成本管理第二章变动成本计算

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1、第 二 章变 动 成 本 计 算 内 容 介 绍v第 一 节 变 动 成 本 法 概 述v由 完 全 成 本 法 的 局 限 性 引 出 变 动 成 本 法 ， 并 介 绍 其特 点v第 二 节 变 动 成 本 法 举 例v介 绍 变 动 成 本 法 的 科 目 设 置 、 帐 务 处 理 、 局 限 性 以及 如 何 进 行 财 务 报 告 第 一 节 变 动 成 本 法 概 述 一 、 完 全 成 本 法 的 局 限 性 二 、 变 动 成 本 计 算 的 特 点 第 一 节 变 动 成 本 法 概 述v一 、 完 全 成 本 法 的 局 限 性v完 全 成 本 法 下 确 定 的 利 润

2、 受 产 成 品 存 货 变 动 的 影 响 ，往 往 出 现 每 年 销 售 量 相 同 ， 但 利 润 却 明 显 不 同 ， 甚至 会 出 现 销 售 多 而 利 润 少 ， 或 销 售 少 反 而 利 润 多 的现 象 。 这 种 违 反 常 识 的 结 果 ， 不 仅 让 人 难 以 理 解 ，而 且 不 利 于 决 策 和 管 理 。 变 动 成 本 法 就 是 针 对 完 全成 本 法 的 这 一 局 限 性 提 出 来 的 。 第 一 节 变 动 成 本 法 概 述v例 题 ： 某 企 业 生 产 一 种 产 品 ， 销 售 单 价 为 10元 ， 单位 变 动 成 本 为 4

3、元 ， 固 定 成 本 为 24000元 /年 。 最近 连 续 3年 的 销 售 量 为 6000件 ， 产 量 分 别 为 6000件 、 8000件 和 4000件 。 销 售 和 管 理 费 用 为 5000元 /件 。v采 用 完 全 成 本 法 ， 固 定 成 本 分 摊 到 产 品 中 去 ， 若 产量 不 同 ， 则 每 年 的 单 位 成 本 （ =单 位 变 动 成 本 +单位 固 定 成 本 ） 也 不 同 ：v第 一 年 ： 4+24000 60000=4+4=8元v第 一 年 ： 4+24000 80000=4+3=7元v第 一 年 ： 4+24000 40000=4

4、+6=10元 项 目 第 一 年 第 二 年 第 三 年 合 计产 量 （ 件 ） 6000 8000 4000 18000生 产 成 本 （ 固 定 成 本 +产 量 变 动 成 本 ） 48000 56000 40000 144000单 位 产 品 成 本 8 7 10期 初 存 货 （ 件 ） 0 0 2000期 初 存 货 成 本 0 0 14000期 末 存 货 （ 件 ） 0 2000 0期 末 存 货 成 本 0 14000 0销 售 数 量 6000 6000 6000 18000销 售 收 入 （ 单 价 10元 ） 60000 60000 60000 180000 减 ：

5、销 售 成 本 （ 期 初 存 货 成 本 +本 期 生 产 成 本-期 末 存 货 成 本 ） 48000 42000 54000 144000毛 利 12000 18000 6000 36000减 ： 销 售 与 管 理 费 用 5000 5000 5000 15000利 润 7000 13000 1000 21000问 题 ： 为 什 么 每年 销 量 相 同 ， 单价 相 同 ， 而 利 润不 同 ？利 润 波 动 和 成 本波 动 有 关 而 和 销售 无 关 项 目 第 一 年 第 二 年 第 三 年产 量 6000 8000 4000生 产 成 本 48000 56000 400

6、00单 位 产 品 成 本 4+4 4+3 4+6销 售 数 量 6000 6000 6000销 售 收 入 60000 60000 60000销 售 成 本 48000 42000 54000利 润 7000 13000 1000=24000+60004 =2400+80004 =2400+40004=（4+3）6000 =（4+6）6000 生产成本=销售成本生产成本销售成本生产成本销售成本 项 目 第 一 年 第 二 年产 量 （ 件 ） 6000 4000生 产 成 本 （ 固 定 成 本 +产 量 变 动 成 本 ） 48000 40000单 位 产 品 成 本 8 10期 初 存

