流动负债的核算创新

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1、会计学1流动负债的核算创新流动负债的核算创新第八章第八章 流动负债流动负债第一节概述第一节概述负债：负债：负债：负债：过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预预预预期会导致经济利益流出企业。期会导致经济利益流出企业。期会导致经济利益流出企业。期会导致经济利益流出企业。负债按偿还期限长短分为：负债按偿还期限长短分为：负债按偿还期限长短分为：负债按偿还期限长短分为：一、流动负债一、流动负债一、流动负债一、流动负债二、长期负债二、长期负债二、长期负债二、长期负债一、流动负

2、债含义、分类、计价一、流动负债含义、分类、计价一、流动负债含义、分类、计价一、流动负债含义、分类、计价一）、流动负债：一）、流动负债：一）、流动负债：一）、流动负债：在一年内或超过一年的一个营业周期偿还的债务在一年内或超过一年的一个营业周期偿还的债务在一年内或超过一年的一个营业周期偿还的债务在一年内或超过一年的一个营业周期偿还的债务第1页/共149页二）流动负债的分类：二）流动负债的分类：二）流动负债的分类：二）流动负债的分类：1 1 1 1、按应付金额可确定的程度分：、按应付金额可确定的程度分：、按应付金额可确定的程度分：、按应付金额可确定的程度分：1 1 1 1）、应付金额确定的：）、应付

3、金额确定的：）、应付金额确定的：）、应付金额确定的：如：短期借款、应付账款如：短期借款、应付账款如：短期借款、应付账款如：短期借款、应付账款 2 2 2 2）、应付金额应视经营情况确定：）、应付金额应视经营情况确定：）、应付金额应视经营情况确定：）、应付金额应视经营情况确定：如：应交所得税如：应交所得税如：应交所得税如：应交所得税 3 3 3 3）、应付金额需予估计的：）、应付金额需予估计的：）、应付金额需予估计的：）、应付金额需予估计的：如：预计费用如：预计费用如：预计费用如：预计费用 第2页/共149页2 2、按形成的原因分：、按形成的原因分：1 1）、营业活动产生的）、营业活动产生的 如

4、：应付账款、应付票据及应付职工薪酬如：应付账款、应付票据及应付职工薪酬如：应付账款、应付票据及应付职工薪酬如：应付账款、应付票据及应付职工薪酬2 2）、收益分配形式产生的）、收益分配形式产生的如：应付股利、应付利润如：应付股利、应付利润如：应付股利、应付利润如：应付股利、应付利润3 3）、融资活动产生的）、融资活动产生的如：短期借款、应付利息如：短期借款、应付利息如：短期借款、应付利息如：短期借款、应付利息三）、流动负债计价三）、流动负债计价1 1、以公允价值计量、以公允价值计量 如：交易性金融负债如：交易性金融负债如：交易性金融负债如：交易性金融负债 2 2、以摊余成本计量、以摊余成本计量

5、如：应付票据、应付账款如：应付票据、应付账款如：应付票据、应付账款如：应付票据、应付账款第3页/共149页二、应付票据：二、应付票据：二、应付票据：二、应付票据：一）、应付票据的含义及分类一）、应付票据的含义及分类一）、应付票据的含义及分类一）、应付票据的含义及分类 1 1 1 1、应付票据：、应付票据：、应付票据：、应付票据：即短期应付票据。企业开出并承诺一定时期后，即短期应付票据。企业开出并承诺一定时期后，即短期应付票据。企业开出并承诺一定时期后，即短期应付票据。企业开出并承诺一定时期后，支付一定款额给持票人的一种书面证明。支付一定款额给持票人的一种书面证明。支付一定款额给持票人的一种书面

6、证明。支付一定款额给持票人的一种书面证明。2 2 2 2、应付票据指：、应付票据指：、应付票据指：、应付票据指：“商业汇票商业汇票商业汇票商业汇票”结算。结算。结算。结算。分为：分为：分为：分为：商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票 3 3 3 3、应付票据按票面是否注明利率分为：、应付票据按票面是否注明利率分为：、应付票据按票面是否注明利率分为：、应付票据按票面是否注明利率分为：1)1)1)1)、带息票据、带息票据、带息票据、带息票据 票面上注明利率，到期还本、付息。票面上注明利率，到期还本、付息。票面上注明利率，到期还本、付息。

7、票面上注明利率，到期还本、付息。2)2)2)2)、不带息票据、不带息票据、不带息票据、不带息票据 票面未注明利率，到期还本。票面未注明利率，到期还本。票面未注明利率，到期还本。票面未注明利率，到期还本。第4页/共149页二二)、不带息票据的核算、不带息票据的核算 1 1、不带息票据的面值、不带息票据的面值 到期时的应付金到期时的应付金额额 2 2、账务处理：、账务处理：1 1）、开出票据时：）、开出票据时：借：在途物资等借：在途物资等应交税费应交增值税应交税费应交增值税（进项）（进项）贷：应付票据贷：应付票据 2 2）、票据到期时：）、票据到期时：借：应付票据借：应付票据贷：银行存款贷：银行存

8、款第5页/共149页三三三三)、带息票据的核算、带息票据的核算、带息票据的核算、带息票据的核算账务处理：账务处理：账务处理：账务处理：1 1 1 1）、开出）、开出）、开出）、开出“商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票”票据时：票据时：票据时：票据时：借：在途物资等借：在途物资等借：在途物资等借：在途物资等应交税费应交增值税（进项）应交税费应交增值税（进项）应交税费应交增值税（进项）应交税费应交增值税（进项）贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据 2 2 2 2）、支付手续费：）、支付手续费：）、支付手续费：）、支付手续费：借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用

