成本管理会计第一章

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1、第 1章 管 理 会 计 概 论n 1.1 管 理 会 计 的 形 成 与 发 展n 1.2 管 理 会 计 的 基 本 理 论n 1.3 管 理 会 计 与 财 务 会 计 的 区 别 和 联 系 从 20世 纪 二 十 年 代到 20世 纪 七 十 年 代 ， 人们 认 为 管 理 会 计 只 是 为企 业 内 部 管 理 者 提 供 计划 与 控 制 所 需 信 息 的 内部 会 计 。狭 义 管 理 会 计 n “ 所 谓 管 理 会 计 ， 就 是 运 用 适 当 的 技术 和 概 念 ， 对 经 济 主 体 的 实 际 经 济 数据 和 预 计 的 经 济 数 据 进 行 处 理

2、， 以 帮助 管 理 人 员 制 定 合 理 的 经 济 目 标 ， 并为 实 现 该 目 标 而 进 行 合 理 决 策 。 ”美 国 会 计 学 会1966年 内 容 和 范 围 的 扩 展 。广 义 管 理 会 计 n 管 理 会 计 是 向 管 理 当 局 提 供 用 于 企 业内 部 计 划 、 评 价 、 控 制 以 及 确 保 企 业资 源 的 合 理 使 用 和 经 管 责 任 的 履 行 所需 财 务 信 息 ， 确 认 、 计 量 、 归 集 、 分析 、 编 报 、 解 释 和 传 递 的 过 程 。n 管 理 会 计 还 包 括 编 制 供 诸 如 股 东 、 债权 人

3、 、 规 章 制 定 机 构 及 税 务 当 局 等 非管 理 集 团 使 用 的 财 务 报 表 。 美 国 全 美 会 计 师 协 会管 理 会 计 实 务 委 员 会1986年 按 照 英 国 成 本 与 管 理 会 计 师 协 会 的 解 释 ： “ 管 理 会 计 是 对 管 理 当 局 提 供 所 需 信 息的 那 一 部 分 会 计 的 工 作 ， 使 管 理 当 局 得 以 ：(1)制 定 方 针 政 策 ； (2)对 企 业 的 各 项 活 动 进行 计 划 和 控 制 ； (3)保 护 财 产 的 安 全 ； (4)向企 业 外 部 人 员 (股 东 等 )反 映 财 务

4、状 况 ； (5)向 职 工 反 映 财 务 状 况 ； (6)对 各 个 行 动 的 备选 方 案 作 出 决 策 。 ” n 管 理 会 计 是 以 提 高 经 济 效 益 为 最 终 目的 的 会 计 信 息 处 理 系 统 。 它 运 用 一 系列 专 门 的 方 式 方 法 ， 通 过 确 认 、 计 量 、归 集 、 分 析 、 编 制 与 解 释 、 传 递 等 一系 列 工 作 ， 为 管 理 和 决 策 提 供 信 息 ，并 参 与 企 业 经 营 管 理 。 通 常 说 法我 国 学 者 我 国 学 者 通 常 是 从狭 义 上 来 研 究 管 理 会计 的 。 1.1 管

5、 理 会 计 的 形 成 与 发 展 管 理 会 计 的 形 成 和 发 展 受 社 会 实 践及 经 济 理 论 的 双 重 影 响 ： 一 方 面 ， 社 会 经 济 的 发 展 要 求 加强 企 业 管 理 ； 另 一 方 面 ， 经 济 理 论 的 形 成 又 使这 种 要 求 得 以 实 现 。 阶 段 1 以 成 本 控 制为 基 本 特 征的 管 理 会 计 社 会 经 济 发 展 的 基 本 特 征 1、 近 代 会 计 的 形 成 。 2、 企 业 的 生 存 和 发 展 不 仅 仅 取 决 于 产量 的 增 长 ， 更 取 决 于 成 本 的 高 低 。 3、 为 在 激

