企业主要经济活动核算和成本计算

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1、第 七 章 企 业 主 要 经 济 活 动 核 算 和 成 本 计 算 第 一 节 资 金 筹 集 和 资 金 退 出 一 、 资 金 筹 资 的 核 算 资 金 筹 集 是 企 业 生 产 经 营 活 动 的 首 要 条 件 ， 是 资 金 运 动全 过 程 的 起 点 ， 企 业 资 金 来 源 主 要 有 两 部 分 组 成 ， 一 是 投 资者 投 入 的 资 本 金 ， 也 叫 实 收 资 本 或 者 股 本 ； 二 是 借 入 资 金 ，即 企 业 的 各 种 负 债 。 （ 一 ） 实 收 资 本 （ 或 股 本 ） 的 核 算 实 收 资 本 是 所 有 者 （ 投 资 者 ）

2、 投 入 企 业 的 资 产 ， 它 是 所有 者 对 企 业 注 册 资 金 的 出 资 额 ， 也 是 企 业 注 册 登 记 的 法 定 资本 金 的 来 源 。 在 我 国 ， 投 入 资 本 按 照 投 资 主 体 的 不 同 分 为 国家 资 本 金 、 法 人 资 本 金 、 个 人 资 本 金 和 外 商 资 本 金 四 类 。 投资 者 可 以 用 货 币 资 金 、 实 物 、 无 形 资 产 等 形 式 向 企 业 投 资 。投 入 资 本 在 一 般 情 况 下 无 需 偿 还 ， 并 可 以 长 期 周 转 使 用 。 在 企 业 生 产 经 营 期 内 ， 投 资

3、者 除 依 法 转 让 外 ， 不 得 以 任 何 方 式抽 走 资 本 金 。 1、 实 收 资 本 （ 或 股 本 ） 核 算 的 账 户 设 置 “ 实 收 资 本 ” 账 户 。 该 账 户 属 于 所 有 者 权 益 。 用 以 核 算企 业 实 际 收 到 的 投 资 者 投 入 的 资 本 。 其 贷 方 登 记 收 到 投 资 者投 入 企 业 资 本 的 实 际 数 额 ， 借 方 登 记 按 规 定 程 序 减 少 注 册 资本 的 数 额 ； 期 末 余 额 在 贷 方 ， 反 映 企 业 投 入 资 本 的 实 有 数 额 。该 账 户 应 按 投 资 者 设 置 明

4、细 账 进 行 明 细 分 类 核 算 。 “ 资 本 公 积 ” 账 户 。 该 账 户 属 于 所 有 者 权 益 类 。 用 以 核算 由 投 资 者 或 者 他 人 投 入 到 企 业 ， 但 所 有 权 归 属 于 投 资 者 ，并 且 金 额 上 超 过 法 定 资 本 金 的 那 部 分 资 本 或 资 产 ， 如 资 本 溢价 、 接 受 捐 赠 的 资 产 等 。 其 贷 方 登 记 企 业 从 各 种 来 源 取 得 的资 本 公 积 数 额 ， 借 方 登 记 按 法 定 程 序 转 增 注 册 资 本 而 减 少 的资 本 公 积 数 额 ； 期 末 余 额 在 贷 方

5、 ， 反 映 企 业 资 本 公 积 的 实 有数 额 。 2、 实 收 资 本 （ 或 股 本 ） 的 核 算 （ P86） （ 二 ） 短 期 借 款 的 核 算 短 期 借 款 是 指 企 业 向 银 行 或 其 他 金 融 机 构 等 借 入 的 期 限在 一 年 以 内 （ 含 1年 ） 的 各 种 借 款 ， 取 得 短 期 借 款 一 般 是 为 维持 企 业 正 常 的 生 产 经 营 所 需 短 期 的 资 金 需 要 或 为 了 抵 偿 某 项债 务 的 需 要 。 1、 短 期 借 款 核 算 的 账 户 设 置 “ 短 期 借 款 ” 账 户 。 该 账 户 属 于 负

6、 债 类 。 用 以 核 算 企 业向 银 行 或 其 他 金 融 机 构 等 借 入 的 期 限 在 1年 以 内 （ 含 1年 ） 的各 种 借 款 的 本 金 。 其 贷 方 登 记 取 得 的 短 期 借 款 本 金 ； 借 方 登记 归 还 的 短 期 借 款 本 金 ； 期 末 余 额 在 贷 方 ， 反 映 企 业 尚 未 归还 的 短 期 借 款 本 金 数 。 该 账 户 应 按 借 款 人 设 置 明 细 账 进 行 明细 分 类 核 算 。 2、 短 期 借 款 的 核 算 （ P87） （ 三 ） 长 期 借 款 的 核 算 长 期 借 款 是 指 企 业 向 银 行

7、或 其 他 金 融 机 构 等 借 入 的 期 限在 1年 以 上 的 各 种 借 款 ， 取 得 长 期 借 款 主 要 为 了 满 足 企 业 的 固定 资 产 购 建 及 更 新 改 造 等 需 要 。 1、 长 期 借 款 核 算 的 账 户 设 置 “ 长 期 借 款 ” 账 户 。 该 账 户 属 于 负 债 类 。 用 以 核 算 企 业 向银 行 或 其 他 金 融 机 构 等 借 入 的 期 限 在 1年 以 上 的 各 种 借 款 的 本金 及 利 息 。 其 贷 方 登 记 取 得 的 长 期 借 款 本 金 和 发 生 的 利 息 数 ；借 方 登 记 归 还 的 长

8、期 借 款 本 金 及 利 息 数 ； 期 末 余 额 在 贷 方 ，反 映 尚 未 归 还 的 长 期 借 款 本 金 和 利 息 数 。 该 账 户 应 按 借 款 人设 置 明 细 账 进 行 明 细 分 类 核 算 。 2、 长 期 借 款 的 核 算 （ P88） 小 结 (资 金 筹 集 核 算 简 图 ) 资 本 公 积 原 材 料短 期 借 款长 期 借 款股 本 银 行 存 款固 定 资 产无 形 资 产 说 明 ：（ 1） 投 入 资 本（ 2） 借 入 长 、 短 期 借 款（ 3） 偿 还 长 、 短 期 借 款（ 4） 支 付 利 息 （ 1）（ 2） 财 务 费 用