9、贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款第6页/共149页3 3）、会计中期、年度终了）、会计中期、年度终了预提利息：预提利息：借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用（面值利率期限）（面值利率期限）（面值利率期限）（面值利率期限）贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息（面值利率期限）（面值利率期限）（面值利率期限）（面值利率期限）4 4）、到期偿还本金、利息：）、到期偿还本金、利息：借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用（最后一期未提利息）（最后一期未提利息）（最后一期未提利息）（最后一期未提利息）应付票据应付票据应付票据应付票据（面值（面值（面值（面值

10、）应付利息应付利息应付利息应付利息 （已提利息）（已提利息）（已提利息）（已提利息）贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 （面值应计利息）（面值应计利息）（面值应计利息）（面值应计利息）第7页/共149页 四）、逾期应付票据的处理四）、逾期应付票据的处理四）、逾期应付票据的处理四）、逾期应付票据的处理1 1 1 1、开出、开出、开出、开出“商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票”到期无力偿还时：到期无力偿还时：到期无力偿还时：到期无力偿还时：借：应付票据借：应付票据借：应付票据借：应付票据（面值）（面值）（面值）（面值）应付利息应付利息应付利息应付利息（已提利息）（已提利

11、息）（已提利息）（已提利息）财务费用财务费用财务费用财务费用（未提利息）（未提利息）（未提利息）（未提利息）贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款（面值利息）（面值利息）（面值利息）（面值利息）2 2 2 2、开出、开出、开出、开出“银行承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票”到期无力偿还时：到期无力偿还时：到期无力偿还时：到期无力偿还时：借：应付票据借：应付票据借：应付票据借：应付票据（面值）（面值）（面值）（面值）应付利息应付利息应付利息应付利息（已提利息）（已提利息）（已提利息）（已提利息）财务费用财务费用财务费用财务费用（未提利息）（未提利息）（未提利息）（未提利息）贷

12、：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款（面值利息）（面值利息）（面值利息）（面值利息）第8页/共149页例例例例9-19-19-19-1：9 9 9 9月月月月1 1 1 1日，日，日，日，A A A A公司从三亚公司购入甲商品，专用发票上列公司从三亚公司购入甲商品，专用发票上列公司从三亚公司购入甲商品，专用发票上列公司从三亚公司购入甲商品，专用发票上列示价款示价款示价款示价款100100100100万元，增值税为万元，增值税为万元，增值税为万元，增值税为17171717万元，购销合同规定采用万元，购销合同规定采用万元，购销合同规定采用万元，购销合同规定采用商业汇票结算。商业汇票结算。

13、商业汇票结算。商业汇票结算。A A A A公司开出并承兑一张面值为公司开出并承兑一张面值为公司开出并承兑一张面值为公司开出并承兑一张面值为117117117117万元、万元、万元、万元、期限为期限为期限为期限为6 6 6 6个月的商业汇票给三亚公司，商品尚未运到个月的商业汇票给三亚公司，商品尚未运到个月的商业汇票给三亚公司，商品尚未运到个月的商业汇票给三亚公司，商品尚未运到A A A A公司账务处理：公司账务处理：公司账务处理：公司账务处理：1 1 1 1）、开出并承兑商业汇票时：）、开出并承兑商业汇票时：）、开出并承兑商业汇票时：）、开出并承兑商业汇票时：借：在途物资借：在途物资借：在途物资

14、借：在途物资 100100100100万元万元万元万元 应交税费应交增值税（进项）应交税费应交增值税（进项）应交税费应交增值税（进项）应交税费应交增值税（进项）17171717万元万元万元万元 贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据 三亚公司三亚公司三亚公司三亚公司 117117117117万元万元万元万元 2 2 2 2）、票据到期时：）、票据到期时：）、票据到期时：）、票据到期时：借：应付票据借：应付票据借：应付票据借：应付票据-三亚公司三亚公司三亚公司三亚公司 117117117117万元万元万元万元贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 117117117117万元

15、万元万元万元 第9页/共149页例例例例9-29-29-29-2：假设上例中的商业汇票属于银行承兑汇票，且票面利假设上例中的商业汇票属于银行承兑汇票，且票面利假设上例中的商业汇票属于银行承兑汇票，且票面利假设上例中的商业汇票属于银行承兑汇票，且票面利率为率为率为率为6%6%6%6%，其他条件不变，其他条件不变，其他条件不变，其他条件不变A A A A公司账务处理：公司账务处理：公司账务处理：公司账务处理：1 1 1 1）、支付手续费）、支付手续费）、支付手续费）、支付手续费585585585585元：元：元：元：借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 585585585585 贷：银

16、行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 5855855855852 2 2 2）、进货时，将经承兑的商业汇票交三亚公司时：）、进货时，将经承兑的商业汇票交三亚公司时：）、进货时，将经承兑的商业汇票交三亚公司时：）、进货时，将经承兑的商业汇票交三亚公司时：借：在途物资借：在途物资借：在途物资借：在途物资 1 1 1 1，000000000000，000000000000应交税费应交增值税（进项）应交税费应交增值税（进项）应交税费应交增值税（进项）应交税费应交增值税（进项）170170170170，000 000 000 000 贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据 1 1 1 1

17、，170170170170，0000000000003 3 3 3）、年末，对该票据计提利息时：）、年末，对该票据计提利息时：）、年末，对该票据计提利息时：）、年末，对该票据计提利息时：应付利息应付利息应付利息应付利息=1170000*6%/12*4=23400=1170000*6%/12*4=23400=1170000*6%/12*4=23400=1170000*6%/12*4=23400元元元元借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 23232323，400400400400贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息 23232323，400400400400 第10页/共