7、货 （ 件 ） 0 2000期 初 存 货 成 本 0 16000期 末 存 货 （ 件 ） 2000 0期 末 存 货 成 本 16000 0销 售 数 量 4000 6000销 售 收 入 （ 单 价 10元 ） 40000 60000 减 ： 销 售 成 本 （ 期 初 存 货 成 本 +本 期 生 产 成 本-期 末 存 货 成 本 ） 32000 56000毛 利 8000 4000减 ： 销 售 与 管 理 费 用 5000 5000利 润 3000 -1000 本 例 中 ：销 售 量 增加 ， 单 价不 变 ， 利润 却 下 降？ ？ 第 一 节 变 动 成 本 法 概 述v结

8、 果 ： 一 方 面 ， 销 售 人 员 努 力 扩 大 销 售 市 场 ， 但 利润 却 在 下 降 ； 另 一 方 面 ， 企 业 为 完 成 和 超 额 完 成 当年 的 利 润 指 标 ， 可 以 通 过 增 加 产 量 ， 实 现 利 润 增 加 ，而 无 论 是 否 销 售 是 否 实 现 增 加 。v按 照 完 全 成 本 法 确 定 的 利 润 ， 不 仅 受 销 量 和 成 本 水平 的 影 响 ， 而 且 受 产 量 的 影 响 。 往 往 不 能 反 映 经 营者 的 业 绩 。v解 决 的 办 法 是 ， 放 弃 固 定 成 本 在 存 货 和 销 售 之 间 的分 配

9、 ， 让 固 定 成 本 作 为 期 间 成 本 ， 全 部 在 当 年 转 化为 费 用 ， 即 采 用 变 动 成 本 法 。 第 一 节 变 动 成 本 法 概 述v二 、 变 动 成 本 计 算 的 特 点v变 动 成 本 法 ， 是 相 对 于 完 全 成 本 法 而 言 的 ， 它 在 计算 产 品 成 本 时 只 包 括 变 动 成 本 而 不 包 括 固 定 成 本 。固 定 成 本 作 为 期 间 成 本 在 发 生 的 当 期 全 部 直 接 转 为费 用 ， 列 作 利 润 表 的 减 项 。 （ 传 统 的 被 称 为 完 全 成本 法 或 吸 收 成 本 法 ）v虽

10、然 各 国 会 计 准 则 要 求 对 会 计 要 素 的 确 认 、 计 量 和报 告 只 能 用 完 全 成 本 法 ， 但 变 动 成 本 法 在 企 业 的 短期 经 营 决 策 、 成 本 控 制 和 业 绩 考 核 中 有 着 重 要 的 作用 。 第 一 节 变 动 成 本 法 概 述v（ 一 ） 产 品 成 本 内 容 的 区 别 成 本生 产 成 本（ 产 品 成 本 ） 非 生 产 成 本（ 期 间 成 本 ）直 接材 料 直 接人 工 间 接 制 造 费 用变 动部 分 固 定部 分 销 售 费 用变 动部 分 固 定部 分 管 理 费 用变 动部 分 固 定部 分在 产

11、 品 成 本 产 成 品 成 本 销 售 成 本 期 间 损 益 汇 总完 全 成 本 法 成 本生 产 成 本（ 产 品 成 本 ） 非 生 产 成 本（ 期 间 成 本 ）直 接材 料 直 接人 工 间 接 制 造 费 用变 动部 分 固 定部 分 销 售 费 用变 动部 分 固 定部 分 管 理 费 用变 动部 分 固 定部 分在 产 品 成 本 产 成 品 成 本 销 售 成 本 期 间 损 益 汇 总变 动 成 本 法 第 一 节 变 动 成 本 法 概 述v例 ： 某 企 业 生 产 20件 产 品 ， 耗 用 直 接 材 料 100元 ，直 接 人 工 120元 ， 变 动 制

12、造 费 用 80元 ， 固 定 制 造 费用 40元 。v 采 用 完 全 成 本 法 ：v产 品 总 成 本 =100+120+80+40=340（ 元 ）v单 位 成 本 =340 20=17（ 元 ）v 采 用 变 动 成 本 法 ：v产 品 总 成 本 =100+120+80=300（ 元 ）v单 位 成 本 =300 20=15（ 元 ） 第 一 节 变 动 成 本 法 概 述v（ 二 ） 产 成 品 和 在 产 品 存 货估 价 的 区 别v完 全 成 本 法 下 ：v产 成 品 中 包 含 的 固 定 成 本 随销 售 转 为 当 期 费 用 ； 在 产 品和 库 存 产 成 品

