财务会计框架结构

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1、财务会计框架结构 财务会计的过程o上市公司通过财务报告将内部和外部的经济事件对企业的影响告知企业外部的利益相关者其整个过程包括以下主要环节n企业管理层根据公认会计准则准备财务报告；o作为一门语言的会计（P7）n审计师审计相关报告；n投资者及其它利益相关者根据这些财务报告评估公司的财务状况和经营业绩； n财务报告使用者决定是否进一步向公司投资和贷款；n这些决定对公司的发展和经营造成直接的影响。 财务会计的过程 管 理 层独 立 审 计 师市 场 中 介 结 构分 析 和 建 议 投 资 人 和信 贷 人分 析 和 决 策 政 府 监 管 机 构符 合 法 律 和 规 章 会计准则的基本假設（P2

2、1、39）o会计主体 (entity)o持续经营 (the going concern)o货币计量 (monetary measurement)n员工素质、企业信誉o会计期间 (the periodicity)o权责发生制(accrual basis) 基本原则（P21、39）o会计信息质量要求（P8）n真实可靠n相关性n清晰性n可比性：同一企业前后各期，不同企业之间n实质重于形式n重要性n谨慎性 n及时性 财务会计信息的决策有用性 可 复 核 性预 测 价 值反 馈 价 值及 时 性 相 关 性 有 用 性 可 靠 性 中 立 性表 述 真 实 性一 致 性可 比 性重 要 性 会计基本等式

3、与财务报表（P10）o资产o负债o所有者权益n直接计入所有者权益的利得和损失等式一：资产负债所有者权益o收入 o费用o利润n直接计入当期利润的利得和损失 等式二：利润收入费用利得损失经 济 利 益 流 入 /流 出 法 借贷记账法o静态：资产负债所有者权益o动态：资产负债所有者权益收入费用o所有的经济交易或事项必然引起两个会计要素的变动，或者同一会计要素内不同项目间变动n借方表示资产、费用的增加，负债、权益、收入的减少n贷方表示资产、费用的减少，负债、权益、收入的增加 财务会计的产品：财务会计报告n资产负债表n利润表n现金流量表n所有者权益变动表n附注n其他相关信息和资料o变化：取消了对财务情

4、况说明书的规定。 资产负债表(参考具体表格）o资产负债表反映企业从事筹资和投资活动后在某一特定时间点的财务状况，相当一张照片。o会计的加法： 资产 = 负债+所有者权益投资活动的结 果 筹资活动的结果 o资产：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。n预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。o资产确认的标准：(一)与该资源有关的经济利益很可能流入企业；(二)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。o符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债

5、表。 会计计量o历史成本o重置成本o可变现净值o现值o公允价值国 际 准 则 ：历 史 成 本现 行 成 本可 变 现 净 值现 值第 四 十 三 条 企 业 在 对 会 计 要 素 进 行 计 量 时 ， 一 般 应 当 采 用 历史 成 本 ， 采 用 重 置 成 本 、 可 变 现 净 值 、 现 值 、 公 允 价 值 计 量 的 ，应 当 保 证 所 确 定 的 会 计 要 素 金 额 能 够 取 得 并 可 靠 计 量 。 (一)历史成本。在历史成本计量下，资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购买资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的

6、款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。(二)重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量.负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。(三)可变现净值。在可变现净值计量下、资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。(四)现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处理中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量.负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金

7、流出量的折现金额计量。(五)公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 多种计量属性 公 允 价 值 计 量 的 大 量 应 用 在 公 允 价 值 计 量 方 法 下 ， 资 产 和 负 债 按照 在 公 平 交 易 中 ， 熟 悉 情 况 的 交 易 双 方 自 愿进 行 资 产 交 换 或 者 债 务 清 偿 的 金 额 计 算 ， 而不 一 定 是 按 照 实 际 成 交 的 历 史 成 本 计 量 。 例如 一 栋 房 子 ， 我 们 习 惯 上 是 按 照 当 初 购 入 价减 去 折 旧 来 计 量 的 。