18、149页4 4 4 4）、到期偿还本金、利息：）、到期偿还本金、利息：）、到期偿还本金、利息：）、到期偿还本金、利息：借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 11111111，700700700700 应付票据应付票据应付票据应付票据1 1 1 1，170170170170，000000000000 应付利息应付利息应付利息应付利息 23232323，400400400400贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 1205100120510012051001205100第11页/共149页例例例例9-29-29-29-2：假设上例中的商业汇票属于银行承兑汇票，票假设上例中的

19、商业汇票属于银行承兑汇票，票假设上例中的商业汇票属于银行承兑汇票，票假设上例中的商业汇票属于银行承兑汇票，票据到期，如果据到期，如果据到期，如果据到期，如果A A A A公司无力偿付时：公司无力偿付时：公司无力偿付时：公司无力偿付时：A A A A公司账务处理：公司账务处理：公司账务处理：公司账务处理：借：应付票据借：应付票据1 1 1 1，170170170170，000000000000 应付利息应付利息23232323，400400400400 财务费用财务费用11111111，700700700700贷：短期借款贷：短期借款1 1 1 1，205205205205，1001001001

20、00第12页/共149页三、应付职工薪酬内容、计量：三、应付职工薪酬内容、计量：一）、职工薪酬含义：一）、职工薪酬含义：企业为获得职工提供的劳务而给企业为获得职工提供的劳务而给予各种形式的报酬及其他相关支出。予各种形式的报酬及其他相关支出。包括：包括：1 1、职工在职期间和离职后提、职工在职期间和离职后提供与职工的全部货币性薪酬和非货供与职工的全部货币性薪酬和非货币性福利币性福利 2 2、企业提供给职工配偶、子、企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利女或其他被赡养人的福利第13页/共149页职工的含义：职工的含义：1 1、与企业订立劳动合同的所有人、与企业订立劳动合同的所有人员员 含全职

21、、兼职、临时职工含全职、兼职、临时职工含全职、兼职、临时职工含全职、兼职、临时职工 2 2、虽未与企业订立劳动合同但由、虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员企业正式任命的人员 如：董事会成员、监事会成员、内部审计委员会人如：董事会成员、监事会成员、内部审计委员会人如：董事会成员、监事会成员、内部审计委员会人如：董事会成员、监事会成员、内部审计委员会人员员员员 3 3、在企业计划和控制下，虽未与、在企业计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为企业提供与职工类似服务命，但为企业提供与职工类似服务的人员的人员 如：劳务用工合同人员如：劳务用工合

22、同人员如：劳务用工合同人员如：劳务用工合同人员第14页/共149页二）、职工薪酬内容：二）、职工薪酬内容：二）、职工薪酬内容：二）、职工薪酬内容：1 1 1 1、职工工资、奖金、津贴、补贴、职工工资、奖金、津贴、补贴、职工工资、奖金、津贴、补贴、职工工资、奖金、津贴、补贴 2 2 2 2、职工福利费、职工福利费、职工福利费、职工福利费 3 3 3 3、社会保险费、社会保险费、社会保险费、社会保险费 4 4 4 4、住房公积金、住房公积金、住房公积金、住房公积金 5 5 5 5、工会经费与职工教育经费、工会经费与职工教育经费、工会经费与职工教育经费、工会经费与职工教育经费 6 6 6 6、非货币

23、性福利、非货币性福利、非货币性福利、非货币性福利 7 7 7 7、解除劳动关系补偿、解除劳动关系补偿、解除劳动关系补偿、解除劳动关系补偿 8 8 8 8、股份支付、股份支付、股份支付、股份支付第15页/共149页1 1、职工工资、奖金、津贴、补贴、职工工资、奖金、津贴、补贴职工工资包括：职工工资包括：计时工资或计件工资计时工资或计件工资计时工资或计件工资计时工资或计件工资奖金包括：奖金包括：生产奖、节约奖、劳动竟赛奖及其他经常性奖金生产奖、节约奖、劳动竟赛奖及其他经常性奖金生产奖、节约奖、劳动竟赛奖及其他经常性奖金生产奖、节约奖、劳动竟赛奖及其他经常性奖金等等等等 津贴包括：津贴包括：高空或井

24、下作业津贴、保健津贴、技术津贴、工高空或井下作业津贴、保健津贴、技术津贴、工高空或井下作业津贴、保健津贴、技术津贴、工高空或井下作业津贴、保健津贴、技术津贴、工龄津贴等龄津贴等龄津贴等龄津贴等补贴包括：补贴包括：副食品补贴、粮价补贴等副食品补贴、粮价补贴等副食品补贴、粮价补贴等副食品补贴、粮价补贴等第16页/共149页不属于工资总额：不属于工资总额：不属于工资总额：不属于工资总额：1)1)1)1)、根据规定颁发的有关奖金。、根据规定颁发的有关奖金。、根据规定颁发的有关奖金。、根据规定颁发的有关奖金。如：发明奖、自然科学奖、科技进步奖如：发明奖、自然科学奖、科技进步奖如：发明奖、自然科学奖、科技

25、进步奖如：发明奖、自然科学奖、科技进步奖 合理化建议奖及技术改进奖等合理化建议奖及技术改进奖等合理化建议奖及技术改进奖等合理化建议奖及技术改进奖等 2)2)2)2)、有关劳保及职工福利方面的支出。、有关劳保及职工福利方面的支出。、有关劳保及职工福利方面的支出。、有关劳保及职工福利方面的支出。如：职工生活困难补助、探亲费如：职工生活困难补助、探亲费如：职工生活困难补助、探亲费如：职工生活困难补助、探亲费 3)3)3)3)、离休、退休、退职人员待遇的各项支出。、离休、退休、退职人员待遇的各项支出。、离休、退休、退职人员待遇的各项支出。、离休、退休、退职人员待遇的各项支出。4)4)4)4)、劳动保护

