收入费用和利润管理教材gzuc

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1、1第十二章第十二章 收入、费用和利润收入、费用和利润 1、收入的概念、类别、确认、计量及核算、收入的概念、类别、确认、计量及核算 2、费用的概念、类别，确认、计量及核算、费用的概念、类别，确认、计量及核算 3、利润及其分配的核算、利润及其分配的核算 2第一节第一节 收入的核算收入的核算一、收入概述一、收入概述二、商品销售收入的确认原则与计量二、商品销售收入的确认原则与计量三、收入的核算及举例说明三、收入的核算及举例说明3（一）收入的定义与分类（一）收入的定义与分类一、收入概述一、收入概述1、收入：企业在日常活动日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。w

2、日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。4一、收入概述一、收入概述 2、收入的分类、收入的分类（1）收入按其内容分类：）收入按其内容分类：第一、商品销售收入第一、商品销售收入 第二、劳务收入第二、劳务收入 第三、让渡资产使用权收入第三、让渡资产使用权收入（2）收入按其经营业务的主次分类：）收入按其经营业务的主次分类：第一、主营业务收入：第一、主营业务收入：第二、其他业务收入：第二、其他业务收入：5一、收入的概述一、收入的概述（二）收入的特点（二）收入的特点 1、收收入入是是从从企企业业的的日日常常活活动动中中产产生生，而而不不是从偶发的交易或事项中产生。是从偶

3、发的交易或事项中产生。2、收收入入可可能能表表现现为为企企业业资资产产的的增增加加，也也可可能表现为负债的减少，或者二者兼而有之。能表现为负债的减少，或者二者兼而有之。3、收入能导致企业所有者权益的增加。、收入能导致企业所有者权益的增加。4、收入只包括本企业经济利益的流入。、收入只包括本企业经济利益的流入。6一、收入的概述一、收入的概述（三）收入与收益、利得的区别（三）收入与收益、利得的区别 1、收收益益是是指指企企业业在在会会计计期期间间内内增增加加的的除除所所有有者者投投资资以以外外的的经经济济利利益益。收收益益包包括括收收入入和和利得。利得。2、收收入入是是指指企企业业在在销销售售商商品

4、品、提提供供劳劳务务及及他他人人使使用用本本企企业业资资产产等等日日常常活活动动中中形形成成的的经经济济利利益益的的总总流流入入，包包括括商商品品销销售售收收入入、劳劳务务收收入、利息收入、使用费收入、股利收入等。入、利息收入、使用费收入、股利收入等。7一、收入的概述一、收入的概述（三）收入与收益、利得的区别（三）收入与收益、利得的区别3、利得是指收入以外的其他收益，通常从偶、利得是指收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营发的经济业务中取得，属于那种不经过经营过程就能取得的收益，如企业接受捐赠或政过程就能取得的收益，如企业接受捐赠或政府补助取得的资产、因其他企业违约

5、收取的府补助取得的资产、因其他企业违约收取的罚款、处理固定资产净损益、流动资产价值罚款、处理固定资产净损益、流动资产价值的变动等。利得属于偶发性的收益，在会计的变动等。利得属于偶发性的收益，在会计报表中通常以净额反映，计入当期营业外收报表中通常以净额反映，计入当期营业外收入或资本公积。入或资本公积。8一、收入的概述一、收入的概述（四）收入核算应设置的帐户（四）收入核算应设置的帐户 1、“主主营营业业务务收收入入”账账户户：该该账账户户是是用用来来核核算算企企业业销销售售产产品品、自自制制半半成成品品和和提提供供工工业业性性劳劳务务而而实实现现的的收收入入。贷贷方方反反映映销销售售产产成成品品、

