会计学原理第十章成本费用

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1、第 十 章 成 本 费 用 第 一 节 费 用 与 成 本 概 述一 、 费 用 的 概 念 及 其 组 成 内 容（ 一 ） 费 用 的 概 念 费 用 是 指 企 业 在 日 常 活 动 中 发 生 的 、 会导 致 所 有 者 权 益 减 少 的 、 与 向 所 有 者 分 配 利润 无 关 的 经 济 利 益 的 总 流 出 。产 品生 产 产 品销 售资产 耗 费 费用劳 务提 供 导 致所 有者 权益 减少 费 用 会 导 致 经 济 利 益 流 出 企 业 。产 品生 产 产 品销 售资产 耗 费 费用劳 务提 供 导 致所 有者 权益 减少 （ 二 ） 费 用 的 组 成 内

2、容 材 料 物 资 等 的 采 购 费 用产 品 生 产 等 的 生 产 费 用主 营 业 务 成 本 营 业 税 金 及 附 加其 他 业 务 成 本投 资 损 失营 业 外 支 出 期 间 费 用所 得 税 费 用广义费用 狭 义费 用 对 广 义 费 用 的 理 解财 务费 用 物 资采 购费 用 产 品生 产费 用 销 售费 用 主 营业 务成 本 其 他业 务成 本 投 资损 失 营 业 外支 出所 得税 费用税 金及 附加管 理费 用 期 间费 用 （ 三 ） 费 用 的 特 征1 在 企 业 的 日 常 活 动 中 产 生 ， 将 导 致 企 业 经济 资 源 的 减 少 。2

3、费 用 会 导 致 所 有 者 权 益 的 减 少 。 减 少 企业 的 经济 资 源资产 耗 费 费用 现 实 的 货 币 资 金 支 出发 生 非 货 币 资 金 支 出未 来 的 货 币 资 金 支 出 2 费 用 最 终 会 减 少 企 业 的 所 有 者 权 益 。 并 非 资 产 的 减 少 都 会 引 起 所 有 者 权 益 的减 少 。 如 归 还 借 款 、 向 投 资 者 分 配 利 润 等 。3.费 用 与 向 所 有 者 分 配 利 润 无 关 。 二 、 成 本 的 概 念 及 其 与 费 用 的 联 系 和 区 别（ 一 ） 成 本 的 概 念 成 本 是 指 在

4、发 生 的 费 用 中 最 终 要 计入 一 定 的 成 本 计 算 对 象 的 那 部 分 费 用 。 成 本 是 费 用 的 一 种 转 化 形 式 。 （ 二 ） 成 本 与 费 用 的 联 系 与 区 别 1.联 系 成 本 是 可 以 对 象 化 的 费 用 ， 费 用 的发 生 是 成 本 计 算 的 前 提 与 基 础 。材 料生 产 准 备 过 程 产 品 生 产 过 程 产 品 销 售 过 程资产 采 购 费 用采 购 成 本 产 品生 产 费 用生 产 成 本 费 用 销 售 不 构 成 一 定 计 算 对 象 成 本 内 容 的 费 用（ 期 间 费 用 ） 主 营 业

5、务 成 本库 存 商 品 成 本 2.区 别 费 用 与 一 定 的 会 计 期 间 相 联 系 ， 而 成本 则 是 与 一 定 的 成 本 计 算 对 象 相 联 系 。 当 期 的 成 本 不 一 定 等 于 当 期 的 费 用 。只 有 当 企 业 发 生 的 耗 费 计 入 当 期 损 益 时 ，才 成 为 实 际 意 义 上 的 费 用 。 材 料生 产 准 备 过 程 产 品 生 产 过 程 产 品 销 售 过 程资产 采 购 费 用 采 购 成 本 产 品生 产 费 用生 产 成 本 费 用 销 售不 构 成 一 定 计 算 对 象 成 本 内 容 的 费 用（ 期 间 费 用

