会计报表及分析

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1、第 九 章 会 计 报 表及 分 析 第 一 节 会 计 报 表 概 述一 .会 计 报 表 的 含 义会 计 报 表 是 以 日 常 核 算 资 料 为 依 据 编 制的 ， 总 括 地 对 企 业 财 务 状 况 、 经 营成 果 和 现 金 流 量 等 信 息 进 行 结 构 性表 述 的 报 告 文 件 。主 要 要 点 ：1、 披 露 及 提 供 会 计 信 息 的 主 要 载 体 。2、 用 数 据 反 映 企 业 财 务 状 况 、 经 营 成 果及 现 金 流 量 。 使 用 者 ： 投 资 者 、 债 权 者 、 政 府 及 其 有 关 部 门 、 企 业 管 理 人 员 和

2、 社 会 公 众 目 标 ： 向 会 计 报 表 使 用 者 提 供 与 企 业 财 务 状况 、 经 营 成 果 和 现 金 流 量 等 有 关 的 会 计 信 息 ，反 映 企 业 管 理 层 受 托 责 任 履 行 情 况 ， 有 助 于会 计 报 表 使 用 者 作 出 经 济 决 策 。 主 要 会 计 报 表 包 括 ： 资 产 负 债 表 、 利 润 表 、现 金 流 量 表 、 所 有 者 权 益 变 动 表 等 。 二 .会 计 报 表 的 作 用1.投 资 者 进 行 投 资 的 重 要 依 据 。2.债 权 人 关 注 资 金 能 否 如 期 收 回 本 息 的 信 息

3、来 源 。3.为 宏 观 经 济 决 策 提 供 重 要 信 息 。4.为 企 业 管 理 人 员 管 理 提 供 了 数 据 资 料 。5.为 社 会 公 众 了 解 企 业 ， 进 行 投 资 决 策 提 供 了 信 息 资 料 。 会 计 报 表 资 产 负 债 表按 经 济 内 容 利 润 表现 金 流 量 表按 资 金 运 动 形 态 静 态 报 表动 态 报 表按 编 报 时 间 月 度 报 表季 度 报 表年 度 报 表 中 期 报 表半 年 度 报 表 三 、 会 计 报 表 的 分 类 四 、 会 计 报 表 编 制 要 求 及 构 成 真 实 可 靠 相 关 可 比 内 容

4、 完 整 编 报 及 时 便 于 理 解会 计 报 表 的 构 成 会 计 报 表 资 产 负 债 表 利 润 表 现 金 流 量 表会 计 报 表 附 表 会 计 报 表 附 注 财 务 情 况 说 明 书 第 二 节 资 产 负 债 表 及 分 析一 .资 产 负 债 表 的 含 义资 产 负 债 表 是 总 括 反 映 企 业 某 一 特 定 日 期 （ 月 末 ，季 末 或 年 末 ） 全 部 资 产 、 负 债 和 所 有 者 权 益 情况 的 静 态 会 计 报 表 。资 产 负 债 表 是 以 会 计 恒 等 式 为 基 础 编 制 的 。 资 产 =负 债 +所 有 者 权 益

5、 一 、 资 产 负 债 表 的 结 构 和 内 容 资 产 负 债 表 的 格 式 一 般 有 账 户 式 和 报 告 式 两 种 。 根 据我 国 企 业 会 计 准 则 的 规 定 ， 资 产 负 债 表 采 用 账 户 式 结构 。资 产 负 债 表 的 项 目 包 括 以 下 几 个 方 面 ：1.资 产 类 项 目资 产 类 项 目 按 资 产 流 动 性 大 小 或 按 资 产 的 变 现 能 力 强 弱 分为 流 动 资 产 和 非 流 动 资 产 两 类 ， 并 分 项 列 示 。 流 动 资 产 项目 包 括 库 存 现 金 、 银 行 存 款 、 应 收 账 款 、 预

