成本会计第六章辅助生产费用的

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1、 第 六 章 辅 助 生 产 费 用 的 核 算 （ 难 重 ） 第 一 节 辅 助 生 产 费 用 核 算 的 意 义 辅 助 生 产 部 门 ： 企 业 内 部 专 门 从 事为 企 业 基 本 生 产 部 门 和 企 业 管 理 部门 提 供 劳 务 或 产 品 的 服 务 部 门 。 辅助 生 产 部 门 发 生 的 生 产 费 用 要 按 照适 当 的 方 法 分 配 计 入 生 产 成 本 、 制造 费 用 和 管 理 费 用 . 1、 辅 助 生 产 ： 是 指 主 要 为 基 本 生 产 车 间 、 企 业 行 政 管 理 部 门 等单 位 提 供 服 务 而 进 行 的 产

2、品 生 产 和 劳 务 供 应 。 企 业常 专 设 辅 助 生 产 车 间 。2、 辅 助 生 产 车 间 的 类 型 ： 单 品 种 辅 助 生 产 ： 只 生 产 一 种 产 品 或 只 提 供 一 种劳 务 ， 如 供 电 、 供 水 、 供 气 、 供 风 等 辅 助 生 产 车 间 。 多 品 种 辅 助 生 产 ： 生 产 多 种 产 品 或 提 供 多 种 劳 务 ，如 从 事 工 具 、 模 具 、 修 理 用 备 件 的 制 造 及 机 器 设 备修 理 等 的 辅 助 生 产 车 间 。一 、 辅 助 生 产 成 本 核 算 的 特 点 3、 辅 助 生 产 的 特 点

3、(1)、 辅 助 生 产 主 要 对 企 业 内 部 提 供 产 品 或 劳务 ， 一 般 很 少 对 外 提 供 服 务 ； (2)、 辅 助 生 产 车 间 以 生 产 的 产 品 或 劳 务 为 对象 归 集 费 用 ， 期 末 要 计 算 出 各 种 辅 助 生 产 产品 或 劳 务 的 总 成 本 和 单 位 成 本 ； (3)、 辅 助 生 产 车 间 本 期 发 生 的 费 用 应 由 受 益的 车 间 和 部 门 根 据 接 受 劳 务 或 产 品 的 数 量 多少 负 担 ， 即 “ 谁 受 益 谁 承 担 ” (4)、 辅 助 生 产 为 基 本 生 产 提 供 服 务 的

4、 部 分 ，是 基 本 生 产 产 品 成 本 的 构 成 部 分 之 一 ， 因此 辅 助 生 产 产 品 和 劳 务 成 本 的 高 低 和 分 配合 理 与 否 对 企 业 产 品 成 本 水 平 影 响 很 大 (5)、 辅 助 生 产 除 了 向 基 本 生 产 车 间 提 供 服务 之 外 ， 还 经 常 为 管 理 部 门 等 单 位 提 供 劳务 或 产 品 ， 此 外 辅 助 生 产 车 间 之 间 也 相 互提 供 产 品 或 劳 务 4、 辅 助 生 产 费 用 辅 助 生 产 费 用 ： 辅 助 生 产 车 间 为 生 产 产 品或 提 供 劳 务 而 发 生 的 原

5、材 料 费 用 、 动 力 费 用 、工 资 及 福 利 费 以 及 辅 助 生 产 车 间 的 制 造 费 用 辅 助 生 产 成 本 ： 为 生 产 和 提 供 一 定 种 类 和一 定 数 量 的 产 品 或 劳 务 所 耗 费 的 辅 助 生 产 费用 之 和 ， 构 成 该 种 产 品 或 劳 务 的 辅 助 生 产 成本 。 5、 辅 助 生 产 费 用 核 算 的 特 点 辅 助 生 产 费 用 核 算 包 括 辅 助 生 产 费 用 的 归 集和 分 配 的 核 算 。 辅 助 生 产 费 用 按 车 间 以 及 产 品 和 劳 务 类 别 归集 的 过 程 ， 也 是 辅 助

6、 生 产 产 品 和 劳 务 成 本 计算 的 过 程 。 辅 助 生 产 费 用 的 分 配 ， 是 指 按 照 一 定 的 标 准和 方 法 ， 将 辅 助 生 产 费 用 分 配 到 各 受 益 单 位或 产 品 上 的 过 程 。 先 归 集 ， 后 分 配 。 归 集 是 为 分 配 作 准 备 。 二 、 意 义三 、 任 务1、 正 确 计 算 辅 助 生 产 各 成 本 计 算 对 象 所 发 生的 成 本2、 采 用 科 学 合 理 的 方 法3、 实 施 有 效 控 制 第 二 节 辅 助 生 产 费 用 的 归 集 辅 助 生 产 费 用 的 归 集 原 理 与 基 本

7、生 产 相 同 ， 主 要由 原 材 料 、 直 接 工 资 、 制 造 费 用 三 部 份 组 成 。 如 果 生 产 一 个 品 种 ， 可 通 过 辅 助 生 产 成 本 一 个 科目 核 算 ， 多 品 种 还 要 增 设 制 造 费 用 科 目 。 如 果 有 几 个 辅 助 生 产 车 间 ， 还 要 单 独 为 各 车 间 设置 成 本 计 算 单 。 费 用 的 来 源 有 ： 原 材 料 ， 直 接 工 资 ， 其 他 辅 助 生产 部 门 转 入 ， 车 间 一 般 消 耗 。 一 、 辅 助 生 产 费 用 归 集 的 帐 户 设 置1、 设 置 “ 生 产 成 本 -辅

8、 助 生 产 成 本 ” 帐 户2、 一 般 应 按 车 间 、 车 间 下 再 按 产 品 或 劳 务 种 类 设 置 明 细 帐 ， 帐中 按 成 本 项 目 或 费 用 项 目 设 立 专 栏 进 行 明 细 核 算 。二 、 辅 助 生 产 费 用 归 集 的 内 容1、 辅 助 生 产 耗 用 的 各 种 要 素 费 用2、 待 摊 费 用 和 预 提 费 用3、 辅 助 生 产 车 间 之 间 交 互 服 务 的 费 用三 、 辅 助 生 产 费 用 归 集 的 程 序1、 单 品 种 辅 助 生 产 成 本 归 集 (直 接 费 用 )2、 多 品 种 辅 助 生 产 成 本 归