6、烈 的 竞 争 中 战 胜 对 手 ， 必 须加 强 内 部 管 理 ， 提 高 生 产 效 率 以 降 低 成 本 、费 用 ， 获 取 最 大 限 度 的 利 润 。 该 阶 段 ， 管 理 会 计 以 成 本 控 制 为 基 本特 征 ， 以 提 高 企 业 的 生 产 效 率 和 工 作 效 率为 目 的 ， 其 主 要 内 容 包 括 ： 1、 标 准 成 本 是 指 按 照 科 学 的 方 法 制 定 人 工 、 材 料消 耗 标 准 ， 并 以 此 为 基 础 ， 形 成 产 品 标 准成 本 中 的 标 准 人 工 成 本 、 标 准 材 料 成 本 、标 准 制 造 费 用

7、等 标 准 。 2、 预 算 控 制 是 指 将 标 准 人 工 成 本 、 标 准 材 料 成 本 、标 准 制 造 费 用 标 准 以 预 算 形 式 表 现 出 来 ， 并据 以 控 制 料 、 工 、 费 的 发 生 ， 使 之 符 合 预 算的 要 求 。 3、 差 异 分 析 在 一 定 期 间 终 了 时 ， 对 料 、 工 、 费 脱离 标 准 的 差 异 进 行 计 算 和 分 析 ， 查 明 差 异 形成 的 原 因 和 责 任 ， 借 以 评 价 和 考 核 各 有 关 方面 的 工 作 业 绩 ， 促 使 其 改 进 工 作 。 阶 段 2 以 预 测 、 决 策为 基

8、 本 特 征的 管 理 会 计 企 业 简 单 地 依 靠 提 高 生 产 和 工 作 效 率及 内 部 标 准 化 管 理 已 显 得 不 从 心 。 于 是 ，将 企 业 管 理 的 重 心 转 到 提 高 经 济 效 益 上来 。 社 会 经 济 发 展 的 基 本 特 征 以 标 准 成 本 制 度 为 主 要内 容 的 管 理 控 制 继 续 得 到强 化 并 有 了 新 的 发 展 ， 产生 了 责 任 会 计 。 责 任 会 计 将 行 为 科 学 理 论 与 管 理 控 制理 论 结 合 起 来 ， 进 一 步 加 强 了 对 企 业 经营 的 全 面 控 制 （ 不 仅 仅

9、是 成 本 控 制 ） ，并 且 将 责 任 者 的 责 、 权 、 利 结 合 起 来 ，考 核 、 评 价 责 任 者 的 工 作 业 绩 ， 从 而 极大 地 焕 发 了 经 营 者 的 积 极 性 和 主 动 性 。 管 理 会 计 在 强 化 控 制 职 能 的 同 时 ， 开 始 行使 预 测 、 决 策 职 能 。 预 算 控 制 预 测 决 策 考 核 和 评 价 职 能管 理 会 计 的 职 能 阶 段 3 以 重 视 环 境 适 应 性为 基 本 特 征的 战 略 管 理 会 计 外 部 环 境 分 析 内 部 环 境 分 析 战 略 制 定 战 略 实 施 战 略 评 价

10、 与 控 制战 略 管 理 的 过 程 西 蒙 于 1981年 首 次 提 出 了 “ 战 略 管 理 会 计 ” 一词 。 定 义 为 “ 用 于 构 建 监 督 企 业 战 略 的 有 关 企 业及 其 竞 争 对 手 的 管 理 会 计 数 据 的 提 供 与 分 析 ” 。 他 认 为 战 略 管 理 会 计 应 该 侧 重 于 本 企 业 与 竞争 对 手 的 对 比 ， 收 集 竞 争 对 手 关 于 市 场 份 额 、 定价 、 成 本 、 产 量 等 方 面 的 信 息 。 之 后 很 多 学 者 的 研 究 成 果 也 在 不 断 丰 富 和 完善 ， 并 形 成 了 以 下