26、的各项支出。、劳动保护的各项支出。、劳动保护的各项支出。、劳动保护的各项支出。如：工作服、手套如：工作服、手套如：工作服、手套如：工作服、手套 5)5)5)5)、出差补助、调动工作的旅费及安家费。、出差补助、调动工作的旅费及安家费。、出差补助、调动工作的旅费及安家费。、出差补助、调动工作的旅费及安家费。6)6)6)6)、计划生育独子补贴。、计划生育独子补贴。、计划生育独子补贴。、计划生育独子补贴。第17页/共149页2 2 2 2、职工福利费、职工福利费、职工福利费、职工福利费包括：包括：包括：包括：1 1 1 1、集体福利机构人员的工资、集体福利机构人员的工资、集体福利机构人员的工资、集体福

27、利机构人员的工资 2 2 2 2、医务经费、医务经费、医务经费、医务经费 3 3 3 3、职工因公负伤赴外地就医路费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工因公负伤赴外地就医路费 4 4 4 4、职工生活困难补助、职工生活困难补助、职工生活困难补助、职工生活困难补助 5 5 5 5、国家规定的其他职工福利、国家规定的其他职工福利、国家规定的其他职工福利、国家规定的其他职工福利 第18页/共149页3 3 3 3、社会保险费、社会保险费、社会保险费、社会保险费包括：包括：包括：包括：1 1 1 1、医疗保险费、医疗保险费、医疗保险费、医疗保险费 计提比例：工资总额的计提比例

28、：工资总额的计提比例：工资总额的计提比例：工资总额的10%10%10%10%2 2 2 2、养老保险费、养老保险费、养老保险费、养老保险费 计提比例：工资总额的计提比例：工资总额的计提比例：工资总额的计提比例：工资总额的12%12%12%12%3 3 3 3、失业保险费、失业保险费、失业保险费、失业保险费 计提比例：工资总额的计提比例：工资总额的计提比例：工资总额的计提比例：工资总额的2%2%2%2%4 4 4 4、工伤保险费、工伤保险费、工伤保险费、工伤保险费 5 5 5 5、生育保险费、生育保险费、生育保险费、生育保险费 第19页/共149页4 4 4 4、住房公积金、住房公积金、住房公积

29、金、住房公积金 计提比例：工资总额的计提比例：工资总额的计提比例：工资总额的计提比例：工资总额的10.2%10.2%10.2%10.2%5 5 5 5、工会经费及职工教育经费、工会经费及职工教育经费、工会经费及职工教育经费、工会经费及职工教育经费 工会经费的计提比例：工资总额的工会经费的计提比例：工资总额的工会经费的计提比例：工资总额的工会经费的计提比例：工资总额的2%2%2%2%职工教育经费的计提比例：工资总额的职工教育经费的计提比例：工资总额的职工教育经费的计提比例：工资总额的职工教育经费的计提比例：工资总额的1.5%1.5%1.5%1.5%6 6 6 6、非货币性福利、非货币性福利、非货

30、币性福利、非货币性福利 如：企业以自已产品或外购商品发给职工如：企业以自已产品或外购商品发给职工如：企业以自已产品或外购商品发给职工如：企业以自已产品或外购商品发给职工 企业将拥有的资产或租赁资产无偿提供给职工使用企业将拥有的资产或租赁资产无偿提供给职工使用企业将拥有的资产或租赁资产无偿提供给职工使用企业将拥有的资产或租赁资产无偿提供给职工使用 为职工免费提供医疗保健服务等为职工免费提供医疗保健服务等为职工免费提供医疗保健服务等为职工免费提供医疗保健服务等 以低价成本的价格向职工出售住房等以低价成本的价格向职工出售住房等以低价成本的价格向职工出售住房等以低价成本的价格向职工出售住房等第20页/

31、共149页7 7 7 7、解除劳动关系补偿：又称、解除劳动关系补偿：又称、解除劳动关系补偿：又称、解除劳动关系补偿：又称“辞退福利辞退福利辞退福利辞退福利”职工劳动合同尚未到期之前解除或接受裁减而给予的职工劳动合同尚未到期之前解除或接受裁减而给予的职工劳动合同尚未到期之前解除或接受裁减而给予的职工劳动合同尚未到期之前解除或接受裁减而给予的补偿补偿补偿补偿8 8 8 8、股份支付、股份支付、股份支付、股份支付 如：企业分配给职工的现金股利及股票股利等如：企业分配给职工的现金股利及股票股利等如：企业分配给职工的现金股利及股票股利等如：企业分配给职工的现金股利及股票股利等 第21页/共149页三）、

32、职工薪酬的计量三）、职工薪酬的计量三）、职工薪酬的计量三）、职工薪酬的计量1 1 1 1、货币性职工薪酬计量、货币性职工薪酬计量、货币性职工薪酬计量、货币性职工薪酬计量1 1 1 1）、具有明确计提标准的货币性薪酬：）、具有明确计提标准的货币性薪酬：）、具有明确计提标准的货币性薪酬：）、具有明确计提标准的货币性薪酬：按比例计提按比例计提按比例计提按比例计提 如：工会经费：按职工工资总额的如：工会经费：按职工工资总额的如：工会经费：按职工工资总额的如：工会经费：按职工工资总额的2%2%2%2%比例计提比例计提比例计提比例计提 职工教育经费：按职工工资总额的职工教育经费：按职工工资总额的职工教育经