6、付 账 款 、 其 他应 收 款 、 存 货 等 ； 非 流 动 资 产 项 目 包 括 固 定 资 产 、 无 形 资产 等 。 资 产 负 债 表 （ 账 户 式 ） 单 位 ： 元 资 产 流 动 资 产 420000长 期 股 权 投 资 30000 固 定 资 产 500000无 形 资 产 50000其 他 资 产 负 债 流 动 负 债 200000 长 期 负 债 150000 股 东 权 益 股 本 530000 盈 余 公 积 80000资 本 公 积 未 分 配 利 润 40000 资 产 总 额 1000000 负 债 及 股 东 权 益 总 额 1000000 资 产

7、 负 债 表 （ 报 告 式 ） 资 产 流 动 资 产 420000长 期 股 权 投 资 30000固 定 资 产 500000无 形 资 产 50000其 他 资 产 负 债 流 动 负 债 200000 长 期 负 债 150000 股 本 530000 资 本 公 积 80000盈 余 公 积 未 分 配 利 润 40000 股 东 权 益 负 债 及 股 东 权 益 总 额 1000000 2.负 债 类 项 目负 债 类 项 目 一 般 按 求 偿 权 先 后 顺 序 排 列 ， 分 为 流 动 负 债 和非 流 动 负 债 两 类 。 流 动 负 债 包 括 短 期 借 款 、

8、 应 付 账 款 、 预收 账 款 、 其 他 应 付 款 、 应 付 职 工 薪 酬 、 应 交 税 费 、 应 付 股利 、 一 年 内 到 期 的 长 期 负 债 等 ； 非 流 动 负 债 主 要 包 括 长 期借 款 等 。3.所 有 权 者 权 益 项 目所 有 权 者 权 益 项 目 按 其 来 源 分 为 实 收 资 本 、 资 本 公 积 、 盈余 公 积 和 未 分 配 利 润 等 项 目 。我 国 的 资 产 负 债 表 ， 采 用 了 前 后 期 对 比 方 式 编 列 ， 表 中 各项 目 不 仅 列 示 了 期 末 数 ， 还 列 示 了 年 初 数 ， 利 用 期

9、 末 数 与年 初 数 的 比 较 ， 可 以 了 解 企 业 财 务 状 况 的 变 动 情 况 以 及 企业 的 经 营 发 展 趋 势 。 二 、 资 产 负 债 表 的 编 制 方 法通 常 ， 资 产 负 债 表 的 各 项 目 均 需 填 列 “ 年 初 数 ” 和 “ 期 末数 ” 两 栏 。 其 中 ： “ 年 初 数 ” 栏 内 各 项 数 字 ， 应 根 据 上 年末 资 产 负 债 表 的 “ 期 末 数 ” 栏 内 所 列 数 字 填 列 。“ 期 末 数 ” 则 为 月 末 ， 季 末 或 年 末 的 数 字 ， 由 于 报 表 项 目与 账 户 并 不 完 全 一

10、致 ， “ 期 末 数 ” 各 项 目 的 填 列 方 法 如 下 ： 1.直 接 根 据 总 分 类 账 户 余 额 填 列 2.根 据 若 干 个 总 分 类 账 户 余 额 分 析 计 算 填 列 3.根 据 若 干 个 明 细 分 类 账 户 余 额 分 析 计 算 填 列 4.根 据 总 分 类 账 户 和 明 细 账 户 两 者 的 余 额 分 析 计 算 填 列 三 、 资 产 负 债 表 分 析（ 一 ） 了 解 企 业 的 财 务 实 力 ， 把 握 财 务 发 展 方 向 。（ 二 ） 企 业 短 期 偿 债 能 力 分 析 。1.营 运 资 金营 运 资 金 是 指 企

11、业 全 部 流 动 资 产 减 去 全 部 流 动 负 债 后 的 余 额 ， 是 衡量 企 业 短 期 偿 债 能 力 的 绝 对 数 指 标 。2.流 动 比 率流 动 比 率 是 指 企 业 全 部 的 流 动 资 产 与 全 部 流 动 负 债 之 间 的 比 率 。其 计 算 公 式 为 ： 流 动 比 率 =（ 流 动 资 产 流 动 负 债 ） 100%流 动 比 率 越 高 ， 说 明 企 业 的 短 期 偿 债 能 力 越 强 ， 但 是 会 导 致 流 动 资金 的 闲 置 ， 影 响 其 盈 利 能 力 ； 反 之 ， 则 说 明 短 期 偿 债 能 力 较 弱 ， 进而