11、 内 容 为 主 体 的 基 本 体 系 。 价 值 分 析 源 于 迈 克尔 波 特 的 “ 价 值 链 ” 思 想 。在 “ 价 值 链 ” 的 阐 述 中 ， 他 将 企业 的 生 产 经 营 活 动 分 解 为 若 干 与实 现 竞 争 优 势 战 略 相 关 的 价 值 活动 ， 每 一 种 价 值 活 动 都 会 对 企 业相 对 成 本 地 位 产 生 影 响 ， 并 成 为企 业 采 取 差 异 化 战 略 的 基 础 。 在 此 基 础 上 迈 克 尔 波 特 将 价 值 链的 概 念 进 行 推 广 ， 根 据 其 中 的 有 机 联 系 分为 ： 纵 向 价 值 链 、

12、横 向 价 值 链 和 企 业 内 部价 值 链 ， 三 大 价 值 链 互 相 联 系 、 相 互 作 用 ，构 成 有 机 的 整 体 。 最 终 用 户最 初 原 料提 供 者 企 业 采 购销 售 、 服 务 对 纵 向 价 值 链 的 研 究 能 保 证 企 业 准 确 确 定 市 场 定 位 对 横 向 价 值 链 的 研 究 能 保 证 企 业 准 确 确 定 竞 争 定 位 横 向 价 值 链 分 析 就 是对 一 个 产 业 内 部 的 各 个企 业 之 间 的 相 互 作 用 的分 析 ， 通 过 横 向 价 值 链分 析 可 以 确 定 企 业 与 竞争 对 手 之 间

13、的 差 异 ， 从而 确 定 能 够 为 企 业 取 得相 对 竞 争 优 势 的 战 略 。 企 业 1企 业 5 企 业 3企 业 2企 业 4 对 企 业 内 部 价 值 链 的 研 究能 保 证 战 略 策 划 与 战 术 安 排 的 有 机 结 合内 部 价 值 链 分 析 的 内 容 包 括 ： （ 1） 基 本 职 能 活 动 。 （ 2） 人 力 资 源 管 理 活 动 ， 包 括 各 类 人 员 的 招 聘 、雇 佣 、 培 训 、 开 发 、 报 酬 和 激 励 等 诸 多 方 面 的 活动 。 （ 3） 生 产 经 营 活 动 ， 即 从 原 材 料 投 入 到 最 终

14、生产 出 满 足 顾 客 需 要 的 产 品 的 生 产 过 程 ， 又 可 分 解为 供 应 、 生 产 、 销 售 三 大 价 值 活 动 。 SWOT是 英 文 Strength（ 强 势 ） 、 Weakness（ 弱势 ） 、 Opportunity（ 机会 ） 、 Threat（ 威 胁 ） 的首 写 字 母 ， 即 首 先 确 认 企业 各 项 业 务 经 营 面 临 的 强势 与 弱 势 、 机 会 与 威 胁 ，并 据 此 选 择 企 业 战 略 。 SWOT分 析 法 将 企 业 面 临 的 外 部 机 会 和威 胁 ， 与 企 业 内 部 具 有 的 优 势 和 劣 势

15、进 行对 比 ， 得 出 四 种 组 合 方 式 ， 分 别 以 四 个 区域 表 示 ， 如 下 图 所 示 。 关 键 强 势 大 量 机 会 关 键 弱 势 发 展 战 略（ 1） 防 卫 战 略 （ 3） （ 2） 分 散 战 略 （ 4） 退 出 战 略 大 量 威 胁 战 略 成 本 管 理 是 由价 值 链 分 析 、 战 略 定位 分 析 、 成 本 动 因 分析 三 个 主 要 部 分 组 成的 成 本 管 理 系 统 。 其 核 心 是 以 人 为 本 。 通 过 一 定 的 方 法 和 技能 来 激 励 员 工 以 获 取 最 大的 人 力 资 源 价 值 ,并 采 用一