33、费：按职工工资总额的职工教育经费：按职工工资总额的1.5%-2.5%1.5%-2.5%1.5%-2.5%1.5%-2.5%比例计提比例计提比例计提比例计提 职工医疗保险：按职工工资总额的职工医疗保险：按职工工资总额的职工医疗保险：按职工工资总额的职工医疗保险：按职工工资总额的10%10%10%10%比例计提比例计提比例计提比例计提 职工养老保险：按职工工资总额的职工养老保险：按职工工资总额的职工养老保险：按职工工资总额的职工养老保险：按职工工资总额的12%12%12%12%比例计提比例计提比例计提比例计提 职工失业保险：按职工工资总额的职工失业保险：按职工工资总额的职工失业保险：按职工工资总额

34、的职工失业保险：按职工工资总额的2%2%2%2%比例计提比例计提比例计提比例计提 职工住房公积金：按职工工资总额的职工住房公积金：按职工工资总额的职工住房公积金：按职工工资总额的职工住房公积金：按职工工资总额的10.5%10.5%10.5%10.5%比例计提比例计提比例计提比例计提例例例例9-39-39-39-32 2 2 2）、没有明确计提标准的货币性薪酬：）、没有明确计提标准的货币性薪酬：）、没有明确计提标准的货币性薪酬：）、没有明确计提标准的货币性薪酬：企业计算确定应付金额企业计算确定应付金额企业计算确定应付金额企业计算确定应付金额第22页/共149页2 2 2 2、非货币性职工薪酬计量

35、、非货币性职工薪酬计量、非货币性职工薪酬计量、非货币性职工薪酬计量1 1 1 1）、以自产产品或外购商品作为福利发给职工）、以自产产品或外购商品作为福利发给职工）、以自产产品或外购商品作为福利发给职工）、以自产产品或外购商品作为福利发给职工 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 按公允价及相关税费确定按公允价及相关税费确定按公允价及相关税费确定按公允价及相关税费确定例例例例9-49-49-49-42 2 2 2）、将拥有的资产或租赁资产无偿提供给职工使用）、将拥有的资产或租赁资产无偿提供给职工使用）、将拥有的资产或租赁资产无偿提供给职工使用）、将拥有的资产或租赁资产无偿提供给职工使

36、用 无偿使用的资产：应付职工薪酬无偿使用的资产：应付职工薪酬无偿使用的资产：应付职工薪酬无偿使用的资产：应付职工薪酬 按资产每期计提的折旧费确定按资产每期计提的折旧费确定按资产每期计提的折旧费确定按资产每期计提的折旧费确定 租赁资产给职工：应付职工薪酬租赁资产给职工：应付职工薪酬租赁资产给职工：应付职工薪酬租赁资产给职工：应付职工薪酬 按资产每期的租赁费确定按资产每期的租赁费确定按资产每期的租赁费确定按资产每期的租赁费确定 第23页/共149页四四四四)、应付职工薪酬的账务处理、应付职工薪酬的账务处理、应付职工薪酬的账务处理、应付职工薪酬的账务处理 1 1 1 1、根据职工提供劳务的受益对象，

37、分配薪酬费用：、根据职工提供劳务的受益对象，分配薪酬费用：、根据职工提供劳务的受益对象，分配薪酬费用：、根据职工提供劳务的受益对象，分配薪酬费用：月末，根据月末，根据月末，根据月末，根据“职工薪酬结算单职工薪酬结算单职工薪酬结算单职工薪酬结算单”分配分配分配分配借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本 产品产品产品产品 (产品生产人员工资产品生产人员工资产品生产人员工资产品生产人员工资)制造费用制造费用制造费用制造费用 车间车间车间车间 (车间管理人员工资车间管理人员工资车间管理人员工资车间管理人员工资)销售费用销售费用销售费用销售费用 (销售部门人员工资销售部门人员工资销售部门人员工

38、资销售部门人员工资)管理费用管理费用管理费用管理费用 (管理部门人员工资管理部门人员工资管理部门人员工资管理部门人员工资)在建工程工程在建工程工程在建工程工程在建工程工程 (基建部门人员工资基建部门人员工资基建部门人员工资基建部门人员工资)贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资工资工资 -职工福利费职工福利费职工福利费职工福利费 -社会保险费社会保险费社会保险费社会保险费 -住房公积金住房公积金住房公积金住房公积金 -工会经费工会经费工会经费工会经费 -职工教育经费职工教育经费职工教育经费职工教育经费 第24页/共149页辞退补偿处理：辞退补偿处理：借：管理

39、费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-辞退福利辞退福利辞退福利辞退福利2 2、实际发放工资：、实际发放工资：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-工资工资工资工资 贷：银行存款或库存现金贷：银行存款或库存现金贷：银行存款或库存现金贷：银行存款或库存现金3 3、核算代垫及代扣款项：、核算代垫及代扣款项：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-工资工资工资工资 贷：其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收款-*-*-*-*其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款-*

40、-*-*-*应交税费应交税费应交税费应交税费-个人所得费个人所得费个人所得费个人所得费第25页/共149页4 4、其他：、其他：1 1 1 1）、交纳社会保险费和住房公积金）、交纳社会保险费和住房公积金）、交纳社会保险费和住房公积金）、交纳社会保险费和住房公积金借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-社会保险费社会保险费社会保险费社会保险费 -住房公积金住房公积金住房公积金住房公积金 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款2 2 2 2）、按规定用途使用职工福利费、工会经费、）、按规定用途使用职工福利费、工会经费、）、按规定用途使用职工福利费、工会经费、）、

