《财务会计报告》PPT课件

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1、 财 务 （ 会 计 ） 报 告龚 凯 颂 副 教 授 博 士中 山 大 学 管 理 学 院 会 计 学 系 财 务 （ 会 计 ） 报 告第 一 节 财 务 报 告 概 述 第 二 节 资 产 负 债 表第 三 节 利 润 表第 四 节 现 金 流 量 表第 五 节 会 计 报 表 附 注 第 一 节 财 务 报 告 概 述 财 务 报 告 ： 财 务 会 计 的 “ 产 成 品 ”（ 一 ） 财 务 报 告 的 历 史 财 务 报 告 是 企 业 正 式 对 外 披 露 财 务 信 息 和 非 财 务 信 息 的 书 面 文 件 。财 务 报 告 的 内 容 是 沿 着 下 面 的 路 径

2、 来 发 展 和 丰 富 的 ： 帐 户 余 额 表 资 产负 债 表 收 益 表 财 务 状 况 变 动 表 （ 资 金 来 源 与 运 用 表 ） 现 金 流 量 表 财 务 报 表 附 注 财 务 报 表 以 外 的 财 务 信 息 和 非 财 务 信 息 （ 其 他 财 务 报告 ） 。 这 一 演 变 过 程 充 分 揭 示 了 ： 财 务 报 告 的 发 展 遵 循 了 充 分 披 露 原 则 。（ 二 ） 财 务 报 告 的 构 成 资 产 负 债 表 基 本 财 务 报 表 （ 表 内 ） 收 益 表 （ 利 润 表 ） 财 务 报 表 现 金 流 量 表 报 表 附 注 表

3、财 务 报 告 外 辅 助 （ 补 充 ） 信 息 披 其 他 财 务 报 告 露 财 务 报 告 的 其 他 手 段 （ 方 式 ） （ 三 ） 中 国 的 财 务 报 告 体 系 我 国 国 务 院 于 2000年 6月 21日 颁 布 的 企 业 财 务 会 计报 告 条 例 （ 2001年 1月 1日 起 实 施 ） 中 规 定 财 务 会 计 报告 应 当 包 括 ： （ 一 ） 会 计 报 表 ； （ 二 ） 会 计 报 表 附 注 ；（ 三 ） 财 务 情 况 说 明 书 。 会 计 报 表 应 当 包 括 资 产 负 债 表 、利 润 表 、 现 金 流 量 表 及 相 关 附

4、 表 。 在 这 里 ， 会 计 报 表 相 当 于 财 务 报 表 ； 财 务 情 况 说 明书 相 当 于 其 他 财 务 报 告 。 不 过 ， 我 们 认 为 使 用 财 务 报 表概 念 更 科 科 学 些 ： 一 则 会 计 报 表 除 了 财 务 会 计 报 表 外 ，还 包 括 成 本 会 计 报 表 、 管 理 会 计 报 表 ， 将 会 计 报 表 等 价于 财 务 会 计 报 表 显 然 不 妥 ； 二 则 资 产 负 债 表 即 财 务 状 况表 ， 利 润 表 即 财 务 成 果 表 ， 现 金 流 量 表 也 是 以 现 金 为 基础 的 财 务 状 况 变 动 表

5、 ， 这 三 份 基 本 财 务 会 计 报 表 无 不 同财 务 有 关 ， 概 括 为 “ 财 务 报 表 ” 是 很 恰 当 的 。 见 企 业 会 计 制 度 P7376、 487497。 （ 四 ） 财 务 报 告 的 信 息 含 量 及 其 作 用 1、 财 务 报 告 的 信 息 含 量 编 制 财 务 报 表 主 要 应 面 对 企 业 外 部 利 害 （ 利 益 ） 关 系 集 团 ， 向 它们 提 供 有 助 于 作 出 各 种 经 济 决 策 的 信 息 （ 有 一 点 必 须 明 确 ， 财 务 报 告不 能 提 供 它 们 作 决 策 所 需 要 的 全 部 信 息

6、） 。 一 般 来 说 ， 财 务 报 告 应 当提 供 以 下 几 个 方 面 的 信 息 ： （ 1） 关 于 企 业 经 济 资 源 （ 资 产 ） 、 这 些 资 源 上 的 权 利 （ 包 括 企 业 向 其他 主 体 交 付 资 源 的 债 务 和 所 有 者 权 益 ） 以 及 引 起 资 源 和 资 源 上 权 利 变动 的 各 种 经 济 业 务 事 项 的 信 息 ， 即 特 定 时 日 的 财 务 状 况 信 息 。 （ 2） 关 于 企 业 在 报 告 期 内 的 经 营 绩 效 ， 即 企 业 在 经 营 活 动 、 投 资 活 动 、筹 资 活 动 中 所 引 起

7、的 资 产 、 负 债 和 所 有 者 权 益 变 动 及 其 结 果 的 信 息 ，主 要 反 映 在 收 入 、 费 用 和 利 润 要 素 的 形 成 上 。 （ 3） 关 于 企 业 怎 样 取 得 和 使 用 现 金 现 金 流 动 的 信 息 。 因 为 一 个 企业 过 去 、 现 在 和 未 来 的 净 现 金 流 量 是 衡 量 其 在 经 济 上 有 无 活 力 、 在 财务 上 有 无 弹 性 、 在 未 来 发 展 上 有 无 后 劲 的 重 要 标 志 ， 所 以 信 息 使 用 者特 别 关 注 企 业 净 现 金 流 量 的 金 额 、 时 间 分 布 和 不 确

8、 定 性 的 信 息 。 （ 4） 反 映 企 业 经 营 者 向 资 源 提 供 者 报 告 如 何 利 用 受 托 使 用 的 资 源 ， 进 行资 源 的 保 值 、 增 值 活 动 并 履 行 法 律 与 合 同 规 定 的 其 他 义 务 等 有 关 受 托责 任 的 信 息 。 （ 5） 有 关 企 业 经 营 者 的 分 析 、 评 价 和 预 测 等 方 面 的 信 息 ， 以 提 高 财 务 报告 的 有 用 性 。 根 据 社 会 经 济 的 发 展 ， 逐 渐 扩 大 财 务 报 告 的 信 息 量 ， 如非 财 务 信 息 和 未 来 （ 预 测 ） 信 息 ， 是 财