16、 定 的 方 法 来 确 认 和 计 量人 力 资 源 的 成 本 、 价 值 、收 益 ,进 行 人 力 资 源 的 投资 分 析 ,帮 助 企 业 构 建 人力 资 源 战 略 。 管 理 会 计 人 员 的 主 要 任务 是 为 企 业 内 部 管 理 层 提供 及 时 、 有 用 的 管 理 决 策信 息 。 因 此 ， 使 用 财 务 指 标 作为 业 绩 评 价 的 依 据 ， 不 仅时 效 性 较 差 ， 而 且 与 决 策的 相 关 性 也 较 低 。 战 略 管 理 会 计 认 为 ,有 效 的 评 价 并 不 在 于使 用 财 务 指 标 还 是 非 财 务 指 标 ,而

17、是 在 于 它能 够 发 现 企 业 存 在 的 问 题 。 而 从 战 略 层 来讲 ,非 财 务 指 标 往 往 比 财 务 指 标 更 能 说 明 问题 。 如 果 采 取 产 品 差 异 战 略 ,则 既 注 重 新 产品 收 入 占 全 部 收 入 的 比 率 等 财 务 指 标 ,又 注重 新 产 品 上 市 时 间 、 产 品 市 场 占 有 份 额 、产 品 创 新 率 、 技 术 进 步 率 等 非 财 务 指 标 。 1.2 管 理 会 计 的 基 本 理 论 从 根 本 上 讲 ， 管 理 会 计 的 对象 是 以 使 用 价 值 管 理 为 基 础 的价 值 管 理 。

18、 这 是 因 为 ： 第 一 、 从 实 质 上 讲 ， 管 理会 计 的 对 象 是 企 业 的 生 产 经 营活 动 。 第 二 、 从 管 理 体 现 经 济 效益 的 角 度 上 看 ， 管 理 会 计 的 对象 是 企 业 生 产 经 营 活 动 中 的 价值 运 动 。 管 理 会 计的 对 象 第 三 、 从 实 践 角 度 上 看 ， 管 理 会 计 的 对象 具 有 复 合 性 的 特 点 。 一 方 面 ， 管 理 会 计 致 力 于 使 用 价 值 生产 和 交 换 过 程 的 优 化 ， 强 调 加 强 作 业 管 理 ，其 目 的 在 于 提 高 生 产 和 工 作

19、效 率 。 另 一 方 面 ， 在 价 值 形 成 和 价 值 增 值 过程 中 ， 管 理 会 计 强 调 加 强 价 值 管 理 ， 其 目的 在 于 提 高 经 济 效 益 ， 实 现 价 值 的 最 大 增值 。 管 理 会 计 的 最 终 目 标 在 满足 社 会 需 求 的 基 础 上 ， 实 现价 值 的 最 大 增 值 ， 提 高 企 业的 经 济 效 益 。为 实 现 提 高 经 济 效 益 的 最 终 目标 ， 管 理 会 计 应 实 现 两 个 分目 标 ： （ 1） 为 管 理 和 决 策 提 供 信 息 ； （ 2） 参 与 企 业 的 经 营 管 理 。管 理 会

20、计的 目 标 管 理 会 计 的 职 能 n 计 划 n 评 价 n 控 制n 确 保 资 源 的 有 效 利 用 n 报 告 管 理 会 计 工 作 n 报 告 n 解 释 n 资 源 管 理n 管 理 信 息 系 统 的 开发 n 完 善 管 理 技 术 n 鉴 定 n 管 理 管 理 会 计 信 息的 质 量 特 征 n 相 关 性n 准 确 性n 一 贯 性n 客 观 性n 灵 活 性n 及 时 性n 简 明 性 n 成 本 效 益 平 衡 性 管 理 会 计 的 对 象 管 理 会 计 的 目 标 提 供 信 息 参 与 决 策 管 理 会 计 信 息 质 量 特 征 管 理 会 计