12、 会 影 响 企 业 生 存 。 一 般 认 为 ， 该 比 率 保 持 在 2左 右 较 适 宜 ， 表 明 1元 的 流 动 负 债 有 2元 的 流 动 资 产 作 保 障 。 高 于 2， 说 明 企 业 的 短 期 偿债 能 力 强 ； 反 之 ， 说 明 企 业 的 短 期 偿 债 能 力 弱 。 3.速 动 比 率速 动 比 率 又 称 酸 性 试 验 比 率 ， 是 指 企 业 变 现 能 力 最 强 的 速 动 资 产 与全 部 流 动 负 债 之 间 的 比 率 。其 计 算 公 式 为 ： 速 动 比 率 =（ 速 动 资 产 流 动 负 债 ） 100%（ 三 ） 企

13、业 长 期 偿 债 能 力 分 析长 期 偿 债 能 力 是 指 企 业 偿 还 全 部 债 务 本 金 和 利 息 的 能 力 。长 期 偿 债 能 力 的 强 弱 取 决 于 企 业 合 理 的 资 本 结 构 和 盈 利 能力 。1.资 产 负 债 率资 产 负 债 率 是 指 企 业 负 债 总 额 除 以 资 产 总 额 的 百 分 比 ， 即 负 债 总 额与 资 产 总 额 的 比 例 关 系 。其 计 算 公 式 为 ： 资 产 负 债 率 =（ 负 债 总 额 资 产 总 额 ） 100%资 产 资 产 负 债 率 反 映 企 业 在 资 产 总 额 中 有 多 大 比 例

14、是 通 过 借 债 来 筹 资 的 ， 可 以 衡 量 企 业 在 清 算 时 保 护 债 权 人 利 益 的 程 度 。 它 有 以 下 几个 方 面 的 含 义 ： （ 1） 从 债 权 人 角 度 看 ， 债 权 人 认 为 该 比 率 越 低 越 好 ， 企 业 偿 债 有保 障 ， 贷 款 不 会 有 太 大 的 风 险 。（ 2） 从 债 权 人 的 角 度 看 ， 总 资 产 利 润 率 高 于 借 款 利 率 时 ， 资 产 负债 率 越 高 越 好 ， 反 之 ， 则 应 当 降 低 资 产 负 债 率 。（ 3） 从 经 营 者 角 度 看 ， 企 业 必 须 充 分 估

15、计 预 期 的 利 润 和 增 加 的 风险 ， 在 两 者 之 间 权 衡 利 害 得 失 ， 合 理 确 定 资 产 负 债 率 。2.产 权 比 率产 权 比 率 指 标 反 映 由 债 权 人 提 供 的 资 本 与 投 资 人 提 供 的 资 本 的 相 对关 系 ， 反 映 企 业 基 本 财 务 结 构 是 否 稳 定 ， 同 时 也 表 明 了 债 权 人 权 益受 到 所 有 者 权 益 保 障 的 程 度 ， 或 者 说 企 业 清 算 时 对 债 权 人 利 益 的 保障 程 度 。产 权 比 率 越 低 ， 对 债 权 人 权 益 的 保 障 程 度 越 高 ， 财 务

16、 风 险 越 小 ， 说明 企 业 自 有 资 本 越 雄 厚 ， 债 权 人 权 益 受 所 有 者 权 益 保 障 的 程 度 越 大 ，债 权 人 越 有 安 全 感 。产 权 比 率 与 资 产 负 债 率 有 共 同 的 经 济 意 义 ， 但 也 不 完 全 相 同 。 资 产 负 债 率 侧 重 于 偿 付 债 务 的 物 资 保 障 程 度 ； 产 权 比 率 侧 重 于 揭 示 财 务结 构 的 稳 健 程 度 ， 以 及 自 有 资 本 对 偿 债 风 险 的 承 受 能 力 。 产 权 比 率越 低 ， 企 业 的 财 务 结 构 越 稳 （ 四 ） 企 业 的 营 运