9、 务 报 告 的 发 展 趋 势 。 在 理 解 财 务 报 告 信 息 含 量 时 ， 人 们 应 把 握 好 以 下 几 点 ： （ 1） 财务 报 告 以 财 务 报 表 为 中 心 ， 最 有 用 的 信 息 应 当 由 财 务 报 表 提 供 。 这种 信 息 在 最 综 合 的 意 义 上 可 分 为 两 类 ： 一 类 是 经 过 一 段 时 期 ， 资 源流 动 的 结 果 ， 即 “ 流 量 ” 信 息 ， 主 要 是 由 收 益 表 和 现 金 流 量 表 来 提供 ； 另 一 类 是 在 特 定 时 点 ， 资 源 的 状 况 ， 即 “ 存 量 ” 信 息 ， 主 要

10、是由 资 产 负 债 表 来 提 供 。 （ 2） 不 同 的 信 息 使 用 者 对 财 务 报 告 信 息 的 需求 并 不 一 样 ， 而 财 务 报 告 所 提 供 的 只 是 它 们 共 同 关 心 、 都 能 有 用 的信 息 ， 即 财 务 报 告 是 满 足 不 同 信 息 使 用 者 共 同 信 息 需 求 的 一 种 通 用财 务 报 告 。 （ 3） 财 务 报 告 信 息 含 量 大 小 受 企 业 组 织 形 式 和 经 营 环 境的 复 杂 性 、 信 息 技 术 水 平 、 物 价 变 动 程 度 、 信 息 使 用 者 需 求 、 财 务会 计 人 员 素 质

11、以 及 财 务 会 计 本 身 的 局 限 性 等 因 素 的 制 约 。 （ 4） 由 于财 务 报 告 所 提 供 的 信 息 涉 及 众 多 外 部 集 团 的 利 益 ， 为 了 增 加 外 部 信息 使 用 者 对 财 务 报 告 真 实 性 和 公 允 性 的 信 赖 ， 各 国 的 法 律 法 规 或 权威 机 构 都 对 财 务 报 告 的 内 容 与 格 式 ， 以 及 审 核 要 求 作 出 了 具 体 规 定 ，即 财 务 报 告 信 息 是 受 管 制 的 ， 企 业 不 可 任 意 缩 减 披 露 的 信 息 量 。 在我 国 ， 会 计 法 、 公 司 法 、 证

12、券 法 、 企 业 会 计 准 则 、 企 业 财 务 会 计 报 告 条 例 、 企 业 会 计 制 度 、 股 票 发 行 与 交 易 管 理 暂 行 规 定 、 公 开 发 行 股 票 公 司 信 息 披 露 实 施 细 则 （ 试行 ） 、 公 开 发 行 股 票 公 司 信 息 披 露 的 内 容 与 格 式 准 则 （ 1号 7号 ） 等 等 ， 都 对 公 司 的 财 务 报 告 信 息 披 露 作 了 详 细 规 定 ， 尤 其 是上 市 公 司 的 信 息 披 露 制 度 日 臻 完 善 。 2、 财 务 报 告 信 息 的 作 用 财 务 报 告 的 目 标 ， 简 而 言

13、 之 ， 是 提 供 有 助 于 信 息 使 用 者 进 行 决策 的 经 济 信 息 （ 主 要 是 财 务 信 息 ， 即 用 “ 货 币 表 述 ” 的 历 史 信 息 ） 。具 体 地 说 ， 财 务 报 告 有 以 下 作 用 ： （ 1） 报 告 并 解 除 企 业 经 营 者 （ 受 托 人 ） 的 受 托 （ 经 管 ） 责 任（ Accountability） 。 （ 2） 为 企 业 各 利 益 相 关 者 分 配 财 富 提 供 依 据 ， 也 即 签 订 与 执 行 诸 多经 济 合 同 （ 契 约 ） 的 重 要 依 据 。 （ 3） 有 助 于 投 资 者 和 债

14、权 人 进 行 合 理 决 策 ， 也 助 于 企 业 的 供 应 商 、工 会 、 证 券 分 析 师 、 税 务 机 关 、 主 管 部 门 等 其 他 信 息 使 用 者 进 行 各 种决 策 。 例 如 ， 证 券 市 场 的 有 效 性 是 建 立 在 上 市 公 司 的 业 绩 评 价 基 础 之上 的 ， 而 上 市 公 司 财 务 报 告 披 露 的 信 息 是 投 资 者 据 以 评 价 上 市 公 司 业绩 的 最 主 要 信 息 来 源 ， 从 而 它 对 其 股 票 在 市 场 中 的 定 价 有 重 要 影 响 。一 般 认 为 ， 当 某 一 上 市 公 司 的 财

15、 务 报 告 对 外 公 布 后 ， 证 券 市 场 上 的 投资 者 能 够 迅 速 地 利 用 财 务 报 告 中 的 新 信 息 进 行 投 资 决 策 ， 从 而 引 起 该上 市 公 司 的 股 价 发 生 变 动 。 （ 4） 能 帮 助 企 业 经 营 者 改 善 经 营 管 理 ， 协 调 企 业 与 相 关 利 益 者 的 关 系 ，促 进 企 业 快 速 、 稳 定 的 发 展 。 （ 5） 能 帮 助 国 家 有 关 部 门 实 现 其 经 济 与 社 会 目 标 ， 并 进 行 必 要 的 宏 观调 控 ， 促 进 社 会 资 源 的 有 效 配 置 ， 这 一 点 在

16、 我 国 社 会 主 义 市 场 经 济 体制 下 显 得 尤 为 重 要 （ “ 中 国 特 色 ” ） 。 第 二 节 资 产 负 债 表一 、 资 产 负 债 表 的 作 用（ 一 ） 资 产 负 债 表 的 概 念 资 产 负 债 表 （ Balance Sheet） ， 也 称 财 务 状 况 表 （ Statement of Financial Position） ， 是 根 据 “ 资 产 = 负 债 + 所 有 者 权 益 ” 这 一基 本 的 会 计 恒 等 式 ， 按 照 一 定 的 分 类 标 准 和 顺 序 ， 把 企 业 特 定 日期 的 资 产 、 负 债 、 所

17、有 者 权 益 三 项 要 素 所 属 的 项 目 及 其 金 额 予 以适 当 排 列 编 制 而 成 的 ， 用 以 反 映 企 业 在 特 定 日 期 的 财 务 状 况 的 一种 资 源 存 量 的 报 表 。 资 产 负 债 表 是 企 业 重 要 的 财 务 报 表 之 一 。 所 谓 财 务 状 况 ， 通 常 指 企 业 在 某 一 时 点 资 产 、 负 债 、 所 有 者权 益 的 构 成 及 其 相 互 关 系 。 资 产 负 债 表 的 任 务 就 是 报 告 企 业 的 财务 状 况 ， 即 其 资 产 结 构 （ 资 产 的 类 别 、 数 额 及 其 构 成 比

