新企业所得税与会计准则差异分析hwwq

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1、中国财务官司令部010-88518044领军者财税咨询中心010-68434744学习新会计准则和企业所得税法差异准确纳税规避纳税风险课程目标-通过学习本课程，您将能够：1、掌握新会计准则和新企业所得税法的内容及其主要变化点；2、熟悉填写企业会计与税法差异台账讲课内容第一部分：新企业所得税准则讲解一、存货二、长期股权投资三、固定资产（投资性房地产）四、无形资产第二部分：资产类科目会税差异讲课内容一、开办费二、广告费三、以前年度可弥补的亏损第四部分：特殊科目会税差异第三部分：负债类科目会税差异一、递延收益二、预计负债三、应付职工薪酬（职工辞退福利）讲课内容第五部分：特殊业务涉税事项一、资产减值二

2、、非货币资产交换三、债务重组四、借款费用五、视同销售六、会计政策变更、会计差错调整和会计估计变更七、资产负债表日后事项。第六部分：结事语第二部分：第二部分：第二部分：第二部分：资产类会计科目会税差异资产类会计科目会税差异一、存货一、存货（一）存货会计与税法差异体现在四个方面：（一）存货会计与税法差异体现在四个方面：1 1、存货初始计量：盘盈存货处理、存货初始计量：盘盈存货处理会计：冲减当期管理费用会计：冲减当期管理费用 税法：作为其它收入处理。税法：作为其它收入处理。2 2、存货后续计量：存货跌价准备、存货后续计量：存货跌价准备会计：符合条件时计提跌价准备会计：符合条件时计提跌价准备 税法：不

3、认可。税法：不认可。3 3、存货处置：、存货处置：会计：处置收入扣除账面价值和相关税费计入当期损益；会计：处置收入扣除账面价值和相关税费计入当期损益；税法：处置收入扣除计税基础后计入当期损益。税法：处置收入扣除计税基础后计入当期损益。税法上正常损耗备案扣除；其它损失审批扣除；税法上正常损耗备案扣除；其它损失审批扣除；4 4、分期收款销售商品、分期收款销售商品会计会计:按所有应收款的折现值确认为主营业务收入按所有应收款的折现值确认为主营业务收入.按全部按全部成本结转成本结转”主营业务成本主营业务成本”；总的应收款减去主营业务收；总的应收款减去主营业务收入的差作为入的差作为”未实现融资收益未实现融

4、资收益”,”,其后在应收款期限内冲其后在应收款期限内冲减财务费用减财务费用.税法税法:分期确认收入和成本。分期确认收入和成本。第二部分：第二部分：第二部分：第二部分：资产类会计科目会税差异资产类会计科目会税差异一、存货一、存货（二）存货会计与税法差异实例（二）存货会计与税法差异实例例一：例一：20062006年年7 7月，甲公司库存月，甲公司库存A A机器机器5 5台，每台成本台，每台成本50005000元，年末每台可变现净值为元，年末每台可变现净值为35003500元；元；20072007年末每台可变现年末每台可变现净值为净值为38003800元，元，20072007年末每台可变现净值为年末

5、每台可变现净值为20082008年甲公司年甲公司将库存的将库存的5 5台机器全部以每台台机器全部以每台60006000元的价格售出。元的价格售出。20062006年末年末计提存货跌价准备计提存货跌价准备75007500元（元（5000500035003500）55 借：资产跌价损失借：资产跌价损失 7500 7500 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 7500 750020072007年末年末转回存货跌价准备转回存货跌价准备15001500元元 （5000500038003800）557500750015001500 借：存货跌价损失借：存货跌价损失 1500 1500 贷：资产跌价损失贷：资

6、产跌价损失 1500 150020082008年年销售时全部转回跌价准备销售时全部转回跌价准备60006000元。元。借：主营业务成本借：主营业务成本 19000 19000 存货跌价准备存货跌价准备 6000 6000 贷：库存商品贷：库存商品 25000 25000存货计税成本为存货计税成本为2500025000元。元。第二部分：第二部分：第二部分：第二部分：资产类会计科目会税差异资产类会计科目会税差异二、长期股权投资二、长期股权投资（一）长期股权投资会计与税法差异有（一）长期股权投资会计与税法差异有1 1、初始计量时：同一控制下的企业合并（控股合并）、初始计量时：同一控制下的企业合并（控

7、股合并）,会会计以同一控制为标准为类；税法上以应免税为标准分类。计以同一控制为标准为类；税法上以应免税为标准分类。会计：按被投资方的所有者权益份额确认其价值；会计：按被投资方的所有者权益份额确认其价值；税法：应税合并业务按被投资资产的公允价值确认计税基税法：应税合并业务按被投资资产的公允价值确认计税基 础。免税整体资产投资例外。础。免税整体资产投资例外。2 2、成本法：收到投资收益。、成本法：收到投资收益。会计：仅以投资后产生收益为限，超过部分冲减投资成本。会计：仅以投资后产生收益为限，超过部分冲减投资成本。税法：以被投资方的未分配利润和盈余公积为限，超过部税法：以被投资方的未分配利润和盈余公

8、积为限，超过部分冲减投资计税基础。分冲减投资计税基础。3 3、权益法、权益法:会计承认之会计承认之;税法不承认权益法。差异有税法不承认权益法。差异有:（1 1）初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可）初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额的，两者之间的差额处理：辩认净资产公允价值份额的，两者之间的差额处理：会计：计入当期营业外收入；会计：计入当期营业外收入；税法：不改变投资计税基础，不确认营业外收入。税法：不改变投资计税基础，不确认营业外收入。第二部分：第二部分：第二部分：第二部分：资产类会计科目会税差异资产类会计科目会税差异二、长期股权投资二、长期股权投资（