9、 集 (间 接 费 用 ) 制 造费 用 辅 助 生产 成 本辅 助 生 产 成 本(1)、 辅 助 生 产 费 用 归 集 的 两 种程 序 及 帐 户 设 置可 概 括 为 以下 两 种 程 序辅 助 生 产 车 间的 “ 制 造 费 用 ” （ 1）（ 2）一 般 情 况 下 ， 采 用 第一 种 核 算 程 序 。 只 有在 车 间 规 模 小 、 费 用少 ， 又 不 对 外 提 供 产品 或 劳 务 的 情 况 下 (2)、 辅 助 生 产 费 用 归 集 的 帐 务 处 理 设 置 “ 制 造 费 用 辅 助 生 产 ” 帐 户要 素 费 用 帐 户 辅 助 生 产 成 本 帐

10、户 制 造 费 用 辅 助 生 产 ” 帐 户 不 设 置 “ 制 造 费 用 辅 助 生 产 ” 帐 户 要 素 费 用 帐 户 “ 辅 助 生 产 成 本 ” 帐户 第 三 节 辅 助 生 产 费 用 的 分 配 （ 重 难 点 ） 一 、 辅 助 生 产 的 分 配 将 辅 助 生 产 成 本 各 明 细 账 上 所 归 集 的 费 用 ， 采 用一 定 的 方 法 计 算 产 品 或 劳 务 的 总 成 本 和 单 位 成 本 ，并 按 各 受 益 对 象 耗 用 的 数 量 计 入 基 本 生 产 成 本 或期 间 费 用 的 过 程 。 二 、 分 配 原 则1、 谁 受 益 谁

11、负 担2、 分 配 方 法 力 求 简 便 、 合 理 、 易 行 三 、 分 配 原 理 根 据 辅 助 生 产 费 用 分 配 原 则 ， 各 受 益 部 门 可确 认 的 费 用 直 接 计 入 ， 不 能 确 认 的 采 用 下 列公 式 计 算 某 部 门 应 负 担 的 某 种 辅 助 生 产 产 品 ， 劳 务或 作 业 费 用 = 某 种 辅 助 生 产 产 品 ， 劳 务 或 作 业 的 单 位 成 本*该 部 门 的 受 益 量 各 部 门 受 益 量 的 确 定 ， 应 用 仪 表 计 量 或 合 理的 计 量 标 准 。 四 、 分 配 特 点各 辅 助 生 产 车 间

12、 主 要 为 外 部 门 （ 基 本 生 产车 间 、 管 理 部 门 ） 提 供 劳 务 ， 但 各 辅 助 生 产车 间 之 间 也 有 互 相 提 供 劳 务 的 情 况 。 五 辅 助 生 产 费 用 的 分 配产 品 性 生 产 劳 务 性 生 产分 配 程 序如 提 供 自 制 材 料 、工 具 、 备 件 等 产 品 。其 帐 务 处 理 同 基 本生 产 车 间 生 产 产 品一 样 。 如 供 水 、 供 电 、 运 输 、机 修 等 。 其 发 生 的 费 用 ，应 于 月 末 时 ， 按 受 益 的原 则 ， 在 各 受 益 单 位 之间 进 行 分 配 。重 点 辅 助

13、 生 产 所 生 产 的 产 品 ， 如 工 具 、 模 具 、 修 理 用备 件 等 ， 完 工 时 ， 从 “ 辅 助 生 产 成 本 ” 帐 户 的 贷方 ， 分 别 转 入 “ 原 材 料 ” 、 “ 低 值 易 耗 品 ” 帐 户的 借 方 。 辅 助 生 产 提 供 的 劳 务 作 业 ， 如 供 水 、 供 电 、 修 理和 运 输 等 ， 其 发 生 的 辅 助 生 产 费 用 通 常 于 月 末 在各 受 益 单 位 之 间 按 一 定 的 标 准 和 方 法 进 行 分 配 后 ，从 “ 辅 助 生 产 成 本 ” 帐 户 的 贷 方 转 入 “ 基 本 生 产成 本 ”

14、、 “ 制 造 费 用 ” 、 “ 管 理 费 用 ” 、 “ 销 售费 用 ” 、 “ 在 建 工 程 ” 等 帐 户 等 借 方 。 六 若 干 劳 务 性 辅 助 生 产 费 用 的 分 配方法 直 接 分 配 法交 互 分 配 法计 划 成 本 分 配 法代 数 分 配 法 顺序分配法 （ 一 ） 直 接 分 配 法是 指 不 考 虑 辅 助 生 产 车 间 之 间 相互 提 供 产 品 或 劳 务 的 情 况 ， 而 是将 各 种 辅 助 生 产 费 用 直 接 分 配 给辅 助 生 产 车 间 以 外 的 受 益 单 位 的一 种 辅 助 生 产 费 用 分 配 方 法 。基 本

15、生 产 车 间 和 管 理 部 门 一 定 要 注 意 哦 ！分 配 特 点 ： 只 对 外 ， 不 对 内 计 算 公 式 （ 背 ） 某 辅 助 生 产 车 间 费 用 分 配 率 =该 辅 助 生 产 车间 直 接 发 生 的 费 用 总 额 辅 助 生 产 以 外 的各 部 门 耗 用 总 数 量 （ 小 于 产 出 数 量 ， 因 为扣 除 了 其 他 辅 助 部 门 耗 用 量 ） 某 部 门 应 分 摊 辅 助 生 产 费 用 =某 部 门 耗 用 量 分 配 率 关 键 是 求 出 分 配 率 。 举 例 p99 某 企 业 6月 份 各 辅 助 生 产 车 间 发 生 的 费