9、（ 4）（ 3） 二 、 资 金 退 出 的 核 算 （ 一 ） 减 少 企 业 资 本 的 核 算 （ P89） （ 二 ） 偿 还 企 业 债 务 的 核 算 （ P89） （ 三 ） 向 投 资 者 分 配 利 润 的 核 算 （ P90） 第 二 节 存 货 一 、 存 货 的 概 念 存 货 是 指 企 业 在 日 常 生 产 经 营 过 程 中 持 有 以 备 出 售 ， 或 者仍 然 处 在 生 产 过 程 ， 或 者 在 生 产 或 提 供 劳 务 过 程 中 将 消 耗 的 材料 或 者 物 料 等 。 主 要 包 括 商 品 、 在 产 品 、 半 成 品 、 产 成 品

10、以 及各 类 材 料 、 燃 料 、 包 装 物 、 低 值 易 耗 品 等 。 在 一 般 情 况 下 ， 存货 的 变 现 能 力 与 流 动 性 较 强 ， 是 企 业 重 要 的 流 动 资 产 。 （ 二 ） 存 货 采 购 成 本 的 确 定 外 购 存 货 的 入 账 成 本 ： 根 据 外 购 存 货 的 买 价 加 运 输 费 、 装卸 费 、 保 险 费 、 包 装 费 、 仓 储 费 、 运 输 途 中 的 合 理 损 耗 、 入 库前 挑 选 整 理 费 用 和 规 定 的 可 计 入 成 本 的 税 金 作 为 实 际 成 本 入 账 。 具 体 内 容 如 下 ：

11、第 一 、 买 价 是 指 购 入 存 货 时 ， 发 票 上 注 明 的 购 货 价 格 。 第 二 、 外 地 运 杂 费 是 指 供 货 单 位 运 到 本 企 业 仓 库 所 发 生 的 ，应 由 本 企 业 负 担 的 包 装 、 运 输 、 装 卸 、 搬 运 等 费 用 。 （ 为 简 化核 算 ， 市 内 运 输 费 一 般 计 入 “ 管 理 费 用 ” ） 第 三 、 运 输 途 中 的 合 理 损 耗 是 指 在 运 输 途 中 发 生 的 不 可 避免 的 各 种 损 耗 。 第 四 、 入 库 前 挑 选 整 理 费 用 是 指 挑 选 整 理 中 发 生 的 人 工

12、 、费 用 和 必 要 的 损 耗 并 扣 除 回 收 残 料 价 值 的 金 额 。 第 五 、 税 金 是 指 采 购 货 物 应 计 入 采 购 成 本 的 海 关 关 税 、 消费 税 、 增 值 税 、 资 源 税 等 税 金 。 如 果 企 业 为 一 般 纳 税 人 ， 并 且采 购 货 物 所 收 发 票 为 增 值 税 专 用 发 票 时 ， 其 发 票 注 明 的 增 值 税进 项 税 额 不 包 括 在 采 购 货 物 的 成 本 中 ； 如 果 一 般 纳 税 人 采 购 货 物 所 收 发 票 为 非 增 值 税 专 用 发 票 或 者 小 规 模 纳 税 人 采 购

13、 货 物 ，其 向 销 货 方 支 付 的 增 值 税 进 项 税 额 计 入 材 料 采 购 成 本 中 。 三 、 收 入 存 货 的 核 算 （ 一 ） 收 入 存 货 核 算 的 账 户 设 置 “物 资 采 购 ” 账 户 ， 属 于 资 产 类 账 户 ， 用 于 核 算 企 业 购 入 材 料的 采 购 成 本 ， 考 核 物 资 采 购 业 务 的 经 营 成 果 。 该 账 户 的 借 方 反 映 外购 材 料 物 资 的 买 价 和 采 购 费 用 ； 贷 方 反 映 已 验 收 入 库 材 料 物 资 的 采购 成 本 ； 期 末 借 方 余 额 ， 反 映 在 途 物

14、资 的 实 际 成 本 。 本 会 计 科 目 应按 供 应 单 位 、 物 资 品 种 设 置 明 细 分 类 账 ， 进 行 明 细 核 算 。 “ 原 材 料 ” 账 户 ， 属 于 资 产 类 账 户 ， 用 于 核 算 企 业 库 存 原 料 及主 要 材 料 、 辅 助 材 料 、 外 购 半 成 品 、 修 理 用 备 件 及 燃 料 等 的 实 际 成本 。 借 方 反 映 验 收 入 库 原 材 料 成 本 的 增 加 ； 贷 方 反 映 原 材 料 成 本 的减 少 ； 期 末 借 方 余 额 ， 反 映 期 末 库 存 原 材 料 的 成 本 。 本 帐 户 按 材 料大

15、 类 设 一 级 明 细 会 计 科 目 （ 二 级 会 计 科 目 ） ， 在 原 材 料 分 大 类 的 二级 会 计 科 目 下 ， 再 按 材 料 的 品 种 、 规 格 设 置 明 细 账 。 “ 应 交 税 金 ” 账 户 。 该 账 户 属 于 负 债 类 。 用 以 核 算 企 业 应交 纳 的 各 种 税 金 ， 如 增 值 税 、 消 费 税 、 城 市 维 护 建 设 税 、 所得 税 等 。 增 值 税 是 就 其 货 物 或 劳 务 的 增 值 额 征 税 的 一 种 税 ，它 是 一 种 价 外 税 。 增 值 税 的 纳 税 义 务 人 是 我 国 境 内 销 售

16、 货 物或 者 提 供 加 工 、 修 理 、 修 配 劳 务 以 及 进 口 货 物 的 单 位 和 个 人 。增 值 税 暂 行 条 例 将 纳 税 人 分 为 一 般 纳 税 人 和 小 规 模 纳 税 人 。一 般 纳 税 人 销 售 货 物 或 提 供 应 税 劳 务 可 以 开 具 增 值 税 专 用 发票 ； 购 入 货 物 取 得 的 增 值 税 专 用 发 票 上 注 明 的 增 值 税 额 可 以用 销 项 税 额 抵 扣 ， 其 增 值 税 的 税 率 通 常 为 17%。 小 规 模 纳 税 人销 售 货 物 或 者 提 供 应 税 劳 务 一 般 只 能 开 具 普