21、 的 职 责计 划 评 价 控 制 区 分 责 任 对 外 报 告 管 理 会 计 的 重 要 活 动 报 告 解 释 资 源 管 理 信 息 系 统 开 发 技 术 完 善 鉴 定 管 理管 理 会 计 的 基 本 理 论 框 架 1.3 管 理 会 计 与 财 务 会 计 的 区 别 与 联 系 现 代 企 业 会 计 管 理 会 计 （ 内 部 管 理 ）财 务 会 计 （ 外 部 决 策 ）管 理 会 计与 财 务 会 计的 区 别 n 职 能 不 同 管 理 会 计 ： 规 划 未 来 ， 属 于 经 营 管理 型 会 计 ；财 务 会 计 ： 反 映 过 去 ， 职 能 侧 重 于

22、核 算 和 监 督 ， 属 于 报 账 会 计 。n 服 务 对 象 不 同 管 理 会 计 ： 对 内 报 告 会 计 ； 财 务 会 计 ： 对 外 报 告 会 计 。 n 约 束 条 件 不 同 管 理 会 计 ： 灵 活 性 大 ；财 务 会 计 ： 灵 活 性 小 。n 报 告 期 间 不 同 管 理 会 计 ： 报 告 的 编 制 不 受 固 定会 计 期 间 的 限 制 ；财 务 会 计 ： 应 按 规 定 的 会 计 期 间（ 如 月 、 季 、 年 ） 编 制 报 告 。管 理 会 计与 财 务 会 计的 区 别 n 会 计 主 体 不 同管 理 会 计 ： 既 要 反 映

23、企 业 整 体 情况 ， 又 要 反 映 企 业 内 部 各 责 任单 位 经 营 活 动 情 况 ；财 务 会 计 ： 以 企 业 为 会 计 主 体 。n 计 算 方 法 不 同管 理 会 计 ： 大 量 应 用 现 代 数 学 方法 和 计 算 机 技 术 ；财 务 会 计 ： 一 般 数 学 方 法 。管 理 会 计与 财 务 会 计的 区 别 n 信 息 精 确 程 度 不 同管 理 会 计 ： 提 供 的 信 息 不 能 绝 对精 确 ， 一 般 只 能 相 对 精 确 ；财 务 会 计 ： 提 供 的 信 息 应 力 求 精确 ， 数 字 必 须 平 衡 。n 计 量 尺 度 不

24、 同管 理 会 计 ： 主 要 使 用 货 币 量 度 ，也 大 量 采 用 非 货 币 量 度 。财 务 会 计 ： 几 乎 全 部 使 用 货 币 量度 。管 理 会 计与 财 务 会 计的 区 别 n 起 源 相 同 n 目 标 相 同最 终 目 标 都 是 企 业 能 够 获得 最 大 利 润 ， 提 高 经 济效 益 。n 基 本 信 息 同 源 n 服 务 对 象 交 叉n 某 些 概 念 相 同 管 理 会 计与 财 务 会 计的 联 系 背 景 知 识 -管 理 会 计 的 含 义 补 充 内 容 ： 国 际 管 理 师 联 合 会 1998 年 修 订的 管 理 会 计 概

25、念 框 架 文 件 中 指 出 , 企 业 管 理 会 计 活 动 的 发 展 大 体 可 分 为四 个 阶 段 : 第 一 阶 段 : 在 20世 纪 50年 代 以 前 ,其 重心 在 于 通 过 预 算 和 成 本 会 计 方 法 确 定 成 本和 实 施 财 务 控 制 。 第 二 阶 段 :20世 纪 50年 代 到 1965年 , 其重 心 在 于 通 过 决 策 分 析 和 成 本 会 计 等 方 法为 管 理 的 计 划 和 控 制 提 供 信 息 支 持 。 第 三 阶 段 :1965年 到 1985年 之 间 ,其 重心 在 于 通 过 应 用 流 程 分 析 和 成 本