16、 用 和 提 供 的 劳 务 如 表 费 用 及 劳 务 供 应 资 料 表辅 助 生 产 部 门受 益 部 门 供 电 （ 千 瓦 小 时 ） 锅 炉 （ 吨 ） 修 理 （ 小 时 ）供 电 车 间锅 炉 车 间修 理 车 间 - 5000 10000 1000-1000 600 400 -小 计 15000 2000 1000 基 本 生 产 车 间 甲 产 品基 本 生 产 车 间 乙 产 品基 本 生 产 车 间 一 般 用 企 业 管 理 部 门 40000 15000 35000 10000 3000150035002000 - - 4000 1000小 计 100000 100

17、00 5000劳 务 供 应 量 合 计 115000 12000 6000本 月 发 生 费 用 合 计 19000（ 元 ） 9000（ 元 ） 27000（ 元 ） 根 据 以 上 资 料 ， 计 算 如 下 ； 供 电 车 间 费 用 分 配 率 =19000/100000 =0 19（ 元 /千 瓦 小 时 ） 锅 炉 车 间 费 用 分 配 率 = 9000/10000 =0 9 （ 元 /千 瓦 小 时 ） 修 理 车 间 费 用 分 配 率 =27000/5000 = 5 4 （ 元 /千 瓦 小 时 ） 根 据 所 得 分 配 率 计 算 辅 助 生 产 费 用 分 配 表

18、（ 直 接 分 配 法 ） 年 6月 应 借 科 目供 应 部 门 生 产 成 本 -基 本 生 产 制 造 费 用（ 基 本 生产 ） 管 理 费 用 合 计甲 产 品 乙 产 品 小 计 供 电 车 间 供 应 量分 配 率金 额 40 000 7 600 15 000 2 850 55 00010 450 35 000 6 650 10 000 19 000 100 000019 19 000 锅 炉 车 间 供 应 量分 配 率金 额 3 0002 700 1 500 1 350 4 5004 050 3 500 3 150 2 000 1 800 10 00009 9 000 修 理

19、 车 间 供 应 量分 配 率金 额 - - - - - - 4 000 21600 1 000 5 400 5 000 5 4 27000 金 额 合 计 10 300 4 200 14 500 31 400 9 100 55 000 根 据 上 表 ， 会 计 分 录 如 下 ；借 ： 生 产 成 本 -基 本 生 产 成 本 -甲 产 品 10 300 生 产 成 本 -基 本 生 产 成 本 -乙 产 品 4 200 制 造 费 用 31 400 管 理 费 用 9 100 贷 ： 生 产 成 本 -辅 助 生 产 成 本 55 000 缺 点 成 本 计 算 的 准 确 性 有 一

20、定 影 响优 点 简 单 、 易 行 适 用 适 于 辅 助 生 产 内 部 相 互 提 供 劳 务 不 多的 情 形 。 并 且 辅 助 生 产 费 用 较 少 的 中小 型 企 业 。 练 习 ： 某 企 业 有 供 水 和 供 电 两 个 辅 助 生 产车 间 ， 主 要 为 本 企 业 基 本 生 产 车 间 和 行 政管 理 部 门 等 部 门 服 务 ， 供 水 车 间 本 月 发 生费 用 为 4085元 ， 供 电 车 间 本 月 发 生 费 用 为9020元 。 各 辅 助 生 产 车 间 供 应 劳 务 数 量 见下 表 （ 见 下 页 ）要 求 ： 采 用 直 接 分 配

21、 法对 供 水 和 供 电 两 个 车 间 的 辅 助 生 产 费 用 进行 分 配 。 受 益 单 位 耗 水 （ m3) 耗 电 （ 度 ） 基 本 生 产 甲 产 品 20600 基 本 生 产 车 间 41000 16000 辅 助 生 产 车 间 供 电 20000 辅 助 生 产 车 间 供 水 6000 行 政 管 理 部 门 16000 2400 专 设 销 售 机 构 5600 1000 合 计 82600 46000 供 水 车 间 供 电 车 间 合 计4085 9020 13105 62600 400000.0653 0.2255 耗 用 数 量 20600分 配 金

22、额 4645.30 4645.30 耗 用 数 量 41000 16000分 配 金 额 2675.48 3608.00 6283.48 耗 用 数 量 16000 2400分 配 金 额 1044.09 541.20 1585.29 耗 用 数 量 5600 1000分 配 金 额 365.43 225.50 590.93 4085.00 9020.00 13105.00会 计 分 类 ： 借 ： 基 本 生 产 成 本 甲 产 品 4645.30 制 造 费 用 6283.48 管 理 费 用 1585.29 销 售 费 用 590.93 贷 ： 辅 助 生 产 成 本 供 电 车 间 4

23、085 供 电 车 间 9020 基 本 生 产 车 间 行 政 管 理 部 门 专 设 销 售 机 构 合 计 辅 助 生 产 费 用 分 配 表 单 位 成 本 （ 分 配 率 ） 项 目待 分 配 生 产 费 用 （ 元 供 应 辅 助 生 产 以 外 的 劳 务 数 量 直 接 分 配 法 基 本 生 产 甲 产 品 其 中 ， 单 位 成 本 （ 分 配 率 ） 待 分 配 辅 助 生 产 费 用 （ 辅 助 车 间 外 部 各 受 益 单 位 耗 用 劳 务 量 ） 水 单 位 成 本 （ 分 配 率 ） 4085 （ 82600-20000） 0.0653(元 /m3) 电 单

24、位 成 本 （ 分 配 率 ） 9020 （ 46000-6000） 0.2255(元 /度 ) （ 二 ） 顺 序 分 配 法 （ 阶 梯 法 ） 概 念 各 辅 助 生 产 部 门 分 配 费 用 按 受 益 多 少 顺序 排 列 ， 受 益 少 在 前 先 行 分 配 ； 受 益 多在 后 再 行 分 配 。 顺 序 分 配 法 是 针 对 辅 助 生 产 车 间 之 间 的 交 互 服 务 量 的 多少 存 在 一 定 次 序 的 情 况 使 用 的 一 种 方 法 按受益多少的顺序排列：受益少的排列在前；受益多的排列在后。 特 点 前 者 分 配 给 后 者 ， 后 者 不 分 配