18、例 关 系 ）和 财 务 结 构 （ 负 债 和 所 有 者 权 益 的 主 要 类 别 、 数 额 及 其 构 成 比 例 关 系 ） 状 况 。 （ 二 ） 资 产 负 债 表 的 作 用 1、 有 助 于 评 价 与 预 测 企 业 的 偿 债 能 力 偿 债 能 力 指 企 业 以 其 资 产 偿 付 债 务 的 能 力 。 负 债 按 其 流 动性 （ 偿 付 期 限 的 长 短 及 到 期 日 的 迫 近 程 度 ） ， 有 流 动 （ 短 期 ） 负债 与 长 期 负 债 之 分 ， 偿 债 能 力 也 有 短 期 偿 债 能 力 与 长 期 偿 债 能 力之 分 。 短 期 偿

19、 债 能 力 指 企 业 资 产 流 动 性 （ 变 现 能 力 ） 对 流 动 负 债 的保 证 程 度 ， 它 主 要 借 助 于 流 动 比 率 、 速 动 比 率 等 来 评 价 与 预 测 的 。而 这 些 比 率 的 计 算 ， 又 有 赖 于 资 产 负 债 表 提 供 的 流 动 资 产 、 流 动负 债 等 信 息 。 长 期 偿 债 能 力 指 企 业 支 付 长 期 负 债 本 息 的 能 力 ， 主 要 取 决 于盈 利 能 力 和 资 本 结 构 。 资 本 结 构 特 指 长 期 负 债 与 所 有 者 权 益 的 相对 比 例 ， 盈 利 能 力 则 可 结 合

20、收 益 表 信 息 来 衡 量 。 一 般 而 言 ， 资 产负 债 率 越 大 ， 债 权 人 风 险 就 越 大 ， 企 业 的 长 期 偿 债 能 力 相 对 较 弱 。资 产 负 债 表 是 按 资 产 、 负 债 、 所 有 者 权 益 三 大 要 素 分 项 目 揭 示 的 ，它 可 为 信 息 使 用 者 评 价 与 预 测 企 业 的 资 本 结 构 和 长 期 偿 债 能 力 提 供 信 息 支 持 。 企 业 是 否 有 足 够 的 资 产 及 时 变 现 ， 以 清 偿 到 期 债 务本 息 ， 这 对 债 权 人 是 非 常 重 要 的 ， 有 时 甚 至 关 系 到

21、企 业 的 生 死 存亡 ， 因 为 不 能 偿 还 到 期 债 务 本 息 ， 就 可 能 面 临 债 务 重 组 乃 至 破 产清 算 的 厄 运 。 此 外 ， 合 理 的 资 产 结 构 与 资 本 结 构 ， 不 但 表 明 企 业 有 较 强 的偿 债 能 力 ， 也 能 反 映 企 业 的 财 务 实 力 ， 即 筹 资 能 力 和 营 运 能 力 。 2、 有 助 于 评 价 与 预 测 企 业 的 经 营 绩 效 企 业 经 营 绩 效 的 好 坏 ， 直 接 关 系 到 各 利 益 相 关 者 的 回 报 ， 从 而 影 响 企业 持 续 经 营 和 发 展 的 能 力 。

22、 企 业 的 经 营 绩 效 主 要 表 现 为 获 利 （ 盈 利 ） 能 力及 其 风 险 。 获 利 能 力 ， 用 绝 对 指 标 来 衡 量 ， 主 要 体 现 为 某 一 会 计 期 间 的 利 润 总 额与 净 利 润 ， 但 以 相 对 指 标 来 衡 量 ， 则 表 现 为 资 金 利 润 率 、 投 资 报 酬 率 、 每股 收 益 等 指 标 。 显 然 ， 用 相 对 指 标 来 评 价 企 业 的 经 营 绩 效 就 离 不 开 资 产 负债 表 信 息 。 对 企 业 经 营 绩 效 的 评 价 还 不 能 满 足 于 事 后 的 测 评 ， 最 好 是 能 预 计

23、 企 业在 未 来 经 营 过 程 （ 包 括 投 资 、 筹 资 活 动 ） 中 所 面 临 的 风 险 。 所 谓 风 险 ， 是对 企 业 的 未 来 不 利 的 结 果 的 预 测 性 表 述 。 这 里 ， 未 来 不 利 的 结 果 是 指 损 失 ，风 险 意 味 着 这 种 损 失 既 有 可 能 发 生 ， 也 有 可 能 不 发 生 。 按 风 险 同 资 产 负 债 表 之 间 的 关 系 ， 风 险 可 分 为 表 内 风 险 和 表 外 风 险 ： 资 产 负 债 表 内 风 险 ， 即 会 计 损 失 风 险 （ Risk of Accounting Loss） 。

24、 指 企业 在 最 坏 的 情 况 下 ， 在 财 务 报 表 上 列 示 的 最 大 损 失 金 额 。 例 如 某 一 企 业 有 应 收 甲 公 司 的 账 款 为 20万 元 ， 由 于 甲 公 司 破 产 ， 所 有 负 债 可 能 按 40%偿 付 ，则 该 企 业 在 应 收 账 款 上 的 最 大 损 失 为 12万 元 。 资 产 负 债 表 外 风 险 （ Off-balance-sheet Risk） 。 指 企 业 因 持 有 或 发 行 某 些 金 融 工 具 （ 尤 其 是 衍 生 金 融工 具 ） ， 有 些 并 未 在 会 计 上 确 认 ， 有 些 虽 已 确

25、 认 、 但 遭 受 的 损 失 都 可 能 超过 该 企 业 在 资 产 负 债 表 上 所 列 示 的 该 金 融 工 具 的 会 计 损 失 风 险 。 令 人 遗 憾的 是 ， 资 产 负 债 表 不 能 直 接 显 示 这 种 表 外 风 险 ， 但 总 可 凭 借 资 产 负 债 表 及其 他 相 关 信 息 找 出 一 些 蛛 丝 马 迹 来 加 以 识 别 。 此 外 ， 资 产 负 债 表 还 有 助 于 评 估 企 业 的 财 务 风 险 。财 务 风 险 是 企 业 为 了 获 取 财 务 杠 杆 利 益 而 进 行 负 债 经 营时 ， 增 加 了 破 产 机 会 和