26、管 理 手 段减 少 资 源 浪 费 。 第 四 阶 段 :1985到 1995年 之 间 , 其 重 心转 移 到 通 过 资 源 的 有 效 利 用 、 通 过 利 用 检 查顾 客 价 值 、 股 东 价 值 和 组 织 创 新 等 发 生 的 动因 来 创 造 价 值 。 每 个 阶 段 的 发 展 都 是 企 业 适 应 外 部 环 境的 变 化 , 通 过 对 以 前 的 重 心 和 方 法 进 行 吸 收 、改 进 和 补 充 而 形 成 的 。 每 个 阶 段 都 融 合 立 新 老管 理 会 计 方 法 。 而 且 管 理 会 计 还 将 继 续 发 展 。 管 理 会 计

27、在 第 二 至 第 四 个 阶 段 的 发 展 过 程中 ,其 重 心 从 第 二 阶 段 的 提 供 信 息 ,第 三 阶 段的 资 源 管 理 (采 采 的 是 削 减 废 物 )的 形 式 ,到 第四 阶 段 则 为 价 值 的 创 造 。 在 转 变 过 程 中 ,第 二 阶 段 的 提 供 信 息 作 用并 没 有 消 失 而 是 融 合 在 第 三 和 第 四 阶 段 了 。 信 息 已 经 表 现 为 组 织 的 资 源 之 一 。 其 重 心表 现 成 减 少 以 财 务 或 实 物 形 态 表 示 的 此 类 资 源浪 费 ,或 者 是 在 价 值 创 造 过 程 中 均 衡

28、 其 使 用 。 此 外 ,在 发 展 过 程 中 ,管 理 会 计 在 组织 里 的 地 位 也 发 生 了 改 变 。 在 第 一 阶 段 ,管 理 会 计 被 当 作 实 现 组 主 运 目 标 所 必 须的 一 种 技 术 性 方 法 。 在 第 二 阶 段 ,管 理 会 计 被 当 作 管 理活 动 的 一 部 分 ,但 属 于 企 业 的 服 务 职 能 ,通 过 为 计 划 和 控 制 提 供 信 息 而 为 生 产 职能 的 管 理 者 提 供 支 持 。 到 了 第 三 和 第 四 个 阶 段 ,此 时 ,管 理 会 计已 成 为 管 理 流 程 不 可 分 割 的 一 个

29、组 成 部 分 ,实时 信 息 可 以 直 接 为 管 理 者 主 所 用 ,生 产 职 能 和服 务 职 能 的 区 别 逐 渐 模 糊 。 在 这 样 的 背 景 下 ,管 理 会 计 指 的 是 关 注 组织 资 源 使 用 的 那 部 分 管 理 流 程 ,即 通 过 在 动 态和 竞 争 性 的 环 境 下 实 现 资 源 有 效 利 用 ,增 加 组织 价 值 的 管 理 流 程 和 方 法 。 管 理 会 计 作 为 管 理 流 程 不 可 分 割 的 一 个组 成 部 分 ,通 过 持 续 地 探 索 组 织 的 资 源 是 否 得到 有 效 利 用 而 为 股 东 、 顾 客 和 其 他 利 益 关 系人 增 加 价 值 。 这 里 所 说 的 资 源 , 不 仅 包 含 了 财 务 形 式 的资 源 ,也 包 括 组 织 动 用 财 务 资 源 而 创 造 或 使 用 的其 他 资 源 。 例 如 ,业 务 流 程 和 系 统 ,经 过 培 训 的 人员 、 创 造 性 能 力 、 士 气 、 弹 性 的 文 化 ,甚 至 忠 诚的 顾 客 ,企 业 的 战 略 能 力 、 核 心 竞 争 力 或 者 人 力资 本 等 都 是 组 织 的 资 源 。