6、自自制制半半成成品品、提提供供工工业业性性劳劳务务等等实实现现的的收收入入额额；借借方方反反映映发发生生销销售售退退回回、销销售售折折让让等等冲冲减减的的销销售售收收入入以以及及期期末末转转入入“本本年年利利润润”的的转转入入额额；期期末末结结转转后后，本本账账户户无无余余额额。该该账账户户应应按按产产品品品品种、类别设置明细账。种、类别设置明细账。9一、收入的概述一、收入的概述（四）收入核算应设置的帐户（四）收入核算应设置的帐户2、“主营业务成本主营业务成本”账户：该账户是用来账户：该账户是用来核算企业销售产品、自制半成品和提供工核算企业销售产品、自制半成品和提供工业性劳务而发生的成本。借方

7、反映销售产业性劳务而发生的成本。借方反映销售产成品、自制半成品、提供工业性劳务等而成品、自制半成品、提供工业性劳务等而发生的成本；贷方反映期末转入发生的成本；贷方反映期末转入“本年利本年利润润”的销售成本额；期末结转后，本账户的销售成本额；期末结转后，本账户无余额。无余额。10一、收入的概述一、收入的概述（四）收入核算应设置的帐户（四）收入核算应设置的帐户 3、“营业税金及附加营业税金及附加”账户：该账户是用账户：该账户是用来核算为主营业务而发生的流转税费。借方来核算为主营业务而发生的流转税费。借方反映为营业而发生的流转税费；贷方反映期反映为营业而发生的流转税费；贷方反映期末转入末转入“本年利

8、润本年利润”的流转税费；期末结转的流转税费；期末结转后，本账户无余额。后，本账户无余额。11一、收入的概述一、收入的概述（四）收入核算应设置的帐户（四）收入核算应设置的帐户 4、“其其他他业业务务收收入入”账账户户：该该账账户户是是用用来来核核算算企企业业除除主主营营业业务务收收入入以以外外的的其其他他销销售售业业务务而而实实现现的的收收入入，如如材材料料销销售售、代代购购代代销销、包包装装物物出出租租、无无形形资资产产出出租租等等取取得得的的收收入入。贷贷方方反反映映其其他他销销售售业业务务等等实实现现的的收收入入额额；借借方方反反映映期期末末转转入入“本本年年利利润润”的的转转入入额额；期

9、期末末结结转转后后，本本账账户户无无余余额额。该该账账户户应应按按其其他他业务种类设置明细账进行明细核算。业务种类设置明细账进行明细核算。12一、收入的概述一、收入的概述（四）收入核算应设置的帐户（四）收入核算应设置的帐户 5、“其其他他业业务务成成本本”账账户户：该该账账户户是是用用来来核核算算企企业业除除主主营营业业务务收收入入以以外外的的其其他他销销售售业业务务而而发发生生的的支支出出，包包括括相相关关的的成成本本费费用用和和税税金金等等.企企业业发发生生其其他他业业务务成成本本时时，借借记记本本科科目目,贷贷记记”原原材材料料”等等科科目目,期期末末,应应将将本本科科目目余余额额转转入

10、入”本本年年利利润润”科科目目,结结转转后后本本科科目目无无余余额额.。该该账账户户应应按按其其他他业业务务种种类类设设置置明明细细账账进行明细核算。进行明细核算。13一、收入的概述一、收入的概述（四）收入核算应设置的帐户（四）收入核算应设置的帐户 6、“发出商品发出商品”科目：核算一般的销售科目：核算一般的销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本；商品成本；7、“委托代销商品委托代销商品”科目：核算企业在科目：核算企业在委托其他单位代销商品的情况下，已经发委托其他单位代销商品的情况下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本；出但尚未确认销售收入的商品

11、成本；14二、商品销售收入的确认与计量原则二、商品销售收入的确认与计量原则 1、商品销售收入的、商品销售收入的确认原则确认原则：（1）企企业业已已将将商商品品所所有有权权上上的的主主要要风风险险和和报报酬转移给买方酬转移给买方（2）企企业业既既没没有有保保留留通通常常与与所所有有权权相相联联系系的的继继续续管管理理权权，也也没没有有对对已已售售出出的的商商品品实实施施控制控制（3）与交易相关的经济利益能够流入企业）与交易相关的经济利益能够流入企业（4）相关的收入能够可靠的计量）相关的收入能够可靠的计量（5）相相关关的的、己己发发生生的的或或将将发发生生的的成成本本能能够够可靠的计量可靠的计量1