26、所 有 者 权 益 资 本 收 益 率 （ 每 股 收益 ） 变 动 的 机 会 所 导 致 的 风 险 。 这 种 风 险 也 直 接 影 响 企业 的 经 营 绩 效 。 一 般 而 言 ， 资 产 负 债 率 越 大 ， 则 企 业 的财 务 风 险 也 越 大 。3、 有 助 于 评 价 与 预 测 企 业 未 来 创 造 现 金 流 量 的 能 力 在 持 续 经 营 的 前 提 下 ， 一 个 企 业 的 财 务 状 况 最 终 取决 于 其 偿 债 能 力 ， 而 偿 债 总 是 表 现 为 企 业 的 现 金 流 出 。因 此 ， 偿 债 能 力 又 取 决 于 企 业 产 生

27、 未 来 现 金 流 入 的 能 力 。可 见 ， 这 一 能 力 是 反 映 企 业 财 务 状 况 的 集 中 表 现 ， 而 企业 产 生 未 来 现 金 流 入 的 能 力 又 取 决 于 ： 盈 利 能 力（ Earning Power） 、 变 现 能 力 （ Liquidity） 、 财 务 弹性 （ Financial Flexibility） 、 财 务 风 险 （ Financial Risk） 。 关 于 盈 利 能 力 、 变 现 能 力 及 财 务 风 险 在 前 面 均 已 述 及 ， 这 里先 总 结 一 下 它 们 之 间 的 关 系 。 变 现 能 力 是 用

28、 来 描 述 某 项 资 产 （ 如应 收 帐 款 、 应 收 票 据 ） 产 生 现 金 流 入 的 时 间 间 隔 ， 或 某 项 负 债 按约 定 到 期 日 应 予 偿 付 而 产 生 现 金 流 出 的 时 间 间 隔 的 。 资 产 变 现 能力 还 包 括 了 对 债 权 人 至 关 重 要 的 偿 债 能 力 ； 变 现 能 力 首 先 与 盈 利能 力 有 关 ， 但 还 取 决 于 财 务 风 险 和 财 务 弹 性 ； 变 现 能 力 与 盈 利 能力 具 有 负 相 关 关 系 （ 由 于 操 作 衍 生 金 融 工 具 而 持 有 的 金 融 资 产 可能 是 例 外

29、 ， 但 伴 随 巨 大 报 酬 率 的 是 巨 大 风 险 ） 。 变 现 能 力 信 息 之所 以 重 要 ， 是 因 为 它 直 接 关 系 到 企 业 现 金 资 源 的 消 长 并 可 用 来 评价 企 业 在 不 久 的 将 来 现 金 流 量 的 时 间 分 布 ； 短 期 现 金 流 入 量 是 全部 现 金 流 入 量 的 一 部 分 ， 掌 握 合 理 适 当 的 短 期 现 金 流 入 量 对 于 一个 企 业 充 分 利 用 新 的 投 资 机 会 和 偿 付 流 动 负 债 都 是 必 须 的 。 债 权人 通 过 变 现 能 力 来 关 心 偿 债 能 力 ， 而

30、所 有 者 （ 现 在 的 和 潜 在 的 ）则 利 用 它 来 评 价 企 业 未 来 支 付 现 金 股 利 的 能 力 或 未 来 扩 充 经 营 的可 能 性 。 资 产 负 债 表 信 息 最 直 观 地 体 现 了 企 业 的 变 现 能 力 、 债 务清 偿 要 求 及 其 相 互 适 应 关 系 。 财 务 弹 性 亦 称 财 务 适 应 性 （ Financial Adaptability） ， 指 企 业 迅 速采 取 有 效 行 动 来 改 变 其 现 金 流 量 金 额 、 时 间 分 布 ， 借 以 应 付 意 外 的 现金 需 要 （ 如 因 外 部 环 境 变 化

31、 而 提 前 偿 债 ） 或 满 足 有 利 的 机 遇 （ 如 因 市场 变 化 而 捕 捉 的 有 利 投 资 甚 或 投 机 机 会 ） 的 能 力 。 财 务 弹 性 影 响 企 业的 风 险 和 变 现 能 力 ， 良 好 的 财 务 弹 性 能 帮 助 企 业 渡 过 财 务 难 关 或 抓 住有 利 的 机 会 。 一 般 地 ， 财 务 弹 性 越 强 ， 企 业 失 败 的 机 率 就 越 小 。 为 此 ，企 业 必 须 保 持 合 理 的 资 产 结 构 与 财 务 结 构 ， 如 流 动 资 产 比 重 稍 高 ， 而流 动 负 债 比 重 稍 低 。 财 务 弹 性

32、主 要 来 自 ： 及 时 调 整 生 产 经 营 活 动 以增 加 净 现 金 流 量 的 能 力 ； 短 期 内 筹 集 新 资 金 （ 如 发 行 债 券 或 股 票 ）的 能 力 ； 在 不 影 响 正 常 经 营 前 提 下 ， 变 卖 资 产 获 取 现 金 的 能 力 ； 凭 借 其 与 债 权 人 的 良 好 合 作 关 系 而 推 迟 偿 债 的 能 力 。 保 持 较 高 的 财 务弹 性 往 往 要 付 出 一 定 的 代 价 ， 例 如 持 有 较 多 可 随 时 出 售 的 资 产 会 降 低盈 利 能 力 ； 增 加 新 的 债 务 则 会 降 低 偿 债 能 力

33、。 当 然 ， 资 产 负 债 表 本 身并 不 能 直 接 提 供 有 关 企 业 财 务 弹 性 的 信 息 ， 但 是 它 所 列 示 的 资 产 分 布 、负 债 流 动 性 、 资 本 结 构 等 信 息 ， 再 借 助 于 收 益 表 及 其 他 报 告 信 息 ， 可有 助 于 评 价 和 预 测 企 业 的 财 务 弹 性 ， 进 而 估 计 企 业 适 应 市 场 环 境 变 化 的 财 务 能 力 。 财 务 弹 性 是 企 业 的 一 种 综 合 应 变 能 力 。 此 外 ， 通 过 对 不 同 时 期 资 产 负 债 表 相 同 项 目 的 纵 向 比 较 ， 还 可