17、通 发 票 ， 不 能 开具 增 值 税 专 用 发 票 ； 购 入 货 物 取 得 的 增 值 税 专 用 发 票 上 注 明增 值 税 额 不 能 抵 扣 ， 其 销 售 货 物 或 提 供 应 税 劳 务 的 征 收 率 一般 为 6%。 该 账 户 的 贷 方 登 记 应 交 纳 的 各 种 税 金 ； 借 方 登 记 已交 纳 的 各 种 税 金 ； 期 末 余 额 在 贷 方 ， 反 映 企 业 尚 未 交 纳 的 税金 ； 期 末 如 为 借 方 余 额 ， 反 映 企 业 多 交 或 尚 未 抵 扣 的 税 金 。该 账 户 应 设 “ 应 交 增 值 税 ” 、 “ 应 交

18、消 费 税 ” 、 “ 应 交 所 得 税 ” 等 明 细 账 户 进 行 明 细 分 类 核 算 。 “ 应 付 账 款 ” 账 户 。 该 账 户 属 于 负 债 类 。 用 以 核 算 企 业 因购 买 材 料 、 商 品 和 接 受 劳 务 供 应 等 而 应 付 给 供 应 单 位 的 款 项 。其 贷 方 登 记 应 支 付 但 尚 未 支 付 的 款 项 ， 借 方 登 记 实 际 归 还 的账 款 ； 期 末 余 额 在 贷 方 ， 反 映 企 业 尚 欠 供 应 单 位 的 账 款 数 。该 账 户 应 按 供 应 单 位 设 置 明 细 账 进 行 明 细 分 类 核 算

19、。 “ 预 付 账 款 ” 账 户 。 该 账 户 属 于 资 产 类 。 用 以 核 算 企 业 按照 购 货 合 同 规 定 预 付 给 供 应 单 位 的 款 项 。 其 借 方 登 记 企 业 按照 购 货 合 同 规 定 预 付 给 供 货 单 位 的 款 项 数 ， 以 及 结 算 货 款 时补 付 给 供 货 单 位 的 款 项 数 ； 贷 方 登 记 企 业 预 付 货 款 中 收 到 物资 的 款 项 数 ， 以 及 收 到 供 货 单 位 退 回 的 预 付 货 款 数 ； 期 末 余额 在 借 方 ， 反 映 企 业 实 际 预 付 的 款 项 数 ， 期 末 如 为 贷

20、 方 余 额 ，反 映 企 业 尚 未 补 付 的 款 项 数 。 该 账 户 应 按 供 应 单 位 设 置 明 细账 进 行 明 细 分 类 核 算 。 “ 应 付 票 据 ” 、 “ 库 存 商 品 ” 账 户 （ 二 ） 收 入 存 货 的 核 算 以 一 般 纳 税 人 的 工 业 企 业 为 例 介 绍 购 入 存 货 的 账 务 处 理方 法 。 1、 以 银 行 存 款 结 算 货 款 的 （ P94） 2、 赊 购 或 以 商 业 汇 票 结 算 货 款 的 （ P94） 3、 预 付 贷 款 购 入 存 货 的 （ P95） 4、 存 货 采 购 费 用 的 分 摊 及 核

21、 算 能 分 清 采 购 费 用 归 属 于 何 种 物 资 的 ， 直 接 计 入 各 种 物 资的 采 购 成 本 。 不 能 分 清 的 ， 采 用 合 理 的 方 法 进 行 分 配 （ 一 般可 以 采 用 按 重 量 、 买 价 、 体 积 等 进 行 分 配 ） 。 具 体 分 摊 方 法 如 下 ： 首 先 ， 计 算 采 购 费 用 的 分 摊 率 。 计 算 公 式 为 ： 等 ）物 资 的 总 重 量 （ 或 买 价采 购 费 用 总 额采 购 费 用 分 摊 率 其 次 ， 计 算 各 物 资 应 分 摊 的 采 购 费 用 。某 种 物 资 应 分 摊 的 采 购 费

22、 用 =该 物 资 的 总 重 量 （ 或 买 价 等 ） 分 摊 率 P96例 718 5、 存 货 入 库 的 核 算 （ P96例 7 19） 小 结 ： 存 货 核 算 简 图（ 3） 原 材 料 （ 材 料 物 资 ）预 付 账 款 （ 1） 物 资 采 购 （ 2）银 行 存 款应 付 账 款应 付 票 据 应 交 税 金 应 交 增 值 税说 明 ： （ 1） 购 入 材 料 （ 或 入 库 、 或 在 途 ） （ 2） 在 途 材 料 入 库 （ 3） 预 付 购 货 款 作 业 一20 3年 12月 ， 环 球 公 司 （ 一 般 纳 税 人 ） 在 供 应 过 程 中 发

23、生以 下 经 济 业 务 ：1、 向 A公 司 购 入 甲 材 料 2000千 克 ， 增 值 税 专 用 发 票 列 明 材 料单 价 为 35元 /kg， 总 价 款 为 70000元 ， 增 值 税 进 项 税 额11900元 ； 购 入 乙 材 料 5000千 克 ， 增 值 税 专 用 发 票 列 明 材料 单 价 为 25元 /kg， 总 价 款 为 125000元 ， 增 值 税 进 项 税 额21250元 ； 支 付 运 杂 费 10150元 （ 按 照 重 量 分 配 ） ， 货 款已 经 支 付 。2、 向 B公 司 购 入 甲 材 料 1500千 克 ， 增 值 税 专

24、用 发 票 列 明 材料 单 价 为 36元 /kg， 总 价 款 为 54000元 ， 增 值 税 进 项 税 额9180元 ； 购 入 乙 材 料 2600千 克 ， 增 值 税 专 用 发 票 列 明 材料 单 价 为 24元 /kg， 总 价 款 为 62400元 ， 增 值 税 进 项 税 额10608元 ； 支 付 运 杂 费 6751.2元 （ 按 照 买 价 金 额 分 配 ） ，货 款 已 经 支 付 。 习 题 解 答 ：1、 运 费 的 分 配 率 =1.45元 /kg甲 材 料 分 配 的 运 杂 费 =2000 1.45=2900元乙 材 料 分 配 的 运 杂 费