8、按 照 公 允 价 值 的 概 念 ，就 要 按 现 时 情 况 下 ， 买 卖 双 方 愿 意 成 交 的 价值 来 计 量 。 两 者 的 价 值 显 然 不 一 样 ， 确 定 该价 值 的 方 法 也 大 不 一 样 。 公允价值 (1/7) 范围1/3（A） 企业会计准则体系广泛的运用公允价值的会计计量属性：金融工具的计量 金融资产或金融负债的初始确认，按照公允价值计量。除持有至到期投资、贷款和应收款项及在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资之外，金融资产应当按照公允价值进行后续计量。 资产减值测试 资产存在减值迹象的，其可收回金额根据资产的公允价值减去处置费用后

9、的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。企业合并 非同一控制下的企业合并，合并成本和被收购方的可辨认净资产均以公允价值计量。 公允价值 (2/7) 范围2/3投资性房地产 在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以公允价值模式进行后续计量。股份支付 以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，以授予职工权益工具的公允价值计量（以现金结算的以承担负债的公允价值计量）。 收入 按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外（包括采用递延方式，实质上具有融资性质的）。 公允价值 (3/7) 范围3/3融资租赁

10、租赁期开始日承租人将租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。政府补助 为非货币性资产的，按照公允价值计量。非货币性交易 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。 其他 例如生物资产等 公允价值 (5/7) 与历史成本比较公允价值与现行会计法规采用的历史成本比较： 由于公允价值对企业的影响是广泛的，如何确定公允价值，对企业的管理层来说，将是一个巨大的挑战。管理层需要相应的知识、能力和经验确定相关的方法、基础和假设 历史成本公允价值优势客观，可靠性强相关性强缺陷相关性弱主观判断强 公允价值 (6/7) 确定的方

11、法1/2公允价值确定的层次：市场法 - 基于相关的市场价格存在活跃市场 - 实际市场报价最近交易日的市场价格估值技术类似资产的交易价格 行业的基准价格未来现金流量折现法期权定价模型 公允价值 (7/7) 确定的方法2/2如果需要采用估值技术，应该选择市场参与者普遍认同，且被以往市场实际交易价格验证具有可靠性的估价技术：尽可能使用市场参与者在定价时考虑的所有市场参数，包括：无风险利率、信用风险、外汇汇率、商品价格、股价或股价指数、价格未来波动率、提前偿还风险、服务成本等； 尽可能不使用与企业特定相关的参数。 公 允 价 值 （ FV） 的 采 纳 带 来 的 冲 击o 什 么 情 况 下 公 允

12、 价 值 能 更 好 地 反 映 经 济 交 易 的 实 质 ？n 存 在 （ 可 获 得 ） 市 场 交 换 价 格 ； 或n 存 在 对 市 场 交 换 价 格 独 立 可 靠 的 估 价 机 制o 如 果 不 存 在 这 样 的 价 格 怎 么 办 ？n 替 代 方 案 ： 估 价 模 型 如 未 来 现 金 流 量 折 现n 牵 涉 太 多 的 人 为 估 计 因 素n 难 以 验 证 n 留 下 操 纵 的 隐 患o 由 于 采 用 公 允 价 值 ， 利 润 波 动 会 加 大 o在一张分类资产负债表中，资产通常根据其流动性分类披露。o正常分类是：流动资产、非流动资产o流动资产：

13、n (一)预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。 n (二)主要为交易目的而持有。 n (三)预计在资产负债表日起一年内(含一年，下同)变现。 n (四)在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。o流动资产在资产负债表中以流动性次序列示(流动性高的在前)。资产负债表高 流 动 性低 流 动 性 货 币 资 金交 易 性 金 融 资 产应 收 及 预 付 款 项存 货 资产负债表：非流动资产o非流动资产包括：n持有至到期投资，按摊余成本计量；n长期股权投资o企业合并：同一控制与非同一控制；其他方式取得o成本法与权益法；o 成本与未来现金流量现值、可收回金

14、额孰低n投资性房地产，成本模式与公允价值模式； n固定资产o历史成本与可收回金额孰低； o折旧：直线法、双倍余额递减法、年限总和法o关于借款费用资本化n生物资产，成本模式与公允价值模式； n递延所得税资产，会计账面价值与计税基础； n无形资产o研究与开发o历史成本与可收回金额孰低 o摊销 资 产 负 债 表 ： 无 形 资 产 及 其 它 资 产 无 形 资 产 及 其 他 资 产 ： 1999 1998 无 形 资 产 35,817,568.36 37,127,143.50 开 办 费 5,221,556.38 6,583,850.07 长 期 待 摊 费 用 760,092.99 872,