17、能 力 分 析营 运 能 力 是 指 企 业 有 效 运 用 各 种 资 产 的 能 力 。 营 运 能 力 强 ，表 明 企 业 可 以 使 用 较 少 的 投 入 取 得 较 高 的 经 济 效 益 ， 企 业的 经 营 管 理 水 平 高 。1.应 收 账 款 周 转 率应 收 账 款 周 转 率 是 指 企 业 发 生 的 赊 销 净 额 与 同 期 应 收 账 款平 均 余 额 的 比 率 ， 是 反 映 应 收 账 款 变 现 速 度 的 指 标 。其 计 算 公 式 为 ： 应 收 账 款 周 转 率 =赊 销 收 入 净 额 应 收 账 款 平 均 余 额 赊 销 收 入 净

18、额 =销 售 收 入 -现 销 收 入 -销 售 退 回 -销 售 折 扣 与 折 让 应 收 账 款 平 均 余 额 =（ 期 初 应 收 账 款 余 额 +期 末 应 收 账 款 余 额 ） 2 应 收 账 款 周 转 天 数 =360天 应 收 账 款 周 转 率 应 收 账 款 周 转 率 是 衡 量 企 业 从 赊 销 客 户 收 回 现 金 的 能力 ， 表 示 应 收 账 款 在 一 年 内 周 转 了 几 次 ， 反 映 当 年 应 收 账款 的 收 款 频 率 ； 应 收 账 款 周 转 天 数 指 应 收 账 款 从 发 生 到 收回 所 需 要 的 平 均 天 数 。 时

19、 间 越 短 ， 说 明 应 收 账 款 变 现 速 度越 快 ， 资 产 利 用 的 效 率 越 高 ， 回 收 现 金 的 工 作 做 得 越 好 ；可 以 提 高 企 业 的 短 期 偿 债 能 力 ， 减 少 坏 账 损 失 ， 在 一 定 程度 上 可 以 弥 补 流 动 比 率 低 的 不 利 影 响 。 但 是 周 转 率 过 高 ，说 明 赊 销 条 件 苛 刻 ， 可 能 会 导 致 销 售 减 少 甚 至 失 去 客 户 。 例 ： 假 设 晨 星 公 司 2007年 赊 销 收 入 净 额 为 96000元 ， 根 据教 材 上 P252， 表 9-2中 有 关 资 料

20、， 计 算 晨 星 公 司 2007年 的应 收 账 款 周 转 率 如 下 ： 应 收 账 款 周 转 率 =96000 （ 10000+14000） 2 =8（ 次/年 ） 应 收 账 款 周 转 天 数 =360 8=45（ 天 ）在 分 析 的 时 候 应 注 意 ， 应 收 账 款 周 转 速 度 下 降 ， 并 不 一 定表 示 企 业 资 产 运 营 能 力 差 。 企 业 有 时 为 了 提 高 产 品 的 市 场占 有 率 ， 往 往 会 放 宽 信 用 政 策 ， 延 长 信 用 期 ， 从 而 带 来 销售 收 入 和 销 售 利 润 的 增 加 。 因 此 ， 需 要

21、企 业 在 扩 大 销 售 和因 放 宽 信 用 政 策 而 增 加 应 收 账 款 之 间 进 行 权 衡 。 2.存 货 周 转 率存 货 是 企 业 流 动 资 产 中 所 占 比 重 最 大 的 资 产 ， 其 变 现 速 度 直 接 影 响企 业 资 产 的 营 运 能 力 。 存 货 周 转 率 是 指 企 业 一 定 时 期 的 销 售成 本 与 平 均 存 货 的 比 率 ， 通 过 该 指 标 可 以 反 映 企 业 的 销 售能 力 和 存 货 是 否 过 量 。 用 时 间 表 示 的 存 货 周 转 率 就 是 存 货周 转 天 数 ， 指 一 定 时 期 内 存 货

