇兑收益；发生汇兑收益；汇兑损失结转到汇兑损失结转到“本年利润本年利润”余额：汇兑收益余额：汇兑收益第24页/共65页第三章第三章第

30、三章第三章外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算2.汇兑损益核算的两种方法汇兑损益核算的两种方法 （1 1）逐笔结转法）逐笔结转法 企业每结汇一次，就计算并结转一次汇兑损益的方法。企业每结汇一次，就计算并结转一次汇兑损益的方法。平时平时：按当日市场汇率的中间价或买入价、卖出价折算，如与原账按当日市场汇率的中间价或买入价、卖出价折算，如与原账面汇率不同时，就面汇率不同时，就立即计算并结转该笔业务的汇兑损益。立即计算并结转该笔业务的汇兑损益。期末：期末：将所有的外币账户的期末原记账本位币金额按当日公布的市将所有的外币账户的期

31、末原记账本位币金额按当日公布的市场汇率的中间价折算的金额作为该账户的记账本位币金额。该余场汇率的中间价折算的金额作为该账户的记账本位币金额。该余额与外币账户原记账本位币之间的差额作为汇兑损益予以转销。额与外币账户原记账本位币之间的差额作为汇兑损益予以转销。第25页/共65页 【例例3-1-13-1-1】1 1月月2 2日，销售给美国甲公司电日，销售给美国甲公司电器一批，发票金额为器一批，发票金额为5000050000美元，当日汇率为美元，当日汇率为1 1美美元元=7.12=7.12元人民币。元人民币。【例例3-1-23-1-2】1 1月月1515日，收到银行的现汇收账日，收到银行的现汇收账通知

32、，当日汇率中间价为通知，当日汇率中间价为1 1美元美元=7.11=7.11元人民币。元人民币。核算举例：课本核算举例：课本P.31-32P.31-32 第三章第三章第三章第三章外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算第26页/共65页 【例例3-1-33-1-3】1 1月月1717日，将日，将5000050000美元向银行办美元向银行办理结汇，当日汇率买入价为理结汇，当日汇率买入价为1 1美元美元=7.10=7.10元人民币。元人民币。第三章第三章第三章第三章外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易

33、的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算 特点：特点：能反映各笔结汇业务发生的汇兑损益和期末因汇率能反映各笔结汇业务发生的汇兑损益和期末因汇率 变动而发生的汇兑损益变动而发生的汇兑损益 核算工作量大核算工作量大 适用范围：适用范围：外币业务不多，但每笔金额较大的企业外币业务不多，但每笔金额较大的企业第27页/共65页第三章第三章第三章第三章外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算 （2 2）集中结转法）集中结转法 企业平时结汇时，按当日的市场汇率核销相关的外币账企业平时结汇时，按当日的市场汇率核销相关的外币账户，将

34、汇兑损益集中在期末结转的方法。户，将汇兑损益集中在期末结转的方法。平时平时：按当日市场汇率的中间价或买入价、卖出价折算，按当日市场汇率的中间价或买入价、卖出价折算，不计算结不计算结转该笔业务的汇兑损益。转该笔业务的汇兑损益。期末：期末：将所有的外币账户的期末原记账本位币金额按当日公布的市将所有的外币账户的期末原记账本位币金额按当日公布的市场汇率的中间价折算的金额作为该账户的记账本位币余额。该余场汇率的中间价折算的金额作为该账户的记账本位币余额。该余额与外币账户原记账本位币之间的差额作为汇兑损益，予以集中额与外币账户原记账本位币之间的差额作为汇兑损益，予以集中一次转销。一次转销。第28页/共65

35、页 2 2月月1 1日，日，B B公司公司“应收账款应收账款应收外汇账款应收外汇账款”余额为余额为1000010000美元，当日汇率为美元，当日汇率为1 1美元美元=7.12=7.12元元人民币，折算人民币金额为人民币，折算人民币金额为7120071200元。元。【例例3-2-13-2-1】2 2月月1010日，销售给美国甲公司电日，销售给美国甲公司电器一批，发票金额为器一批，发票金额为7000070000美元，当日汇率中间美元，当日汇率中间价为价为1 1美元美元=7.11=7.11元人民币。元人民币。核算举例：课本核算举例：课本P.32-33P.32-33 第三章第三章第三章第三章外汇交易的