9、一）长期股权投资会计与税法差异有（一）长期股权投资会计与税法差异有3 3、权益法、权益法:会计与税法为税法不承认权益法。差异有会计与税法为税法不承认权益法。差异有:（2 2）投资损益确认：）投资损益确认：会计：按被投资方实现的损益通过调整比例确认投资收益。会计：按被投资方实现的损益通过调整比例确认投资收益。税法：不确认被投资方损益变动形成的投资收益。税法：不确认被投资方损益变动形成的投资收益。（3 3）取得现金股利或利润处理）取得现金股利或利润处理会计：取得的现金股利，会计：取得的现金股利，借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资（损益调整）贷：长期股权投资（损益调整）税法：按被投资方作出利

10、润分配时间和金额确认投资收益。税法：按被投资方作出利润分配时间和金额确认投资收益。（4 4）被投资企业除净损益以外所有者权益的其它变动）被投资企业除净损益以外所有者权益的其它变动会计：确认为其它资本公积，同时调增投资的账面价值。会计：确认为其它资本公积，同时调增投资的账面价值。借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 税法：不调整投资计税基础。税法：不调整投资计税基础。第二部分：第二部分：第二部分：第二部分：资产类会计科目会税差异资产类会计科目会税差异二、长期股权投资二、长期股权投资（一）长期股权投资会计与税法差异有（一）长期股

11、权投资会计与税法差异有3 3、权益法、权益法:会计与税法为税法不承认权益法。差异有会计与税法为税法不承认权益法。差异有:（5 5）股票股利：）股票股利：会计：不作账务处理，但要登记增加的股份数。会计：不作账务处理，但要登记增加的股份数。税法：按账面价值确认投资收益，调增投资计税基础。税法：按账面价值确认投资收益，调增投资计税基础。4 4、长期股权投资的减值、长期股权投资的减值会计：确认此减值准备会计：确认此减值准备税法：不确认减值准备税法：不确认减值准备5 5、长期股权投资的处置、长期股权投资的处置会计：按处置收入减除账面价值确认为投资收益，同时结会计：按处置收入减除账面价值确认为投资收益，同

12、时结转原计入资本公积的金额到当期损益中。转原计入资本公积的金额到当期损益中。税法：按处置收入减投资计税成本确认为投资收益。税法：按处置收入减投资计税成本确认为投资收益。第二部分：第二部分：第二部分：第二部分：资产类会计科目会税差异资产类会计科目会税差异二、长期股权投资二、长期股权投资（二）长期股权投资会计与税法实例（二）长期股权投资会计与税法实例例二：（同一控制下企业合并初始投资成本确认）：例二：（同一控制下企业合并初始投资成本确认）：A A公公司于司于20082008年年3 3月月3131日取得日取得B B公司公司70%70%的股权，取得该部分股的股权，取得该部分股权后能够控制权后能够控制B

13、 B公司的生产经营决策。公司的生产经营决策。A A公司付出的资产评公司付出的资产评估费为估费为200200万元万元,投资资产有投资资产有:自用土地使用权账面价自用土地使用权账面价40004000万万,公允价为公允价为64006400万万;专利技术账面价专利技术账面价16001600万万,公允价为公允价为20002000万万;银行存款为银行存款为16001600万。合并日，万。合并日，B B公司账面所有者权公司账面所有者权益的总额为益的总额为2000020000万元。万元。A A、B B公司属于同一集团控制下的公司属于同一集团控制下的子公司。子公司。会计：长期股权投资初始计量成本：会计：长期股权

14、投资初始计量成本：1400014000万元。万元。（2000070%2000070%）税法：长期股权投资的计税成本为：税法：长期股权投资的计税成本为：1020010200万元。万元。（640064002000200016001600200200）。）。注意：自用土地使用权和专利技术增值注意：自用土地使用权和专利技术增值28002800万在投资万在投资当期应确认应纳税所得额缴纳企业所得税。当期应确认应纳税所得额缴纳企业所得税。第二部分：第二部分：第二部分：第二部分：资产类会计科目会税差异资产类会计科目会税差异二、长期股权投资二、长期股权投资（二）长期股权投资会计与税法实例（二）长期股权投资会计与

15、税法实例例三例三(成本法下差异成本法下差异)甲公司甲公司20082008年年1 1月月1 1日以日以24002400万的价万的价格购入乙公司格购入乙公司3%3%的股份的股份,购买过程中另支付相关税费购买过程中另支付相关税费9 9万万元元.取得投资后取得投资后,乙公司实现的净利润及利润分配情况为乙公司实现的净利润及利润分配情况为:年度被投资单位实现利润当年度分配利润2008年300027002009年6000480020082008年年,乙公司分配的利润为乙公司分配的利润为20082008年以前的已实现利润年以前的已实现利润,甲公司分甲公司分8181万万,会计会计:冲减长期股权投资冲减长期股权投

16、资8181万元万元.投资账面价值为投资账面价值为23282328万万.税法税法:投资计税基础不变为投资计税基础不变为24092409万元万元,分回投资收益分回投资收益8181万元按规定免税万元按规定免税.20092009年年,分回现金股利为分回现金股利为144144万元万元会计会计:冲减投资成本为冲减投资成本为5454万万(2700(2700480048003000)3%3000)3%81,81,确认投确认投 资收益为资收益为9090万万.14414454,54,税法税法税法税法:投资计税基础不变为投资计税基础不变为投资计税基础不变为投资计税基础不变为24092409万元万元万元万元,分回投资

