风险导向审计

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1、现 代 风 险 导 向 审 计 审 计 模 式 和 审 计 目 标 的 演 变 风 险 导 向 审 计 思 想 发 展 的 历 史萌 芽 阶 段 审 计 准 则 制 定 以 审 计 程 序 为 中 心 ， 风 险 概 念 开 始 萌 芽孕 育 阶 段 审 计 准 则 制 定 以 制 度 基 础 审 计 思 想 为 主 导 ， 风 险 概 念 的 重要 性 也 得 以 提 升 ， 同 时 ， 制 度 基 础 审 计 催 生 了 审 计 风 险 模型 的 雏 形 和 控 制 风 险 概 念成 熟 阶 段 形 成 系 统 的 风 险 导 向 审 计 思 想 ， 审 计 准 则 制 定 开 始 以 风

2、 险导 向 审 计 思 想 为 主 导 深 化 和 创新 阶 段 风 险 导 向 审 计 思 想 在 审 计 准 则 中 的 地 位 更 加 突 出 ， 深 化 和创 新 的 成 果 写 入 审 计 准 则 国 外 研 究 综 述传 统 风 险 导 向 审 计 阶 段 1981年 美 国 第 39号 审 计 准 则 审 计 抽 样 1983年 美 国 第 47号 审 计 准 则 审 计 风 险 与 重 要 性 现 代 风 险 导 向 审 计 阶 段 财 务 报 表 审 计 目 标总 体 目 标 合 法 性 公 允 性不 是 对 财 务 报 表 整 体 不 存 在 重 大 错 报 提 供 绝 对

3、 保 证 。 经 营 失 败 审 计 失 败 一 般 目 标 以 管 理 层 的 认 定 为 基 础 ， 明 确 适 合 于 各 类 交 易 、 账户 余 额 和 列 报 的 一 般 审 计 目 标 。管 理 层 的 认 定 ： 存 在 或 发 生 、 权 利 与 义 务 、 完 整 性 、 估 价 或 分 摊 、 表达 与 披 露 一 般 审 计 目 标 交 易 ： 发 生 、 完 整 性 、 准 确 性 、 截 止 、 分 类 账 户 余 额 ： 存 在 、 权 利 与 义 务 、 完 整 性 、 估 价 与分 摊 列 报 的 审 计 目 标 ： 发 生 及 权 利 与 义 务 、 完 整

4、 性 、 分 类和 可 理 解 性 、 准 确 性 和 估 价具 体 目 标 将 管 理 层 的 认 定 运 用 于 各 类 交 易 ， 形 成 各 类 交 易 的具 体 审 计 目 标 。 战 略 风 险 分 析总 体 审 计 策 略 确 定 审 计 范 围 ， 明 确 报 告 目 标 、 时 间 安 排 与 所 需 的沟 通 ， 审 计 工 作 的 方 向具 体 审 计 计 划 拟 实 施 的 审 计 程 序 的 性 质 、 时 间 和 范 围计 划 审 计 工 作了 解 被 审 计 单 位 及 其 环 境 评 估 财 务 报 表 重 大 错 报 风 险 ： 自 上 而 下 的 评 估外

5、部 因 素 的 战 略 分析 内 部 因 素 的 经 营流 程 分 析 剩 余 风 险 分 析 重 大 错 报 风 险 的 形 成 机 理 经 营 流 程 分 析 和 内 部 威 胁 分 析 确 定 剩 余 风 险 。剩 余 风 险 是 指 未 被 企 业 控 制 的 战 略 风 险 。 剩 余 风 险 并 不 一 定 导 致 财 务 报 表 的 重 大 错 报 ， 注 册会 计 师 应 运 用 职 业 判 断 ， 分 析 并 确 定 重 大 的 剩 余 风 险导 致 财 务 报 表 重 大 错 报 的 可 能 性 并 对 重 大 错 报 风 险 进行 评 估 。内 部 控 制目 标 ： 合

6、理 保 证 企 业 经 营 管 理 合 法 、 合 规 ， 资 产 安 全 ，财 务 报 告 及 相 关 信 息 真 实 、 完 整 ， 提 高 经 营 效 率 和 效果 ， 促 进 企 业 实 现 发 展 战 略 。为 预 防 风 险 提 供 合 理 保 证 而 不 是 绝 对 保 证 。构 成 要 素 ： 内 部 环 境 ， 风 险 评 估 ， 控 制 活 动 ， 信 息 与沟 通 ， 内 部 监 督 注 册 会 计 师 应 对 内 部 控 制 的 有 效 性 进 行 控 制 测 试 。 内 部 控 制 评 价 的 结 果控 制 风 险 处 于 最 高 水 平 ： 需 要 大 量 证 据

7、来 认 定 报 表 不 存在 重 大 错 报略 低 于 最 高 水 平 ： 内 部 控 制 对 信 息 的 可 靠 性 提 供 了 较 低程 度 的 保 证 。显 著 低 于 最 高 水 平 ： 可 以 依 赖 被 审 计 单 位 的 内 部 控 制 ，大 大 降 低 实 质 性 程 序 工 作 量 。审 计 风 险可 接 受 的 审 计 风 险 财 务 报 表 的 外 部 使 用 者 数 量 ； 被 审 计 单 位 在 不 久 的 将来 发 生 财 务 困 难 的 可 能 性 等 等审 计 风 险 （ AR） =重 大 错 报 风 险 （ MR） 检 查 风 险 （ DR）审 计 风 险 只 能 控 制 在 绩 效 可 能 以 下 （ 5%） 审 计 重 要 性 成 本 效 益 原 则