36、核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算第29页/共65页 【例例3-2-23-2-2】2 2月月1818日，银行收妥上月结欠外日，银行收妥上月结欠外汇账款汇账款1000010000美元，转来收汇通知，当日汇率为美元，转来收汇通知，当日汇率为1 1美元美元=7.11=7.11元人民币。元人民币。【例例3-2-33-2-3】2 2月月2424日，销售给美国乙公司电日，销售给美国乙公司电器一批，发票金额为器一批，发票金额为6500065000美元。当日汇率中间美元。当日汇率中间价为价为1 1美元美元=7.11=7.11元人民币。元人民币

37、。第三章第三章第三章第三章外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算第30页/共65页 【例例3-2-43-2-4】2 2月月2828日，美元市场汇率中间价日，美元市场汇率中间价为为1 1美元美元=7.10=7.10元人民币。计算汇兑损益。元人民币。计算汇兑损益。第三章第三章第三章第三章外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算 特点：特点：能集中一次结转汇兑损益，简化核算工作能集中一次结转汇兑损益，简化核算工作 但平时不能反映各笔业务发生的汇兑损益但平时

38、不能反映各笔业务发生的汇兑损益 适用范围：适用范围：外汇业务多，但每笔金额不大的企业外汇业务多，但每笔金额不大的企业第31页/共65页第三章第三章第三章第三章外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算 一个企业一旦选择了一种方法，一个年度内不能变更。一个企业一旦选择了一种方法，一个年度内不能变更。（3 3）两种方法的区别与联系）两种方法的区别与联系 区别：区别：在核销债权、债务类外币账户时采用的汇率不同在核销债权、债务类外币账户时采用的汇率不同 逐笔结转法在年末调整外币账户；逐笔结转法在年末调整外币账户；集中结转法在每个月末

39、均应调整外币账户余额集中结转法在每个月末均应调整外币账户余额 联系：联系：两种结转法下，不同货币兑换时，汇兑差额均应当两种结转法下，不同货币兑换时，汇兑差额均应当即确认；即确认；不论是哪种方法年末必按其即期汇率调整外币账户不论是哪种方法年末必按其即期汇率调整外币账户余额，两种方法结果一样。但月末、季末不一样。余额，两种方法结果一样。但月末、季末不一样。第32页/共65页第三章第三章第三章第三章外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算 举例举例逐笔结转法逐笔结转法集中结转法集中结转法2 2月月1010日日借：应收账款借：应收

40、账款应收外汇账款应收外汇账款 497 700497 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入自营出口销售自营出口销售 收入收入 497 700497 700借：应收账款借：应收账款应收外汇账款应收外汇账款 497 700497 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入自营出口销售自营出口销售 收入收入 497 700497 7002 2月月1818日日借：银行存款借：银行存款美元户美元户 71 10071 100 汇兑损益汇兑损益 100100 贷：应收账款贷：应收账款应收外汇账款应收外汇账款 71 20071 200 借：银行存款借：银行存款美元户美元户 71 10071 100 贷：应收账

41、款贷：应收账款应收外汇账款应收外汇账款 71 10071 100 2 2月月2424日日借：应收账款借：应收账款应收外汇账款应收外汇账款 462 150462 150 贷：主营业务收入贷：主营业务收入自营出口销售自营出口销售 收入收入 462 150462 150借：应收账款借：应收账款应收外汇账款应收外汇账款 462 150462 150 贷：主营业务收入贷：主营业务收入自营出口销售自营出口销售 收入收入 462 150462 1502 2月月2828日日借：借：汇兑损益汇兑损益 1 3501 350 贷：应收账款贷：应收账款应收外汇账款应收外汇账款 1 3501 350 借：借：汇兑损益汇