6、 ） 主 营 业 务 成 本库 存 商 品 成 本 三 、 费 用 的 分 类（ 一 ） 费 用 按 经 济 内 容 分 类 外 购 材 料 外 购 燃 料 外 购 动 力 工 资 福 利 费 折 旧 费 利 息 支 出 税 金 其 他 支 出 费用 指 应 计 入 成 本 对 象 的 税 金 ， 但 不 包 括 增 值 税 税 金 。 （ 二 ） 费 用 按 经 济 用 途 分 类费用 生 产费 用期 间费 用 直 接 费 用间 接 费 用 直 接 材 料制 造 费 用直 接 人 工 计 入产 品生 产成 本销 售 费 用管 理 费 用财 务 费 用 直 接计 入分 配计 入直 接 计 入当

7、 期 费 用 销 售 后结 转费用 四 、 费 用 的 确 认 与 计 量（ 一 ） 费 用 确 认 的 概 念 费 用 在 确 认 是 指 在 什 么 时 间 （ 会 计期 间 ） 将 发 生 的 费 用 登 记 入 账 。 （ 二 ） 费 用 的 确 认 原 则1. 权 责 发 生 制 原 则 以 应 付 标 准 确 认 费 用 2 划 分 收 益 性 支 出 与 资 本 性 支 出 原 则 收 益 性 支 出 只 与 与 取 得 本 期 收 益 相关 ， 应 全 部 确 认 为 本 期 的 费 用 。 资 本 性 支 出 与 取 得 本 期 和 后 续 会 计期 间 （ 年 度 ） 的

8、收 益 都 直 接 相 关 ， 应 逐渐 确 认 为 各 个 期 间 （ 年 度 ） 的 费 用 。 （ 二 ） 费 用 的 计 量1.费 用 计 量 的 概 念 费 用 的 计 量 是 指 对 费 用 发 生 金 额 的确 认 。2.费 用 计 量 的 基 本 方 法 与 资 产 的 一 般 计 量 方 法 相 一 致 ， 费用 也 通 常 采 用 实 际 成 本 （ 或 称 历 史 成 本 ）计 量 。 当 资 产 的 计 量 属 性 发 生 变 化 以 后 ，费 用 的 计 量 也 应 随 之 变 化 。 第 二 节 生 产 成 本 的 核 算一 、 生 产 成 本 概 述（ 一 ） 生

9、 产 成 本 的 概 念 生 产 成 本 是 指 企 业 在 一 定 期 间 生 产 某种 产 品 所 发 生 的 直 接 费 用 和 间 接 费 用 的 总和 。（ 二 ） 生 产 成 本 项 目 的 组 成 生 产 成 本 项 目 是 指 构 成 产 品 生 产 成 本内 容 的 各 个 项 目 。 生 产 费 用 不 仅 要 按 照 一定 的 产 品 品 种 等 计 算 对 象 归 集 ， 而 且 要 按照 一 定 的 成 本 组 成 项 目 进 行 归 集 。 生 产 成 本 项 目 内 容 及 计 入 产 品 成 本 的 程 序直 接 材 料制 造 费 用直 接 人 工 直 接 计

10、入 产品 生 产 成 本生 产 成 本 项 目 内 容 计 入 成 本 的 程 序生 产 成 本 - 产 品制 造 费 用间 接 (分 配 )计 入产 品 生 产 成 本 平 时发 生 数 月 末分 配 数 （ 三 ） 计 算 产 品 生 产 成 本 的 意 义1.有 利 于 考 核 企 业 成 本 计 划 的 完 成 情 况 。2.有 利 于 为 产 品 价 格 的 制 定 提 供 必 要 的 参 考数 据 。3.有 利 于 正 确 确 定 企 业 的 财 务 状 况 和 经 营 成果 。 对 于 本 期 净 收 益 的 确 定 具 有 直 接 影 响 ，决 定 了 利 润 表 编 制 的