13、 中 的 固 定 成 本仍 作 为 存 货 成 本 的 一 部 分 。v各 会 计 期 末 的 在 产 品 和 产 成品 存 货 ， 其 成 本 中 既 有 变 动成 本 又 有 固 定 成 本 。 v变 动 成 本 法 下 ：v无 论 在 产 品 、 库 存 产 成 品 还是 已 销 产 品 成 本 中 只 包 含 变动 成 本v期 末 在 产 品 和 库 存 产 成 品 存货 计 价 时 不 包 含 固 定 成 本 。v固 定 成 本 全 部 作 为 期 间 成 本 ，在 当 期 转 为 费 用 。v计 价 金 额 会 低 于 完 全 成 本 法下 的 计 价 金 额 。 第 一 节 变

14、动 成 本 法 概 述v（ 三 ） 盈 亏 计 算 的 区 别v假 设 企 业 产 品 售 价 25元 /件 ， 变 动 销 售 及 管 理 费 用 为 3元 /件 ，固 定 销 售 及 管 理 费 用 为 50元 /月 。 本 期 销 售 18件 。v若 采 用 完 全 成 本 法 ： 项 目 金 额 （ 元 ）销 售 收 入 （ 25元 18件 ） 450减 ： 销 售 成 本 （ 17元 18件 ） 306毛 利 144减 ： 销 售 及 管 理 费 用 （ 3元 18件 +50元 ） 104 利 润 40 第 一 节 变 动 成 本 法 概 述v若 采 用 变 动 成 本 法 ：项 目

15、 金 额 （ 元 ）销 售 收 入 （ 25元 18件 ） 450减 ： 销 售 成 本 （ 15元 18件 ） 270边 际 贡 献 （ 制 造 ） 180减 ： 期 间 成 本其 中 ： 固 定 制 造 费 用 40 变 动 销 售 与 管 理 费 用 （ 3元 18件 ） 54 固 定 销 售 及 管 理 费 用 50 利 润 36 第 一 节 变 动 成 本 法 概 述v利 润 相 差 4元v原 因 ： 本 期 销 售 量 （ 18） 小 于 产 量 （ 20） ， 期 末存 货 增 加 了 2件 ， 在 采 用 完 全 成 本 法 时 2件 存 货 的 成本 包 含 了 4元 本 期

16、 发 生 的 固 定 成 本 。v2 17-2 15=4（ 元 ）v如 果 这 2件 产 品 在 下 期 销 售 ， 这 4元 的 固 定 成 本 将 随产 品 的 销 售 ， 转 为 下 期 的 费 用 ， 本 期 只 负 担 了 40元的 固 定 成 本 中 的 36元 ； 采 用 变 动 成 本 法 时 ， 期 末 产成 品 不 负 担 固 定 成 本 ， 本 期 发 生 40元 固 定 成 本 全 部在 本 期 转 为 费 用 ， 比 完 全 成 本 法 多 4元 。 第 二 节 变 动 成 本 法 举 例v一 、 变 动 成 本 法 的 科 目 设 置v采 用 变 动 成 本 法 时

17、 ， 各 成 本 费 用 科 目 要 按 变 动 费 用和 固 定 费 用 分 别 设 置 ， 即 分 别 设 置 “ 变 动 制 造 费用 ” 、 “ 固 定 制 造 费 用 ” 、 “ 变 动 销 售 费 用 ” 、“ 固 定 销 售 费 用 ” 、 “ 变 动 管 理 费 用 ” 、 “ 固 定 管理 费 用 ” 等 。v“ 生 产 成 本 ” 和 “ 产 成 品 ” 科 目 只 记 录 存 货 的 变 动成 本 ， 而 不 包 括 固 定 成 本 。 第 二 节 变 动 成 本 法 举 例v二 、 变 动 成 本 法 的 帐 务 处 理v例 ： 某 企 业 采 用 变 动 成 本 法

18、计 算 产 品 成 本 ， 有 关 资 料 如 下 ：v1.本 期 投 产 100件 产 品 ， 期 末 完 工 50件 ， 期 初 产 成 品 存 货30件 ， 本 期 销 售 60件 。v2.期 初 产 成 品 存 货 成 本 900元 ， “ 本 年 利 润 ” 期 初 余 额960元 ， 库 存 材 料 成 本 2000元 。v3.在 产 品 和 完 工 产 品 分 配 采 用 约 当 产 量 法 ， 在 产 品 约 当 完 工产 品 的 系 数 为 0.6， 材 料 成 本 随 加 工 进 度 陆 续 投 入 .v4.本 月 发 生 费 用 ： 直 接 材 料 1000元 ， 直 接