42、兑损益 1 4501 450 贷：应收账款贷：应收账款应收外汇账款应收外汇账款 1 4501 450 第33页/共65页业务计算题业务计算题(课后练习）课后练习）一、资料一、资料(一一)9)9 月月1 1 日日,华欣电器进出口公司外币账户余额如下华欣电器进出口公司外币账户余额如下:账户名称账户名称 外币余额外币余额 账面汇率账面汇率 人民币金额人民币金额银行存款银行存款外币存款外币存款 USUS56 000 8.28 463 68056 000 8.28 463 680应收外汇账款应收外汇账款 USUS42 000 8.28 347 76042 000 8.28 347 760应付外汇账款应付

43、外汇账款 USUS36 000 8.28 298 08036 000 8.28 298 080(二二)9)9 月份接着发生下列有关的经济业务月份接着发生下列有关的经济业务:1.2 1.2 日日,支付上月结欠韩国仁川公司外汇账款支付上月结欠韩国仁川公司外汇账款36000 36000 美元美元,当日美元汇率的中间价为当日美元汇率的中间价为8.29 8.29 元。元。2.4 2.4 日日,销售给德国柏林公司电器一批销售给德国柏林公司电器一批,发票金额为发票金额为68 000 68 000 美元美元,当日美元汇率的中间价为当日美元汇率的中间价为8.29 8.29 元。元。第三章第三章第三章第三章外汇交

44、易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算第34页/共65页第四节第四节 外汇收支业务的账务处理外汇收支业务的账务处理一、结汇业务的核算（见一、结汇业务的核算（见P.34例例3-3）企业将外汇售给银行的业务。企业将外汇售给银行的业务。按开户银行买入价计算人民币实际收入按开户银行买入价计算人民币实际收入 按中国人民银行的汇率（当日汇率或月初汇率）折算按中国人民银行的汇率（当日汇率或月初汇率）折算 人民币减记外币账户。人民币减记外币账户。以上两者差额计入汇兑损益。以上两者差额计入汇兑损益。第三章第三章第三章第三章外汇交易的核算及外币报

45、表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算银行存款银行存款银行存款银行存款人民币存款人民币存款人民币存款人民币存款银行存款银行存款银行存款银行存款外币存款外币存款外币存款外币存款开户行买入价开户行买入价中国人民银行汇率中国人民银行汇率汇兑损益汇兑损益第35页/共65页二、购汇业务的核算（见二、购汇业务的核算（见P.34例例3-4）企业向银行购买外汇的业务。企业向银行购买外汇的业务。按开户银行卖出价计算实际支付的人民币按开户银行卖出价计算实际支付的人民币 按中国人民银行的汇率（当日汇率或月初汇率）折算按中国人民银行的汇率（当日汇率或月初汇率）折算

46、人民币增记外币账户。人民币增记外币账户。以上两者差额计入汇兑损益。以上两者差额计入汇兑损益。第三章第三章第三章第三章外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算银行存款银行存款银行存款银行存款人民币存款人民币存款人民币存款人民币存款银行存款银行存款银行存款银行存款外币存款外币存款外币存款外币存款开户行卖出价开户行卖出价中国人民银行汇率中国人民银行汇率汇兑损益汇兑损益第36页/共65页三、外币兑换业务的核算（见三、外币兑换业务的核算（见P.34例例3-5）按开户银行买入价计算换出外币的人民币价值按开户银行买入价计算换出外币的人民

47、币价值 按开户银行卖出价计算人民币折算成换入外币的价值按开户银行卖出价计算人民币折算成换入外币的价值 按中国人民银行汇率计算两种外币的人民币价值按中国人民银行汇率计算两种外币的人民币价值 差额计入汇兑损益。差额计入汇兑损益。第三章第三章第三章第三章外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算银行存款银行存款银行存款银行存款换入外币换入外币换入外币换入外币银行存款银行存款银行存款银行存款换出外币换出外币换出外币换出外币开户行买入价开户行买入价中国人民中国人民银行汇率银行汇率汇兑损益汇兑损益换出外币换出外币换出外币换出外币换入外币