17、收益分回投资收益分回投资收益分回投资收益144144万元按规定免税万元按规定免税万元按规定免税万元按规定免税.第二部分：第二部分：第二部分：第二部分：资产类会计科目会税差异资产类会计科目会税差异二、长期股权投资二、长期股权投资（二）长期股权投资会计与税法实例（二）长期股权投资会计与税法实例例四、例四、(权益法差异后续计量差异权益法差异后续计量差异):A):A企业于企业于20082008年年1 1月取得月取得B B公司公司30%30%的股权的股权,支付价款支付价款90009000万万,取得时被投资单位净资产取得时被投资单位净资产账面价为账面价为3600036000万万(假设被投资单位各项可辩认的

18、资产、负债假设被投资单位各项可辩认的资产、负债的公允价与其账面价值相同。）长期股权投资会税差异为：的公允价与其账面价值相同。）长期股权投资会税差异为：借：长期股权投资借：长期股权投资 10800 10800 贷：银行存款贷：银行存款 9000 9000 营业外收入营业外收入 1800 1800会计：长期投资账面值为会计：长期投资账面值为1080010800万，确认营业外收入万，确认营业外收入18001800万。万。税法：长期投资的计税成本（按投资方支付的各项资产的公税法：长期投资的计税成本（按投资方支付的各项资产的公 允价值）为允价值）为90009000万，营业外收入万，营业外收入180018

19、00纳税调减。纳税调减。续上例：续上例：B B企业企业20082008年实现净利年实现净利24002400万元，万元，20092009年经股东会年经股东会决议分配其中的决议分配其中的10001000万。万。20092009年年B B企业因持有可供出售的金企业因持有可供出售的金融资产公允价值变动计入资本公积的金额为融资产公允价值变动计入资本公积的金额为18001800万，除该事万，除该事项外，项外，B B企业当期实现净损益企业当期实现净损益96009600万。万。20102010年初外售年初外售1500015000万。万。2008画图2009画图第二部分：第二部分：第二部分：第二部分：资产类会计

20、科目会税差异资产类会计科目会税差异二、长期股权投资二、长期股权投资（二）长期股权投资会计与税法实例（二）长期股权投资会计与税法实例20082008年年投资收益：投资收益：会计上确认投资收益会计上确认投资收益会计上确认投资收益会计上确认投资收益720720720720万。万。万。万。税法上确认的投资收益为税法上确认的投资收益为税法上确认的投资收益为税法上确认的投资收益为0 0万元；会计上投资账面价增加万元；会计上投资账面价增加万元；会计上投资账面价增加万元；会计上投资账面价增加720720万，税法上万，税法上万，税法上万，税法上投资账面价不变。投资账面价不变。投资账面价不变。投资账面价不变。20

21、092009年年有三种情况有三种情况 ：（1 1）分回股利时，有会计上冲减投资账面价为）分回股利时，有会计上冲减投资账面价为300300万。税法万。税法上确认的投资收益为上确认的投资收益为300300万，投资账面价不变。万，投资账面价不变。（2 2）B B企业实现的利润，企业实现的利润，A A企业会计确认投资收益企业会计确认投资收益28802880万，万，投资账面价投资账面价28802880万元，税法上投资收益不认，投资计税基础万元，税法上投资收益不认，投资计税基础不变。不变。（3 3）B B企业可供出售金融资产公允价值变动，企业可供出售金融资产公允价值变动，A A企业会计上：企业会计上：投资

22、账面价增加投资账面价增加540540万，税法上投资计税基础不变。万，税法上投资计税基础不变。20102010年年，出售该投资时，投资账面价值为，出售该投资时，投资账面价值为1080010800720720300300288028805405401464014640元。计税基础元。计税基础90009000万万确认的投资收益为：会计：确认的投资收益为：会计：15000150001464014640540540900900万，万，税法为税法为15000 15000 9000900060006000万万会计与税法差异为会计与税法差异为6000600090090051005100。台账填写链接台账填写链

23、接第二部分：第二部分：第二部分：第二部分：资产类会计科目会税差异资产类会计科目会税差异三、固定资产三、固定资产（一）会计与税法差异主要有：（一）会计与税法差异主要有：1 1、初始计量方面有三：、初始计量方面有三：（1 1）分期付款购买固定资产）分期付款购买固定资产会计：按付款额现值作为固定资产入账价值，未确认融资会计：按付款额现值作为固定资产入账价值，未确认融资 费用分期进入费用分期进入“财务费用财务费用”或或“在建工程在建工程”。税法：按总的付款金额确认固定资产的入账价值。税法：按总的付款金额确认固定资产的入账价值。（2 2）融资租赁固定资产）融资租赁固定资产会计：按租赁开始日会计：按租赁开

24、始日MINMIN（资产公允值、最低付款额现值）（资产公允值、最低付款额现值）入账。最低租赁付款额与固定资产入账差额作为未入账。最低租赁付款额与固定资产入账差额作为未 确认融资费用，按期分摊进入财务费用。确认融资费用，按期分摊进入财务费用。税法税法：（：（：（：（1 1 1 1）租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租 赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，（赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，（赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，（赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，（2 2）

25、租赁合）租赁合）租赁合）租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；（3 3）特殊行业预计弃置费用。会计：确认；税法：不认。）特殊行业预计弃置费用。会计：确认；税法：不认。）特殊行业预计弃置费用。会计：确认；税法：不认。）特殊行业预计弃置费用。会计：确认；税法：不认。第