25、=5000 1.45=7250元 借 ： 物 资 采 购 甲 材 料 72900 乙 材 料 132250 应 交 税 金 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 33150 贷 ： 银 行 存 款 238300 2、 运 费 的 分 配 率 =6751.2/116400=0.058甲 材 料 分 配 的 运 杂 费 =54000 0.058=3132元乙 材 料 分 配 的 运 杂 费 =62400 0.058=3619.2元 借 ： 物 资 采 购 甲 材 料 57132 乙 材 料 66019.2 应 交 税 金 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 19788 贷 ： 银 行

26、 存 款 142939.2 四 、 发 出 存 货 的 核 算 企 业 发 出 存 货 时 ， 会 引 起 企 业 费 用 的 增 加 ， 借 此 表 达 存货 资 产 的 减 少 。 但 是 由 于 存 货 的 取 得 方 式 、 取 得 时 间 不 同 ，存 货 的 实 际 成 本 不 同 。 因 此 ， 我 们 必 须 采 用 适 当 的 方 法 ， 即存 货 计 价 方 法 确 定 发 出 存 货 的 实 际 成 本 。 （ 一 ） 发 出 存 货 的 计 价 方 法1、 个 别 计 价 法 ， 假 设 存 货 的 实 物 流 转 与 成 本 流 转 相 一 致 。2、 先 进 先 出

27、 法 ， 依 照 “ 先 入 库 的 存 货 先 发 出 ” 的 成 本 流 转 假设 。3、 加 权 平 均 法4、 移 动 平 均 法5、 先 进 先 出 法 （ 二 ） 发 出 存 货 的 核 算 1、 生 产 费 用 和 生 产 成 本 生 产 费 用 ： 产 品 生 产 过 程 中 所 发 生 的 各 种 耗 费 。 （ 与 时 期 相 关 ） 生 产 成 本 ： 指 分 配 到 一 定 种 类 产 品 上 的 生 产 费 用 。 （ 与 产 品 相 关 ） 注 意 ： 在 一 般 情 况 下 ， 当 期 发 生 的 生 产 费 用 并 不 等 于 当 期 完 工 产 品 的 生 产

28、 成 本 。 第 三 节 生 产 成 本 一 、 产 品 生 产 成 本 的 核 算 （ 一 ） 相 关 概 念 2、 直 接 费 用 和 间 接 费 用 直 接 费 用 ： 能 直 接 记 入 产 品 成 本 的 耗 费 。 间 接 费 用 ： 不 能 直 接 记 入 产 品 成 本 ， 为 组 织 和 管 理 生 产 过 程 而 发 生 的 耗 费 。 注 意 ： 管 理 费 用 为 期 间 费 用 。 某 产 品 的 直 接 费 用 +分 配 转 入 的 间 接 费 用 （ 制造 费 用 ） =生 产 成 本 （ 制 造 成 本 ） 3、 成 本 计 算 对 象 和 成 本 项 目 成

29、本 计 算 对 象 ： 指 费 用 的 承 担 者 。 成 本 项 目 ： 指 成 本 按 经 济 用 途 分 类 的 项 目 。 一 般 分 为 直 接 材 料 、 直 接 工 人 工 资 、 直 接 工 人 福 利 费 、 固 定 资 产 折 旧 费 等 。 4、 完 工 产 品 成 本 和 在 产 品 成 本 完 工 产 品 成 本 ： 是 指 可 供 销 售 产 品 的 生 产 成 本 。 在 产 品 成 本 ： 是 指 处 在 生 产 过 程 某 个 阶 段 , 尚 未 完 工 产 品 的 生 产 成 本 。返 回 （ 二 ） 产 品 生 产 成 本 核 算 帐 户 的 设 置n 成

30、 本 计 算 帐 户 : 生 产 成 本 制 造 费 用n 其 他 费 用 帐 户 ： 管 理 费 用 营 业 费 用 1、 成 本 计 算 帐 户 生 产 成 本借 贷归 集 生 产 成 本 ： 直 接 人 工 直 接 材 料 制 造 费 用余 额 ： 在 产 品 成 本注 ： 该 帐 户 按 产 品 名 称 设 置 明 细 账完 工 入 库 数 借 贷归 集 生 产 车 间 发生 的 各 种 间 接 费用 制 造 费 用注 ： 该 帐 户 按 车 间 名 称 设 置 明 细 账期 末 ， 分 配 到 各 种产 品 的 费 用 数 2、 其 他 费 用 帐 户借 贷行 政 管 理 部 门发

31、生 的 各 种 费用 数 管 理 费 用注 ： 该 帐 户 可 按 费 用 名 称 设 置 明 细 账期 末 ， 结 转 至 “ 本年 利 润 ” 帐 户 借 方数 借 贷归 集 销 售 部 门发 生 的 各 种 费用 营 业 费 用注 ： 该 帐 户 可 按 费 用 名 称 设 置 明 细 账期 末 ， 结 转 至 “ 本年 利 润 ” 帐 户 借 方数 返 回 （ 三 ） 产 品 生 产 成 本 的 核 算1、 材 料 费 用 的 核 算处 理 原 则 ：n 按 领 用 部 门 和 经 济 用 途 计 入 相 应 的 成 本 费 用 。n 生 产 某 种 产 品 领 用 ， 计 入 某 种

32、 产 品 “ 生 产 成 本 ”n 生 产 车 间 一 般 性 耗 用 ， 计 入 “ 制 造 成 本 ”n 管 理 部 门 领 用 ， 计 入 “ 管 理 费 用 ”n 营 业 部 门 领 用 ， 计 入 “ 营 业 费 用 ” n 工 程 领 用 ， 计 入 “ 在 建 工 程 ” XX厂 生 产 A产 品 和 B产 品 。5月 份 无 在 产 品 ， 本 月 投 入 A产 品 100台 ， B产 品 300件n 1、 5月 2日 ， 仓 库 发 出 下 列 材 料 ， 用 于 生 产 产 品 。 其 中A产 品 领 用 甲 材 料 10300元 ， 乙 材 料 2300元 ； B产 品

33、领用 甲 材 料 5150元 ， 乙 材 料 1840元 。 借 ： 生 产 成 本 A产 品 12 600 B产 品 6 990 贷 ： 原 材 料 甲 材 料 15 450 乙 材 料 4 140 举 例 n 2、 5月 3日 ， 仓 库 发 出 辅 助 材 料 和 燃 料 ，用 于 车 间 和 管 理 部 门 的 一 般 性 消 耗 ， 其 中 ：生 产 车 间 耗 用 750元 ， 管 理 部 门 耗 用 219元 。 借 ： 制 造 费 用 750 管 理 费 用 219 贷 ： 原 材 料 969 2、 工 资 和 福 利 费 的 核 算（ 1） 帐 户 的 设 置 ： 设 置 “