15、087.78 其 他 长 期 资 产 - - 无 形 资 产 及 其 他 资 产 合 计 41,799,217.73 44,583,081.35 无 形 资 产 通 常 包 括 专 利 权 、 商 标 与 商 誉 等 。 排序 品牌 品牌价值 (单位：亿美金)1 COCA-COLA 689 2 MICROSOFT 6513 IBM 528 4 GE 424 5 NOKIA 350 6 INTEL 347 7 DISNEY 326 8 FORD 301 9 McDONALDS 25310 AT&T 228 资料来源：Business Weekly 2001-8-6 世界最有价值的十个品牌 传统会

16、计方法的局限价 值 的度 量 系 统 价 值 创 造 的度 量 系 统资 产 负 债 表 利 润 表 能 够 度 量 整 体 价 值 (如 市 价 与 帐 面 价 值 比 ) 不 能 度 量 特 定 无 形 资 产 的 价 值 不 能 够 描 述 创 造 价 值 的 动 因 - 流 程 时 间 - 员 工 经 验 不 能 处 理 动 因 和 后 果 的 时 序 关 系 (权 责 发 生 制 计 的 局 限 ) 资产负债表：负债o负债：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时

17、义务，不应当确认为负债。o负债的确认标准:(一)与该义务有关的经济利益很可能流出企业；(二)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。o符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。 n大多负债的未来现金流量都为合同所确定，以现金流量的现值来度量，流动负债由于时间因素影响不大，直接以应付金额计量。n例外包括客户预付款和预计负债（保修负债、预计诉讼赔偿等） 资产负债表：负债o负债一般分为流动负债和非流动负债两类列示o流动负债： n预计在一个正常营业周期中清偿。 n主要为交易目的而持有。 n在资产负债表日起一年内到期应予以清偿。

18、 n企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。 资产负债表：股东权益o股东权益代表企业所有者对资产拥有的权利n所有者对资产的权利位于债权人之后n股东权益的价值取决于资产和负债的价值n股东权益主要包括两个组成部分，资本和留存收益n股东权益的帐面值和市值通常并不一致。 利润表（见格式）o损益表反映企业在一段时间内的经营业绩，相当于一段录象。o会计的减法：净利润 = 收入 - 费用 利润表:配比原则o费用是在获取收入过程中耗用的资源或产生的负债，通过配比原则来度量。配比原则要求成本和耗用的资产在它们被用来赚取收入的期间内被确认为费用。n产品成本通常比较容易根据配比原则而确认为费用。n理论上，

19、根据配比原则而确认期间成本为费用并不易实施。 利润表表：权责发生制会计VS现金制o权责发生制会计：不考虑是否收付现金而仅根据企业交易实际发生情况来决定收入和费用的会计制度。收入在企业完成交易获得经济利益时被确认，费用通过配比原则确认。n凡属本期已获得的收入，不管是否已收到现款均作为本期的收入处理；凡属本期应负担的费用，不管是否付出了现款都作为本期的费用处理。反之，凡不应归属于本期的收入，即使现款已经收到并且已经入账也不作为本期收入处理；凡不属于本期的费用，即使已付了现款并且已登记入账也不作为本期费用处理。o现金收付制会计：根据现金收付情况来决定收入和费用的会计制度。收取现金时确认收入，支付现金

20、时确认费用。 利润表：权责发生制与现金收付制会计对比o假定A于1999年初成立一公司销售手提电话。在1999 年，她以1000/只购入15只，以2000/台售出共10只。 其中7位顾客于年底前已付现金，但3位顾客还未支付现金。A于1999年的净收入是多少？ 现 金 收 付 制 会 计 权 责 发 生 制 会 计 收 入 14000 20000 费 用 (15000) (10000) 净 收 入 (1000) 10000 o权责发生制会计的优点：n比现金收付制会计更好地反映企业经营的经济现实n一定程度上限制盈利操纵o权责发生制会计的缺点：n现金仍然是上帝n盈利操纵仍然可能n以历史成本为基础损益表