25、给 前 者 ； 后 者 的 分 配 额 = 其 直 接 费 用 +前 者 分 配来 的 费 用 计 算 公 式 （ 背 ） 某 辅 助 生 产 车 间 费 用 分 配 率 =(该 辅 助 生 产 车间 直 接 发 生 的 费 用 分 配 转 入 费 用 ) 该 辅 助生 产 车 间 向 本 车 间 以 后 的 各 受 益 单 位 提 供 的劳 务 数 量 某 部 门 应 分 摊 辅 助 生 产 费 用 =某 部 门 耗 用 量 分 配 率 举 例 p102 优 点 ： 各 种 辅 助 生 产 费 用 只 计 算 分 配 一 次 ， 计算 方 法 较 为 简 单缺 点 ： 分 配 结 果 准 确

26、 性 也 较 差 ， 各 辅 助 生 产 部门 费 用 分 配 的 先 后 顺 序 也 较 难 确 定 。适 用 于 ： 辅 助 生 产 车 间 相 互 提 供 产 品 或 劳 务 存在 明 显 的 顺 序 ， 且 排 列 在 先 的 辅 助 生 产 车 间 ，耗 用 排 列 在 后 的 辅 助 生 产 车 间 产 品 或 劳 务 数量 较 少 的 企 业 练 习 ： 某 企 业 有 供 水 和 供 电 两 个 辅 助 生 产车 间 ， 主 要 为 本 企 业 基 本 生 产 车 间 和 行 政管 理 部 门 等 部 门 服 务 ， 供 水 车 间 本 月 发 生费 用 为 4085元 ， 供

27、 电 车 间 本 月 发 生 费 用 为9020元 。 各 辅 助 生 产 车 间 供 应 劳 务 数 量 见下 表 （ 见 下 页 ）要 求 ： 采 用 顺 序 分 配 法 对 供 水 和 供 电 两 个车 间 的 辅 助 生 产 费 用 进 行 分 配 。 受 益 单 位 耗 水 （ m3) 耗 电 （ 度 ） 基 本 生 产 甲 产 品 20600 基 本 生 产 车 间 41000 16000 辅 助 生 产 车 间 供 电 20000 辅 助 生 产 车 间 供 水 6000 行 政 管 理 部 门 16000 2400 专 设 销 售 机 构 5600 1000 合 计 82600

28、 46000 （ 三 ） 交 互 分 配 法 是 先 按 辅 助 生 产 车 间 相 互 提 供 的 产 品 、劳 务 数 量 以 及 单 位 成 本 在 各 辅 助 生 产 车 间之 间 进 行 一 次 交 互 分 配 ； 然 后 再 将 交 互分 配 以 后 的 实 际 费 用 ， 根 据 对 非 辅 助 生 产车 间 提 供 的 产 品 、 数 量 ， 分 配 给 辅 助 生 产车 间 以 外 的 各 受 益 产 品 或 部 门 。 1、 概 念 理 解 需 进 行 两 次 分 配 ： 一 次 交 互 分 配 法 将 辅 助 生 产费 用 的 分 配 分 两 次 进 行 ； 第 一 次

29、只 在 各 相 关 辅助 生 产 部 门 之 间 交 互 分 配 费 用 ； 第 二 次 将 辅 助生 产 部 门 的 实 际 费 用 采 用 直 接 分 配 法 分 配 给 辅助 生 产 部 门 以 外 的 其 他 各 受 益 部 门 。 （ 1） 对 内 分 配 （ 交 互 分 配 ） 以 各 辅 助 生 产 车 间 分 配 前 的 费 用 及其 相 互 提 供 劳 务 的 数 量 为 依 据 进 行内 部 分 配 。 费 用 分 配 率 待 分 配 费 用 辅 助 生产 劳 务 总 量 （ 2） 对 外 分 配 以 各 辅 助 生 产 车 间 交 互 分 配 后 的 实 际 费 用 和外

30、 部 门 耗 费 的 劳 务 量 为 依 据 进 行 对 外 分 配 。 费 用 分 配 率 交 互 分 配 后 的 实 际 费 用 非 辅助 部 门 耗 费 劳 务 总 量 交 互 分 配 后 的 实 际 费 用 交 互 分 配 前 的 费 用 交 互 分 配 转 入 的 费 用 交 互 分 配 转 出 的 费用 一 定 要 注 意 哦 ！分 配 特 点 ： 先 对 内 ， 后 对 外 2、 优 点 ： 分 配 合 理 ， 计 算 准 确 。3、 缺 点 ： 但 各 辅 助 生 产 车 间 只 能 在 接 到 财 会 部 门转 来 其 他 车 间 分 入 费 用 后 ， 才 能 算 出 实

31、际 费用 ， 往 往 影 响 成 本 计 算 的 及 时 性 。 分 配 计 算的 工 作 量 相 应 增 加 4、 交 互 分 配 法 要 点 （ 背 ） 用 辅 助 生 产 A总 费 用 除 以 产 出 数 量 ， 得 到 分 配 率 ，乘 以 辅 助 生 产 B耗 用 A的 数 量 ， 得 到 A分 出 的 金 额 。 用 辅 助 生 产 B总 费 用 除 以 产 出 数 量 ， 得 到 分 配 率 ，乘 以 辅 助 生 产 A耗 用 B的 数 量 ， 得 到 A分 入 的 金 额 。 A总 费 用 -分 出 的 金 额 +分 入 的 金 额 =对 外 分 配 的 费用 5、 举 例 交