34、 以 客观 地 了 解 企 业 财 务 状 况 的 发 展 趋 势 。 二 、 资 产 负 债 表 的 内 容 现 金 （ 货 币 资 金 ） 短 期 借 款 短 期 投 资 应 付 票 据 流 应 收 票 据 流 应 付 帐 款 动 应 收 帐 款 动 预 收 帐 款 资 预 付 帐 款 负 负 其 他 应 付 款 产 其 他 应 收 款 债 预 提 费 用资 存 货 应 付 股 利 待 摊 费 用 等 应 付 工 资 应 交 税 金 等产 长 期 投 资 债 非 固 定 资 产 长 长 期 借 款 流 无 形 资 产 期 应 付 债 券 动 在 建 工 程 负 长 期 应 付 款 等 资

35、递 延 资 产 债 产 其 他 资 产 实 收 资 本 投 入 资 本 资 本 公 积 所 有 者 权 益 盈 余 公 积 留 存 收 益 未 分 配 利 润 三 、 资 产 负 债 表 的 格 式 格 式 是 内 容 的 表 现 形 式 。 作 为 表 述 企 业 财 务 信 息 的 基本 书 面 文 件 ， 资 产 负 债 表 为 便 于 信 息 使 用 者 阅 读 和 分 析 ，需 要 对 所 揭 示 的 内 容 按 照 一 定 的 格 式 进 行 设 计 。 一 般 地 说 ，资 产 负 债 表 由 表 首 、 正 表 （ 表 体 ） 和 附 注 组 成 。 表 首 列 示报 表 及

36、企 业 名 称 （ 编 制 单 位 ） 、 编 制 日 期 、 货 币 单 位 和 报表 编 号 。 这 些 内 容 正 好 体 现 了 会 计 假 设 ， 即 会 计 主 体 假 设 、持 续 经 营 与 会 计 分 期 假 设 以 及 货 币 计 量 假 设 ； 表 体 （ 即 资产 负 债 表 “ 表 内 ” ） 用 于 反 映 企 业 在 一 定 时 点 （ 一 般 为 月末 ） 的 资 产 、 负 债 和 所 有 者 权 益 ； 附 注 主 要 用 于 进 一 步 详细 说 明 报 表 的 主 要 项 目 和 编 制 基 础 。 但 由 于 表 首 和 附 注 的格 式 很 简 单

37、， 所 以 一 般 所 说 的 资 产 负 债 表 格 式 就 是 指 表 体的 格 式 ， 即 主 体 部 分 各 项 目 的 分 类 和 排 序 方 式 。 资 产 负 债 表 通 行 的 分 类 标 准 是 按 流 动 性 分 类 。 在 此 分类 基 础 上 ， 根 据 不 同 的 排 序 方 式 ， 可 将 其 格 式 分 为 三 种 ： 帐 户 式 （ Account Form） 、 报 告 式 （ Report Form） 和 财 务状 况 式 （ Financial Position Form） 。 （ 一 ） 帐 户 式 资 产 负 债 表 （ 又 称 横 式 或 水 平 式

38、 资 产 负 债 表 ） 按 “ 资 产 = 负 债 + 所 有 者 权 益 ” 分 左 方 、 右 方 进 行 项 目 排 列 ， 左方 列 示 资 产 项 目 ， 右 方 按 上 、 下 分 别 列 示 负 债 和 所 有 者 权 益 项 目 ， 形成 左 右 对 称 结 构 ， 类 似 “ T”型 帐 户 ， “ 帐 户 式 资 产 负 债 表 ” 也 由 此 而得 名 。 这 一 格 式 能 较 好 地 将 内 容 和 形 式 统 一 起 来 ， 揭 示 了 各 项 目 之 间内 在 的 勾 稽 关 系 ， 直 观 形 象 地 表 达 了 企 业 所 控 制 的 经 济 资 源 及 其

39、 来 源 ，也 便 于 对 它 进 行 结 构 分 析 。 因 此 ， 世 界 各 国 普 遍 采 用 这 种 格 式 ， 我 国也 不 例 外 。 帐 户 式 资 产 负 债 表 的 简 化 格 式 如 表 1所 示 。 表 1 帐 户 式 资 产 负 债 表 （ 简 式 ） 资 产 负 债 和 所 有 者 权 益 流 动 资 产 流 动 负 债 各 明 细 项 目 各 明 细 项 目 长 期 资 产 长 期 负 债 各 明 细 项 目 各 明 细 项 目 所 有 者 权 益 各 明 细 项 目 资 产 总 计 负 债 和 所 有 者 权 益 总 计 （ 二 ） 报 告 式 资 产 负 债

40、表 （ 又 称 竖 式 或 垂 直 式 资 产 负 债 表 ） 是 从 上 到 下 按 资 产 、 负 债 和 所 有 者 权 益 项 目 垂 直 排 列 ， 具 体 形 式又 有 两 种 ： 依 照 “ 资 产 = 负 债 + 所 有 者 权 益 ” 排 列 ； 依 照 “ 资产 负 债 = 所 有 者 权 益 ” 排 列 。 两 种 形 式 的 对 比 如 表 2所 示 。 表 2 报 告 式 资 产 负 债 表 （ 简 式 ） 资 产 资 产 各 明 细 项 目 各 明 细 项 目 资 产 总 计 资 产 合 计 负 债 负 债 各 明 细 项 目 各 明 细 项 目 负 债 合 计 负

41、 债 合 计 所 有 者 权 益 资 产 减 负 债 各 明 细 项 目 所 有 者 权 益 所 有 者 权 益 合 计 各 明 细 项 目 负 债 和 所 有 者 权 益 总 计 所 有 者 权 益 合 计 （ 三 ） 财 务 状 况 式 资 产 负 债 表 系 将 营 运 资 本 （ Working Capital） 予 以 特 别 列 示 的 一 种 格 式 ， 即 先 列示 流 动 资 产 ， 再 列 示 流 动 负 债 ， 两 者 的 差 额 为 营 运 资 本 ； 然 后 加 上 长 期资 产 ， 再 减 去 长 期 负 债 ， 最 后 列 示 所 有 者 权 益 。 这 种 格

42、式 的 出 现 与 会 计界 对 营 运 资 本 及 其 比 率 信 息 的 重 视 有 关 ， 以 便 于 报 表 使 用 者 判 断 企 业 的流 动 性 以 及 长 期 偿 债 能 力 。 但 这 种 格 式 在 实 务 中 并 不 常 见 。 其 格 式 如 表 3所 示 。 表 3 财 务 状 况 式 资 产 负 债 表 （ 简 式 ） 流 动 资 产 减 ： 流 动 负 债 营 运 资 本 加 ： 长 期 资 产 减 ： 长 期 负 债 所 有 者 权 益 四 、 资 产 负 债 表 的 编 制 方 法 1、 根 据 总 帐 帐 户 余 额 直 接 填 列 2、 根 据 总 帐 帐