34、 应 付 工 资 ” 、 “ 应 付 福 利 费 ” 账 户 。（ 2） 工 资 费 用 处 理 原 则 按 职 工 所 在 的 部 门 和 用 途 计 入 相 应 的 成 本 费 用 ：n 直 接 生 产 工 人 工 资 ， 计 入 某 种 产 品 “ 生 产 成 本 ”n 车 间 一 般 性 工 人 工 资 ， 车 间 管 理 人 员 工 资 ，计 入 “ 制 造 费 用 ”n 行 政 人 员 工 资 计 入 “ 管 理 费 用 ” n 销 售 部 门 人 员 工 资 计 入 “ 营 业 费 用 ”n 工 程 人 员 工 资 计 入 “ 在 建 工 程 ” 举 例n 3 5月 28日 ，

35、计 提 本 月 职 工 工 资 计 80000元 。 其 中 ： A产 品 生 产 工 人 的 工 资 50000元 ， B产 品 生 产 工 人 的 工 资22000元 ， 生 产 车 间 管 理 人 员 工 资 3000元 ， 厂 部 行 政 管 理 人员 工 资 5000元 。 借 ： 生 产 成 本 A产 品 50 000 B产 品 22 000 制 造 费 用 3 000 管 理 费 用 5 000 贷 ： 应 付 工 资 80 000 福 利 费 的 核 算n 按 工 资 总 额 的 一 定 比 例 计 提 的 用 于 福 利 开支 专 项 基 金 。 计 提 比 例 14%。n

36、用 途 ： 职 工 医 药 费 、 职 工 困 难 补 助 、 福 利部 门 人 员 的 工 资 等 。n 处 理 原 则 同 “ 应 付 工 资 ” 举 例 ： n 4、 按 本 月 工 资 总 额 的 14%计 提 福 利 费 。借 ： 生 产 成 本 A产 品 7 000（ 50000 14%） B产 品 3 080 （ 22000 14%） 制 造 费 用 420 （ 3 000 14%） 管 理 费 用 700 （ 5 000 14%） 贷 ： 应 付 福 利 费 11 200 返 回 3、 制 造 费 用 的 核 算制 造 费 用 的 归 集A 折 旧 费 的 帐 务 处 理 累

37、计 折 旧借 贷计 提 数转 销 数 现 有 固 定 资 产的 累 计 计 提 数 处 理 原 则n 生 产 车 间 计 提 折 旧 ， 计 入 “ 制 造 费 用 ”n 行 政 部 门 计 提 折 旧 ， 计 入 “ 管 理 费 用 ”n 销 售 部 门 计 提 折 旧 ， 计 入 “ 营 业 费 用 ”n 例 5 5月 24日 ， 对 固 定 资 产 计 提 折 旧 费 1400元 ， 其 中 ：生 产 车 间 计 提 800元 ， 企 业 管 理 部 门 计 提 600元 。 借 ： 制 造 费 用 800 管 理 费 用 600 贷 ： 累 计 折 旧 1 400 B 水 费 、 电

38、费 、 修 理 费 的 帐 务 处 理n 处 理 原 则 ： 按 部 门 和 用 途 计 入 相 应 费 用n 例 6 5月 7日 ， 用 存 款 支 付 电 费 3000元 ， 其 中 ：车 间 照 明 用 电 2 300元 ， 管 理 部 门 照 明 用 电 8 00元 。 借 ： 制 造 费 用 2 200 管 理 费 用 800 贷 ： 银 行 存 款 3 000 n 7.5月 8日 ， 用 银 行 存 款 支 付 水 费 100元 ， 其 中 生 产 车 间负 担 40元 ， 管 理 部 门 负 担 60元 。 借 ： 制 造 费 用 40 管 理 费 用 60 贷 ： 银 行 存

39、款 100n 8 5月 22日 ， 发 生 修 理 费 900元 ， 其 中 车 间 负 担 550元 ，管 理 部 门 负 担 350元 。 借 ： 制 造 费 用 550 管 理 费 用 350 贷 ： 银 行 存 款 900 C 低 值 易 耗 品 的 摊 销n 处 理 原 则 ： 按 领 用 部 门 计 入 相 应 的 成 本 费 用n 例 9. 摊 销 应 由 本 月 负 担 的 低 值 易 耗 品 费 用 共3000元 ， 其 中 车 间 分 摊 2800元 ， 管 理 部 门 摊 销 200元 。 借 ： 制 造 费 用 2 800 管 理 费 用 200 贷 ： 待 摊 费 用

40、 3000 二 、 产 品 生 产 成 本 的 计 算 （ 一 ） 产 品 生 产 成 本 计 算 的 一 般 程 序 1、 确 定 成 本 计 算 对 象 2、 确 定 成 本 项 目 3、 确 定 成 本 计 算 期 4、 生 产 费 用 的 审 核 5、 生 产 费 用 的 集 和 分 配 对 能 够 直 接 确 认 承 担 对 象 的 直 接 费 用 ， 直 接 计 入 该 对 象 ，不 能 直 接 确 认 承 担 对 象 的 间 接 费 用 ， 分 配 计 入 各 对 象 。 6、 计 算 完 工 产 品 成 本 和 月 末 在 产 品 成 本 制 造 费 用 的 分 配常 用 的

41、分 配 标 准 ： 生 产 工 人 工 资 ； 生 产 工 人 工 时 ； 机 器 工 时 ； 直 接 原 材 料 成 本 ； 直 接 总 成 本 等 。计 算 公 式 ：n 分 配 率 =制 造 费 用 总 和 /分 配 标 准 之 和n 各 种 产 品 分 配 额 =各 种 产 品 各 自 所 占 标 准 分 配 率n P105例 7 30 n （ 二 ） 产 品 生 产 成 本 计 算 举 例 （ P106例 7 31） 小 结 ： 生 产 成 本 核 算 简 图应 付 福 利 费 生 产 成 本（ 1） 累 计 折 旧管 理 费 用 （ 2） 银 行 存 款 （ 3）制 造 费 用 库