11、正 确 性 。 对 于 本 期 存 货 的 计 价 具 有 直 接 影 响 ，决 定 了 资 产 负 债 表 编 制 的 正 确 性 。4.为 企 业 进 行 成 本 预 测 和 规 划 等 提 供 必 要 的参 考 数 据 。 （ 四 ） 构 成 生 产 成 本 的 各 种 费 用 的 核 算 1.账 户 设 置 （ 结 合 账 务 处 理 实 例 讲 述 ） 应 付 职 工 薪 酬 实 付 数 应 付 数 直 接 材 料 直 接 人 工 制 造 费 用月 末 余 额 在 产 品 成 本 2.核 算 举 例(1)直 接 材 料 费 用 的 核 算 直 接 材 料 费 用 是 产 品 在 生

12、产 中 消耗 的 各 种 材 料 物 资 的 货 币 表 现 。 生 产车 间 生 产 产 品 耗 用 材 料设 备 等 维 修 用 料（ 一 般 性 耗 用 ） “ 生 产 成 本 ”“ 制 造 费 用 ” 【 例 10-1】 兴 海 公 司 本 月 发 出 材 料 ：生 产 A产 品 耗 用 45 000元 ， 生 产 B产 品 耗用 38 000元 ， 车 间 一 般 性 消 耗 3 000元 。 借 ： 生 产 成 本 A产 品 45 000 借 ： 生 产 成 本 B产 品 38 000 借 ： 制 造 费 用 3 000 贷 ： 原 材 料 86 000 车 间 一 般 性 消 耗

13、 指 设 备 修 理 等 使 用 的 材 料 。 (2)直 接 人 工 的 核 算 直 接 人 工 主 要 由 工 资 和 福 利 费 两 个 部分 组 成 。 直 接 工 资 是 企 业 支 付 给 直 接 从 事 产 品生 产 的 工 人 的 劳 动 报 酬 。应 付 职 工 薪 酬 实 付 数 应 付 数库 存 现 金 库 存 现 金生 产 成 本 直 接 材 料 直 接 人 工制 造 费 用管 理 费 用 应 付 职 工 薪 酬账 户 性 质 ： 负 债 类账 户 结 构 ： 贷 方 登 记 增 加 数 ； 借 方登 记 减 少 数 ； 余 额 在 贷 方 。 【 例 10-2】 兴

14、海 公 司 本 月 应 付 各 类 人 员的 工 资 数 额 为 ： 生 产 A产 品 工 人 工 资 15 000元 ， 生 产 B产 品 工 人 工 资 12 000元 ； 生 产 车间 管 理 人 员 和 技 术 人 员 工 资 5 000元 。 借 ： 生 产 成 本 A产 品 15 000 借 ： 生 产 成 本 B产 品 12 000 借 ： 制 造 费 用 5 000 贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 32 000 将 计 算 出 来 的 应 付 工 资 按 其 一 定 的 用 途 计 入有 关 成 本 费 用 的 过 程 称 为 工 资 的 分 配 。 【 例 10-3】 兴 海

15、 公 司 用 现 金 32 000元向 员 工 发 放 工 资 。 借 ： 应 付 职 工 薪 酬 32 000 贷 ： 库 存 现 金 32 000生 产车 间 生 产 工 人 工 资车 间 管 理 人 员 等 工 资 “ 生 产 成 本 ”“ 制 造 费 用 ” 福 利 费 是 指 企 业 根 据 国 家 的 有 关 规 定 ，按 工 资 总 额 的 一 定 比 例 计 算 提 取 ， 提 取 后可 以 计 入 产 品 成 本 或 有 关 费 用 ， 通 过 产 品的 销 售 收 回 后 专 门 用 于 职 工 福 利 方 面 的 资金 。 应 付 职 工 薪 酬实 付 数 应 付 数库