41、按规定用途使用职工福利费、工会经费、教育费等教育费等教育费等教育费等借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-职工福利费职工福利费职工福利费职工福利费 -工会经费工会经费工会经费工会经费 -职工教育经费职工教育经费职工教育经费职工教育经费 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款第26页/共149页五）、应付的非货币性薪酬：五）、应付的非货币性薪酬：五）、应付的非货币性薪酬：五）、应付的非货币性薪酬：将所确定的金额分别计入有关成本费用将所确定的金额分别计入有关成本费用将所确定的金额分别计入有关成本费用将所确定的金额分别计入有关成本费用1 1 1 1、企业自产产品

42、直接发放给职工时：、企业自产产品直接发放给职工时：、企业自产产品直接发放给职工时：、企业自产产品直接发放给职工时：1 1 1 1）、视同销售：）、视同销售：）、视同销售：）、视同销售：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交税费应交税费-应交增值税（销项应交增值税（销项应交增值税（销项应交增值税（销项)2 2 2 2）、结转库存商品成本：）、结转库存商品成本：）、结转库存商品成本：）、结转库存商品成本：借：主营业务成本借：主营业务成本

43、借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品3 3 3 3）、按发放各部门金额计入有关成本费用：）、按发放各部门金额计入有关成本费用：）、按发放各部门金额计入有关成本费用：）、按发放各部门金额计入有关成本费用：借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本*产品产品产品产品 制造费用制造费用制造费用制造费用*车间车间车间车间 管理费用管理费用管理费用管理费用 非货币性福利非货币性福利非货币性福利非货币性福利 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利非货币性福利非货币性福利第27页/共149页2 2、外购物

44、品并直接发放给职工时：、外购物品并直接发放给职工时：1 1 1 1）、外购物品直接发放职工：）、外购物品直接发放职工：）、外购物品直接发放职工：）、外购物品直接发放职工：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 贷：银行存款贷：银行存款2 2）、按发放各部门金额计入有关成）、按发放各部门金额计入有关成本费用：本费用：借：生产成本借：生产成本*产品产品 制造费用制造费用*车间车间 管理费用管理费用 非货币性福利非货币性福利 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货币性福非货币性福利利第28页/共149页3 3、企业拥有的固定资产无偿提供给、企业拥有的固定资产无偿提供给职工使用时职

45、工使用时1 1）、按使用部门金额计入有关成本）、按使用部门金额计入有关成本费用：费用：借：制造费用借：制造费用*车间车间 管理费用管理费用-非货币性福利非货币性福利 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货币性福非货币性福利利2 2）、按无偿使用的固定资产计提折）、按无偿使用的固定资产计提折旧：旧：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧第29页/共149页4 4、企业租赁固定资产无偿提供给职、企业租赁固定资产无偿提供给职工使用时工使用时1 1 1 1）、支付租赁费用时：）、支付租赁费用时：）、支付租赁费用时：）、支付租赁费用时：借：应付职工薪酬借：应

46、付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 贷：银行存款贷：银行存款2 2 2 2）、租赁资产按无偿使用部门计入费用：）、租赁资产按无偿使用部门计入费用：）、租赁资产按无偿使用部门计入费用：）、租赁资产按无偿使用部门计入费用：借：制造费用借：制造费用*车间车间 管理费用管理费用 -非货币性福利非货币性福利 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货币性福非货币性福利利第30页/共149页例例例例9-49-49-49-4 为了防暑降温，为了防暑降温，为了防暑降温，为了防暑降温，2007200720072007年年年年6 6 6 6月月月月T T T T公司将一批公司将一批公司将一批公司将一批自制饮料自制饮

47、料自制饮料自制饮料发放给职工发放给职工发放给职工发放给职工.其中：生产工人其中：生产工人其中：生产工人其中：生产工人45454545人、公司行政管理人员人、公司行政管理人员人、公司行政管理人员人、公司行政管理人员15151515人。该批产品总成本人。该批产品总成本人。该批产品总成本人。该批产品总成本7 7 7 7万元、总售价万元、总售价万元、总售价万元、总售价10101010万元，增值税率万元，增值税率万元，增值税率万元，增值税率17%.17%.17%.17%.与此同时，与此同时，与此同时，与此同时，外购电风扇外购电风扇外购电风扇外购电风扇60606060台台台台发给职工，每台进价发给职工，每

48、台进价发给职工，每台进价发给职工，每台进价580580580580元，增值税率元，增值税率元，增值税率元，增值税率17%17%17%17%计算：计算：计算：计算：1 1 1 1、发给职工的饮料价值、发给职工的饮料价值、发给职工的饮料价值、发给职工的饮料价值 =10=10=10=10万元万元万元万元+10+10+10+10万元万元万元万元*17%=11.717%=11.717%=11.717%=11.7万元万元万元万元2 2 2 2、发给职工的电风扇价值、发给职工的电风扇价值、发给职工的电风扇价值、发给职工的电风扇价值 =0.058=0.058=0.058=0.058万元万元万元万元*（1+17

49、%1+17%1+17%1+17%）*60=4.071660=4.071660=4.071660=4.0716万元万元万元万元3 3 3 3、应计入生产成本的职工薪酬、应计入生产成本的职工薪酬、应计入生产成本的职工薪酬、应计入生产成本的职工薪酬 =11.7=11.7=11.7=11.7万元万元万元万元*4545454560+0.058*60+0.058*60+0.058*60+0.058*（1+17%1+17%1+17%1+17%）*45=11.828745=11.828745=11.828745=11.8287万元万元万元万元4 4 4 4、应计入管理费用的职工薪酬、应计入管理费用的职工薪酬、