22、平 均 周 转 一 次 所 需 要 的 天 数 。其 计 算 公 式 如 下 ： 存 货 周 转 率 =销 售 成 本 存 货 平 均 余 额 存 货 平 均 余 额 =（ 期 初 存 货 +期 末 存 货 ） 2 存 货 周 转 天 数 =360天 存 货 周 转 率 从 上 述 公 式 可 以 看 出 ， 在 存 货 占 用 资 金 一 定 的 情 况 下 ，存 货 周 转 速 度 越 快 ， 取 得 的 销 售 收 入 越 多 ， 能 为 企 业 带 来较 大 的 收 益 。 因 此 ， 要 提 高 存 货 的 周 转 速 度 ， 一 是 扩 大 销售 ， 二 是 减 少 存 货 储 备

23、 。 但 存 货 储 备 过 低 ， 会 影 响 未 来 的销 售 收 入 ， 可 能 会 丢 失 潜 在 的 客 户 ； 若 存 货 储 备 过 多 又 可能 造 成 存 货 资 金 积 压 。 企 业 在 存 货 的 管 理 中 需 要 权 衡 两 者的 关 系 。 存 货 周 转 天 数 +应 收 账 款 周 转 天 数 =营 业 周 期 营 业 周 期 表 明 企 业 从 存 货 发 出 起 到 货 币 收 回 所 需 要 的 时间 。 营 业 周 期 短 ， 表 明 企 业 资 金 周 转 速 度 较 快 ， 反 之 表 明资 金 周 转 速 度 慢 。 （ 五 ） 资 产 负 债

24、表 中 各 项 目 分 析1.资 产 项 目 分 析（ 1） 资 产 结 构 的 合 理 性 资 产 代 表 企 业 控 制 的 经 济 资 源 ， 资 源 要 最 大 限 度 地 发 挥 其 功 能 ，就 必 须 有 一 个 合 理 的 配 置 ， 而 资 源 配 置 合 理 与 否 ， 主 要 是 通 过 资 产负 债 表 的 各 类 资 产 占 总 资 产 的 比 重 即 资 产 结 构 来 反 映 。 不 同 性 质 的 企 业 ， 各 类 资 产 所 占 比 重 有 所 不 同 同 一 企 业 不 同 时 期 ， 各 类 资 产 所 占 比 重 也 有 所 不 同（ 2） 货 币 资

25、 金 项 目 货 币 资 金 项 目 分 析 ， 重 点 关 注 货 币 资 金 的 运 用 质 量 ， 主 要 是 通 过分 析 企 业 一 定 时 期 的 资 产 规 模 与 业 务 收 支 规 模 来 关 注 货 币 资 金 的 运用 质 量 。 在 分 析 时 还 要 考 虑 行 业 因 素 。 货 币 资 金 的 内 部 控 制 制 既 是 是 企 业 货 币 资 金 运 用 质 量 的 制 约 因 素 ，还 是 分 析 货 币 资 金 的 运 用 质 量 需 要 重 点 关 注 的 内 容 。（ 3） 应 收 票 据 和 应 收 账 款 项 目 分 析 应 收 票 据 和 应 收

26、账 款 都 是 企 业 为 扩 大 销 售 规 模 向 购 货 方 提 供 的 商业 信 用 。 要 考 核 应 收 票 据 和 应 收 账 款 项 目 的 质 量 ， 可 以 通 过 计 算 应收 账 款 周 转 天 数 即 平 均 收 账 期 来 进 行 判 断 。 （ 4） 其 他 应 收 款 和 预 付 款 项 目 其 他 应 收 款 主 要 是 非 经 营 事 项 形 成 的 ， 包 括 应 收 的 各 种 赔 款 、 罚款 ； 应 收 出 租 包 装 物 租 金 ； 存 出 保 证 金 ； 备 用 金 、 向 职 工 收 取 的各 种 垫 付 款 等 。 其 他 应 收 款 项 目

27、 的 内 容 繁 多 ， 企 业 往 往 利 用 该 项目 隐 藏 不 规 范 的 经 济 业 务 活 动 。 预 付 账 款 的 分 析 应 结 合 所 采 购 材 料 、 商 品 或 劳 务 的 市 场 供 求 状 态 ，预 付 账 款 往 往 与 特 定 存 货 的 采 购 有 关 。 预 付 账 款 的 账 龄 在 一 年 内是 正 常 的 ， 一 般 为 3个 月 以 内 ， 超 过 一 年 就 应 当 警 惕 。（ 5） 存 货 项 目 存 货 的 特 点 ： 时 效 性 、 流 动 性 在 考 察 存 货 项 目 时 应 结 合 会 计 报 表 附 注 进 行 分 析 。 （ 原