26、二部分：第二部分：第二部分：第二部分：资产类会计科目会税差异资产类会计科目会税差异三、固定资产三、固定资产（一）会计与税法差异主要有：（一）会计与税法差异主要有：2 2、后续计量方面有五：、后续计量方面有五：（1 1）折旧范围：）折旧范围：会计：未使用、不需用设备需提折旧；税法：不认可折旧。会计：未使用、不需用设备需提折旧；税法：不认可折旧。（2 2）折旧年限）折旧年限会计：按资产预计使用年限折旧会计：按资产预计使用年限折旧；但安全生产设备根据财；但安全生产设备根据财企企20064782006478号文件规定，其折旧是一次摊销。号文件规定，其折旧是一次摊销。税法：按最低税法：按最低2020、1

27、010、5 5、4 4（运输）、（运输）、3 3（电子）、（电子）、2 2（软件）年摊销。（软件）年摊销。（3 3）残值率：）残值率：会计：企业根据情况自定，可以变化；税法：企业自定但不可变化。会计：企业根据情况自定，可以变化；税法：企业自定但不可变化。（4 4）折旧方法：）折旧方法：会计：直线法或加速折旧方法；会计：直线法或加速折旧方法；税法：一般直线法，特别设备审批可加速。税法：一般直线法，特别设备审批可加速。（5 5）固定资产后续支出：）固定资产后续支出：会计：根据固定资产条件，符合资本化条件应该资本化；否则费用化。会计：根据固定资产条件，符合资本化条件应该资本化；否则费用化。税法：根据

28、改扩建支出或大修理支出占原资产计税基础的比例为标准税法：根据改扩建支出或大修理支出占原资产计税基础的比例为标准 资本化或费用化。资本化或费用化。第二部分：第二部分：第二部分：第二部分：资产类会计科目会税差异资产类会计科目会税差异三、固定资产三、固定资产（一）会计与税法差异主要有：（一）会计与税法差异主要有：3 3、以公允价计量的投资性房地产会税差异主要有二：、以公允价计量的投资性房地产会税差异主要有二：（1 1）资产折旧：）资产折旧：会计：不计提折旧；会计：不计提折旧；税法：按房屋或土地规定年限折旧或摊销。税法：按房屋或土地规定年限折旧或摊销。（2 2）公允价值变动损益）公允价值变动损益会计：

29、确认公允价值变动损益会计：确认公允价值变动损益税法：不确认公允价值变动损益。税法：不确认公允价值变动损益。第二部分：第二部分：第二部分：第二部分：资产类会计科目会税差异资产类会计科目会税差异三、固定资产三、固定资产（二）会计税法差异实例（二）会计税法差异实例 例五例五:某企业某企业20082008至至20112011年税前利润为年税前利润为600600万元万元,适用的税率适用的税率为为25%25%。该企业。该企业20072007年年1212月外购一辆管理用运输设备，价值为月外购一辆管理用运输设备，价值为200200万元。会计折旧年限为万元。会计折旧年限为3 3年，会计上残值率为年，会计上残值率

30、为10%10%；税法折旧；税法折旧年限为年限为4 4年，税法上残值率为年，税法上残值率为10%10%。假设假设20092009年末资产的可收回价值为年末资产的可收回价值为5050万元，计提减值准备万元，计提减值准备3030万元，会计上的残值率估计为万元，会计上的残值率估计为0 0。2011 2011年年1212月企业进行固定资产报废处理。月企业进行固定资产报废处理。分析每年的会计与税法差异及调整数。分析每年的会计与税法差异及调整数。2008 2008年会计分录：年会计分录：A A、外购：借：固定资产、外购：借：固定资产 200 200 贷：银行存款贷：银行存款 200 200 B B、计提折旧

31、：、计提折旧：借：管理费用借：管理费用 60 60 贷：累计折旧贷：累计折旧 6020060200（1 110%10%）33 税法上折旧：税法上折旧：200200（1 110%10%）444545万元。万元。2008 2008年应税所得：年应税所得：600600（60604545）费用调整法费用调整法 6006001515（资产负债表债务法：可抵扣差异调整数）（资产负债表债务法：可抵扣差异调整数）第二部分：第二部分：第二部分：第二部分：资产类会计科目会税差异资产类会计科目会税差异三、固定资产三、固定资产（二）会计税法差异实例（二）会计税法差异实例 2009 2009年，计提折旧：年，计提折旧：

32、借：管理费用借：管理费用6060贷：累计折旧贷：累计折旧 6020060200（1 110%10%）33计提减值准备：（计提减值准备：（20020060606060）50503030借：资产减值损失借：资产减值损失3030贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备3030 税法上折旧：税法上折旧：200200（1 110%10%）444545万元。万元。20092009年应税所得：年应税所得：600600（6060304545）费用调整法费用调整法 6006004545（资产负债表债务法：可抵扣差异调整数）（资产负债表债务法：可抵扣差异调整数）第二部分：第二部分：第二部分：第二部分：资产类会计科

33、目会税差异资产类会计科目会税差异三、固定资产三、固定资产（二）会计税法差异实例（二）会计税法差异实例 2010 2010年，计提折旧：年，计提折旧：借：管理费用借：管理费用5050贷：累计折旧贷：累计折旧 5050 税法上折旧：税法上折旧：200200（1 110%10%）444545万元。万元。20092009年应税所得：年应税所得：600600（50504545）费用调整法费用调整法 6006005 5（资产负债表债务法：可抵扣差异调整数）（资产负债表债务法：可抵扣差异调整数）第二部分：第二部分：第二部分：第二部分：资产类会计科目会税差异资产类会计科目会税差异三、固定资产三、固定资产（二）