32、 互 分 配 例 题 分 析 辅 助 生 产 A总 费 用 10000元 ， 发 电 10000度 ， 单 位 成本 1元 /度 。 辅 助 生 产 B耗 用 1000度 。 辅 助 生 产 B总 费 用 10000元 ， 供 水 5000吨 ， 单 位 成 本2元 /吨 。 辅 助 生 产 A耗 用 1000吨 。 A对 外 分 配 费 用 总 额 =10000-1000+2000=11000元 。 B对 外 分 配 费 用 总 额 =10000-2000+1000=9000元 举 例 P104 供 应 单 位项 目 供 电 车 间供 应 数 量（ 千 瓦 小 时 ） 分 配 率 分 配 金

33、 额直 接 费 用 115000 0.1652 19000交 互分 配 生 产 成 本 辅 助 生产 成 本 供 电 车 间锅 炉 车 间修 理 车 间 -500010000 -0.16520.1652 -8261652对 外 分 配 费 用 100000 0.19972 19972生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 甲 产 品乙 产 品小 计 400001500055000 7988， 82995， 810984， 6制 造 费 用 （ 基 本 生 产 ） 35000 6990， 2 管 理 费 用 10000 1997， 2对 外 分 配 合 计 100000 0.19972 1997

34、2 辅 助 生 产 费 用 分 配 表 （ 一 次 交 互 分 配 法 ）年 6月 锅 炉 车 间 修 理 车 间供 应 数 量（ 千 瓦 小 时 ） 分 配 率 分 配 金 额 供 应 数 量（ 千 瓦 小 时 ） 分 配 率 分 配 金 额12000 0， 75 9000 6000 4.5 270001000-1000 0.75-0.75 750-750 600400- 4.54.5- 27001800-10000 1.0126 10126 5000 4.9804 24902300015004500 3037， 81518， 94556， 7 - - -3500 3544， 1 4000

35、4.9804 19921， 62000 2025， 2 1000 4.9804 4980， 4 10000 1.0126 10126 5000 4.9804 24902 续 表 表 中 计 算 过 程 如 下 ；首 先 计 算 第 一 次 分 配 ， 即 辅 助 车 间 交 互 分 配 费 用1直 接 费 用 分 配 率 =辅 助 车 间 直 接 费 用 总 额 /本 月老 务 供 应 总 量供 电 车 间 直 接 费 用 分 配 率 =19000/115000=0.1652（ 元 /千 瓦 小 时 ）锅 炉 车 间 直 接 费 用 分 配 率 =9000/12000=0.75（ 元 /千 瓦

36、 小 时 ）修 理 车 间 直 接 费 用 分 配 率 =27000/6000=4.5（ 元 /千瓦 小 时 ） 2某 辅 助 生 产 车 间 对 外 分 配 费 用 = 该 辅 助 生 产 车 间 直 接 费 用 该 辅 助 生 产 车间 交 互 分 配 出 的 费 用 +交 互 分 配 入 的 费 用 供 电 车 间 对 外 分 配 的 费 用 =19000-（ 826+1652） +（ 750+2700） =19972 锅 炉 车 间 对 外 分 配 的 费 用 =9000-（ 750+750） +（ 826+1800） =10126 修 理 车 间 对 外 分 配 的 费 用 =270

37、00-（ 2700+1800） +（ 1650+750） =24902 3某 辅 助 车 间 对 外 分 配 率 =该 车 间 对 外 分配 费 用 /对 外 提 供 老 务 总 量 供 电 车 间 对 外 费 用 分 配 率=19972/100000=0.19972 锅 炉 车 间 对 外 费 用 分 配 率=10126/10000=1.0126 修 理 车 间 对 外 费 用 分 配 率=24902/5000=4.9804 根 据 表 6-5编 制 如 下 会 计 分 录 ；第 一 次 ， 交 互 分 配借 ： 生 产 成 本 -辅 助 生 产 成 本 -锅 炉 车 间 826生 产 成

38、本 -辅 助 生 产 成 本 -修 理 车 间 1652贷 ： 生 产 成 本 -辅 助 生 产 成 本 -供 电 车 间 2478借 ： 生 产 成 本 -辅 助 生 产 成 本 -供 电 车 间 750生 产 成 本 -辅 助 生 产 成 本 -修 理 车 间 750贷 ： 生 产 成 本 -辅 助 生 产 成 本 -锅 炉 车 间 1500借 ： 生 产 成 本 -辅 助 生 产 成 本 -供 电 车 间 2700生 产 成 本 -辅 助 生 产 成 本 -锅 炉 车 间 1800贷 ： 生 产 成 本 -辅 助 生 产 成 本 -修 理 车 间 4500 第 二 次 对 外 分 配 ；

39、 借 ： 生 产 成 本 -基 本 生 产 成 本 -甲 产 品 7988.80 生 产 成 本 -基 本 生 产 成 本 -乙 产 品 2995.80 制 造 费 用 -基 本 生 产 6990.20 管 理 费 用 1997.20 贷 ： 生 产 成 本 -辅 助 生 产 成 本 -锅 炉 车 间 19972.00 借 ： 生 产 成 本 -基 本 生 产 成 本 -甲 产 品 3037.80 生 产 成 本 -基 本 生 产 成 本 -乙 产 品 1518.90 制 造 费 用 -基 本 生 产 3544.10 管 理 费 用 2025.20 贷 ： 生 产 成 本 -辅 助 生 产 成

40、 本 -锅 炉 车 间 10126.00 借 ： 制 造 费 用 -基 本 生 产 19921.60 管 理 费 用 4980.4 贷 ： 生 产 成 本 -辅 助 生 产 成 本 -修 理 车 间 24902.00 练 习 ： 某 企 业 有 供 水 和 供 电 两 个 辅 助 生 产车 间 ， 主 要 为 本 企 业 基 本 生 产 车 间 和 行 政管 理 部 门 等 部 门 服 务 ， 供 水 车 间 本 月 发 生费 用 为 4085元 ， 供 电 车 间 本 月 发 生 费 用 为9020元 。 各 辅 助 生 产 车 间 供 应 劳 务 数 量 见下 表 （ 见 下 页 ）要 求