16、存 现 金 库 存 现 金生 产 成 本 直 接 材 料 直 接 人 工制 造 费 用 管 理 费 用 应 付 职 工 薪 酬账 户 性 质 ： 负 债 类账 户 结 构 ： 贷 方 登 记 增 加 数 ； 借 方登 记 减 少 数 ； 余 额 在 贷 方 。 【 例 10-4】 兴 海 公 司 按 各 类 人 员 工 资 数额 的 14%计 算 提 取 本 月 福 利 费 ： 按 生 产 A产品 工 人 工 资 总 额 提 取 福 利 费 2 100元 ， 按 照 生产 B产 品 工 人 工 资 总 额 提 取 福 利 费 1 680元 ；按 照 生 产 车 间 管 理 人 员 等 的 工

17、资 总 额 提 取 福利 费 700元 。 借 ： 生 产 成 本 A产 品 2 100 借 ： 生 产 成 本 B产 品 1 680 借 ： 制 造 费 用 700 贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 4 480 提 取 福 利 费 的 计 算 过 程 ， 如 按 生 产 A产 品 工 人 工资 总 额 提 取 福 利 费 为 ： 15 000 元 14% 2 100元 。 (3)制 造 费 用 的 核 算 制 造 费 用 是 与 产 品 生 产 的 管 理 有 着直 接 关 系 ， 在 发 生 后 不 能 够 直 接 计 入 产品 生 产 成 本 的 费 用 。 包 括 车 间 管 理 人 员

18、的 工 资 、 福 利 费 、 设 备 使 用 费 等 。 制 造 费 用 也 是 具 有 管 理 性 质 的 费 用 ，但 与 “ 管 理 费 用 ” 是 有 区 别 的 ， 二 者 见下 图 。 制 造 费 用 与 管 理 费 用 的 区 别 发 生 在 企 业 的 不 同 管 理 层 面办 公 室 企 业 管 理 层人 力 部 门 计 划 部 门财 务 部 门 生 产 部 门 会 计 部 门生 产 车 间生 产车 间 生 产车 间车 间 管 理 层 管 理 费 用 进 行 整个 企 业 的 经营 管 理 发 生的 费 用 制 造 费 用 进 行 产品 生 产 的 管理 发 生 的 费用企

19、业 应 付 职 工 薪 酬 实 付 数 应 付 数 直 接 材 料 直 接 人 工 制 造 费 用月 末 余 额在 产 品 成 本 【 例 10-5】 月 末 ， 兴 海 公 司 计 提 本 月生 产 车 间 固 定 资 产 折 旧 3 000元 。 借 ： 制 造 费 用 3 000 贷 ： 累 计 折 旧 3 000 折 旧 即 固 定 资 产 在 使 用 过 程 中 发 生 的 损 耗 ，需 按 照 规 定 的 方 法 按 月 提 取 ， 并 计 入 当 月 的 成本 费 用 。 “累 计 折 旧 ” 账 户 为 反 映 固 定 资 产 累 计 折旧 额 的 账 户 ， 各 月 提 取

20、折 旧 时 记 入 该 账 户 的 贷方 。 【 例 10-6】 兴 海 公 司 用 银 行 存 款 支 付本 月 生 产 车 间 水 电 费 2 000元 。 借 ： 制 造 费 用 1 320 贷 ： 银 行 存 款 1 320 【 例 10-7】 兴 海 公 司 生 产 车 间 某 技 术 人员 因 公 出 差 报 销 差 旅 费 150元 （ 款 项 由 个人 垫 付 ） ， 用 现 金 付 讫 。 借 ： 制 造 费 用 150 贷 ： 库 存 现 金 150 【 例 10-8】 兴 海 公 司 生 产 车 间 本 月 应 摊 销 上年 已 预 付 的 报 刊 订 阅 费 80元 。