12、5二、商品销售收入的确认与计量原则二、商品销售收入的确认与计量原则 2、商品销售收入的计量原则：、商品销售收入的计量原则：（1）总总原原则则：收收入入应应按按其其已已收收或或应应收收对对价价的的公允价值公允价值来计量。来计量。即即商商品品销销售售收收入入的的金金额额应应根根据据企企业业与与购购货货方方签签订订的的合合同同或或协协议议金金额额确确定定，无无合合同同或或协协议议的的，应应按按购购销销双双方方都都同同意意或或能能接接受受的的价价格确定。格确定。16二、商品销售收入的确认与计量原二、商品销售收入的确认与计量原则则（2）计计量量收收入入时时对对货货币币时时间间价价值值的的考考虑虑：应应收

13、收的的合合同同或或协协议议价价款款与与其其公公允允价价值值相相差差较较大大的的，应应按按照照应应收收的的合合同同或或协协议议价价款款的的公公允允价价值值确确定定销销售售商商品品收收入入金金额额，应应收收的的合合同同或或协协议议价价款款与与其其公公允允价价值值之之间间的的差差额额，应应当当在在合合同同或或协协议议期期间间内内采采用用实实际际利利率率法法进行摊销，计入当期损益。进行摊销，计入当期损益。17二、商品销售收入的确认与计量原则二、商品销售收入的确认与计量原则即：如收入的名义金额与其公允价值（通即：如收入的名义金额与其公允价值（通常为现值）差额较小，可按名义金额计量；常为现值）差额较小，可

14、按名义金额计量；如收入的名义金额与其公允价值（通常为如收入的名义金额与其公允价值（通常为现值）差额较大，应按公允价值计量。现值）差额较大，应按公允价值计量。18二、商品销售收入的确认与计量原则二、商品销售收入的确认与计量原则（3）代代收收款款项项不不是是收收入入：企企业业在在销销售售商商品品过过程程中中，有有时时会会代代第第三三方方或或客客户户收收取取一一些些款款项项，例例如如，企企业业代代国国家家收收取取增增值值税税，包包装装物物的的押押金金等等。这这些些代代收收款款应应作作为为暂暂收收款款记记入入相相应应的的负负债债类类会会计计科科目目，不不能能作作为为企企业的收入处理。业的收入处理。19

15、二、商品销售收入的确认与计量原则二、商品销售收入的确认与计量原则（4）对现金折扣、销售折让的处理：企业在）对现金折扣、销售折让的处理：企业在确定商品销售收入金额时，不考虑各种预计可确定商品销售收入金额时，不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让。能发生的现金折扣、销售折让。现金折扣在实际发生时计入发生当期的财务费现金折扣在实际发生时计入发生当期的财务费用。用。销售折让在实际发生时冲减销售收入。销售折让在实际发生时冲减销售收入。20三、收入的核算及举例说明三、收入的核算及举例说明（一）商品销售收入（一）商品销售收入 1、一般销售收入的核算及举例、一般销售收入的核算及举例 （1）实现主营业务收入

16、的账务处理）实现主营业务收入的账务处理 （2）结转主营业务成本及税费的账务处理）结转主营业务成本及税费的账务处理 （3）发出商品的账务处理）发出商品的账务处理见教材例题见教材例题21三、收入的核算及举例说明三、收入的核算及举例说明（一）商品销售收入（一）商品销售收入2、托收承付结算方式下的账务处理、托收承付结算方式下的账务处理 企业对于发出的商品，在确定不能确企业对于发出的商品，在确定不能确认收入时，应按发出商品的实际成本借记认收入时，应按发出商品的实际成本借记发出商品、委托代销商品等，贷记库存商发出商品、委托代销商品等，贷记库存商品科目品科目。例题：例题：P22222三、收入的核算及举例说明