48、换入外币换入外币换入外币人民币人民币人民币人民币开户行卖出价开户行卖出价中国人民中国人民银行汇率银行汇率第37页/共65页四、外国汇率套算的核算（见四、外国汇率套算的核算（见P.35例例3-6）若中国人民银行未公布某种外币汇率，则按外汇局提供若中国人民银行未公布某种外币汇率，则按外汇局提供的纽约市场美元对该种外币汇率与中国人民银行公布的美元的纽约市场美元对该种外币汇率与中国人民银行公布的美元基准汇率，套算该基准汇率，套算该 种外币对人民币的汇率。种外币对人民币的汇率。直接标价法直接标价法 （两汇率均用此标价法）（两汇率均用此标价法）第三章第三章第三章第三章外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的

49、核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算美元金额美元金额=换出外换出外币币美元对此外币美元对此外币汇率汇率换出外币换出外币换出外币换出外币人民币人民币人民币人民币美元美元美元美元人民币金额人民币金额=美元美元金额金额美元对人民美元对人民币汇率币汇率 折合后人民币金额折合后人民币金额 换出外币金额换出外币金额（美元对人民币汇率（美元对人民币汇率/美元对此外币汇率）美元对此外币汇率）间接标价法（两汇率均用此标价法）间接标价法（两汇率均用此标价法）折合后人民币金额折合后人民币金额 换出外币金额换出外币金额（美元对此外币汇率（美元对此外币汇率/美元对人民币汇率）美元对

50、人民币汇率）第38页/共65页五、外汇日常业务的核算五、外汇日常业务的核算第三章第三章第三章第三章外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算 按当日的市场汇率或月初汇率将外币折算为人民币，按当日的市场汇率或月初汇率将外币折算为人民币，以确定入账价值。以确定入账价值。按外币金额登记有关外币账户。按外币金额登记有关外币账户。核算举例：核算举例：（1）进口商的核算）进口商的核算 P.35例例3-7 P.35例例3-8（涉及增值税及关税）（涉及增值税及关税）（2）出口商的核算）出口商的核算 P.36例例3-9第39页/共65页六、综

51、合案例分析六、综合案例分析第三章第三章第三章第三章外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算Step 1:Step 1:将外币金额折算为记账本位币金额。将外币金额折算为记账本位币金额。折算时可采用现行汇率或历史汇率。折算时可采用现行汇率或历史汇率。Step 2:Step 2:同时以本位币与原币登记账户。同时以本位币与原币登记账户。Step 3:Step 3:期末，计算各种外币账户的期末余额的折算差额。期末，计算各种外币账户的期末余额的折算差额。外币余额按期末市场汇率折算后的金额与原账户外币余额按期末市场汇率折算后的金额与原账

52、户 期末本位币余额之间的差额，确认为汇兑损益。期末本位币余额之间的差额，确认为汇兑损益。【例例3-103-10】某涉外企业，以人民币为记账本某涉外企业，以人民币为记账本位币，并规定采用当日的汇率为记账汇率，该公位币，并规定采用当日的汇率为记账汇率，该公司司20072007年年5 5月底有关外币账户的余额如图表月底有关外币账户的余额如图表3-23-2所所示。示。6 6月发生经济业务。月发生经济业务。（一）集中结转法（一）集中结转法第40页/共65页第三章第三章第三章第三章外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算Step 1:

53、Step 1:将外币金额折算为记账本位币金额并确认汇兑损益。将外币金额折算为记账本位币金额并确认汇兑损益。折算时可采用现行汇率或历史汇率。折算时可采用现行汇率或历史汇率。Step 2:Step 2:同时以本位币与原币登记账户。同时以本位币与原币登记账户。Step 3:Step 3:期末，计算各种外币账户的期末余额的折算差额。期末，计算各种外币账户的期末余额的折算差额。外币余额按期末市场汇率折算后的金额与原账户外币余额按期末市场汇率折算后的金额与原账户 期末本位币余额之间的差额，确认为汇兑损益。期末本位币余额之间的差额，确认为汇兑损益。（二）逐笔结转法（二）逐笔结转法第41页/共65页第三章第三