21、 借 ： 制 造 费 用 80 贷 ： 待 摊 费 用 80 上 年 预 付 报 刊 订 阅 费 时 ， 借 记 “ 待 摊 费 用 ” 账 户 ，贷 记 “ 银 行 存 款 ” 账 户 ， 现 在 为 分 摊 待 摊 费 用 ， 因 而记 入 “ 待 摊 费 用 ” 账 户 贷 方 。 【 例 10-9】 兴 海 公 司 生 产 车 间 本 月 预 提 将 来用 于 固 定 资 产 大 修 理 的 费 用 250元 。 借 ： 制 造 费 用 250 贷 ： 预 提 费 用 250 【 例 10-10】 续 例 10-2至 例 10-9， 兴海 公 司 将 本 月 发 生 的 制 造 费 用

22、 13 500元 以生 产 工 人 工 资 为 标 准 分 配 计 入 A、 B两 种产 品 的 生 产 成 本 。 分 配 率 制 造 费 用 总 额 生 产 工 人 工 资 总 额 本 例 ： 13 500 （ 15 000 12 000） 0.5 各 种 产 品 应 分 配 制 造 费 用 该 产 品 生 产 工 人工 资 总 额 分 配 率 A产 品 应 分 配 制 造 费 用 15 000 0.5 7 500 B产 品 应 分 配 制 造 费 用 12 000 0.5 6 000 编 制 的 分 录 为 ： 借 ： 生 产 成 本 A产 品 7 500 借 ： 生 产 成 本 B产

23、品 6 000 贷 ： 制 造 费 用 13 500 以 上 三 项 生 产 费 用 虽 然 具 有 费 用 性 质 ， 但 这种 费 用 与 “ 收 入 费 用 利 润 ” 等 式 中 的 费 用 有所 不 同 ： 它 是 一 种 尚 未 与 收 入 产 生 直 接 联 系 的 费用 。 这 些 费 用 发 生 后 ， 应 先 计 入 企 业 产 品 成 本 ，作 为 流 动 资 产 而 存 在 。 只 有 当 产 品 被 销 售 以 后 ， 被 销 售 那 部 分 产 品的 成 本 才 能 按 要 求 转 为 当 期 费 用 ， 并 与 相 关 的 收入 进 行 配 比 。 二 、 完 工

24、 产 品 成 本 的 计 算 与 结 转（ 一 ） 完 工 产 品 成 本 的 计 算 完 工 产 品 是 指 企 业 已 经 完 成 全 部 生 产 工序 、 具 备 了 对 外 销 售 条 件 的 产 品 。 完 工 产 品 成 本 即 生 产 该 产 品 所 耗 费 的 各 种生 产 费 用 之 和 。1 基 本 计 算 方 法 “ 生 产 成 本 “ 明 细账 中 的 “ 月 初 余 额 ” “ 生 产 成 本 ” 明 细账 中 “ 本 月 发 生 额 ” ？ 生 产 成 本 明 细 账 账 户 名 称 ： 产 品本 节 举 例 中 B产 品 明 细 账 的 登 记 情 况 年 凭 证

25、号 数 摘 要 借 方 合 计月 日 直 接材 料 直 接人 工 制 造费 用 1 月 初 余 额 5 320领 用 材 料 38 000分 配 工 资 12 000 提 取 福 利 费 1 680分 配 制 造 费 用 6 000 30 本 月 发 生 额 38 000 136 800 6 000 57 680 2 在 产 品 成 本 的 计 算 在 产 品 成 本 是 指 尚 处 在 生 产 过 程 当 中 ，没 有 完 成 所 有 工 序 的 产 品 。 在 投 入 生 产 的 同 一 批 产 品 中 ， 如 果 既有 完 工 产 品 ， 又 有 在 产 品 ， 将 发 生 的 全 部生