41、 ： 采 用 交 互 分 配 法 对 供 水 和 供 电 两 个车 间 的 辅 助 生 产 费 用 进 行 分 配 。 受 益 单 位 耗 水 （ m3) 耗 电 （ 度 ） 基 本 生 产 甲 产 品 20600 基 本 生 产 车 间 41000 16000 辅 助 生 产 车 间 供 电 20000 辅 助 生 产 车 间 供 水 6000 行 政 管 理 部 门 16000 2400 专 设 销 售 机 构 5600 1000 合 计 82600 46000 辅 助 生 产 费 用 分 配 表一 次 交 互 分 配 法 数 量 分 配 率 分 配 额 数 量 分 配 率 分 配 额 待

42、 分 配 生 产 费 用 82600 0.0495 4085 46000 0.1961 9020 13105 辅 助 生 产 -供 水 1176.52 -6000 -1176.52 辅 助 生 产 -供 电 -20000 -989.10 989.10 对 外 分 配 的 辅 助 生 产 费 用 62600 0.0682 4272.42 40000 0.2208 8832.58 13105 基 本 生 产 -甲 产 品 20600 4548.78 4548.78 基 本 生 产 车 间 41000 2798.23 16000 3533.03 6331.26 行 政 管 理 部 门 16000 1

43、091.99 2400 529.95 1621.95 专 设 销 售 机 构 5600 382.20 1000 220.82 603.02 合 计 62600 4272.42 40000 8832.58 13105 供 电 车 间 合 计 交 互分 配 对外 分配 项 目 供 水 车 间 交 互 分 配借 ： 辅 助 生 产 成 本 供 电 车 间 989.10 供 水 车 间 1176.52 贷 ： 辅 助 生 产 成 本 供 水 车 间 989.10 供 电 车 间 1176.52对 外 分 配借 ： 基 本 生 产 成 本 甲 产 品 4548.78 制 造 费 用 6331.26 管

44、理 费 用 1621.95 销 售 费 用 603.02 贷 ： 辅 助 生 产 成 本 供 水 车 间 4272.42 供 电 车 间 8832.58 就 是 将 辅 助 生 产 车 间 为 各 受 益 单 位 提 供 的劳 务 或 作 业 ， 一 律 按 劳 务 或 作 业 的 计 划 单 位 成本 分 配 费 用 ， 然 后 ， 对 辅 助 生 产 车 间 实 际 发 生的 费 用 与 按 计 划 成 本 分 配 转 出 的 费 用 之 间 的 差额 进 行 调 整 分 配 。 （ 四 ） 计 划 成 本 分 配 法 1、 概 念 理 解 先 根 据 劳 务 的 计 划 单 位 成 本

45、和 各 受 益 单 位 的 受 益 量 进 行 分 配 ； 是指 在 分 配 辅 助 生 产 费 用 时 ， 根 据 事 先 确 定 的 产 品 或 劳 务 的 计 划 成本 和 各 车 间 、 部 门 耗 用 的 劳 务 数 量 计 算 各 车 间 ， 部 门 应 分 配 的 辅助 生 产 费 用 的 一 钟 方 法 然 后 再 将 计 划 成 本 分 配 额 与 “ 实 际 ” 费 用 （ 待 分 配 费 用 按 计 划成 本 分 入 的 费 用 ） 之 间 的 差 额 进 行 调 整 分 配 。 计 划 与 实 际 之 间 的 差 额 ， 可 有 两 种 处 理 方 法 ， 第 一 种

46、方 法 是 将 差异 额 在 辅 助 车 间 以 外 的 部 门 进 行 第 二 次 分 配 ， 第 二 种 方 法 是 计 入管 理 费 用 或 制 造 费 用 。 为 简 化 起 见 ， 差 异 可 全 部 计 入 管 理 费 用2、 举 例 P104 助生产车间 供 应数 量 计划单价 受 益 单 位 按 计划 成本 转出 合计 本 月费 用 分 配转 入费 用 辅 助生 产实 际成 本 成 本差 异辅 助 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 制 造费 用 管 理费 用供 电车 间 锅 炉车 间 修 理车 间数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金 额 数 量 金 额

47、 数 量 金 额栏次 (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) (11) (12) (13) (14) (15) 16) (17) (18) (19) (20) （ 21）供 电 115000(千 瓦小 时 ) 0.2 - - 5000 1000 10000 2000 40000 8000 15000 3000 35000 7000 10000 2000 23000 19000 7502580 22330 -670锅炉 12000（ 吨 ） 0.75 1000 750 - - 1000 750 3000 2250 1500 1125 3500 2625

48、2000 1500 9000 9000 10001720 11720 2720修理 6000(小 时） 4.3 600 2580 400 1720 - - - - - - 4000 17200 1000 4300 25800 27000 2000 750 29750 3950合 计 - - - 3330 - 2720 - 2750 - 10250 - 4125 - 26825 - 7800 57800 55000 8800 63800 6000 根 据 例 1资 料 ， 假 设 ； 供 电 车 间 计 划 成 本 0.2元 ， 锅 炉 车 间 计 划成 本 0， 75元 ， 修 理 车 间 计

49、 划 成 本 4.3元 可 得 分 配 表 会 计 分 录 如 下 ；1分 配 供 电 车 间 计 划 成 本 借 ： 生 产 成 本 -辅 助 生 产 成 本 -锅 炉 车 间 1000生 产 成 本 -辅 助 生 产 成 本 -修 理 车 间 2000生 产 成 本 -基 本 生 产 成 本 -甲 产 品 8000生 产 成 本 -基 本 生 产 成 本 -乙 产 品 3000制 造 费 用 -基 本 生 产 7000管 理 费 用 2000贷 ： 生 产 成 本 -辅 助 生 产 成 本 -供 电 车 间 2300 2分 配 锅 炉 车 间 计 划 成 本 借 ： 生 产 成 本 -辅