43、 户 余 额 计 算 填 列 3、 根 据 明 细 帐 帐 户 余 额 计 算 填 列 4、 根 据 总 帐 和 明 细 帐 帐 户 余 额 分 析 计 算 填 列 5、 直 接 在 资 产 负 债 表 上 计 算 填 列五 、 资 产 减 值 准 备 明 细 表 准 备 会 计 ： 谨 慎 原 则 的 运 用 ； 管 理 风 险 的 方 法 接 受 风 险 资 产 负 债 表 的 附 表 之 一 反 映 一 定 会 计 期 间 （ 一 般 为 一 年 ） 各 资 产 减 值 准 备 的 增减 变 动 情 况 八 大 资 产 减 值 准 备 ： 短 期 投 资 跌 价 准 备 、 坏 帐 准

44、备 、 存货 跌 价 准 备 、 长 期 投 资 减 值 准 备 、 固 定 资 产 减 值 准 备 、无 形 资 产 减 值 准 备 、 在 建 工 程 减 值 准 备 、 委 托 贷 款 减 值 准 备 六 、 所 有 者 权 益 （ 或 股 东 权 益 ） 增 减 变 动 表 资 产 负 债 表 的 附 表 之 二 反 映 一 定 会 计 期 间 （ 一 般 为 一 年 ） 所 有 者 权 益 （ 或 股 东权 益 ） 各 项 目 的 增 减 变 动 情 况 根 据 “ 实 收 资 本 （ 或 股 本 ） ” 、 “ 资 本 公 积 ” 、 “ 盈 余公 积 ” 、 “ 利 润 分 配

45、” 帐 户 的 发 生 额 分 析 填 列 建 议 读 企 业 会 计 制 度 2001 P281325 第 三 节 利 润 表一 、 利 润 表 的 作 用（ 一 ） 利 润 表 的 定 义 收 益 表 （ Income Statement） 是 反 映 企 业 在 一 定 期 间 经 营 绩 效（ 财 务 成 果 ） 的 财 务 报 表 。 它 通 常 又 称 损 益 表 （ Profit and Loss Statement） 、 利 润 表 （ Profit Statement） 、 盈 利 表 （ Statement of Earnings） 或 经 营 表 （ Operations

46、 Statement） 。 目 前 ， 国 际 上 比 较 流行 的 名 称 是 收 益 表 。 而 在 我 国 ， “ 损 益 表 ” 和 “ 利 润 表 ” 这 两 个 名称 通 常 是 混 用 的 ； 不 过 ， 在 实 务 界 较 多 使 用 “ 利 润 表 ” 。 企 业 在 一 定 期 间 的 经 营 成 果 ， 一 般 指 企 业 在 一 定 期 间 所 取 得 的利 润 （ 收 益 ） 。 利 润 是 企 业 经 济 效 益 的 综 合 衡 量 指 标 ， 它 是 收 入（ 包 括 利 得 ） 与 费 用 （ 包 括 损 失 ） 配 比 的 结 果 ， 即 “ 收 入 费 用

47、= 利 润 ” 。 收 益 表 就 是 对 企 业 一 定 期 间 所 实 现 收 益 的 具 体 内 容 和 结 果进 行 报 告 。 企 业 净 利 润 的 高 低 及 其 走 势 ， 是 企 业 生 存 与 发 展 的 关 键 ， 也 是企 业 所 有 利 益 相 关 者 关 注 的 焦 点 。 因 此 ， 收 益 表 的 编 制 与 披 露 对 信息 使 用 者 是 至 关 重 要 的 。 （ 二 ） 利 润 表 的 作 用 收 益 表 反 映 了 企 业 本 期 实 现 收 入 及 所 耗 费 用 的 数 额及 其 结 构 ， 同 时 也 反 映 了 企 业 主 营 业 务 利 润

48、（ 毛 利 ） 、其 他 业 务 利 润 、 营 业 利 润 、 投 资 收 益 、 营 业 外 收 支 对 利润 总 额 的 贡 献 大 小 ， 有 助 于 信 息 使 用 者 识 别 企 业 利 润 的主 要 来 源 ， 从 而 正 确 判 断 企 业 的 发 展 前 景 ； 所 得 税 费 用的 信 息 还 表 明 了 企 业 对 社 会 （ 国 家 ） 所 作 贡 献 的 大 小 ，也 可 以 说 是 对 企 业 履 行 社 会 责 任 的 一 个 方 面 的 衡 量 ； 最后 ， 净 利 润 的 信 息 反 映 了 企 业 一 个 时 期 内 的 综 合 经 济 效益 ， 是 对 企

49、 业 经 营 者 完 成 受 托 责 任 与 否 的 一 个 总 交 代 ，也 是 对 其 经 营 成 功 与 否 的 一 个 总 评 价 。 具 体 而 言 ， 收 益 表 的 作 用 主 要 表 现 在 以 下 四 个 方 面 。 1、 有 助 于 评 价 与 预 测 企 业 的 经 营 成 果 、 获 利 能 力 与 偿 债 能 力 经 营 成 果 （ 业 绩 ） 指 企 业 在 其 所 控 制 的 资 源 上 取 得 的 报 酬 ， 它 可直 接 表 现 为 收 益 表 上 的 利 润 总 额 ； 而 获 利 能 力 则 指 企 业 运 用 所 控 制 的各 种 经 济 资 源 获 取

50、 这 种 报 酬 的 能 力 ， 它 可 以 投 资 报 酬 率 、 成 本 利 润 率 、人 均 利 润 率 以 及 每 股 收 益 等 相 对 指 标 来 反 映 ， 这 些 指 标 的 计 算 离 不 开收 益 表 提 供 的 数 据 。 通 过 当 期 收 益 表 可 反 映 企 业 当 期 的 经 营 成 果 和 获利 能 力 ； 通 过 比 较 分 析 同 一 企 业 不 同 时 期 、 不 同 企 业 同 一 时 期 的 收 益水 平 ， 可 据 以 评 价 企 业 经 营 成 果 的 优 劣 和 获 利 能 力 的 高 低 ， 并 预 测 未来 的 发 展 趋 势 。 收 益