26、 产 费 用 扣 除 了 在 产 品 所 占 用 的 费 用 以 后 ，剩 下 来 的 即 为 完 工 产 品 成 本 。 例 ：完 工 A产 品完 工 A产 品 未 完 工A产 品未 完 工A产 品完 工 A产 品 共 发 生 生 产费 用 15 000元 ， 未 完 工 产 品 费 用 为3 000元 。 完 工 产 品 成本 ： 15 000元 3 000元 12 000元 在 产 品 成 本 如 何 确 定 ？ 一 般 可 采 用约 当 产 量 、 所 耗 用 原 材 料 费 用 比 例 和 定额 成 本 等 方 法 计 算 。 本 教 材 介 绍 第 一 种方 法 。 所 谓 约 当

27、 产 量 法 就 是 根 据 在 产 品 的完 工 程 度 将 其 折 合 为 已 完 工 产 品 数 量 ，并 与 已 完 工 产 品 共 同 参 与 共 同 生 产 费 用分 配 的 一 种 方 法 。 【 例 10-11】 兴 海 公 司 本 月 生 产 A产品 100件 ， 月 末 全 部 完 工 ； B产 品 100件 ，月 末 完 工 50件 ， 另 有 50件 尚 处 在 加 工 之中 。 月 末 在 产 品 成 本 采 用 约 当 产 量 法 计算 。 根 据 技 术 人 员 评 估 ， 在 产 品 的 完 工程 度 为 40%。 有 关 生 产 费 用 资 料 见 表 10-

28、1： 首 先 ， 应 根 据 B在 产 品 完 工 的 程 度 计 算约 当 产 量 ： 50件 40% 20件 （ 并 非 真 正完 成 ！ ） 折 合 的 目 的 在 于 计 算 其 所 发 生 的 费 用 。 其 次 ， 计 算 每 件 B产 品 （ 含 约 当 产 量 ）应 负 担 的 生 产 费 用 ：（ 5 320 57 680） （ 50 20） 900(元 ) 最 后 ， 计 算 未 完 工 B产 品 应 负 担 的 生 产费 用 ， 即 期 末 B在 产 品 成 本 ： 900 20（ 非 30件 ！ ） 18 000(元 ) 3 完 工 产 品 成 本 的 计 算（ 1）

29、A产 品 完 工 成 本 完 工 A产 品 总 成 本 :45 000 15 000 2 100 7 500 69 600(元 ) 完 工 A产 品 单 位 成 本 :69 600 100 696(元 /件 )（ 2） B产 品 完 工 成 本 完 工 B产 品 总 成 本 :5 320 57 680 18 000 45 000(元 ) 完 工 B产 品 单 位 成 本 :45 000 50 900(元 /件 ) 期 末 如 果 没 有 在 产 品 ， 前 两项 即 为 完 工 产 品 总 成 本 （ 二 ） 完 工 产 品 成 本 的 结 转 是 指 对 已 经 办 理 验 收 入 库 手

30、续 的 完工 产 品 生 产 成 本 的 结 转 ： 将 这 部 分 成 本从 “ 生 产 成 本 ” 账 户 转 入 反 映 产 成 品 的“ 库 存 商 品 ” 账 户 。 生 产 成 本 库 存 商 品 (发 生 的 三种 费 用 ) (完 工 产 品 成 本 的 结 转 ) 月 末 余 额 : (在 产 品成 本 ) 【 例 8-12】 兴 海 公 司 将 本 月 生 产 完工 的 A产 品 100件 、 B产 品 50件 验 收 入 库 。生 产 成 本 分 别 为 69 600元 和 45 000元 。 借 ： 库 存 商 品 A产 品 69 600 借 ： 库 存 商 品 B产

31、品 45 000 贷 ： 生 产 成 本 A产 品 69 600 贷 ： 生 产 成 本 B产 品 45 000 结 转 后 B产 品 明 细 账 的 登 记 情 况生 产 成 本 明 细 账 账 户 名 称 ： 产 品 年 凭 证号 数 摘 要 借 方 合 计月 日 直 接材 料 直 接人 工 制 造费 用 1 月 初 余 额 5 320领 用 材 料 38 000分 配 工 资 12 000 提 取 福 利 费 1 680分 配 制 造 费 用 6 00030 本 月 发 生 额 38 000 13 680 6 000 57 68030 结 转 完 工 产 品 成 本 (略 ) (略 )