34、会计税法差异实例（二）会计税法差异实例 2011 2011年，固定资产清理：年，固定资产清理：借：累计折旧借：累计折旧170170 借：固定资产减值准备借：固定资产减值准备3030贷：固定资产贷：固定资产20200 0 税法上净残值损失税法上净残值损失2002004544542020万元。万元。税法上折旧金额为税法上折旧金额为4545万元。万元。20092009年应税所得：年应税所得：600600（0 0454520）费用调整法费用调整法 6006006565（资产负债表债务法：可抵扣差异调整数）（资产负债表债务法：可抵扣差异调整数）资产负债表上暂时性差异汇总金额：资产负债表上暂时性差异汇总金

35、额：可抵扣时间性差异：可抵扣时间性差异：151545455 56565转回可抵扣时间性差异：转回可抵扣时间性差异：6565第二部分：第二部分：资产类会计科目会税差异三、固定资产（投资性房地产）三、固定资产（投资性房地产）（二）会计税法差异实例（二）会计税法差异实例 例六：甲房地产公司例六：甲房地产公司20082008年年3 3月月1010日将自已开发的一日将自已开发的一幢房地产出租给乙企业使用；租期为幢房地产出租给乙企业使用；租期为20082008年年4 4月至月至20092009年年6 6月。出租日该房地产的账面余额为月。出租日该房地产的账面余额为4500045000万元；公允价为万元；公允

36、价为4700047000万元；万元；20082008年年1212月月3131日公允价为日公允价为4800048000万元；租期满万元；租期满后，企业以后，企业以5500055000万元价格出售。甲企业采用公允价值模万元价格出售。甲企业采用公允价值模式计量。（税法始按式计量。（税法始按20082008年年5 5月开始提折旧，月开始提折旧，2020年，月折年，月折旧旧187.5187.5万元）万元）20082008年：年：(A)(A)甲公司的投资性房地产账面价值为甲公司的投资性房地产账面价值为 47000 47000100010004800048000元；元；计税基础为计税基础为435004350

37、0万元；万元；(4500045000187.58)187.58)两者形成应纳税差异为两者形成应纳税差异为45004500万元万元.20082008年汇算时年汇算时:调减会计未确认税法确认的调减会计未确认税法确认的固定资产折旧固定资产折旧15001500万元万元.调减会计确认税法未确认的调减会计确认税法未确认的公允价变动公允价变动10001000万万.另资本公积产生会税差另资本公积产生会税差20002000万元万元,应纳税时间性差异应纳税时间性差异,计入计入”资本公积资本公积”.”.第二部分：第二部分：资产类会计科目会税差异三、固定资产（投资性房地产）三、固定资产（投资性房地产）三、固定资产（投

38、资性房地产）三、固定资产（投资性房地产）（二）会计税法差异实例（二）会计税法差异实例（二）会计税法差异实例（二）会计税法差异实例20092009年年房地产出售前房地产出售前:投资性房地产的计税基础为投资性房地产的计税基础为投资性房地产的计税基础为投资性房地产的计税基础为4350043500万元万元万元万元税法上确认的资产转让损益为税法上确认的资产转让损益为税法上确认的资产转让损益为税法上确认的资产转让损益为1150011500万元万元万元万元 5500055000(45000(450001500)1500)会计上投资性房地产账面价值为会计上投资性房地产账面价值为会计上投资性房地产账面价值为会计

39、上投资性房地产账面价值为4800048000万元万元万元万元.转让资产的损转让资产的损转让资产的损转让资产的损益为（益为（益为（益为（55000550004800048000）2000200090009000万。万。万。万。出售时会计分录出售时会计分录出售时会计分录出售时会计分录:借借借借:银行存款银行存款银行存款银行存款 55000 55000 贷贷贷贷:其它业务收入其它业务收入其它业务收入其它业务收入5500055000 借借借借:其他业务成本其他业务成本其他业务成本其他业务成本 48000 48000 贷贷贷贷:投资性房地产投资性房地产投资性房地产投资性房地产-成本成本成本成本 4700

40、0 47000 投资性房地产投资性房地产投资性房地产投资性房地产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 1000 1000借借借借:公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益 1000 1000 1000 1000 贷贷贷贷:其它业务收入其它业务收入其它业务收入其它业务收入 1000 1000 1000 1000借借借借:资本公积资本公积资本公积资本公积-其它资本公积其它资本公积其它资本公积其它资本公积 2000 2000 2000 2000 贷贷贷贷:其它业务收入其它业务收入其它业务收入其它业务收入 2000 2000 2000 2000税法纳税调减税法认可4

41、3500,调增.第二部分：第二部分：资产类会计科目会税差异三、固定资产三、固定资产（二）会计税法差异实例（二）会计税法差异实例20092009年年汇算时汇算时:(1)(1)两项调增两项调增:一是一是0808年已提折旧。二是公允价变动损益年已提折旧。二是公允价变动损益.20082008年已提税法折旧年已提税法折旧15001500万元。万元。(转回应纳税差异转回应纳税差异)公允价值变动损益应调减成本公允价值变动损益应调减成本10001000万元。万元。(转回应纳税差异转回应纳税差异)(2)(2)确认相应的资本公积金额确认相应的资本公积金额20002000万元为收入。万元为收入。(转回应纳税差异转回

42、应纳税差异)会计与税法确认的资产转让损益差额为会计与税法确认的资产转让损益差额为115001150090009000250025001500150010001000第二部分：第二部分：资产类会计科目会税差异四、无形资产四、无形资产（一）常见会税差异种类（一）常见会税差异种类1 1、确认方面：商誉、确认方面：商誉会计不确认为无形资产；税法上确认为无形资产会计不确认为无形资产；税法上确认为无形资产2 2、计量方面：、计量方面：分期付款购买无形资产分期付款购买无形资产会计：按付款额现值作为无形资产入账价值，未确认融资会计：按付款额现值作为无形资产入账价值，未确认融资 费用分期进入费用分期进入“财务费