51、表 虽 然 不 直 接 提 供 偿 债 能 力 信 息 ， 但 是 企 业 的 偿 债 能 力 不 仅 取决 于 资 产 的 流 动 性 和 财 务 结 构 ， 还 取 决 于 企 业 的 获 利 能 力 ， 因 为 获 利能 力 不 强 ， 势 必 造 成 企 业 资 产 的 流 动 性 和 财 务 结 构 恶 化 ， 最 终 危 及 企业 的 偿 债 能 力 。 因 此 ， 从 长 远 观 点 来 看 ， 通 过 比 较 分 析 收 益 表 的 有 关信 息 ， 可 以 间 接 地 评 价 、 预 测 企 业 的 偿 债 能 力 （ 尤 其 是 长 期 偿 债 能力 ） ， 并 揭 示 其

52、 变 化 趋 势 ， 进 而 供 债 权 人 作 出 有 关 信 贷 决 策 、 供 企 业 管 理 人 员 作 出 有 关 改 进 企 业 管 理 工 作 的 决 策 。 2、 有 助 于 评 价 与 预 测 企 业 未 来 的 现 金 流 动 状 况 报 表 使 用 者 特 别 关 注 企 业 预 期 的 现 金 流 动 ， 而 这 与企 业 的 获 利 能 力 具 有 密 切 的 联 系 ， 收 益 表 恰 好 揭 示 了 这种 信 息 。 尽 管 过 去 的 业 绩 并 不 一 定 意 味 着 未 来 的 成 功 ，但 过 去 总 在 一 定 程 度 上 预 示 了 未 来 ， 由 此

53、 可 根 据 企 业 盈利 能 力 的 信 息 来 可 靠 地 预 测 未 来 现 金 流 量 及 其 不 确 定 性程 度 ， 评 估 未 来 的 投 资 价 值 。3、 有 助 于 评 价 与 考 核 企 业 管 理 人 员 的 绩 效 企 业 实 现 利 润 的 多 少 ， 是 体 现 管 理 人 员 绩 效 的 一 个重 要 方 面 ， 是 管 理 成 功 与 否 的 重 要 体 现 。 通 过 比 较 前 后各 期 收 益 表 上 的 各 种 收 入 、 费 用 和 利 润 的 增 减 变 动 情 况 ，并 分 析 发 生 差 异 的 原 因 ， 可 据 以 评 价 各 职 能 部

54、门 和 人 员的 业 绩 ， 以 及 它 （ 他 ） 们 对 整 个 企 业 的 贡 献 大 小 ， 以 便评 判 其 功 过 得 失 ， 及 时 作 出 生 产 、 人 事 、 销 售 等 方 面 的调 整 ， 提 出 奖 惩 任 免 的 决 定 。 4、 是 企 业 经 营 成 果 分 配 的 重 要 依 据 现 代 企 业 可 理 解 为 通 过 合 同 （ 契 约 ） 由 不 同 利 益集 团 组 成 的 “ 利 益 共 同 体 ” 。 各 相 关 利 益 集 团 之 所 以贡 献 出 资 源 （ 资 金 、 技 术 、 劳 动 力 等 ） 或 参 与 企 业 的活 动 ， 目 的 在

55、 于 分 享 企 业 的 经 营 成 果 。 收 益 表 直 接 表达 企 业 的 经 营 成 果 ， 在 法 律 法 规 和 企 业 利 润 分 配 制 度的 约 束 下 ， 利 润 的 多 寡 决 定 了 各 利 益 相 关 者 的 分 享 额 ，其 分 配 结 果 也 正 是 由 收 益 表 的 附 表 收 益 （ 利 润 ）分 配 表 来 反 映 的 。 也 许 正 是 由 于 这 方 面 的 作 用 ， 使 得收 益 表 的 地 位 日 益 重 要 ， 大 约 自 20世 纪 30年 代 起 ， 收益 表 开 始 超 越 资 产 负 债 表 而 上 升 为 第 一 报 表 。 二 、

56、 利 润 表 的 内 容（ 一 ） 净 利 润 = 利 润 总 额 所 得 税 （ 所 得 税 的 计 算 受 所 得 税 法 和 所 得 税 会 计 方 法 的 影 响 ）（ 二 ） 利 润 总 额 = 营 业 利 润 + 投 资 收 益 + 补 贴 收 入 + 营 业 外 收 入 营 业 外 支 出（ 三 ） 营 业 利 润 = 主 营 业 务 利 润 + 其 他 业 务 利 润 （ 营 业 费 用 + 管 理 费 用 + 财 务 费 用 ）（ 四 ） 主 营 业 务 利 润 =主 营 业 务 收 入 主 营 业 务 成 本 主 营 业 务 税 金 及 附 加（ 五 ） 其 他 业 务 利

57、 润 =其 他 业 务 收 入 其 他 业 务 支 出 三 、 利 润 表 （ 收 益 表 ） 的 格 式 收 益 表 的 格 式 设 计 也 包 括 表 首 和 正 表 （ 表 体 ） 的设 计 。 表 首 应 列 示 企 业 及 报 表 名 称 、 报 表 所 涵 盖 的 期间 （ 是 时 期 ， 而 不 是 日 期 ， 切 记 ！ ） 、 所 采 用 的 货 币名 称 与 计 量 单 位 以 及 报 表 编 号 ， 这 也 是 会 计 假 设 的 要求 。 表 体 实 际 上 是 利 润 计 算 公 式 的 表 格 化 ， 是 收 益 表内 容 的 表 达 方 式 ， 列 示 了 不 同

58、 层 次 利 润 的 构 成 要 素（ 项 目 ） 。 为 了 把 收 益 表 的 信 息 恰 当 地 表 达 出 来 ， 以便 于 理 解 和 使 用 ， 需 对 收 益 表 的 各 项 目 同 按 照 一 定 顺序 作 适 当 的 排 列 ， 形 成 相 对 稳 定 的 结 构 。 目 前 ， 根 据项 目 的 排 列 方 式 不 同 ， 常 见 的 收 益 表 格 式 有 单 步 式（ Single-step） 和 多 步 式 （ Multiples-step） 两 种 。 1、 单 步 式 收 益 表 所 谓 单 步 ， 是 指 先 汇 总 收 入 与 费 用 ， 两 者 相 减 而