19、 人 工 900元 ， 变动 制 造 费 用 500元 ， 固 定 制 造 费 用 400元 ， 变 动 销 售 费 用 和管 理 费 用 40元 ， 固 定 销 售 和 管 理 费 用 60元 。 第 二 节 变 动 成 本 法 举 例v思 路 ：v根 据 投 入 量 核 算 总 的 生 产 成 本 在 在 产 和 完 工 间 分配 最 后 结 转 已 销 产 品 成 本 第 二 节 变 动 成 本 法 举 例v相 关 业 务 说 明 如 下 ：v（ 1） 投 产 100件 产 品 ， 领 用 材 料 1000元 ：v借 ： 生 产 成 本 1000v 贷 ： 原 材 料 1000v（ 2）

20、 本 月 发 生 直 接 人 工 成 本 900元 ， 计 入 生 产 成 本 ：v借 ： 生 产 成 本 900v 贷 ： 应 付 工 资 900v（ 3） 本 期 发 生 变 动 制 造 费 用 500元 ， 计 入 生 产 成 本 ：v借 ： 生 产 成 本 500v 贷 ： 变 动 制 造 费 用 500 第 二 节 变 动 成 本 法 举 例v（ 4） 本 月 完 工 产 品 50件 ， 计 算 其 成 本 ：v本 月 投 产 100件 ， 完 工 50件 ， 在 产 品 50件 ， 在 产 品 约 当 产 量系 数 为 0.6， 则 ：v在 产 品 约 当 产 量 =50 0.6=

21、30（ 件 ）v本 期 生 产 成 本 =1000+900+500=2400（ 元 ）v成 本 分 配 率 =2400 （ 50+30） =30（ 元 /件 ）v完 工 产 品 成 本 =50 30=1500（ 元 ）v在 产 品 成 本 =30 30=900（ 元 ）v产 成 品 入 库 ：v借 ： 产 成 品 1500v 贷 ： 生 产 成 本 1500 第 二 节 变 动 成 本 法 举 例v（ 5） 本 期 销 售 60件 ， 单 价 50元 ， 销 售 收 入 为 3000元 ：v借 ： 银 行 存 款 3000v 贷 ： 产 品 销 售 收 入 3000v（ 6） 结 转 已 销

22、产 品 成 本 ：v期 初 产 成 品 成 本 余 额 900元 （ 30件 ） ， 本 期 入 库 1500元 （ 50件 ） 。 无 论 是 采 用 “ 加 权 平 均 法 ” 还 是 “ 先 进 先 出 ” 法 计 价 ，单 位 成 本 都 是 30元 。v已 销 产 品 成 本 =30 60=1800（ 元 ）v借 ： 销 售 成 本 1800v 贷 ： 产 成 品 1800 第 二 节 变 动 成 本 法 举 例v（ 7） 结 转 本 年 利 润v将 本 期 发 生 的 产 品 销 售 成 本 、 本 期 发 生 的 固 定 制 造费 用 成 本 、 固 定 管 理 费 用 、 销

23、售 费 用 、 变 动 管 理 费用 、 变 动 销 售 费 用 等 ， 转 入 “ 本 年 利 润 ” 科 目 的 借方 ； 将 产 品 销 售 收 入 转 入 “ 本 年 利 润 ” 科 目 的 贷 方 ，结 出 本 年 利 润 。 第 二 节 变 动 成 本 法 举 例v三 、 变 动 成 本 法 的 局 限 性v显 然 ， 变 动 成 本 法 克 服 了 完 全 成 本 法 的 一 些 缺 点 ，在 企 业 内 部 经 营 决 策 和 管 理 中 发 挥 着 重 要 作 用 。 但由 于 各 国 会 计 准 则 都 不 允 许 采 用 变 动 成 本 法 确 认 、计 量 和 报 告

24、会 计 要 素 ， 使 得 变 动 成 本 法 存 在 着 局 限性 ， 表 现 在 ：v1.变 动 成 本 法 的 产 品 成 本 观 念 不 符 合 会 计 准 则 。 按会 计 准 则 要 求 ， 存 货 成 本 应 当 包 括 固 定 制 造 费 用 成本 ， 因 为 它 是 企 业 资 源 的 一 种 耗 费 ， 都 是 存 货 成 本构 成 的 一 部 分 。 第 二 节 变 动 成 本 法 举 例v2.改 用 变 动 成 本 法 时 会 影 响 有 关 方 面 及 时 获 得 收 益 。在 产 量 大 于 销 量 时 ， 会 延 迟 所 得 税 和 股 东 分 红 ， 当然 从