43、用财务费用”。税法：按总的付款金额确认固定资产的入账价值。税法：按总的付款金额确认固定资产的入账价值。3 3、后续计量方面的差异主要有：、后续计量方面的差异主要有：（1 1）是否摊销：）是否摊销：会计：寿命不确定的无资不摊销；税法：按规定年限摊销。会计：寿命不确定的无资不摊销；税法：按规定年限摊销。（2 2）摊销方法：会计：直线法或生产总量法；税法：直线法。）摊销方法：会计：直线法或生产总量法；税法：直线法。（3 3）摊销年限：会计按受益年限摊；税法：一般）摊销年限：会计按受益年限摊；税法：一般1010年上年上（4 4）计提减值准备：会计：符合条件计提；税法：不认可。）计提减值准备：会计：符合

44、条件计提；税法：不认可。（5 5）残值：会计：符合条件有残值，税法：无。）残值：会计：符合条件有残值，税法：无。（6 6）自行开发的无形资产：）自行开发的无形资产：会计：账面价值会计：账面价值 税法：按账面价值的税法：按账面价值的150%150%计算。计算。第二部分：第二部分：资产类会计科目会税差异四、无形资产四、无形资产（二）会计税法差异实例（二）会计税法差异实例例七、甲股份公司例七、甲股份公司20072007年年9 9月月1212日用银行存款外购无形资日用银行存款外购无形资产产,付出付出440440万元万元,另支付相关税费另支付相关税费1010万万,该无形资产预计寿该无形资产预计寿命命10

45、10年年.2010.2010年年1212月月3131日日,预计可收回预计可收回205205万万,2011,2011年年1212月月3131日预计可收回日预计可收回6868万万,2012,2012年年6 6月月1616日对外出售日对外出售,售价为售价为150150万万,营业税税率为营业税税率为5%.5%.税法规定该项无形资产的寿命为税法规定该项无形资产的寿命为1515年年.试分析该项无形资产试分析该项无形资产20072007年到年到20122012年会税差异年会税差异.1 1、会计会计:无形资产入账成本无形资产入账成本4404401010450450万万 (税法同税法同)2 2、20072007

46、年会计摊销年会计摊销45010445010412121515 税法摊销税法摊销450154450154121210103 3、20082008年至年至20102010年每年会计摊销年每年会计摊销45010450104545税法摊销税法摊销450154501530304 4、20102010年末年末年末年末，会计上无形资产减值准备为会计上无形资产减值准备为会计上无形资产减值准备为会计上无形资产减值准备为可收回金额摊余价可收回金额摊余价可收回金额摊余价可收回金额摊余价205205（4504501515453453）9595 税法上不确认此减值准备。税法上不确认此减值准备。税法上不确认此减值准备。税

47、法上不确认此减值准备。第二部分：第二部分：资产类会计科目会税差异四、无形资产四、无形资产（二）会计税法差异实例（二）会计税法差异实例5 5、20112011年会计摊销年会计摊销205205（6126128 8）121230.7530.75万万税法摊销税法摊销4501545015303020112011年末年末年末年末，会计上无形资产减值准备为会计上无形资产减值准备为会计上无形资产减值准备为会计上无形资产减值准备为可收回金额摊余价可收回金额摊余价可收回金额摊余价可收回金额摊余价6868（20520530.7530.75）106.25106.25万万万万 税法上不确认此减值准备。税法上不确认此减值

48、准备。税法上不确认此减值准备。税法上不确认此减值准备。6 6、20122012年会计摊销年会计摊销年会计摊销年会计摊销6868（5125128 8）555 5万万 税法摊销税法摊销450151254501512512.512.5万万 会计上处置无形资产收益额为会计上处置无形资产收益额为 150 15068685 51505%1505%79.579.5万万 税法上处置无形资产收益额为税法上处置无形资产收益额为 150 1504504502.5(42.5(44124125)5)1505%1505%165165万万20122012年年,纳税调减金额为纳税调减金额为(12.5(12.55)5)79.5

49、79.5(165)165)252252万元万元.台账建立见下。台账建立见下。税月摊销第三部分：负债类会计科目会税差异一、递延收益一、递延收益（一）政府补助中，设置（一）政府补助中，设置“递延收益递延收益”科目就是专门为核算科目就是专门为核算不能一次而应分期计入当期损益。主要适用与资产相关或不能一次而应分期计入当期损益。主要适用与资产相关或与以后期间收益相关的事项。与以后期间收益相关的事项。税法：收到的政府补贴收入（税法上政府对企业不存税法：收到的政府补贴收入（税法上政府对企业不存在财政拨款的讲法，仅有补贴收入的讲法）一次计入当期在财政拨款的讲法，仅有补贴收入的讲法）一次计入当期损益，以后结转到

50、营业外收入的部分须纳税调减。损益，以后结转到营业外收入的部分须纳税调减。第三部分：负债类会计科目会税差异一、递延收益一、递延收益（二）例八：（二）例八：20112011年年1 1月月5 5日，政府拨付日，政府拨付A A企业企业450450万财政拨万财政拨款（同时到账），要求购买大型科研设备一台。款（同时到账），要求购买大型科研设备一台。20112011年年1 1月月3131日，日，A A企业购入大型设备一台，实际成本企业购入大型设备一台，实际成本480480万元，万元，3030万元以自有资金支付，使用寿命万元以自有资金支付，使用寿命1010年，采用直线法计提折年，采用直线法计提折旧，旧，201