54、章第三章第三章外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算 【例例3-103-10】某涉外企业，以人民币为记账本某涉外企业，以人民币为记账本位币，并规定采用当日的汇率为记账汇率，该公位币，并规定采用当日的汇率为记账汇率，该公司司20072007年年5 5月底有关外币账户的余额如图表月底有关外币账户的余额如图表3-23-2所所示。示。6 6月发生经济业务。月发生经济业务。6 6月月1 1日日:在账户中将上个月的期末余额结转到在账户中将上个月的期末余额结转到6 6月的期初余额月的期初余额20072007年年凭证凭证号码号码摘要摘要

55、借方借方贷方贷方余额余额月月日日USDUSD汇率汇率RMBRMBUSDUSD汇率汇率RMBRMBUSDUSD汇率汇率RMBRMB6 61 1期初期初余额余额50000500007.357.35367500367500如：如：银行存款日记账（银行存款日记账（1 1）中国银行（美元户）中国银行（美元户）第42页/共65页第三章第三章第三章第三章外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算6 6月月5 5日日:银行存款日记账（银行存款日记账（1 1）中国银行（美元户）中国银行（美元户）借：应付职工薪酬（借：应付职工薪酬（US$200

56、0US$20007 7.35.35）14 70014 700 贷：银行存款贷：银行存款中国银行（美元户）中国银行（美元户）14 70014 7002007年凭证摘要借方贷方余额月日USD汇率RMBUSD汇率RMBUSD汇率RMB61期初余额500007.3536750051支付工资20007.35147004800035280050000-2000367500-14700第43页/共65页第三章第三章第三章第三章外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算6 6月月6 6日日:应收账款明细账应收账款明细账 应收外汇账款应收外汇

57、账款AA公司公司借：应收账款借：应收账款应收外汇账款应收外汇账款AA公司公司 （US$5850US$58507 7.30.30）42 70542 705 贷：主营收务收入贷：主营收务收入自营出口销售收入自营出口销售收入 42 70542 7052007年凭证摘要借方贷方余额月日USD汇率RMBUSD汇率RMBUSD汇率RMB61期初余额100007.35735006销售货款58507.3427051585011620510000+585073500+42705第44页/共65页第三章第三章第三章第三章外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的

58、核算及外币报表折算6 6月月8 8日日:借：银行存款借：银行存款中国银行（美元户）中国银行（美元户）（US$5850US$58507 7.26.26）42 47142 471 汇兑损益汇兑损益 234234 贷：应收账款贷：应收账款应收外汇账款应收外汇账款AA公司公司 （US$5850US$58507 7.30.30）42 70542 705 银行存款日记账（银行存款日记账（1 1）中国银行（美元户）中国银行（美元户）2007年凭证摘要借方贷方余额月日USD汇率RMBUSD汇率RMBUSD汇率RMB61期初余额500007.3536750051支付工资20007.351470048000352

59、80083收到货款58507.264247153850395271第45页/共65页第三章第三章第三章第三章外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算20072007年年凭凭证证摘要摘要借方借方贷方贷方余额余额月月日日USDUSD汇率汇率RMBRMBUSDUSD汇率汇率RMBRMBUSDUSD汇率汇率RMBRMB6 61 1期初余额期初余额10000100007.357.3573500735006 6销售货款销售货款585058507.37.3427054270515850158501162051162058 83 3收到货