21、：权责发生制与现金收付制会计对比 o现金收付制会计的优点：n现金是上帝n简明易懂n更为客观o现金收付制会计的缺点：n收到现金后才确认经济利益n收入与费用没有配比n可通过控制现金流量发生的时间操纵盈利 n以历史成本为基础利润表：权责发生制与现金收付制会计对比 利润表:会计净收入与真实净收入 o相比之下，权责发生制会计能更好地反映企业在一段时间内的经营业绩，因而为几乎所有国家的通用会计准则所采纳和要求。研究也表明权责发生制会计下的净收入与股价的相关性较现金流量为高。不过，权责发生制会计下的净收入与企业的真实净收入还有差别：会计净收入 = 真实净收入 + 通用会计准则制约 + 管理层操纵 利润表格式

22、o通用会计准则要求采用多步式损益表以方便使用者对损益表中的各个收入和费用项目的可持续性进行判断。o使用者最关心的不是过去的净收入，而是它是否可以持续到将来。从公司价值的角度，可以持续到将来的净收入的“质量”较高。 重 复 不 重 复 营 业 经 常 性 的 产 品和 服 务 的 销 售 已 结 束 营 业 部分 的 收 入 边 际 定 期 出 售 设 备和 投 资 自 然 灾 害 传统会计方法的局限价 值 的度 量 系 统 价 值 创 造 的度 量 系 统资 产 负 债 表 损 益 表 能 够 度 量 整 体 价 值 (如 市 价 与 帐 面 价 值 比 ) 不 能 度 量 特 定 无 形 资

23、 产 的 价 值 不 能 够 描 述 创 造 价 值 的 动 因 - 流 程 时 间 - 员 工 素 质 和 经 验 - 不 能 处 理 动 因 和 后 果 的 时 序 关 系 (权 责 发 生 制 计 的 局 限 ) 现金流量表o现金流量表是上市公司必须披露的第三个财务报表。o现金流量表详尽地解释了现金额在某一期间发生变化的原因。现金 = 负债+所有者权益-非现金资产 或：现金 = 负债 + 所有者权益 - 非现金资产现金变化的结果 = 现金变化的原因o非现金项目(负债、所有者权益或资产)的任何变化都有可能伴随着现金的变化。那么，那些非现金项目的变化导致现金的变化呢？ 现金流量表：作用o它揭

24、示了净收益与经营活动现金流量之间的关系。o它报告过去的现金流量，有助于：n预测未来现金流量，n评价公司管理当局获取和运用现金的途径，n衡量公司在到期日支付利息和股息以及清偿债务的能力。 o它能说明经营性资产结构的变化。 现金流量表：现金等价物o现金流量表中的现金包括现金及现金等价物。n现金包括货币，支票帐户存款和非定期储蓄帐户存款。n现金等价物为可以很快变现的短期投资。在美国，现金等价物包括货币市场投资和美国国库券投资，但它们发行时的期限不得超过三个月。 现金流量表：影响现金流量的基本活动 筹 资 活 动 投 资 活 动 营 业 活 动 创 造 价 值信 贷 人所 有 人 现金流量表：结构o现

25、金流量表将企业影响现金流量的所有活动分为三类：n经营活动：n投资活动：n筹资活动： 现金流量表：经营活动 1999年 度 1998年 度 一 、 经 营 活 动 产 生 的 现 金 流 量 销 售 商 品 、 提 供 劳 务 收 到 的 现 金 925,831,713.14 589,537,510.96 收 取 的 租 金 - - 收 到 的 税 费 返 还 12,108,611.04 收 到 的 其 他 与 经 营 活 有 关 的 现 金 92,681,558.03 22,796,567.71 现 金 流 入 小 计 1,018,513,271.17 624,442,689.71 购 买 商

26、 品 、 接 受 劳 务 支 付 的 现 金 851,505,942.52 539,077,469.62 经 营 租 赁 所 支 付 的 现 金 7,079,729.00 585,202.00 支 付 给 职 工 以 及 为 职 工 支 付 的 现 金 136,865,410.33 65,214,114.69 实 际 交 纳 的 增 值 税 款 39,203,898.10 41,434,909.66 支 付 的 所 得 税 款 7,118,761.59 5,610,426.53 支 付 的 除 增 值 税 、 所 得 税 以 外 的 其 他 税 费 13,119,673.85 2,853,00

