收入费用利润

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1、收 入 、 费 用 与 利 润 收 入 、 费 用 与 利 润 概 述收 入 、 费 用 与 利 润 是 损益 表 的 构 成 要 素 。 三 者 之 间的 关 系 是 ：利润费用收入 收 入 的 定 义 收 入 ， 指 企 业 在 销 售 商 品 、提 供 劳 务 以 及 他 人 使 用 本 企 业 资产 等 日 常 活 动 中 所 形 成 的 经 济 利益 的 总 流 入 。 收 入 不 包 括 为 客 户或 第 三 方 代 收 的 款 项 。 费 用 的 定 义 与 分 类费 用 生 产 费 用期 间 费 用 管 理 费 用销 售 费 用财 务 费 用 费 用 、 成 本 、 支 出 的

2、 关 系费 用 、 成 本 、 支 出 这三 个 概 念 有 何 关 系 ？ 利 润 的 分 类税 后 利 润 (=税前利润 - 所得税)税 前 利 润 营 业 利 润投 资 净 收 益营 业 外 收 支 净 额以 前 年 度 损 益 调 整 收 入q销售商品收入q提供劳务收入q让渡资产使用权收入q建造合同收入 销 售 商 品 所 获 收 入 的 确 认q企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方；q企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；q与交易相关的经济利益很可能够流入企业；q相关的收入和成本能够可靠地计量。 销 售 商 品 的 帐 务 处 理商

3、品 销 售 收 入 在 确 认 时 ：借 ： 应 收 帐 款 、 应 收 票 据 、 银 行 存 款 等 贷 ： 应 交 税 费 应 交 增 值 税 (销 项 税 额 ) 主 营 业 务 收 入 (或 其 他 业 务 收 入 ) 分 期 收 款 销 售 的 帐 务 处 理1. 企 业 在 发 出 商 品 时 ：借 ： 分 期 收 款 发 出 商 品 (商品的实际成本) 贷 ： 库 存 商 品2. 每 期 销 售 实 现 时 ：借 ： 应 收 帐 款 、 银 行 存 款 等 贷 ： 主 营 业 务 收 入 应 交 税 费 应 交 增 值 税 (销 项 税 额 ) 分 期 收 款 销 售 的 帐

4、务 处 理当 货 款 分 期 收 回 超 过 3年 ， 则 具 有 融 资 性 质处 理 ： 企 业 应 当 按 照 合 同 或 协 议 价 款 的 公 允 价 值 确 定收 入 金 额 ， 而 应 收 的 合 同 或 协 议 价 款 的 公允 价 值 ， 通 常 应 当 按 照 其 未 来 现 金 流 量 现值 或 商 品 现 销 价 格 计 算 确 定 。应 收 合 同 或 协 议 价 款 与 其 公 允 价 值 之 间 的 差 额， 应 当 在 合 同 或 协 议 期 间 内 ， 按 照 应 收 款项 的 摊 余 成 本 和 实 际 利 率 计 算 确 定 的 金 额摊 销 ， 作 为

5、财 务 费 用 的 抵 减 。 分 期 收 款 销 售 的 帐 务 处 理2001年 1月 1日 ， 甲 公 司 采 用 分 期 收 款 方 式 向 乙公 司 销 售 一 大 型 设 备 ， 合 同 约 定 的 销 售 价格 为 2000万 元 ， 分 5次 于 每 年 12月 1日 等 额收 取 。 该 大 型 设 备 成 本 1560万 元 。 在 现 销方 式 下 ， 该 大 型 设 备 的 销 售 价 格 为 1600万元 ， 假 定 甲 公 司 发 出 商 品 时 开 出 增 值 税 专用 发 票 ， 注 明 增 值 税 额 为 340万 元 ， 并 于 当日 收 到 增 值 税 额