59、一 步 得 出 净利 润 （ 净 收 益 ） ， “ 单 步 式 收 益 表 ” 由 此 而 得 名 。 具 体 到 格 式 上 ，是 在 表 的 上 方 列 示 全 部 收 入 ； 在 表 的 下 方 列 示 全 部 费 用 ， 所 得 税是 单 列 在 净 收 益 前 的 最 后 一 个 项 目 ， 表 明 所 得 税 与 收 益 的 关 系 。对 上 市 公 司 而 言 ， 在 收 益 表 的 最 末 还 应 列 示 “ 每 股 收 益 ” 项 目 。其 基 本 格 式 如 表 4所 示 。 单 步 式 收 益 表 的 优 点 是 ： 以 最 简 单 明 了 的 形 式 表 述 企 业

60、的 经营 成 果 ， 易 于 编 制 ； 对 收 入 和 费 用 一 视 同 仁 ， 不 分 彼 此 先 后 ， 清楚 地 表 明 收 入 和 费 用 项 目 的 同 等 重 要 性 ， 而 且 在 一 切 费 用 被 扣 减之 前 ， 没 有 任 何 项 目 可 称 之 为 利 润 ， 因 此 可 避 免 可 能 使 人 误 以 为收 入 与 费 用 的 配 比 有 先 后 顺 序 或 引 起 混 乱 的 分 类 而 导 致 利 润 概 念模 糊 不 清 。 其 缺 点 是 ， 没 有 考 虑 不 同 经 济 性 质 的 收 入 和 相 应 的 费 用 的 分类 配 比 ， 从 而 得 不

61、到 诸 如 营 业 毛 利 润 、 营 业 净 利 润 、 利 润 总 额 等 中 间 性 信 息 ， 不 便 于 分 析 企 业 利 润 的 构 成 情 况 、 合 理 评 价 经 营 业绩 、 准 确 评 估 盈 利 能 力 。 表 4 收 益 表编 制 单 位 ： 年 度 货 币 单 位 ：收 入 营 业 收 入 其 他 业 务 收 入 投 资 收 益 非 常 项 目 收 入 费 用 营 业 成 本 （ 销 货 成 本 ） 营 业 税 金 营 业 费 用 管 理 费 用 财 务 费 用 其 他 业 务 支 出 非 常 项 目 支 出 所 得 税 费 用 净 利 润 （ 净 收 益 ） 普

62、 通 股 每 股 净 收 益 （ EPS） 2、 多 步 式 收 益 表 多 步 式 收 益 表 就 是 将 收 益 表 的 内 容 进 行 适 当 分 类 ，把 收 益 的 计 算 分 成 若 干 步 骤 ， 并 揭 示 各 步 骤 之 间 的 关 系 ，从 而 提 供 有 关 形 成 最 终 净 收 益 的 中 间 性 信 息 。 按 我 国 现行 会 计 制 度 ， 其 净 利 润 是 经 过 下 列 步 骤 而 求 得 的 ： 主 营 业 务 利 润 = 主 营 业 务 收 入 （ 主 营 业 务 成 本 + 主 营 业 务 税 金 及 附 加 ） 其 他 业 务 利 润 = 其 他

63、业 务 收 入 其 他 业 务 支 出 （ 注 ： 表 中 直 接 列 示 “ 其 他 业 务 利 润 ” ， 而 不 列 示 计 算 过 程 。 ） 营 业 利 润 = 主 营 业 务 利 润 + 其 他 业 务 利 润 （ 营 业 费 用 + 管 理 费 用 + 财 务 费 用 ） 利 润 总 额 = 营 业 利 润 + 投 资 收 益 + 补 贴 收 入 + 营 业 外 收 入 营 业 外 支 出 净 利 润 = 利 润 总 额 所 得 税 将 上 述 计 算 公 式 按 此 顺 序 加 以 表 格 化 ， 即 是 多 步 式 收 益 表 的 格 式 。 多 步 式 收 益 表 的 优

64、点 是 ， 通 过 对 不 同 性 质 的 收 入 和 费 用 分 类别 进 行 配 比 ， 可 以 得 出 一 些 有 意 义 的 中 间 性 收 益 指 标 ， 丰 富 了 收益 表 的 信 息 ， 有 助 于 使 用 者 了 解 企 业 各 方 面 业 务 对 企 业 整 体 收 益的 贡 献 ； 借 助 这 些 中 间 性 收 益 指 标 还 可 计 算 有 关 比 率 ， 有 利 于 使用 者 正 确 评 估 企 业 管 理 当 局 的 经 营 业 绩 ， 并 预 测 未 来 盈 利 能 力 和经 营 趋 势 。 其 缺 点 则 是 ： 编 制 较 为 复 杂 ， 不 易 让 人 理

65、 解 ， 且 会 使 人 产 生收 入 与 费 用 的 配 比 有 先 后 顺 序 的 误 解 ； 另 外 ， 收 入 、 费 用 的 分 类也 难 免 带 有 主 观 性 （ 这 也 是 造 成 各 国 收 益 表 项 目 不 同 的 主 要 原 因之 一 ） 。 权 衡 利 弊 ， 各 国 基 本 上 都 在 采 用 多 步 式 收 益 表 。 我 国 会 计 实务 中 也 要 求 编 报 多 步 式 收 益 表 。 四 、 利 润 分 配 表 ： 利 润 表 的 附 表 之 一 利 润 分 配 表 会 企 02表 附 表 1编 制 单 位 ： _年 度 单 位 ： 元 项 目 行 次 本

66、 年 实 际 上 年 实 际一 、 净 利 润 1 加 ： 年 初 未 分 配 利 润 2 其 他 转 入 4二 、 可 供 分 配 的 利 润 8 减 ： 提 取 法 定 盈 余 公 积 9 提 取 法 定 公 益 金 10 提 取 职 工 奖 励 及 福 利 基 金 11 提 取 储 备 基 金 12 提 取 企 业 发 展 基 金 13 利 润 归 还 投 资 14三 、 可 供 投 资 者 分 配 的 利 润 16 减 ： 应 付 优 先 股 股 利 17 提 取 任 意 盈 余 公 积 18 应 付 普 通 股 股 利 19 转 作 资 本 (或 股 本 )的 普 通 股 股 利 20四 、 未 分 配 利 润 25 五 、 分 部 报 告 ： 利 润 表 的 附 表 之 二（ 一 ） 分 部 报 告 的 概 念 （ 对 “ 会 计 主 体 /报 告 主 体 的 细 分 /细 化 ” 。 ） 1、 分 部 报 告 的 定 义 ： 企 业 对 外 提 供 的 财 务 会 计 报 告 中 ， 按 照 确 定 的 企 业 内部 组 成 部 分 （ 业 务 /地 区 分 部 ） 提