17、三、收入的核算及举例说明（一）商品销售收入（一）商品销售收入（一）商品销售收入（一）商品销售收入3 3、现金折扣、商业折扣和销售折让的帐务处理、现金折扣、商业折扣和销售折让的帐务处理、现金折扣、商业折扣和销售折让的帐务处理、现金折扣、商业折扣和销售折让的帐务处理:现金折扣与商业折扣相比的主要区别：现金折扣与商业折扣相比的主要区别：第一，目的不同；第二，折扣发生时间不同。第一，目的不同；第二，折扣发生时间不同。现现金金折折扣扣在在商商品品销销售售后后发发生生，企企业业在在确确认认销销售售收收入入时时不不能能确确定定相相关关的的现现金金折折扣扣，销销售售后后的的现现金折扣是否发生应视买方的付款情况

18、而定；金折扣是否发生应视买方的付款情况而定；商商业业折折扣扣在在销销售售时时即即已已发发生生，企企业业销销售售实实现现时时只只要要按按扣扣除除商商业业折折扣扣后后的的净净额额确确认认销销售售收收入入即即可，不需作帐务处理。可，不需作帐务处理。23三、收入的核算及举例说明三、收入的核算及举例说明（一）商品销售收入（一）商品销售收入（一）商品销售收入（一）商品销售收入 销售折让的帐务处理：销售折让的帐务处理：销售折让的帐务处理：销售折让的帐务处理：（1）销销售售折折让让：是是指指企企业业因因售售出出商商品品的的质质量不合格等原因而在售价上给予的减让。量不合格等原因而在售价上给予的减让。发发生生在在

19、收收入入确确认认之之前前的的销销售售折折让让，其其处处理理相当于商业折扣。相当于商业折扣。24三、收入的核算及举例说明三、收入的核算及举例说明（一）商品销售收入（一）商品销售收入（一）商品销售收入（一）商品销售收入3 3、销售折让的帐务处理：、销售折让的帐务处理：、销售折让的帐务处理：、销售折让的帐务处理：（2）发生在收入确认之后的销售折让：应）发生在收入确认之后的销售折让：应在实际发生时冲减发生当期的收入。发生在实际发生时冲减发生当期的收入。发生销售折让时，如按规定允许扣减当期销项销售折让时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减应交税金税额的，应同时用红字冲减应交税金应交增值税科

20、目销项税额专栏。应交增值税科目销项税额专栏。25三、收入的核算及举例说明三、收入的核算及举例说明（一）商品销售收入（一）商品销售收入（一）商品销售收入（一）商品销售收入销销售售退退回回：是是指指企企业业售售出出的的商商品品，由由于于质质量量、品种不符合要求等原因而发生的退货。品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回主要有以下三种：销售退回主要有以下三种：销销售售退退回回可可能能发发生生在在企企业业确确认认收收入入之之前前：这这种种处处理理比比较较简简单单，只只要要将将已已记记入入发发出出商商品品科目的商品成本转回库存商品科目。科目的商品成本转回库存商品科目。4、销售退回的帐务处理、销售退回的

21、帐务处理26三、收入的核算及举例说明三、收入的核算及举例说明（一）商品销售收入（一）商品销售收入（一）商品销售收入（一）商品销售收入4 4、销售退回的帐务处理、销售退回的帐务处理、销售退回的帐务处理、销售退回的帐务处理销售退回可能发生在企业确认收入之后，销售退回可能发生在企业确认收入之后，不论是当年销售的、还是以前年度销售的，一不论是当年销售的、还是以前年度销售的，一般均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退般均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本，如该项销售已经发生现金回当月的销售成本，如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月一并调整；折扣或销售折让的，应在退回当月