51、92019年年2 2月月1 1日，日，A A企业出售了这台设备，取得价款企业出售了这台设备，取得价款120120万元。万元。1 1、收到财政拨款：、收到财政拨款：借：银行存款借：银行存款450450贷：递延收益贷：递延收益4504502 2、20112011年分摊递延收益（月均年分摊递延收益（月均3.753.75万元万元,2011,2011年年1111月月,2019,2019年年1 1月月)借借:递延收益递延收益360360贷贷:营业外收入营业外收入3603603 3、20192019年出售设备时，全部结转年出售设备时，全部结转借借:递延收益递延收益9090贷贷:营业外收入营业外收入90902

52、0112011年纳税调增金额为年纳税调增金额为4504503.75113.7511408.75408.7520122012年到年到20182018年纳税调减金额为年纳税调减金额为3.751273.7512731531520192019年调减金额为：年调减金额为：3.7513.751909093.7593.75台账调整链接台账调整链接第三部分：负债类会计科目会税差异二、预计负债二、预计负债(一一)预计负债预计负债会计上根据或有事项准则确定了多项预计负债会计上根据或有事项准则确定了多项预计负债,税法税法上不认可会计上确认的预计负债上不认可会计上确认的预计负债,税法上等预计负债实际支付并税法上等预计

53、负债实际支付并且在形式上合乎税法规定（主要是指发票）时才能税前扣除。且在形式上合乎税法规定（主要是指发票）时才能税前扣除。（债务重组中（债务重组中附条件或有收益债务人确认为预计负债附条件或有收益债务人确认为预计负债原理同此）原理同此）（二）例九：（二）例九：A A公司公司20012001年年“预计负债预计负债产品质量保证产品质量保证”科目余额科目余额为为1212万元。万元。20022002年外售机床年外售机床12501250台，每台售价台，每台售价5 5万元。预计的保万元。预计的保修费修费7878万元，万元，20022002年实际维修费为年实际维修费为7575万元。万元。20012001年与年

54、与20022002年的预计负债会税差异分析：年的预计负债会税差异分析：20012001年预计负债全部纳税调增，金额为年预计负债全部纳税调增，金额为1212万元。万元。20022002年预计负债纳税调增金额为年预计负债纳税调增金额为787875753 3万元。万元。若若20022002年实际使用金额为年实际使用金额为8585万元万元。A A公司应纳税调减金额公司应纳税调减金额为：为：858578787 7万元。此万元。此7 7万元是上年计提本年使用金额万元是上年计提本年使用金额。第三部分：负债类会计科目会税差异三、应付职工薪酬（职工辞退福利）三、应付职工薪酬（职工辞退福利）会计：根据准则规定预计

55、应付职工的辞退福利，会计会计：根据准则规定预计应付职工的辞退福利，会计上进入上进入“管理费用管理费用”科目。科目。税法：不确认预计的职工辞退福利，实际支付货币税法：不确认预计的职工辞退福利，实际支付货币时才能确认费用在企业所得税税前扣除。时才能确认费用在企业所得税税前扣除。如此形成会计与税法差异。如此形成会计与税法差异。第四部分：特殊会计科目会税差异一、开办费会计税法差异一、开办费会计税法差异（一）、会计差异形成的原因。（一）、会计差异形成的原因。会计：根据企业会计准则会计：根据企业会计准则应用指南应用指南20062006中中“管管理费用理费用”科目科目P260P260中规定：企业在筹建期间内

56、发生的开办中规定：企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费以费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记本科目（开办费），贷记本科目（开办费），贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。税法：作为长期待摊费用，一般规定在税法：作为长期待摊费用，一般规定在3 3年内摊销。年内摊销。（二）、例：北京天邦公司（二）、例：北京天邦公司20082008年发生开办费年发生开办费720720万元，万元，20082008年年1212月开业。月开业。2008 2008年（仅摊

57、年（仅摊1 1个月）会计确认费用个月）会计确认费用600600万元；税法确万元；税法确认认2020万元；万元；2009 2009年，会计确认费用年，会计确认费用0 0万元，税法万元，税法240240万元，调减。万元，调减。2010 2010年，同年，同20092009年；年；2011 2011年（仅摊年（仅摊1111个月）会计确认费用个月）会计确认费用0 0万元，税法确万元，税法确认认220220万元，调减。万元，调减。第四部分：特殊会计科目会税差异二、广告费会计税法差异二、广告费会计税法差异（一）、会计差异形成的原因。（一）、会计差异形成的原因。会计：根据新企业会计准则，广告费可以在费用中一

58、会计：根据新企业会计准则，广告费可以在费用中一次列支。次列支。税法：按销售收入规定的比例扣除，不足扣除部分可税法：按销售收入规定的比例扣除，不足扣除部分可以无限期往后结转。以无限期往后结转。（二）、例：北京天邦公司（二）、例：北京天邦公司20082008年发生广告费年发生广告费720720万元，万元，20082008年按规定税前可以扣除年按规定税前可以扣除300300万元；万元；20092009年发生广告费年发生广告费200200万元，可以税前扣除万元，可以税前扣除500500万元。万元。2008 2008年：会计确认费用年：会计确认费用720720万元；税法确认万元；税法确认300300万元

59、；万元；调增调增420420万元。万元。2009 2009年：会计确认费用年：会计确认费用200200万元，税法可扣除万元，税法可扣除500500万元，万元，调减调减20082008年结余额年结余额300300万元（小于万元（小于420420万元）。万元）。第四部分：特殊会计科目会税差异三、以前年度可弥补的亏损会计税法差异三、以前年度可弥补的亏损会计税法差异（一）、会计差异形成的原因。（一）、会计差异形成的原因。会计：根据新会计准则计算出利润表上亏损。会计：根据新会计准则计算出利润表上亏损。税法：对企业利润表上亏损调减涉税事项，得出税法税法：对企业利润表上亏损调减涉税事项，得出税法上的亏损。上