50、助 生 产 成 本 -供 电 车 间 750 生 产 成 本 -辅 助 生 产 成 本 -修 理 车 间 750 生 产 成 本 -基 本 生 产 成 本 -甲 产 品 2250 生 产 成 本 -基 本 生 产 成 本 -乙 产 品 1125 制 造 费 用 -基 本 生 产 2625 管 理 费 用 1500 贷 ： 生 产 成 本 -辅 助 生 产 成 本 -锅 炉 车 间 9000 3分 配 锅 炉 车 间 计 划 成 本 借 ： 生 产 成 本 -辅 助 生 产 成 本 -供 电 车 间 2580 生 产 成 本 -辅 助 生 产 成 本 -锅 炉 车 间 1720 制 造 费 用

51、-基 本 生 产 17200 管 理 费 用 4300 贷 ： 生 产 成 本 -辅 助 生 产 成 本 -修 理 车 间 25800 4差 异 的 处 理 借 ： 管 理 费 用 （ 或 制 造 费 用 ） 6000 贷 ： 生 产 成 本 -辅 助 生 产 成 本 -供 电 车 间 -670 生 产 成 本 -辅 助 生 产 成 本 -锅 炉 车 间 2720 生 产 成 本 -辅 助 生 产 成 本 -修 理 车 间 3950 优 点 ： 计 算 手 续 简 单 且 成 本 计 算 及 时 性 强 缺 点 ： 成 本 差 异 的 计 算 不 准 确 和 企 业 计 划 单位 成 本 制

52、定 得 不 准 确 则 会 影 响 辅 助 生 产 费 用分 配 的 准 确 性 适 用 于 ： 计 划 管 理 水 平 较 高 计 划 单 位 成 本 制定 比 较 准 确 的 企 业 练 习 ： 某 企 业 有 供 水 和 供 电 两 个 辅 助 生 产车 间 ， 主 要 为 本 企 业 基 本 生 产 车 间 和 行 政管 理 部 门 等 部 门 服 务 ， 供 水 车 间 本 月 发 生费 用 为 4085元 ， 供 电 车 间 本 月 发 生 费 用 为9020元 。 各 辅 助 生 产 车 间 供 应 劳 务 数 量 见下 表 （ 见 下 页 ）要 求 ： 采 用 计 划 成 本

53、分 配 法对 供 水 和 供 电 两 个 车 间 的 辅 助 生 产 费 用 进行 分 配 。 受 益 单 位 耗 水 （ m3) 耗 电 （ 度 ） 基 本 生 产 甲 产 品 20600 基 本 生 产 车 间 41000 16000 辅 助 生 产 车 间 供 电 20000 辅 助 生 产 车 间 供 水 6000 行 政 管 理 部 门 16000 2400 专 设 销 售 机 构 5600 1000 合 计 82600 46000 供 水 车 间 供 电 车 间 合 计 4085 9020 13105 82600 46000 0.06 0.24 耗 用 数 量 20000 分 配

54、金 额 1200.00 耗 用 数 量 6000 分 配 金 额 1440.00 1200.00 1440.00 2640.00 耗 用 数 量 20600 分 配 金 额 4944.00 4944.00 耗 用 数 量 41000 16000 分 配 金 额 2460.00 3840.00 6300.00 耗 用 数 量 16000 2400 分 配 金 额 960.00 576.00 1536.00 耗 用 数 量 5600 1000 分 配 金 额 336.00 240.00 576.00 4956.00 11040.00 15996.00 5525.00 10220.00 15745.

55、00 569.00 -820.00 -251.00 辅 助 生 产 实 际 成 本 （ 帐 户 借 方 合 计 辅 助 生 产 成 本 超 支 或 节 约 差 异 专 设 销 售 机 构 辅 助 生 产 费 用 分 配 表 计 划 成 本 分 配 法 金 额 单 位 ： 元 项 目 待 分 配 生 产 费 用 （ 元 辅 助 生 产 车 间 耗 用 劳 务 供 应 总 量 （ m 3、 度 单 位 成 本 （ 分 配 率 ） 按 计 划 成 本 分 配 金 额 合 计 分 配 金 额 小 计 供 电 车 间 供 水 车 间 基 本 生 产 甲 产 品 基 本 生 产 车 间 行 政 管 理 部

56、 门 会 计 分 录 ： 按 计 划 成 本 分 配借 ： 辅 助 生 产 成 本 供 电 车 间 1200 供 水 车 间 1440 基 本 生 产 成 本 甲 产 品 4944 制 造 费 用 6300 管 理 费 用 1536 销 售 费 用 576 贷 ： 辅 助 生 产 成 本 供 水 车 间 4956 供 电 车 间 11040 结 转 辅 助 生 产 成 本 超 支 或 节 约 额借 ： 管 理 费 用 251 贷 ： 辅 助 生 产 成 本 供 电 车 间 820 供 水 车 间 569 （ 五 ） 代 数 分 配 法是 先 根 据 解 联 立 方 程 的 原 理 ， 计 算

57、辅 助 生产 产 品 或 劳 务 的 单 位 成 本 ， 然 后 根 据 各 受益 单 位 耗 用 的 数 量 和 单 位 成 本 分 配 辅 助 生产 费 用 的 一 种 方 法 。采用该方法分配辅助生产费用，分配的结果最准确 概 念 理 解 采 用 代 数 分 配 法 ,应 先 解 联 立 方 程 ， 计 算 出 辅助 生 产 劳 务 的 单 位 成 本 （ 作 为 分 配 率 ， 然后 根 据 各 受 益 单 位 （ 包 括 内 部 和 外 部 ） 耗 用的 数 量 分 配 辅 助 生 产 费 用 。 是 运 用 初 等 数 学中 解 多 元 一 次 方 程 组 的 技 术 进 行 辅

58、助 生 产 费用 分 配 的 一 种 方 法 举 例 P115 优 点 ： 计 算 结 果 最 为 准 确缺 点 ： 如 企 业 辅 助 生 产 车 间 数 量 较 多 ， 则成 本 计 算 工 作 量 较 大适 用 于 ： 辅 助 生 产 车 间 不 多 或 已 实 现 电 算化 的 企 业 根 据 例 1资 料 ； ， 设 供 电 车 间 的 单 位 成 本 为 X，锅 炉 车 间 为 Y， 修 理 车 间 为 Z， 建 立 方 程 组 如 下 ； X = （ 19000+1000Y+600Z） /115000 Y = （ 9000+5000X+400Z） /12000 Z = （ 270