22、一并调整；发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减应交税金税额的，应同时用红字冲减应交税金应交增应交增值税科目的销项税额专栏。见教材例值税科目的销项税额专栏。见教材例9 略略.见见P224。属于资产负债表日后事项。属于资产负债表日后事项。275、附有销售退回条件的商品销售、附有销售退回条件的商品销售(1)若能对退货的可能性进行合理估计，则应若能对退货的可能性进行合理估计，则应在发出商品时，对估计不会发生退货的部分确在发出商品时，对估计不会发生退货的部分确认收入，具体账务处理比照一般商品销售，估认收入，具体账务处理比照一般商品销售，

23、估计可能发生退货的部分不应确认收入。计可能发生退货的部分不应确认收入。(2)若无法对退货的可能性进行合理估计，则若无法对退货的可能性进行合理估计，则不应确认收入，不能确认收入的发出商品，应不应确认收入，不能确认收入的发出商品，应在商品发出时，记入在商品发出时，记入“发出商品发出商品”科目。科目。286代销商品的账务处理代销商品的账务处理(l(l）视同买断方式。指由委托方和受托方签订）视同买断方式。指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的商品价协议，委托方按协议价收取所代销的商品价款，实际售价由受托方自行确定，售价与协款，实际售价由受托方自行确定，售价与协议价之间的差额归受托方所有

24、。议价之间的差额归受托方所有。296代销商品的账务处理代销商品的账务处理委托方委托方发出商品时，借记发出商品时，借记“应收账款应收账款”科目，科目，贷记贷记“主营业务收入主营业务收入”、“应交税费应交税费 应交应交增值税（销项税额）增值税（销项税额）”科目，并结转成本，借科目，并结转成本，借记记“主营业务成本主营业务成本”科目，贷记科目，贷记“库存商品库存商品”科目。科目。受托方销售受托代销商品的收入的账务处理，受托方销售受托代销商品的收入的账务处理，与本企业的一般商品销售相同。与本企业的一般商品销售相同。30例：例：A A公司委托公司委托B B公司销售甲商品公司销售甲商品100100件，协件

25、，协议价为议价为100100元件，商品成本元件，商品成本6060元件，增元件，增值税率为值税率为1717。A A公司收到公司收到B B公司开具的代销公司开具的代销清单时开具增值税发票，发票注明售价清单时开具增值税发票，发票注明售价10 10 000000元，增值税元，增值税1 700 1 700 元。元。B B 公司实际销售公司实际销售时开具的增值税发票上注明售价时开具的增值税发票上注明售价12 000 12 000 元，元，增值税增值税2 040 2 040 元。元。31A A 公司应作会计分录如下：公司应作会计分录如下：A A 公司将甲商品交付于公司将甲商品交付于B B 公司时：公司时：借

26、：应收账款借：应收账款 B B公司公司 11 700 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 700 1 700 借：主营业务成本借：主营业务成本 6 000 6 000 贷：库存商品贷：库存商品 6 0006 000 收到收到B B公司汇来的货款时：公司汇来的货款时：借：银行存款借：银行存款 11 700 11 700 贷：应收账款贷：应收账款 B B公司公司 11 70011 70032 B B 公司应作会计分录如下：公司应作会计分录如下：收到甲商品时：收到甲商品时：借：库存商品借：库存商品

27、 10 000 10 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 7001 700 贷：应付账款贷：应付账款 11 70011 700 实际销售时：实际销售时：借：银行存款借：银行存款 14 040 14 040 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 12 000 12 000 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2 040 2 040 借：主营业务成本借：主营业务成本 10 000 10 000 贷：库存商品贷：库存商品 10 000 10 000 按合同协议价将款项付给按合同协议价将款项付给A A公司时：公司时：借：应付账款借：应付账款-

28、A-A公司公司 11 700 11 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 70011 70033(2(2）收取手续费方式。指受托方根据所代）收取手续费方式。指受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。方式。在这种代销方式下，委托方应在受托方将在这种代销方式下，委托方应在受托方将商品销售后，并收到委托方开具的代销清商品销售后，并收到委托方开具的代销清单时，确认收入；受托方在开具代销清单单时，确认收入；受托方在开具代销清单后，按应收取的手续费确认收入。后，按应收取的手续费确认收入。34委托方：发出商品时，借记委托方：发出商品时，借记“委托代销商品