28、 因 ： 发 出存 货 的 计 价 方 法 不 同 会 影 响 企 业 本 期 利 润 和 期 末 存 货 价 值 ）（ 6） 固 定 资 产 项 目 分 析 固 定 资 产 的 投 资 方 式 对 企 业 的 盈 利 能 力 、 偿 债 能 力 、 发 展 潜力 的 影 响 。 固 定 资 产 不 同 的 来 源 方 式 会 影 响 企 业 的 财 务 状 况 。 a. 分 析 企 业 是 否 通 过 折 旧 方 法 的 变 更 、 固 定 资 产 使 用 寿 命 的 延 长 或缩 短 、 净 产 值 率 的 大 小 来 调 整 各 期 的 折 旧 额 ， 从 而 操 作 利 润 。 c.

29、应 重 点 关 注 企 业 所 在 行 业 的 特 点 ， 任 何 一 项 固 定 资 产 政 策 的 变更 都 会 对 企 业 利 润 造 成 很 大 的 影 响 。2.负 债 项 目 分 析（ 1） 流 动 负 债 占 负 债 总 额 比 重 的 分 析（ 2） 流 动 负 债 项 目 分 析（ 3） 长 期 负 债 项 目 分 析3.所 有 者 权 益 项 目 分 析所 有 者 权 益 项 目 包 括 实 收 资 本 ， 资 本 公 积 ， 盈 余 公 积 和 未分 配 利 润 。 第 三 节 利 润 表 及 分 析一 .利 润 表 的 含 义利 润 表 ： 又 称 损 益 表 ， 是

30、反 映 企 业 在 一 定 会 计 期 间经 营 成 果 的 报 表 。 作 用 了 解 企 业 利 润 （ 或 亏 损 ） 的 形 成 情 况 分 析 、 评 价 企 业 的 经 济 效 益 和 获 利 能 力 预 测 企 业 未 来 的 盈 利 趋 势 二 .利 润 表 的 结 构 和 内 容我 国 规 定 费 用 应 当 按 照 功 能 分 类 ， 分 为 从 事 经 营 业 务 发 生 的 成本 、 管 理 费 用 、 销 售 费 用 和 财 务 费 用 等 。 我 国 采 用 费 用 功 能 法 编 制利 润 表 。费 用 功 能 法 编 制 利 润 表 的 格 式 主 要 有 多

31、步 式 和 单 步 式 两 种 。 我 国 利润 表 采 用 多 步 式 。多 步 式 利 润 表 的 主 要 编 制 步 骤 和 内 容 ： 营 业 利 润 =营 业 收 入 -营 业 成 本 -营 业 税 金 及 附 加 -管 理 费 用 -销 售 费 用 -财 务 费 用 利 润 总 额 =营 业 利 润 +营 业 外 收 入 -营 业 外 支 出 净 利 润 =利 润 总 额 -所 得 税 费 用 其 中 ： 营 业 收 入 =主 营 业 务 收 入 +其 他 业 务 收 入 营 业 成 本 =主 营 业 务 成 本 +其 他 业 务 成 本 项 目 本 月 数 本 年 累 计 数 一

32、 、 营 业 收 入 减 ： 营 业 成 本 营 业 税 金 及 附 加 销 售 费 用 管 理 费 用 财 务 费 用 二 、 营 业 利 润 加 ： 营 业 外 收 入 减 ： 营 业 外 支 出 三 、 利 润 总 额 减 ： 所 得 税 费 用 四 、 净 利 润 利 润 表编 制 单 位 ： 2007年 单 位 ： 元 三 .利 润 表 的 编 制 方 法（ 一 ） 利 润 表 本 月 数 的 填 制 方 法 根 据 账 户 本 期 发 生 额 直 接 填 制 编 制 利 润 表 时 ， 可 将 损 益 类 账 户 的 借 方 或 贷 方 本 期 发 生 额 直接 对 应 填 列 于