60、款收到货款585058507.307.30427054270510000100007350073500 应收账款明细账应收账款明细账 应收外汇账款应收外汇账款AA公司公司 汇兑损益汇兑损益 20072007年年凭凭证证摘要摘要借方借方贷方贷方余额余额月月日日USDUSD汇率汇率RMBRMBUSDUSD汇率汇率RMBRMBUSDUSD汇率汇率RMBRMB6 68 8收到货款收到货款234234-234-234第46页/共65页第三章第三章第三章第三章外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算6 6月月8 8日日:借：在途物资借

61、：在途物资 （HK$117000HK$1170000 0.97.97）113 490113 490 贷：银行存款贷：银行存款中国银行（港币户）中国银行（港币户）113 490113 490 银行存款日记账（银行存款日记账（2 2）中国银行（港币户）中国银行（港币户）20072007年年凭凭证证摘要摘要借方借方贷方贷方余额余额月月日日HKDHKD汇率汇率RMBRMBHKDHKD汇率汇率RMBRMBHKDHKD汇率汇率RMBRMB6 61 1期初余额期初余额2000002000000.940.941880001880008 84 4支付货款支付货款1170001170000.970.9711349

62、011349083000830007451074510第47页/共65页第三章第三章第三章第三章外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算6 6月月1010日日:借：在途物资借：在途物资 （HK$52650HK$526500 0.95.95）50 017.550 017.5 贷：银行存款贷：银行存款中国银行（港币户）中国银行（港币户）50 017.550 017.5 银行存款日记账（银行存款日记账（2 2）中国银行（港币户）中国银行（港币户）20072007年年凭凭证证摘要摘要借方借方贷方贷方余额余额月月日日HKDHKD汇率

63、汇率RMBRMBHKDHKD汇率汇率RMBRMBHKDHKD汇率汇率RMBRMB6 61 1期初余额期初余额2000002000000.940.941880001880008 84 4支付货款支付货款1170001170000.970.971134901134908300083000745107451010105 5支付货款支付货款52650526500.950.9550017.550017.5303503035024492.524492.5第48页/共65页第三章第三章第三章第三章外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算

64、6 6月月1515日日:借：应付账款借：应付账款应付外汇账款应付外汇账款BB公司公司 （US$3000US$30007 7.35.35）22 05022 050 贷：银行存款贷：银行存款中国银行（美元户）中国银行（美元户）（US$3000US$30007 7.31.31）21 93021 930 汇兑损益汇兑损益 120120 银行存款日记账（银行存款日记账（1 1）中国银行（美元户）中国银行（美元户）20072007年年凭凭证证摘要摘要借方借方贷方贷方余额余额月月日日USDUSD汇率汇率RMBRMBUSDUSD汇率汇率RMBRMBUSDUSD汇率汇率RMBRMB6 61 1期初余额期初余额5

65、0000500007.357.353675003675005 51 1支付工资支付工资200020007.357.35147001470048000480003528003528008 83 3收到货款收到货款585058507.267.264247142471538505385039527139527115156 6支付欠款支付欠款300030007.317.3121930219305085050850373341373341第49页/共65页第三章第三章第三章第三章外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算2007200

66、7年年凭凭证证摘要摘要借方借方贷方贷方余额余额月月日日USDUSD汇率汇率RMBRMBUSDUSD汇率汇率RMBRMBUSDUSD汇率汇率RMBRMB6 61 1期初余额期初余额500050007.357.3536750367501515支付货款支付货款300030007.357.352205022050200020001470014700 应付账款明细账应付账款明细账 应付外汇账款应付外汇账款BB公司公司 汇兑损益汇兑损益 20072007年年凭凭证证摘要摘要借方借方贷方贷方余额余额月月日日USDUSD汇率汇率RMBRMBUSDUSD汇率汇率RMBRMBUSDUSD汇率汇率RMBRMB6 68 8收到货款收到货款234234-234-2341515支付货款支付货款120120-114-114第50页/共65页第三章第三章第三章第三章外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算外汇交易的核算及外币报表折算6 6月月2626日日:借：银行存款借：银行存款中国银行（美元户）中国银行（美元户）（US$5000US$50007 7.36.36）36 80