60、的亏损。（二）、例：北京天邦公司（二）、例：北京天邦公司20082008年发生亏损年发生亏损720720万元，万元，20082008年按规定进行涉税调整后亏损为年按规定进行涉税调整后亏损为600600万元；万元；20092009年会年会计利润为计利润为12001200万元，未补亏前纳税调整后为万元，未补亏前纳税调整后为16001600万元。万元。2008 2008年：税法确认以后年度可弥补的亏损年：税法确认以后年度可弥补的亏损600600万元；万元；2009 2009年：税法弥补亏损前利润为年：税法弥补亏损前利润为16001600万元，调减万元，调减20082008年可弥补亏损金额年可弥补亏损

61、金额600600万元（纳税调减金额万元（纳税调减金额600600万元），按万元），按应纳税所得额应纳税所得额10001000万元缴纳企业所得税。万元缴纳企业所得税。第五部分：特殊业务事项涉税处理一、资产减值一、资产减值（一）资产减值：（一）资产减值：会计上按计提减值能否转回且转回损益与否可主要分为会计上按计提减值能否转回且转回损益与否可主要分为三大类三大类1 1、资产减值准则规定的长期股权投资、成本模式投资性房地、资产减值准则规定的长期股权投资、成本模式投资性房地产、固定资产、无形资产、商誉、生产性生物资产等。特点：产、固定资产、无形资产、商誉、生产性生物资产等。特点：计提后不得转回。（见例二

62、）计提后不得转回。（见例二）2 2、存货准则和金融工具确认和计量准则规定的存货跌价准备、存货准则和金融工具确认和计量准则规定的存货跌价准备和坏账准备，计提后可以转回入损益。（见例一）和坏账准备，计提后可以转回入损益。（见例一）3 3、可供出售的金融资产、可供出售的金融资产 （1 1）债务工具类，发生的减值后以后可以转回到损益）债务工具类，发生的减值后以后可以转回到损益 （2 2）权益工具类，）权益工具类，在活跃市场没有报价，公允价不可计量的可计在活跃市场没有报价，公允价不可计量的可计 提但不能转回提但不能转回 其它有报价的公允价可以计量的，通过权益科其它有报价的公允价可以计量的，通过权益科 目

63、（资本公积）转回。目（资本公积）转回。税法：税法：不认可资产减值损失。不认可资产减值损失。第五部分：特殊业务事项涉税处理一、资产减值一、资产减值（二）资产减值实例：（二）资产减值实例：例十：例十：20082008年年5 5月月1 1日，北京天邦公司从股票二级市场以每股日，北京天邦公司从股票二级市场以每股1515元（含已宣告但尚未领取的现金股利元（含已宣告但尚未领取的现金股利0.20.2元）的价格购入如元）的价格购入如意公司发行的股票意公司发行的股票200200万股。占如意公司股份的万股。占如意公司股份的5%5%，对如意公，对如意公司无重大影响，吉祥公司将该股票划为可供出售的金融资产。司无重大影

64、响，吉祥公司将该股票划为可供出售的金融资产。（1 1）20082008年年5 5月月1010日，收到现金股利日，收到现金股利4040万元。万元。（2 2）20082008年年1212月月3131日，股票市价日，股票市价1313元元/股，预计下跌是暂时。股，预计下跌是暂时。（3 3）20092009年，如意公司因违反相关法规，股票下降，年，如意公司因违反相关法规，股票下降，20092009年年1212月月3131日，每股日，每股6 6元。元。（4 4）20102010年，如意公司整改完成，宏观市场好转，到年，如意公司整改完成，宏观市场好转，到1212月月3131日，股价上升到每股日，股价上升到每

65、股1010元。元。（5 5）20112011年，吉祥公司出售该股票，每股年，吉祥公司出售该股票，每股1515元。元。分析该可供出售的金融资产的会计与税法差异。分析该可供出售的金融资产的会计与税法差异。（1 1）外购股票时，会计账面价值等于税法计税基础）外购股票时，会计账面价值等于税法计税基础 (15 (150.2)2000.2)20029602960万元。万元。第五部分：特殊业务事项涉税处理一、资产减值一、资产减值（二）资产减值实例：（二）资产减值实例：分析该可供出售的金融资产的会计与税法差异。分析该可供出售的金融资产的会计与税法差异。（1 1）外购股票时，会计账面价值等于税法计税基础）外购股

66、票时，会计账面价值等于税法计税基础 (15 (150.2)2000.2)20029602960万元。万元。（2 2）20082008年公允价值变动年公允价值变动(14.8(14.813)20013)200 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 360 360 贷：可供出售的金融资产贷：可供出售的金融资产-公允价值变动公允价值变动 360 360 会计会计:账面价值账面价值2600(2960-360)2600(2960-360)税法税法29602960（3 3）20092009年确认减值损失年确认减值损失(14.8(14.86)2006)200 借：借：资产减值损失资产减值损失 1760 (1760 (纳税调增纳税调增1760)1760)贷贷:资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积 360 360 可供出售金融资产可供出售金融资产-公允价值变动公允价值变动 1400 1400 会计会计:账面价值账面价值:1200(2600-1400):1200(2600-1400)税法税法:2960:2960(4)2010(4)2010年股票价格上涨年股票价格上涨(10(106)2006