6、 340万 元 。 分 期 收 款 销 售 的 帐 务 处 理应 确 认 的 收 入 为 1600万 元根 据 下 面 的 公 式未 来 5年 收 款 额 的 现 值 =现 销 方 式 下 应 收 款 金 额400 （ P/A， r， 5） +340=1600+340=1940万 元在 多 次 测 试 的 基 础 上 用 插 值 法 计 算 折 现 率当 r=7%时 ， 400 4.1002+340=1980.081940当 r=8%时 ， 400 3.9927+340=1937.081940用 插 值 法 计 算 r=7.93% 分 期 收 款 销 售 的 帐 务 处 理 财 务 费 用 和

7、 已 收 本 金 计 算 表未 收 本 金 财 务 费 用 收 现 总 额 已 收 本 金2001.1.1 16002001.12.31 1600 126.88 400 273.122002.12.31 1326.88 105.22 400 294.782003.12.31 1032.10 81.85 400 318.152004.12.31 713.95 56.62 400 343.382005.12.31 370.57 29.43 400 370.57总 额 400 2000 1600 分 期 收 款 销 售 的 帐 务 处 理2001年 1月 1日借 ： 长 期 应 收 款 20 000

8、 000 银 行 存 款 3 400 000 贷 ： 主 营 业 务 收 入 16 000 000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 (销 项 税 额 ）3400 000 未 实 现 融 资 收 益 4 000 000 分 期 收 款 销 售 的 帐 务 处 理借 ： 主 营 业 务 成 本 15 600 000 贷 ： 库 存 商 品 15 600 000 分 期 收 款 销 售 的 帐 务 处 理2001年 12月 31日 借 ： 银 行 存 款 4 000 000 贷 ： 长 期 应 收 款 4 000 000 借 ： 未 实 现 融 资 收 益 1 268 800 贷 ： 财 务 费

9、 用 1 268 800 分 期 收 款 销 售 的 帐 务 处 理2002年 12月 31日 借 ： 银 行 存 款 4 000 000 贷 ： 长 期 应 收 款 4 000 000 借 ： 未 实 现 融 资 收 益 1 052 200 贷 ： 财 务 费 用 1 052 200 分 期 收 款 销 售 的 帐 务 处 理2003年 12月 31日 借 ： 银 行 存 款 4 000 000 贷 ： 长 期 应 收 款 4 000 000 借 ： 未 实 现 融 资 收 益 818 500 贷 ： 财 务 费 用 818 500 分 期 收 款 销 售 的 帐 务 处 理2004年 12

10、月 31日 借 ： 银 行 存 款 4 000 000 贷 ： 长 期 应 收 款 4 000 000 借 ： 未 实 现 融 资 收 益 566 200 贷 ： 财 务 费 用 566 200 分 期 收 款 销 售 的 帐 务 处 理2005年 12月 31日 借 ： 银 行 存 款 4 000 000 贷 ： 长 期 应 收 款 4 000 000 借 ： 未 实 现 融 资 收 益 294 300 贷 ： 财 务 费 用 294 300 现 金 折 扣 的 帐 务 处 理例某企业在1997年5月1日销售一批商品100件，增值税发票上注明售价10,000元，增值税额1,700元。企业为了

11、及早收回货款而在合同中规定符合现金折扣的条件为“2/10,1/20,n/30”，假定计算折扣时不考虑增值税。要求：编制买方在不同时间付款的分录。 现 金 折 扣 的 帐 务 处 理1. 5月 1日 销 售 实 现 时 ： 现 金 折 扣 的 帐 务 处 理2. 如 果 买 方 5月 10日 前 付 清 货 款 ， 则 按 售价 10000元 的 2%享 受 200元 的 现 金 折扣 ， 实 际 付 款 11500元 ： 现 金 折 扣 的 帐 务 处 理3. 如 果 买 方 5月 20日 前 付 清 货 款 ， 则 应 享受 的 现 金 折 扣 为 10000 1%=100元 ，实 际 付

12、款 11600元 ： 现 金 折 扣 的 帐 务 处 理4. 如 果 买 方 5月 底 才 付 清 货 款 ， 则 应 按 全额 付 款 ： 销 售 折 让 的 帐 务 处 理例某企业销售一批商品，增值税发票上的售价80,000元，增值税额13,600元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。要求：编制相关的会计分录。 销 售 折 让 的 帐 务 处 理1. 销 售 实 现 时 ： 销 售 折 让 的 帐 务 处 理2. 发 生 销 售 折 让 时 ： 销 售 折 让 的 帐 务 处 理3. 实 际 收 到 款 项 时 ： 提 供 劳 务 所 获 收 入 的 确 认q劳务总