32、(略 ) 45 00030 月 末 余 额 (略 ) (略 ) (略 ) 18 000 三 、 生 产 成 本 的 披 露 1. 在 “ 资 产 负 债 表 ” 上 ， 生 产 成 本包 含 在 “ 存 货 ” 项 目 中 。 在 该 项 目 中 ，既 要 反 映 生 产 成 本 的 期 末 余 额 ， 也 要 反映 生 产 成 本 的 年 初 余 额 。 2.在 报 表 附 注 的 “ 在 产 品 ” 项 下 ，按 年 初 账 面 余 额 、 年 末 账 面 余 额 、 本 期增 加 数 和 本 期 减 少 数 四 个 方 面 披 露 。 第 三 节 期 间 费 用 的 核 算一 、 期 间

33、 费 用 的 概 念 及 其 组 成 内 容（ 一 ） 概 念 期 间 费 用 是 指 企 业 本 期 发 生 的 ， 但 不 能直 接 归 属 于 特 定 产 品 成 本 或 其 他 业 务 成 本 的费 用 。 对 期 间 费 用 概 念 的 理 解财 务费 用 物 资采 购费 用 产 品生 产费 用 销 售费 用 主 营业 务成 本其 他 业 务成 本 投 资损 失 营 业 外支 出所 得税 费用税 金及 附加管 理费 用 期 间费 用 （ 二 ） 组 成 内 容1.销 售 费 用 (商 品 销 售 中 发 生 )2.管 理 费 用 (企 业 管 理 部 门 发 生 )3.财 务 费 用

34、 (资 金 筹 集 、 使 用 过 程 中 发 生 ) 销 售 费 用管 理 费 用 财 务 费 用 二 、 期 间 费 用 的 核 算 方 法（ 一 ） 账 户 设 置 财 务 费 用 销 售 费 用 管 理 费 用 销 售 费 用 管 理 费 用 财 务 费 用 本 年 利 润 （ 二 ） 核 算 举 例1.销 售 费 用 的 核 算 【 例 10-13】 兴 海 公 司 用 银 行 存 款 支付 产 品 保 险 费 5 000元 。 借 ： 销 售 费 用 保 险 费 3 000 贷 ： 银 行 存 款 3 000 【 例 10-14】 兴 海 公 司 用 银 行 存 款 支付 产 品

35、广 告 费 3 000元 。 借 ： 销 售 费 用 广 告 费 3 000 贷 ： 银 行 存 款 3 000 【 例 10-15】 兴 海 公 司 用 现 金 支 付 应由 本 公 司 负 担 的 销 售 A产 品 的 运 输 费 600元 。 借 ： 销 售 费 用 运 输 费 600 贷 ： 库 存 现 金 600 【 例 10-16】 兴 海 公 司 本 月 分 配 专 设销 售 机 构 的 职 工 工 资 4 000元 。 借 ： 销 售 费 用 工 资 4 000 贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 4 000 【 例 10-17】 兴 海 公 司 本 月 按 专 设 销 售机 构

36、职 工 工 资 的 总 额 提 取 职 工 福 利 费 560元 。 借 ： 销 售 费 用 职 工 福 利 560 贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 560 【 例 10-18】 海 公 司 计 算 出 专 设 销 售 机构 使 用 房 屋 应 提 取 的 折 旧 540元 。 借 ： 销 售 费 用 折 旧 费 540 贷 ： 累 计 折 旧 540 【 例 10-19】 月 末 ， 兴 海 公 司 将 “ 销售 费 用 ” 账 户 余 额 转 入 “ 本 年 利 润 ” 账户 。 借 ： 本 年 利 润 13 700 贷 ： 销 售 费 用 13 700 2.管 理 费 用 的 核 算 【