42、 存 商 品应 付 工 资原 材 料 （ 4） n 小 结 ： 生 产 过 程 的 核 算 （ 1） 发 生 材 料 、 工 资 等 费 用 （ 2） 提 取 折 旧 费 （ 3） 支 付 制 造 费 用 与 管 理 费 用 （ 4） 分 配 制 造 费 用 （ 5） 完 工 产 品 入 库 返 回 第 四 节 期 间 费 用一 、 营 业 费 用 的 核 算（ 一 ） 营 业 费 用 的 内 容 与 其 账 户 设 置（ 二 ） 营 业 费 用 的 核 算 （ P108）二 、 管 理 费 用 的 核 算（ 一 ） 管 理 费 用 的 内 容 与 其 账 户 设 置（ 二 ） 管 理 费 用

43、 的 核 算 （ P110）三 、 财 务 费 用 的 核 算（ 一 ） 财 务 费 用 的 内 容 与 其 账 户 设 置（ 二 ） 财 务 费 用 的 核 算 （ P112） 第 五 节 收 入 和 利 润 一 、 收 入 核 算 涉 及 的 主 要 经 济 业 务 内 容 1、 按 售 价 反 映 主 营 业 务 收 入 2、 按 成 本 价 结 转 主 营 业 务 成 本 3、 计 算 收 取 增 值 税 的 销 项 税 额 4、 支 付 营 业 费 用 5、 计 算 主 营 业 务 税 金 及 附 加 6、 货 款 的 结 算 1、 主 营 业 务 收 入 的 核 算*帐 户 设 置

44、按 产 品 品 种 设 置 明 细 账 实 现 数主 营 业 务 收 入借 贷1、 销 货 的 退 回2、 期 末 ， 结 转 至“ 本 年 利 润 ” 帐 户 贷方 数 收 入 的 确 认 条 件n 1、 企 业 已 将 商 品 所 有 权 上 的 风 险 和 报 酬 转 移 给 购货 方n 2、 企 业 既 没 有 保 留 通 常 与 所 有 权 相 联 系 的 继 续 管理 权 ， 也 没 有 对 已 售 出 的 商 品 实 施 控 制 。n 3、 与 交 易 相 关 的 经 济 利 益 能 够 流 入 企 业n 4、 相 关 的 收 入 和 成 本 能 够 可 靠 地 计 量 。 举

45、例资 料 ： XX厂 甲 、 乙 产 品 的 单 位 成 本 分 别 为 200元 和 500元 。 本月 业 务 如 下 ：1 销 售 产 品 一 批 ， 货 款 以 收 存 银 行 。 甲 产 品 350件 ， 250元 ；乙 产 品 80件 ， 600元 。 税 率 17%。 借 ： 银 行 存 款 158 535 贷 ： 主 营 业 务 收 入 甲 产 品 87 500 乙 产 品 48 000 应 交 税 金 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 23 035 2 发 售 甲 产 品 80件 给 107工 厂 ， 单 位 售 价 250元 ， 另已 存 款 代 垫 运 费 50

46、0元 ， 货 款 及 代 垫 费 尚 未 收 到 。 借 ： 应 收 账 款 107工 厂 23 900 贷 ： 主 营 业 务 收 入 甲 产 品 20 000 应 交 税 金 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 3 400 银 行 存 款 500 3 按 合 同 规 定 ， 发 售 给 111厂 乙 产 品 10件 ， 600元 ， 税 率 17%， 收 到 商 业 汇 票 一 张 ， 3个 月 期 ，面 额 为 7020元 。借 ： 应 收 票 据 111工 厂 7 020 贷 ： 主 营 业 务 收 入 甲 产 品 6 000 应 交 税 金 应 交 增 值 税 （ 销 项 税

47、 额 ） 1 020 2、 主 营 业 务 成 本 的 核 算主 营 业 务 成 本借 贷已 售 产 品 成本 结 转 数 期 末 结 转 至“ 本 年 利 润 ”借 方 数 案 例结 转 已 销 甲 、 乙 产 品 的 成 本 。甲 产 品 销 售 成 本 ： （ 350+80） *200=86 000元乙 产 品 销 售 成 本 ： （ 80+10） *500 = 45 000元 借 ： 主 营 业 务 成 本 甲 产 品 86 000 乙 产 品 45 000 贷 ： 库 存 商 品 甲 产 品 86 000 乙 产 品 45 000 3、 营 业 费 用 的 核 算 期 末 ， 结 转

48、至 “ 本 年 利润 ” 借 方 数营 业 费 用借 贷销 售 部 门 为 了 销售 产 品 ， 各 种 费用 的 发 生 数 案 例 4、 以 存 款 支 付 上 述 两 种 产 品 的 装 卸 费 80元 和 至 交 货 地的 运 费 150元 。 借 ： 营 业 费 用 230 贷 ： 银 行 存 款 230 5、 以 银 行 存 款 支 付 产 品 的 广 告 宣 传 费 2500元 借 ： 营 业 费 用 2 500 贷 ： 银 行 存 款 2 500 4、 主 营 业 务 税 金 及 附 加 的 核 算n 核 算 内 容 ： 由 销 售 产 品 负 担 的 税 金 及 其 他 应

49、交 款n 税 金 内 容 ： 城 市 建 设 维 护 税 、 教 育 费 附 加主 营 业 务 税 金 及 附 加借 贷税 费 的 增加 数 期 末 结 转 至“ 本 年 利 润 ”借 方 数 其 他 应 交 款借 贷应 交 教 育 费 附加 数实 际 交 纳 数 应 交 未 交 数 举 例n 6 计 提 城 建 税 和 教 育 费 附 加 分 别 为 4000元 和 3000元 。 借 ： 主 营 业 务 税 金 及 附 加 7 000 贷 ： 应 交 税 金 应 交 城 建 税 4 000 其 他 应 交 款 教 育 费 附 加 3 000 小 结 ： 销 售 过 程 程 序 简 图银 行

50、 存 款主 营 业 务 收 入 （ 1） 主 营 业 务 成 本库 存 商 品 （ 2）应 交 税 金 应 交 增 值 税其 他 业 务 收 入 （ 3） 主 营 业 务 税 金 附 加应 交 税 金其 他 应 交 款 （ 5） 其 他 业 务 支 出原 材 料 （ 4）（ 6）营 业 费 用（ 8） （ 7） 返 回 二 、 利 润 的 核 算 （ 一 ） 利 润 形 成 与 分 配 的 主 要 经 济 业 务 1、 营 业 利 润 的 形 成 2、 投 资 收 益 3、 营 业 外 收 支 4、 利 润 总 额 的 形 成 5、 所 得 税 6、 净 利 润 的 形 成 7、 利 润 的