59、00+10000+1000Y） /6000 解 方 程 组 得 ： X =0， 2 Y =1 Z =5 根 据 计 算 结 果 ， 编 制 辅 助 生 产 费 用 分 配 表 应 借 科 目应 贷 科 目 基 本 生 产 成 本 辅 助 生 产 成 本 制 造 费 用(基 本 生 产 ) 管 理费 用 合 计甲 产 品 乙 产 品 小 计 供 电车 间 锅 炉车 间 修 理车 间供电车间 供 应 数 量(千 瓦 小 时 )分 配 率分 配 金 额 40000 8000 15000 3000 5500011000 - - 5000 1000 10000 2000 35000 7000 10000

60、 2000 115000223000锅炉车间 供 应 数 量 （ 吨 ）分 配 率分 配 金 额 3000 3000 1500 1500 45004500 1000 1000 - - 1000 1000 3500 3500 2000 2000 12000112000修理 车间 供 应 数 量（ 小 时 ）分 配 率分 配 金 额 - - - - - - 600 3000 400 2000 - - 4000 20000 1000 5000 6000530000合 计 11000 4500 15500 4000 3000 3000 30500 9000 65000锅炉车间 供 应 数 量 （ 吨

61、）分 配 率分 配 金 额 3000 3000 1500 1500 45004500 1000 1000 - - 1000 1000 3500 3500 2000 2000 12000112000修理车间 供 应 数 量（ 小 时 ）分 配 率分 配 金 额 - - - - - - 600 3000 400 2000 - - 4000 20000 1000 5000 6000530000合 计 11000 4500 15500 4000 3000 3000 30500 9000 65000 编 制 会 计 分 录 ； 借 ： 生 产 成 本 -辅 助 生 产 成 本 -供 电 车 间 400

62、贷 ： 生 产 成 本 -辅 助 生 产 成 本 -锅 炉 车 间 1000 生 产 成 本 -辅 助 生 产 成 本 -修 理 车 间 3000 借 ： 生 产 成 本 -辅 助 生 产 成 本 -锅 炉 车 间 3000 贷 ： 生 产 成 本 -辅 助 生 产 成 本 -供 电 车 间 1000 生 产 成 本 -辅 助 生 产 成 本 -修 理 车 间 2000 借 ： 生 产 成 本 -辅 助 生 产 成 本 -修 理 车 间 3000 贷 ： 生 产 成 本 -辅 助 生 产 成 本 -供 电 车 间 2000 生 产 成 本 -辅 助 生 产 成 本 -锅 炉 车 间 1000

63、借 ： 生 产 成 本 -基 本 生 产 成 本 -甲 产 品 8000 生 产 成 本 -基 本 生 产 成 本 -乙 产 品 3000 制 造 费 用 -基 本 生 产 7000 管 理 费 用 2000 贷 ： 生 产 成 本 -辅 助 生 产 成 本 -供 电 车 间 20000 借 ： 生 产 成 本 -基 本 生 产 成 本 -甲 产 品 3000 生 产 成 本 -基 本 生 产 成 本 -乙 产 品 1500 制 造 费 用 -基 本 生 产 3500 管 理 费 用 2000 贷 ： 生 产 成 本 -辅 助 生 产 成 本 -锅 炉 车 间 10000 借 ： 制 造 费

64、用 -基 本 生 产 20000 管 理 费 用 5000 贷 ： 生 产 成 本 -辅 助 生 产 成 本 -修 理 车 间 25000 练 习 ： 某 企 业 有 供 水 和 供 电 两 个 辅 助 生 产车 间 ， 主 要 为 本 企 业 基 本 生 产 车 间 和 行 政管 理 部 门 等 部 门 服 务 ， 供 水 车 间 本 月 发 生费 用 为 4085元 ， 供 电 车 间 本 月 发 生 费 用 为9020元 。 各 辅 助 生 产 车 间 供 应 劳 务 数 量 见下 表 （ 见 下 页 ）要 求 ： 采 用 代 数 分 配 法对 供 水 和 供 电 两 个 车 间 的 辅

65、 助 生 产 费 用 进行 分 配 。 受 益 单 位 耗 水 （ m3) 耗 电 （ 度 ） 基 本 生 产 甲 产 品 20600 基 本 生 产 车 间 41000 16000 辅 助 生 产 车 间 供 电 20000 辅 助 生 产 车 间 供 水 6000 行 政 管 理 部 门 16000 2400 专 设 销 售 机 构 5600 1000 合 计 82600 46000 设 ： x 每 立 方 米 水 的 成 本 ， y 每 度 电 的 成本则 4085 6000y 82600 x 9020 20000 x 46000y解 得 ， x 0.0658 ， y 0.225 供 水

66、 车 间 供 电 车 间 合 计 4085 9020 13105 82600 46000 0.0658 0.225 耗 用 数 量 20000 分 配 金 额 1316.00 耗 用 数 量 6000 分 配 金 额 1350.00 1316.00 1350.00 2666.00 耗 用 数 量 20600 分 配 金 额 4635.00 4635.00 耗 用 数 量 41000 16000 分 配 金 额 2697.80 3600.00 6297.80 耗 用 数 量 16000 2400 分 配 金 额 1052.80 540.00 1592.80 耗 用 数 量 5600 1000 分 配 金 额 368.48 225.00 593.48 5435.08 10350.00 15785.08 5435.00 10336.00 15771.00 -0.08 -14.00 -14.08 劳 务 供 应 总 量 （ m 3、 度 单 位 成 本 （ 分 配 率 ） 分 配 金 额 合 计 （ 帐 户 贷 方 合 计 辅 助 生 产 费 用 分 配 表 代 数 分 配 法 金 额 单 位