33、 利 润 表 相 应 项 目 中 。 2.根 据 账 户 本 期 发 生 额 计 算 分 析 填 列 利 润 表 中 的 “ 营 业 收 入 （ 成 本 ） ” 项 目 ， 可 根 据 “ 主 营 业 务 收入 （ 成 本 ） ” 和 “ 其 他 业 务 收 入 （ 成 本 ） ” 账 户 的 贷 方 （ 借 方 ）本 期 发 生 额 之 和 填 列 。 3.根 据 利 润 表 项 目 之 间 的 关 系 计 算 填 列 利 润 表 中 的 某 些 项 目 （ 如 ： “ 营 业 利 润 ” 、 “ 利 润 总 额 ” 、 “ 净 利 润 ” ）1. 需 要 根 据 表 内 各 项 目 之 间

34、 的 关 系 计 算 填 列 。 （ 二 ） 月 度 利 润 表 “ 本 年 累 计 数 ” 栏 各 项 目 的 填 列 方 法 利 润 表 “ 本 年 累 计 数 ” 栏 反 映 各 项 目 自 年 初 起 至 本 月 末 止 的 累计 实 际 发 生 数 。 根 据 上 月 利 润 表 的 “ 本 年 累 计 数 ” 栏 的 数 字 ， 加 上本 月 利 润 表 的 “ 本 月 数 ” 栏 的 数 字 ， 可 以 得 到 各 项 目 截 至 本 月 的“ 本 年 累 计 数 ” ， 然 后 填 入 相 应 的 项 目 内 。（ 三 ） 年 度 利 润 表 有 关 栏 目 的 填 列 方 法

35、 在 编 制 年 度 利 润 表 时 ， 应 将 “ 本 月 数 ” 栏 改 为 “ 上 年 数 ” 栏 ，填 制 上 年 全 年 累 计 实 际 发 生 数 ， 从 而 与 “ 本 年 累 计 数 ” 栏 各 项 目 进行 比 较 。 如 果 上 年 度 利 润 表 与 本 年 度 利 润 表 的 项 目 名 称 和 内 容 不 相一 致 ， 应 对 上 年 度 报 账 项 目 的 名 称 和 数 字 按 本 年 度 的 规 定 进 行 调 整 ，填 入 “ 上 年 数 ” 栏 内 。 12月 份 利 润 表 的 “ 本 年 累 计 数 ” ， 就 是 年 度 利 润 表 的 “ 本 年 累

36、计 数 ” ， 可 以 直 接 转 抄 。 四 、 利 润 表 分 析（ 一 ） 利 润 构 成 分 析 利 润 总 额 ： 是 企 业 一 定 时 期 的 利 润 总 额 。 利 润 总 额 =营 业 利 润 +非 经 常 性 损 益 非 经 常 性 损 益 是 指 企 业 正 常 经 营 活 动 之 外 的 损 益 。 具 有 一 次 性或 偶 发 性 ， 因 而 不 能 反 映 企 业 经 营 活 动 的 规 律 性 ， 而 且 金 额 较 大 。 2.净 利 润 净 利 润 =利 润 总 额 -所 得 税 费 用 3.营 业 利 润 ： 是 企 业 利 润 的 核 心 ， 来 自 企

37、业 的 日 常 经 营 活 动 ， 是企 业 最 稳 定 的 利 润 来 源 。 作 用 ： 1.能 反 映 企 业 管 理 者 的 经 营 管 理 水 平 和 经 营 业 绩 1. 2.将 营 业 利 润 和 利 润 总 额 进 行 比 较 ， 可 以 看 出 企 业 的 盈 利质 量 ， 并 据 以 预 测 企 业 未 来 的 盈 利 趋 势 （ 二 ） 收 入 、 费 用 和 利 润 的 变 化 趋 势 分 析（ 三 ） 企 业 的 盈 利 能 力 分 析1.利 润 指 标 的 可 靠 性 分 析 利 润 指 标 的 可 靠 性 就 是 指 利 润 数 额 的 真 实 性 。 只 有 收