50、应计入管理费用的职工薪酬、应计入管理费用的职工薪酬 =11.7=11.7=11.7=11.7万元万元万元万元*1515151560+0.058*60+0.058*60+0.058*60+0.058*（1+17%1+17%1+17%1+17%）*15=3.942915=3.942915=3.942915=3.9429万元万元万元万元第31页/共149页账务处理：账务处理：1 1 1 1）、向职工支付非货币性薪酬时）、向职工支付非货币性薪酬时）、向职工支付非货币性薪酬时）、向职工支付非货币性薪酬时借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本 118118118118，287287287287

51、管理费用管理费用管理费用管理费用 39393939，429429429429 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利非货币性福利非货币性福利 157157157157，716716716716 2 2 2 2）、实际向职工发放饮料时）、实际向职工发放饮料时）、实际向职工发放饮料时）、实际向职工发放饮料时借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利非货币性福利非货币性福利 117117117117，000000000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10010

52、0100100，000000000000 应交税费应交税费应交税费应交税费-应交增值税（销项应交增值税（销项应交增值税（销项应交增值税（销项)17)17)17)17，000000000000同时：同时：同时：同时：借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 70707070，000000000000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 70707070，000000000000第32页/共149页3 3 3 3）、外购电风扇并直接发放给职工时）、外购电风扇并直接发放给职工时）、外购电风扇并直接发放给职工时）、外购电风扇并直接发放给职工时借：应付职工薪酬借：应

53、付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利非货币性福利非货币性福利 40404040，716716716716 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 40404040，716716716716第33页/共149页补充补充补充补充1 1 1 1 甲公司为企业的部门经理每人租赁住房一套，并提供甲公司为企业的部门经理每人租赁住房一套，并提供甲公司为企业的部门经理每人租赁住房一套，并提供甲公司为企业的部门经理每人租赁住房一套，并提供轿车一辆免费使用，所有轿车的月折旧为轿车一辆免费使用，所有轿车的月折旧为轿车一辆免费使用，所有轿车的月折旧为轿车一辆免费使用，所有轿车

54、的月折旧为1 1 1 1万元，所有外万元，所有外万元，所有外万元，所有外租住房的月租金为租住房的月租金为租住房的月租金为租住房的月租金为1.51.51.51.5万元。万元。万元。万元。1 1 1 1）、企业汽车无偿提供给职工使用时）、企业汽车无偿提供给职工使用时）、企业汽车无偿提供给职工使用时）、企业汽车无偿提供给职工使用时借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 1 1 1 1万元万元万元万元 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利非货币性福利非货币性福利 1 1 1 1万元万元万元万元 同时：同时：同时：同时：借：应付职工薪酬借：

55、应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利非货币性福利非货币性福利 1 1 1 1万元万元万元万元 贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧 1 1 1 1万元万元万元万元 第34页/共149页2 2）、企业租赁住房无偿提供给职工）、企业租赁住房无偿提供给职工使用时使用时借：管理费用难借：管理费用难 1.51.51.51.5万元万元万元万元 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货币性福非货币性福利利 1.51.51.51.5万元万元万元万元 同时：同时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 1.51.51.51.5万元万元万元万元 贷：

56、银行存款贷：银行存款 1.51.51.51.5万元万元万元万元 第35页/共149页四、辞退福利四、辞退福利四、辞退福利四、辞退福利 1 1 1 1、辞退福利的含义、辞退福利的含义、辞退福利的含义、辞退福利的含义包括：包括：包括：包括：1 1 1 1）、职工劳动合同尚未到期，无论是否同意，企业决）、职工劳动合同尚未到期，无论是否同意，企业决）、职工劳动合同尚未到期，无论是否同意，企业决）、职工劳动合同尚未到期，无论是否同意，企业决定解定解定解定解除劳动关系给予的补偿除劳动关系给予的补偿除劳动关系给予的补偿除劳动关系给予的补偿2 2 2 2）、职工劳动合同尚未到期，鼓励职工自愿接受裁减）、职工劳

57、动合同尚未到期，鼓励职工自愿接受裁减）、职工劳动合同尚未到期，鼓励职工自愿接受裁减）、职工劳动合同尚未到期，鼓励职工自愿接受裁减给予给予给予给予的补偿的补偿的补偿的补偿2 2 2 2、辞退福利的确认、辞退福利的确认、辞退福利的确认、辞退福利的确认同时满足下列条件的，企业应当确认因解除与职工的劳动同时满足下列条件的，企业应当确认因解除与职工的劳动同时满足下列条件的，企业应当确认因解除与职工的劳动同时满足下列条件的，企业应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债关系给予补偿而产生的预计负债关系给予补偿而产生的预计负债关系给予补偿而产生的预计负债1 1 1 1）、企业已制订正式的解除劳动

58、关系计划或提出自愿）、企业已制订正式的解除劳动关系计划或提出自愿）、企业已制订正式的解除劳动关系计划或提出自愿）、企业已制订正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并将实施裁减建议，并将实施裁减建议，并将实施裁减建议，并将实施2 2 2 2）、企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建）、企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建）、企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建）、企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议，否则，表明未来经济利益流出企业不是很可能，因而不符议，否则，表明未来经济利益流出企业不是很可能，因而不符议，否则，表明未来经济利益流出企业不是很可能，因而不符议，否则，表

59、明未来经济利益流出企业不是很可能，因而不符合预计负债的确认条件合预计负债的确认条件合预计负债的确认条件合预计负债的确认条件第36页/共149页满足确认条件的所有辞退补偿满足确认条件的所有辞退补偿满足确认条件的所有辞退补偿满足确认条件的所有辞退补偿一律记入一律记入一律记入一律记入“管理费用管理费用管理费用管理费用”3 3 3 3、辞退福利的计量、辞退福利的计量、辞退福利的计量、辞退福利的计量1)1)1)1)、职工没有选择权的辞退计划：、职工没有选择权的辞退计划：、职工没有选择权的辞退计划：、职工没有选择权的辞退计划：应根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、应根据计划条款规定拟解除劳动关系的职