51、分 配 （ 二 ） 利 润 形 成 的 核 算 1、 其 他 业 务 收 支 的 核 算 2、 投 资 收 益 的 核 算 3、 营 业 外 收 支 的 核 算 4、 利 润 总 额 形 成 的 核 算 5、 所 得 税 及 净 利 润 的 形 成 1、 其 他 业 务 收 支 的 核 算 其 他 业 务 收 支 的 概 念 其 他 业 务 收 入 ： 材 料 销 售 、 固 定 资 产 （ 包 转 物 ） 出 租 、 无形 资 产 使 用 权 的 转 让 、 技 术 咨 询 收 入 、 提供 运 输 等 非 工 业 性 劳 务 。 其 他 业 务 支 出 项 目 ： 销 售 材 料 的 成

52、本 、 非工 业 性 劳 务 支 出 等 。 帐 户 的 设 置 其 他 业 务 收 入借 贷期 末 结 转 至“ 本 年 利 润 ”帐 户 贷 方 数 实 现 数 其 他 业 务 支 出借 贷成 本 发 生数 期 末 结 转 至 本年 利 润 帐 户 借方 数 举 例（ 1） 企 业 销 售 材 料 一 批 ， 收 到 货 款 50000元 ， 税 率 17%。 该 材料 采 购 成 本 为 40000元 。 借 ： 银 行 存 款 60 500 贷 ： 其 他 业 务 收 入 60 000 应 交 税 金 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 10 500 借 ： 其 他 业 务 支

53、 出 40 000 贷 ： 材 料 物 资 40 000 （ 2） 收 到 该 月 出 租 的 包 装 物 租 金 收 入 现 金 500元 借 ： 现 金 500 贷 ： 其 他 业 务 收 入 500（ 3） 收 到 存 款 10000元 ， 该 款 项 为 向 A企 业 提 供 技 术 服 务 收入 借 ： 银 行 存 款 10 000 贷 ： 其 他 业 务 收 入 10 000 返 回 2、 投 资 收 益 的 核 算投 资 收 益借 贷（ 1） 投 资 收 益（ 1） 投 资 损 失 （ 2） 结 转 投 资净 损 失（ 2） 结 转 投 资净 收 益 短 期 投 资借 贷投 资

54、成 本 转 让 成 本持 有 成 本 举 例 （ 1） 1月 10日 ， A公 司 以 存 款 购 入 B公 司 股 票 1000股 ， 每 股 买价 15元 ， 税 费 50元 。 不 准 备 长 期 持 有 。 借 ： 短 期 投 资 15 050 贷 ： 银 行 存 款 15 050 （ 2） 3月 28日 ， A公 司 出 售 B公 司 股 票 ， 售 价 每 股 17元 ， 另 支付 税 费 60元 。 款 项 存 入 银 行 。 借 ： 银 行 存 款 16 940 贷 ： 短 期 投 资 15 050 投 资 收 益 1 890 返 回 3、 营 业 外 收 支 的 核 算内 容

55、营 业 外 收 入 ： 固 定 资 产 盘 盈 、 处 理 固 定 资 产 的净 收 益 、 罚 款 收 入 、 教 育 费 附 加 返 还 、 无 形资 产 所 有 权 转 让 收 入 等 营 业 外 支 出 ： 固 定 资 产 盘 亏 、 处 理 固 定 资 产 的净 损 失 、 罚 款 支 出 、 捐 赠 支 出 、 非 常 损 失 等 帐 户 设 置 营 业 外 收 入实 现 数期 末 结 转 至“ 本 年 利 润 ”帐 户 贷 方 数借 贷 营 业 外 支 出借 贷发 生 数 期 末 ， 结 转 至“ 本 年 利 润 ” 帐户 借 方 数 举 例 （ 1） 收 到 一 笔 罚 款 收

56、 入 1 000元 ， 存 入 银 行 。 借 ： 银 行 存 款 1 000 贷 ： 营 业 外 收 入 1 000 （ 2） 以 存 款 20 000捐 赠 地 震 灾 区 。 借 ： 营 业 外 支 出 20 000 贷 ： 银 行 存 款 20 000 （ 3） 收 到 返 还 的 教 育 费 附 加 500元 存 入 银 行 。 借 ： 银 行 存 款 500 贷 ： 营 业 外 收 入 5000 返 回 4、 利 润 的 核 算（ 1） 利 润 总 额 的 形 成 过 程 利 润 总 额 =营 业 利 润 +投 资 收 益 +营 业 外 收 入 -营 业 外 支 出 营 业 利 润

57、 =主 营 业 务 利 润 +其 他 业 务 利 润 -管 理 费 用 -营 业 费 用 主 营 业 务 利 润 = 主 营 业 务 收 入 -主 营 业 务 成 本 -主 营 业 务 税 金 及 附 加 -营 业 费 用 其 他 业 务 利 润 =其 他 业 务 收 入 -其 他 业 务 支 出 （ 2） 利 润 形 成 的 核 算 A 帐 户 的 设 置 本 年 利 润借 贷（ 1） 归 集 收 入（ 1） 归 集 费 用 （ 2） 年 末 净 利 润 结转 至 “ 利 润 分 配 ”帐 户 借 方 数 （ 2） 年 末 净 亏 损 结转 至 “ 利 润 分 配 ”帐 户 贷 方 数月 净

58、 亏 损 额 月 净 利 润 额 本 年 利 润借 贷主 营 业 务 成 本发 生 数主 营 业 务 税 金 及 附 加发 生 数营 业 费 用发 生 数其 他 业 务 支 出发 生 数管 理 费 用发 生 数财 务 费 用 发 生 数 主 营 业 务 收 入实 现 数其 他 业 务 收 入实 现 数营 业 外 收 入实 现 数投 资 收 益净 收 益 B 结 转 方 法 表 结 法 ： 月 末 在 帐 册 中 不 对 收 入 、 费 用 类 帐 户 的余 额 作 转 帐 处 理 ， 不 在 帐 户 中 结 出 本 月 实 现 的 利润 ， 而 是 通 过 编 表 进 行 利 润 的 计 算