13、收入和总成本能够可靠地计量。q与交易相关的经济利益能够流入企业。q劳务的完成程度能够可靠地计量。 提 供 劳 务 的 账 务 处 理1. 劳 务 收 入 在 确 认 时 ：借 ： 应 收 帐 款 、 银 行 存 款 等 贷 ： 主 营 业 务 收 入2. 劳 务 结 转 成 本 时 ：借 ： 本 年 利 润 贷 ： 主 营 业 务 成 本 提 供 劳 务 的 账 务 处 理例某企业于2000年10月5日为客户订制一项软件，工期大约5个月，合同总收入为4,000,000元，至2000年年底已发生成本2,200,000元，预收帐款2,500,000元。预计开发完整个软件还将发生成本800,000元

14、。2000年年底经专业测量师测量，软件的开发程度为60%。要求：编制该企业2000年的会计分录。 提 供 劳 务 的 账 务 处 理分 析 ： 元以前年度已确认的收入劳务完成程度劳务总收入年确认收入2400000 06040000002000 % 元以前年度已确认的费用劳务完成程度劳务总成本年确认费用1800000 06080000022000002000 % 提 供 劳 务 的 账 务 处 理1. 发 生 成 本 时 ：2. 预 收 款 项 时 ： 提 供 劳 务 的 账 务 处 理3. 确 认 收 入 时 ：4. 结 转 成 本 ： 让 渡 资 产 使 用 权 收 入 的 确 认q与交易相

15、关的经济利益能流入企业；q收入的金额能够可靠地计量。 让 渡 资 产 使 用 权 的 账 务 处 理1. 因 他 人 使 用 企 业 现 金 而 收 取 的 利 息 收 入 ：借 ： 应 收 利 息 贷 ： 利 息 收 入 、 金 融 企 业 往 来 收 入 等2. 他 人 使 用 企 业 的 无 形 资 产 （ 商 标 权 、 专 利权 、 专 营 权 、 软 件 ） 形 成 的 使 用 费 收 入 ：借 ： 应 收 帐 款 、 银 行 存 款 等 贷 ： 其 他 业 务 收 入 （ 主 营 业 务 收 入 ） 让 渡 资 产 使 用 权 的 账 务 处 理例A企业向B企业转让其商品的商标使

16、用权，合同规定B企业每年年末按销售收入的10%支付A企业使用费，使用期10年。假定第一年B企业销售收入为1,000,000元，第二年销售收入为1,500,000元，这两年的使用费按期支付。要求：编制A企业这两年的会计分录。 让 渡 资 产 使 用 权 的 账 务 处 理1. A企 业 第 一 年 末 ： 元第一年年末确认收入100000 101000000 % 让 渡 资 产 使 用 权 的 账 务 处 理2. A企 业 第 二 年 末 ： 元第二年年末确认收入150000 101500000 % 建 造 合 同 收 入 的 确 认判 断 建 造 合 同 的 结 果 能 否 可 靠 计 量 。

17、 （ 完 工 百分 比 法 ）否 则 ， 应 区 分 两 种 情 况 进 行 处 理 。 费 用 划 分 生 产 费 用 与 非 生 产 费 用 的 界 限 。 分 清 生 产 费 用 与 产 品 成 本 的 界 限 。 分 清 生 产 费 用 与 期 间 费 用 的 界 限 。 期 间 费 用 营业费用 管 理 费 用 财 务 费 用 期间费用 销 售 费 用销 售 费 用 是 指 企 业 在 销 售 产 品 、 提供 劳 务 等 日 常 经 营 过 程 中 发 生 的 各 项 费 用以 及 专 设 销 售 机 构 的 各 项 费 用 。运输费装卸费包装费保险费展览费广告费租赁费（不包括融资