60、工数量、应根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、应根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一位每一位每一位每一位职工的辞退补偿等计划应付职工薪酬职工的辞退补偿等计划应付职工薪酬职工的辞退补偿等计划应付职工薪酬职工的辞退补偿等计划应付职工薪酬如如如如P181P181P181P181例例例例2)2)2)2)、对于自愿接受裁减建议的：、对于自愿接受裁减建议的：、对于自愿接受裁减建议的：、对于自愿接受裁减建议的：根据预计的职工数量及补偿金额计算应付职工薪酬根据预计的职工数量及补偿金额计算应付职工薪酬根据预计的职工数量及补偿金额计算应付职工薪酬根据预计的职工数量及补偿金额计算应付职工薪酬如例如例

61、如例如例9-59-59-59-5第37页/共149页五、其他流动负债五、其他流动负债五、其他流动负债五、其他流动负债一）、短期借款：一）、短期借款：一）、短期借款：一）、短期借款：1 1 1 1、短期借款含义、用途、支付时间短期借款含义、用途、支付时间短期借款含义、用途、支付时间短期借款含义、用途、支付时间 1 1 1 1）、短期借款：）、短期借款：）、短期借款：）、短期借款：企业向银行或其他金融机构借入的偿还期企业向银行或其他金融机构借入的偿还期企业向银行或其他金融机构借入的偿还期企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在在在在一年以内的各种借款。一年以内的各种借款。一年以内的各种借款。一年以内

62、的各种借款。2 2 2 2）、短期借款的用途：）、短期借款的用途：）、短期借款的用途：）、短期借款的用途：一般用于生产经营资金。一般用于生产经营资金。一般用于生产经营资金。一般用于生产经营资金。第38页/共149页3 3 3 3）、短期借款利息支付时间：）、短期借款利息支付时间：）、短期借款利息支付时间：）、短期借款利息支付时间：从银行借入的借款：从银行借入的借款：从银行借入的借款：从银行借入的借款：利息按季定期支付。利息按季定期支付。利息按季定期支付。利息按季定期支付。从其他金融机构借入：从其他金融机构借入：从其他金融机构借入：从其他金融机构借入：利息一般到期支付。利息一般到期支付。利息一般

63、到期支付。利息一般到期支付。4 4 4 4）、短期借款利息入账时间：）、短期借款利息入账时间：）、短期借款利息入账时间：）、短期借款利息入账时间：企业一般：企业一般：企业一般：企业一般：按月预提利息，按月预提利息，按月预提利息，按月预提利息，季末或到期支付。季末或到期支付。季末或到期支付。季末或到期支付。第39页/共149页5 5）、短期借款账务处理：）、短期借款账务处理：1 1 1 1、取得借款时：、取得借款时：、取得借款时：、取得借款时：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款（本金）（本金）（本金）（本金）贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款（本金）（本金）（本金）（

64、本金）2 2 2 2、每月预提利息时：、每月预提利息时：、每月预提利息时：、每月预提利息时：借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用（本金利率期限）（本金利率期限）（本金利率期限）（本金利率期限）贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息（本金利率期限）（本金利率期限）（本金利率期限）（本金利率期限）3 3 3 3、到期归还本息：、到期归还本息：、到期归还本息：、到期归还本息：借：短期借款借：短期借款借：短期借款借：短期借款（本金）（本金）（本金）（本金）应付利息应付利息应付利息应付利息（预提利息）（预提利息）（预提利息）（预提利息）贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存

65、款（本金利息）（本金利息）（本金利息）（本金利息）第40页/共149页二）、预收账款：二）、预收账款：二）、预收账款：二）、预收账款：1 1 1 1、预收账款含义、特点预收账款含义、特点预收账款含义、特点预收账款含义、特点1 1 1 1）、预收账款：）、预收账款：）、预收账款：）、预收账款：企业按购销合同的规定，向购货单位和个人企业按购销合同的规定，向购货单位和个人企业按购销合同的规定，向购货单位和个人企业按购销合同的规定，向购货单位和个人预先收取的购货定金或部分货款。预先收取的购货定金或部分货款。预先收取的购货定金或部分货款。预先收取的购货定金或部分货款。2 2 2 2）、预收账款特点：）、

66、预收账款特点：）、预收账款特点：）、预收账款特点：作为流动负债：作为流动负债：作为流动负债：作为流动负债：弥补订单被取消时可能发生的损失弥补订单被取消时可能发生的损失弥补订单被取消时可能发生的损失弥补订单被取消时可能发生的损失偿偿偿偿 还：还：还：还：以提供货物或劳务来抵偿。以提供货物或劳务来抵偿。以提供货物或劳务来抵偿。以提供货物或劳务来抵偿。第41页/共149页2 2 2 2、预收账款账户结构：预收账款账户结构：预收账款账户结构：预收账款账户结构：预收账款预收账款预收账款预收账款期初尚未结清的预收账款期初尚未结清的预收账款期初尚未结清的预收账款期初尚未结清的预收账款1 1 1 1、发出商品或提供劳务、发出商品或提供劳务、发出商品或提供劳务、发出商品或提供劳务 1 1 1 1、预收货款、预收货款、预收货款、预收货款2 2 2 2、偿还预收货款、偿还预收货款、偿还预收货款、偿还预收货款 2 2 2 2、补付货款、补付货款、补付货款、补付货款期末尚未结清的预收账款期末尚未结清的预收账款期末尚未结清的预收账款期末尚未结清的预收账款第42页/共149页3 3 3 3、预收账款账务处理：预收账