25、长 期 来 看 ， 二 者 计 算 的 利 润 是 一 致 的 ， 但 考 虑到 时 间 价 值 因 素 ， 还 是 有 所 不 同 。v3.变 动 成 本 法 提 供 的 资 料 不 能 充 分 满 足 决 策 的 需 要 。无 论 是 变 动 成 本 法 还 是 完 全 成 本 法 都 是 关 于 过 去 经济 活 动 的 反 映 。 而 决 策 面 向 未 来 ， 尤 其 在 预 计 未 来将 发 生 较 大 变 化 时 ， 变 动 成 本 法 同 样 不 能 提 供 对 决策 有 用 的 信 息 。 第 二 节 变 动 成 本 法 举 例v四 、 变 动 成 本 法 与 财 务 报 告

26、v按 照 会 计 准 则 的 要 求 ： 产 成 品 存 货 成 本 应 按 完 全 成本 法 核 算 ， 即 包 括 固 定 制 造 费 用 ； 期 间 成 本 只 包 括管 理 费 用 、 销 售 费 用 和 财 务 费 用 ， 不 包 括 产 品 的 固定 制 造 费 用 。v但 ， 变 动 成 本 法 下 ， 产 成 品 存 货 成 本 中 没 有 固 定 制造 费 用 ， 而 是 将 其 作 为 期 间 成 本 处 理 了 ， 不 符 合 会计 准 则 的 要 求 ， 不 能 用 于 对 外 报 告 。v在 对 外 提 供 财 务 报 告 时 需 按 会 计 准 则 的 要 求 调

27、整 变动 成 本 法 下 提 供 的 相 关 成 本 信 息 。 第 二 节 变 动 成 本 法 举 例v调 整 “ 固 定 制 造 费 用 ” 科 目固 定 制 造 费 用在产品产成品本 期 发 生固 定 制 造费 用 完 工 产品 固 造费在 产 品 固 造 费 完 工 产品 固 造费 已 销 产品 固 造费未 销 产 品固 造 费 产 品 销 售 成 本销 售 成本 习 题v某 公 司 2008年 的 有 关 资 料 如 下 表 ： 单 位 元期 初 存 货 量 0 直 接 材 料 14000本 期 生 产 量 5000件 直 接 人 工 10000本 期 销 售 量 4000件 变 动

28、 制 造 费 用 2000期 末 存 货 量 1000件 固 定 制 造 费 用 4000单 价 10元 变 动 销 售 费 用 400固 定 销 售 费 用 1000变 动 管 理 费 用 600固 定 管 理 费 用 2000 v要 求 ：v（ 1） 分 别 用 变 动 成 本 法 和 完 全 成 本 法 计 算 完 工 产品 成 本 、 期 末 存 货 成 本 、 销 售 成 本 ， 假 设 该 企 业 月末 不 计 算 在 产 品 成 本 ；v（ 2） 分 别 用 变 动 成 本 法 和 完 全 成 本 法 计 算 公 司 税前 经 营 利 润 。 完 全 成 本 法 变 动 成 本

29、法产 品 总 成 本 （ 元 ）生 产 量 （ 件 ）单 位 成 本 （ 元 ）期 末 存 货 成 本 （ 元 ）销 售 成 本 （ 元 ） 销 售 收 入销 售 成 本 ：期 初 存 货 成 本本 期 生 产 成 本期 末 存 货 成 本小 计销 售 毛 利期 间 费 用 ：销 售 费 用管 理 费 用小 计税 前 经 营 利 润 销 售 收 入变 动 成 本变 动 制 造 成 本变 动 销 售 费变 动 管 理 费小 计边 际 贡 献固 定 成 本固 定 制 造 费固 定 销 售 费 用固 定 管 理 费 用小 计 税 前 经 营 利 润 完 全 成 本 法 变 动 成 本 法产 品 总

30、成 本 （ 元 ） 30000 26000生 产 量 （ 件 ） 5000 5000单 位 成 本 （ 元 ） 6 5.2期 末 存 货 成 本 （ 元 ） 6000 5200销 售 成 本 （ 元 ） 24000 20800 销 售 收 入 40000销 售 成 本 ：期 初 存 货 成 本 0本 期 生 产 成 本 30000期 末 存 货 成 本 6000小 计 24000销 售 毛 利 16000期 间 费 用 ：销 售 费 用 1400管 理 费 用 2600小 计 4000税 前 经 营 利 润 12000 销 售 收 入 40000变 动 成 本变 动 制 造 成 本 20800变 动 销 售 费 400变 动 管 理 费 600小 计 21800边 际 贡 献 18200固 定 成 本固 定 制 造 费 4000固 定 销 售 费 用 1000固 定 管 理 费 用 2000小 计 7000 税 前 经 营 利 润 11200