18、租赁）专设销售机构的职工工资、福利费等 销 售 费 用 的 帐 务 处 理例某公司2000年8月份，发生如下费用：采购人员报销差旅费800元；应付专设销售机构人员工资4,000元，应计提职工福利费680元。要求：编制该公司相关的会计分录。 销 售 费 用 的 帐 务 处 理1. 采 购 人 员 报 销 差 旅 费 ：2. 应 付 专 设 销 售 机 构 人 员 工 资 、 福 利 费 ： 管 理 费 用管 理 费 用 是 指 企 业 行 政 管 理 部 门 为 组 织 和管 理 生 产 经 营 活 动 而 发 生 的 各 种 费 用 。工会经费职工教育经费业务招待费印花税等税金技术转让费无形资

19、产摊销咨询费诉讼费开办费摊销公司经费聘请中介机构费矿产资源补偿费研究开发费劳动保险费待业保险费董事会费 财 务 费 用财 务 费 用 是 指 企 业 筹 集 生 产经 营 所 需 资 金 而 发 生 的 费 用 。利息净支出（减利息收入）汇兑净损失（减汇兑收益）金融机构手续费等 营 业 利 润营 业 利 润 是 指 企 业 在 经 营 活 动 中 获 得 的利 润 ， 是 企 业 利 润 的 主 要 来 源 。 费 用期 间务 利 润其 他 业务 利 润主 营 业利 润营 业 其 他 净 损 益 ：投资收益与投资损失的差额。：营业外收入与营业外支出的差额。：以前年度收益调增与以前年度收益调减的

20、差额。 营 业 外 收 入固定资产盘盈 非货币性交易收益 处置固定资产净收益无法支付的应付账款罚款净收入出售无形资产净收益教育费附加返还款 营 业 外 支 出固定资产盘亏 资产减值准备处置固定资产净损失非常损失罚款支出捐赠支出债务重组损失 损益调整以前年度收支净额营业外净损益投资利润营业前利润会计税所 得 税会 计 税 前 利 润 ：应 纳 税 所 得 额 与 会 计 税 前 利 润 的 差 异 ： 提 取 盈 余 公 积 的 核 算例某公司当年实现税后利润300,000元，以前年度未发生亏损，分别按税后利润的10%提取法定盈余公积金和公益金。则会计分录如下： 向 所 有 者 分 配 利 润

21、的 核 算1. 结 转 应 付 所 有 者 利 润 时 ：借 ： 利 润 分 配 应 付 利 润 贷 ： 应 付 利 润2. 实 际 支 付 利 润 时 ：借 ： 应 付 利 润 贷 ： 银 行 存 款 利 润 结 算为 了 反 映 本 年 税 后 利 润 的 形 成 及 分 配情 况 ， 应 在 “ 利 润 分 配 ” 科 目 下 设 置 “ 未分 配 利 润 ” 二 级 科 目 进 行 利 润 结 算 的 核 算。1. 结 转 本 年 利 润 ：借 ： 本 年 利 润 贷 ： 利 润 分 配 未 分 配 利 润 利 润 结 算2. 结 转 本 年 已 分 配 的 利 润 ：借 ： 利 润

22、分 配 未 分 配 利 润 贷 ： 利 润 分 配 提 取 盈 余 公 积 应 付 利 润3. 如 果 发 生 盈 余 公 积 补 亏 ：借 ： 盈 余 公 积 贷 ： 利 润 分 配 盈 余 公 积 转 入 利 润 结 算 经 过 上 述 结 转 后 ，“ 本 年 利 润 ” 科 目 应 无余 额 ； “ 利 润 分 配 ” 科目 所 属 的 二 级 科 目 ， 除了 “ 未 分 配 利 润 ” 二 级科 目 以 外 ， 其 他 二 级 科目 也 应 无 余 额 。 利 润 结 算 “利 润 分 配 未 分 配 利润 ” 科 目 贷 方 余 额 为 年末 未 分 配 利 润 ； 借 方 余额 为 年 末 未 弥 补 亏 损 。 End of Chapter 11