38、 入 与 费 用的 确 认 真 实 、 可 靠 ， 才 能 够 保 证 利 润 的 真 实 、 可 靠 。（ 1） 收 入 的 真 实 性 分 析（ 2） 费 用 的 真 实 性 分 析2.利 润 指 标 的 合 理 性 分 析 一 般 情 况 ， 企 业 利 润 的 增 长 与 营 业 收 入 的 增 长 应 同 步 ， 如 果 营业 收 入 增 长 ， 利 润 反 而 下 降 ， 说 明 企 业 的 产 品 在 同 类 产 品 中 可 能生 产 成 本 较 高 ， 或 者 是 财 务 费 用 、 管 理 费 用 、 销 售 费 用 增 速 太 快 。 3.盈 利 能 力 相 关 指 标 的

39、 计 算（ 1） 销 售 净 利 率销 售 净 利 率 是 指 净 利 润 与 销 售 收 入 的 比 率 ， 反 映 销 售 收 入 的 收 益 水平 。 其 计 算 公 式 如 下 ： 销 售 净 利 率 =净 利 润 销 售 收 入 100%注 意 ： 净 利 润 中 包 含 的 与 销 售 无 直 接 关 系 的 非 经 常 性 损 益（ 2） 成 本 费 用 利 润 率成 本 费 用 利 润 率 是 指 净 利 润 与 成 本 费 用 总 额 的 比 率 ， 反 映 了 企 业 投入 与 产 出 之 间 的 关 系 。 其 计 算 公 式 如 下 ： 成 本 费 用 利 润 率 =净

40、 利 润 成 本 费 用 总 额 成 本 费 用 总 额 =销 售 成 本 +销 售 费 用 +管 理 费 用 +财 务 费 用 （ 3） 净 资 产 收 益 率净 资 产 收 益 率 指 净 利 润 与 所 有 者 权 益 之 间 的 比 率 ， 用 于 衡 量 公 司 所有 者 权 益 的 投 资 报 酬 率 。 其 计 算 公 式 如 下 ： 净 资 产 收 益 率 =净 利 润 净 资 产 平 均 余 额 净 资 产 平 均 余 额 =（ 期 初 净 资 产 总 额 +期 末 净 资 产 总 额 ） 2（ 4） 资 本 保 值 增 值 率资 本 保 值 增 值 率 指 期 末 所 有

41、者 权 益 与 期 初 所 有 者 权 益 的 比 率 ， 反 映了 企 业 资 本 保 值 增 值 情 况 。 其 计 算 公 式 如 下 ： 资 本 保 值 增 值 率 =期 末 所 有 者 权 益 总 额 期 初 所 有 者 权 益 总 额 1时 所 有 者 权 益 增 加 ， 投 资 者 的 投 资 得 到 增 值资 本 保 值 增 值 率 =1时 期 末 所 有 者 权 益 不 增 不 减 ， 投 资 者 的 投 资 得 到 保 值 1时 期 末 所 有 者 权 益 减 少 （ 5） 每 股 收 益每 股 收 益 ， 又 称 每 股 盈 利 或 每 股 净 利 润 ， 指 属 于 普

42、 通 股 股 东 的 企 业净 利 润 与 普 通 股 股 数 之 间 的 比 率 ， 是 衡 量 上 市 公 司 盈 利 能 力 重 要 的财 务 指 标 。 其 计 算 公 式 如 下 ： 每 股 收 益 =（ 净 利 润 -优 先 股 股 利 ） 发 行 在 外 普 通 股 加 权 平 均 数（ 6） 市 盈 率市 盈 率 又 称 价 格 收 益 率 ， 指 普 通 股 每 股 市 价 与 每 股 收 益 之 间 的 比 率 ，反 映 投 资 人 对 每 一 元 净 利 润 所 愿 意 支 付 的 价 格 ， 可 用 于 衡 量 买 入 的股 票 是 否 物 有 所 值 。 其 计 算 公 式 如 下 ： 市 盈 率 =每 股 市 价 每 股 收 益市 盈 率 变 动 的 影 响 因 素 ： 每 股 市 价 、 每 股 利 益每 股 市 价 的 影 响 因 素 ： 企 业 经 营 成 果 、 发 展 前 景 、 企 业 所 处 的 行 业 发 展 前 景 、 宏 观 经 济 形 势 、 国 家 产 业 政 策 等 。