27、3.71 支 付 的 其 他 与 经 营 活 动 有 关 的 现 金 176,096,248.74 104,248,803.93 现 金 流 出 小 计 1,230,989,664.13 759,023,930.14 经 营 活 动 产 生 的 现 金 流 量 净 额 -212,476,392.96 -134,581,240.43 现金流量表：投资活动 二 、 投 资 活 动 产 生 的 现 金 流 量 ： 收 回 投 资 所 收 到 的 现 金 - - 分 得 股 利 或 利 润 所 收 到 的 现 金 - - 取 得 债 券 利 息 收 入 所 收 到 的 现 金 - - 处 置 固 定

28、资 产 等 而 收 到 的 现 金 净 额 2,945,500.00 - 收 到 的 其 他 与 投 资 活 动 有 关 的 现 金 37,226,212.58 - 现 金 流 入 小 计 40,171,712.58 - 购 建 固 定 资 产 等 支 付 的 现 金 447,687,758.11 82,680,435.72 权 益 性 投 资 支 付 的 现 金 5,000,000.00 - 债 权 性 投 资 支 付 的 现 金 - - 支 付 的 其 他 与 投 资 活 动 有 关 的 现 金 - - 现 金 流 出 小 计 452,687,758.11 82,680,435.72 投

29、资 活 动 产 生 的 现 金 流 量 净 额 -412,516,045.53 -82,680,435.72 现金流量表：筹资活动 三 、 筹 资 活 动 产 生 的 现 金 流 量 ： 吸 收 权 益 性 投 资 收 到 的 现 金 623,400,000.00 子 公 司 吸 收 少 数 股 东 权 益 性 投 资 收 到 的 现 金 - - 发 行 债 券 收 到 的 现 金 - - 借 款 收 到 的 现 金 1,278,222,432.50 391,461,333.00 收 到 的 其 他 与 筹 资 活 动 有 关 的 现 金 110,500.00 现 金 流 入 小 计 1,27

30、8,222,432.50 1,014,971,833.00 偿 还 债 务 所 支 付 的 现 金 841,712,025.76 246,200,000.00 发 生 筹 资 费 用 所 支 付 的 现 金 - 分 配 股 利 或 利 润 所 支 付 的 现 金 19,270,000.00 子 公 司 支 付 少 数 股 东 的 股 利 - - 偿 付 利 息 所 支 付 的 现 金 48,782,789.93 42,229,273.90 融 资 租 赁 所 支 付 的 现 金 - - 减 少 注 册 资 本 所 支 付 的 现 金 - - 子 公 司 依 法 减 资 支 付 给 少 数 股

31、东 的 现 金 - - 支 付 的 其 他 与 筹 资 活 动 有 关 的 现 金 344,423.60 110,500.00 现 金 流 出 小 计 890,839,239.29 307,809,773.90 筹 资 活 动 产 生 的 现 金 流 量 净 额 387,383,193.21 707,162,059.10 现金流量表：直接法与间接法 可 以 运 用 两 种 方 法 来 计 算 经 营 活 动 现 金 流 量 直 接 法 ： 用 经 营 活 动 收 到 的 现 金 减 去 支 付 的 现 金 来 计 算经 营 活 动 净 现 金 流 量 的 方 法 。 间 接 法 ： 调 整 净

32、 收 益 中 的 应 计 项 目 以 反 映 营 业 活 动 现 金流 量 的 方 法 。 两 种 方 法 计 算 的 经 营 活 动 现 金 净 流 量 相 等 。 o美国FASB倾向于采用直接法，因为它以投资者易于了解的方式揭示了经营活动的现金流入量和流出量。我国主表要求采用直接法，补充资料采用间接法现金流量表：直接法与间接法 财务报告体系财务报告信息特征定量信息定性信息不等于精确可靠的具有预测性会计政策会计变更非经常项目、 重要项目和日后项目说明 企业财务报告体系财务报告方法财务报表公司或董事会报告报表附注审计报告 所有者权益变动表期末资产负债表利润表现金流量表现金流量财务状况经营成果期初资产负债表企业财务报告体系基本财务报表体系