59、。 账 结 法 ： 月 末 在 帐 册 中 对 收 入 、 费 用 类 帐 户 的 余额 作 转 帐 处 理 ， 在 账 户 中 能 够 结 出 本 月 实 现 的 利润 。 C 账 结 法 举 例3月 份 ， 结 转 全 年 收 入 、 费 用 帐 户 。各 损 益 帐 户 累 计 发 生 额 ：主 营 业 务 收 入 贷 方 35 088 960主 营 业 务 税 金 及 附 加 借 方 96 338主 营 业 务 成 本 借 方 28 896 718其 他 业 务 收 入 贷 方 1 122 000其 他 业 务 支 出 借 方 765 000营 业 费 用 借 方 192 000财 务

60、 费 用 借 方 148 000 管 理 费 用 借 方 845 770营 业 外 收 入 贷 方 864 000营 业 外 支 出 借 方 175 000投 资 收 益 贷 方 1 700 000结 转 收 入 : 借 :主 营 业 务 收 入 35 088 960 其 他 业 务 收 入 1 122 000 营 业 外 收 入 864 000 投 资 收 益 1 700 000 贷 :本 年 利 润 38 774 960 结 转 费 用 : 借 :本 年 利 润 31 118 826 贷 :主 营 业 务 税 金 及 附 加 96 338 主 营 业 务 成 本 28 896 718 其

61、他 业 务 支 出 765 000 营 业 费 用 192 000 财 务 费 用 148 000 管 理 费 用 845 770 营 业 外 支 出 175 000利 润 总 额 ： 7 656 134元 返 回 5、 所 得 税 的 核 算n 帐 户 设 置 所 得 税借 贷所 得 税费 用 结 转 至 “ 本 年利 润 ” 帐 户 借方 数 所 得 税 的 核 算所 得 税 ： 7 656 134 33%=2 526 524.2(元 ) 借 :所 得 税 2 526 524.20 贷 :应 交 税 金 -应 交 所 得 税 2 526 524.20 净 利 润 =利 润 总 额 -所 得

62、 税 借 :本 年 利 润 2 526 524.20 贷 :所 得 税 2 526 524.20净 利 润 =7 656 134-2 526 524.2=5 129 609.8(元 ) （ 三 ） 利 润 分 配 的 核 算A、 分 配 的 顺 序 ： 1.提 取 法 定 盈 余 公 积 金 .(10%) 2.提 取 法 定 公 益 金 .(5%-10%) 3.向 投 资 者 分 配 利 润 .B、 利 润 分 配 的 核 算 1、 帐 户 的 设 置 利 润 分 配借 贷(1)本 年 亏 损 额(2)本 年 实 际 分 配 的利 润 未 分 配 利 润可 供 分 配 的 利 润 :(1)上

63、年 未 分 配 利 润(2)本 年 净 利 润累 计 亏 损 额明 细 科 目 : 未 分 配 利 润 , 提 取 盈 余 公 积 , 提 取 公 益 金 , 应 付 股 利 *利 润 分 配 的 核 算 1、 企 业 实 现 的 净 利 润 为 5 129 609.8元 借 :本 年 利 润 5 129 609.8 贷 :利 润 分 配 - 未 分 配 利 润 5 129 609.8 2.按 10%计 提 法 定 盈 余 公 积 金 . 借 :利 润 分 配 -提 取 盈 余 公 积 512 960.98 贷 :盈 余 公 积 512 960.98 3.按 5%计 提 法 定 公 益 金 .

64、 借 :利 润 分 配 -提 取 公 益 金 256 480.49 贷 : 盈 余 公 积 256 480.49 4.按 税 后 利 润 的 20%向 投 资 者 分 配 利 润 . 借 :利 润 分 配 -应 付 股 利 1 025 922 贷 :应 付 利 润 1 025 922 借 :利 润 分 配 -未 分 配 利 润 1 795 363.47 贷 :利 润 分 配 -提 取 盈 余 公 积 512 960.98 - 提 取 公 益 金 256 480.49 - 应 付 股 利 1 025 922 未 分 配 利 润 : 5 129 609.8-1 795363.47 =3 334 2

65、46.33元 小 结 ： 利 润 形 成 与 分 配 核 算 程 序 简 图 :本 年 利 润 主 营 业 务 收 入其 他 业 务 收 入投 资 收 益营 业 外 收 入（ 1）主 营 业 务 成 本其 他 业 务 支 出主 营 业 务 税 金 及 附 加营 业 费 用财 务 费 用营 业 外 支 出所 得 税 （ 2） 利 润 分 配 未 分 配 利 润（ 3） 盈 余 公 积 利 润 分 配 （ 去 向 ）（ 4）应 付 股 利 （ 4） （ 5） 说 明 ： （ 1） 结 转 收 入 （ 2） 结 转 费 用 （ 3） 年 末 ， 将 全 年 实 现 净 利 润 转 入 “ 利 润 分

66、 配 未 分 配 利 润 ” 明 细 帐 户 。 （ 4） 进 行 利 润 分 配 （ 5） 年 终 ， 利 润 分 配 明 细 账 对 冲 ， 计 算 出 年 终 未 分 配 利 润 。 划 红 双 线 收 入 和 费 用 帐 户 期 末 无 余 额 ， “ 本 年 利 润 ” 和 “ 利润 分 配 ” 除 “ 未 分 配 利 润 ” 以 外 的 明 细 帐 户 年 末 无 余 额 返 回 三 、 其 他 业 务 的 核 算 （ 一 ） 坏 帐 准 备 的 核 算 1、 概 念 （ 1） 坏 帐 ： 确 实 无 法 收 回 的 应 收 账 款 。 （ 2） 坏 帐 损 失 ： 发 生 坏 帐 而 产 生 的 损 失 。 2、 提 取 坏 帐 准 备 的 依 据 ： 应 收 账 款 年 末 余 额 3、 设 置 “ 坏 帐 准 备 ” 账 户坏 账 准 备借 贷计 提 数核 销 数 已 计 提 尚 未 核 销 数不 足 核 销 数 4、 坏 帐 准 备 的 核 算 举 例 （ 1） 2002年 末 ， 某 企 业 计 提 坏 账 准 备 5000元 。 借 ： 管 理 费 用 5 00