37、 例 10-20】 兴 海 公 司 用 银 行 存 款 支 付业 务 培 训 费 8 000元 。 借 ： 管 理 费 用 培 训 费 8 000 贷 ： 银 行 存 款 8 000 【 例 10-21】 兴 海 公 司 用 银 行 存 款 支 付业 务 水 电 费 5 600元 。 借 ： 管 理 费 用 水 电 费 5 600 贷 ： 银 行 存 款 5 600 【 例 10-22】 兴 海 公 司 用 银 行 存 款 支付 资 产 评 估 中 介 机 构 费 8 000元 。 借 ： 管 理 费 用 聘 请 中 介 机 构 费 9 000 贷 ： 银 行 存 款 9 000 【 例 10

38、-23】 兴 海 公 司 用 现 金 支 付 业务 招 待 费 600元 。 借 ： 管 理 费 用 业 务 招 待 费 600 贷 ： 库 存 现 金 600 【 例 10-24】 兴 海 公 司 本 月 计 提 企 业管 理 部 门 使 用 的 固 定 资 产 折 旧 费 6 000元 。 借 ： 管 理 费 用 折 旧 费 6 000 贷 ： 累 计 折 旧 6 000 【 例 10-25】 兴 海 公 司 本 月 分 配 企 业管 理 人 员 工 资 12 000元 ， 提 取 职 工 福 利 费 1 680元 。 借 ： 管 理 费 用 工 资 及 福 利 费 13 680 贷 ：

39、应 付 职 工 薪 酬 13 680 【 例 10-26】 续 例 10-20至 例 10-25。 月末 ， 兴 海 公 司 将 “ 管 理 费 用 ” 账 户 余 额 转 入“ 本 年 利 润 ” 账 户 。 借 ： 本 年 利 润 42 880 贷 ： 管 理 费 用 42 880 3.财 务 费 用 的 核 算 【 例 10-27】 兴 海 公 司 用 银 行 存 款 支付 应 由 本 月 负 担 的 借 款 利 息 1 500元 。 借 ： 财 务 费 用 1 500 贷 ： 银 行 存 款 1 500 【 例 10-28】 兴 海 公 司 用 银 行 存 款 支付 在 银 行 办 理

40、 业 务 的 手 续 费 500元 。 借 ： 财 务 费 用 500 贷 ： 银 行 存 款 500 【 例 10-29】 兴 海 公 司 在 销 售 产 品 过程 中 发 生 现 金 折 扣 1 500元 ， 用 银 行 存 款支 付 。 借 ： 财 务 费 用 4 500 贷 ： 银 行 存 款 4 500 【 例 10-30】 兴 海 公 司 借 银 行 通 知 ，本 季 度 公 司 在 银 行 的 存 款 利 息 为 1 200元 。已 划 入 公 司 的 银 行 存 款 户 。 借 ： 银 行 存 款 1 200 贷 ： 财 务 费 用 1 200 【 例 10-31】 兴 海 公

41、 司 获 得 供 应 商 给予 的 现 金 折 扣 2 000元 。 借 ： 应 付 账 款 2 000 贷 ： 财 务 费 用 2 000 企 业 收 到 的 现 金 折 扣 应 冲 减 财 务 费用 。 如 果 原 来 的 应 付 账 款 已 全 额 入 账 ，应 冲 减 “ 应 付 账 款 ” 账 户 的 记 录 。 【 例 10-32】 续 例 10-27至 例 10-31。月 末 ， 兴 海 公 司 将 “ 财 务 费 用 ” 账 户 余额 转 入 “ 本 年 利 润 ” 账 户 。 借 ： 本 年 利 润 3 300 贷 ： 财 务 费 用 3 300 1 500+500+4 500-1 200-2 000 =3 300（ 元 ）