29、委托代销商品”科目，贷记科目，贷记“库存商品库存商品”等科目。等科目。收到代销清单时，按商品销售的实现情况，收到代销清单时，按商品销售的实现情况，借记借记“应收账款应收账款”等科目，贷记等科目，贷记“主营业务主营业务收入收入”、“应交税费应交税费 应交增值税（销项应交增值税（销项税额）税额）”科目，按应支付的手续费，借记科目，按应支付的手续费，借记“销售费用销售费用”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款”科目。科目。35受托方：收到商品时，借记受托方：收到商品时，借记“受托代销商品受托代销商品”科目，贷科目，贷记记“代销商品款代销商品款”科目。科目。销售商品时，借记销售商品时，借记“银行存款

30、银行存款”科目，贷记科目，贷记“应付账款应付账款”、“应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目，科目，同时，按可抵扣的进项税额，借记同时，按可抵扣的进项税额，借记“应交税费应交税费 应交应交增值税（进项税额）增值税（进项税额）”科目，贷记科目，贷记“应付账款应付账款”科目。科目。开具代销清单并计算代销手续费时，借记开具代销清单并计算代销手续费时，借记“应付账款应付账款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”、“其他业务收入其他业务收入”或或“主营业务收入主营业务收入”科目。科目。36例：承上例，若代销合同规定，例：承上例，若代销合同规定，B B公司应以公司应以10

31、0 100 元件的价格销售，元件的价格销售，A A公司按售价的公司按售价的1010支付支付给给B B公司手续费。公司手续费。A A 公司作分录如下：公司作分录如下：A A 公司将商品交付公司将商品交付B B公司时：公司时：借：委托代销商品借：委托代销商品 6 000 6 000 贷：库存商品贷：库存商品 6 000 6 000 37 收到代销清单时：收到代销清单时：借：应收账款借：应收账款 B B公司公司 11 700 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 10 000 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 700 1 700 借：销售费用借

32、：销售费用 1000 贷：应收账款贷：应收账款 B 公司公司 1 000 收到货款时：收到货款时：借：银行存款借：银行存款 10 700 贷：应收账款贷：应收账款 B 公司公司 10 700 38B B 公司作分录如下：公司作分录如下：收到商品时：收到商品时：借：受托代销商品借：受托代销商品 10 000 10 000 贷：代销商品款贷：代销商品款 10 000 10 000 实际销售时：实际销售时：借：银行存款借：银行存款 11 700 11 700 贷：应付账款贷：应付账款 A A 公司公司 10 000 10 000 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 70

33、0 1 700 借：应交税费借：应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 700 1 700 贷：应付账款贷：应付账款 A A 公司公司 1 700 1 700 借：代销商品款借：代销商品款 10000 10000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 10 000 10 000 39 归还归还A 公司货款并计算代销手续费收入时：公司货款并计算代销手续费收入时：借：应付账款借：应付账款 A 公司公司 11 700 贷：银行存款贷：银行存款 10 700 其他业务收入其他业务收入 1 000 40三、收入的核算及举例说明三、收入的核算及举例说明（一）商品销售收入（一）商品销售收入 7

34、、分期收款销售、分期收款销售分期收款销售是指商品已经交付，但货款分期收款销售是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。分期收回的一种销售方式。分期收款销售的特点：销售商品的价值较分期收款销售的特点：销售商品的价值较高，收款期限较长，收取货款的风险较大。高，收款期限较长，收取货款的风险较大。41三、收入的核算及举例说明三、收入的核算及举例说明（一）商品销售收入（一）商品销售收入在分期收款销售方式下，如果延期收取的货在分期收款销售方式下，如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的合同供免息的信贷时，企业应当按

35、照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。确定。42三、收入的核算及举例说明三、收入的核算及举例说明（一）商品销售收入（一）商品销售收入（一）商品销售收入（一）商品销售收入应收的合同或协议价款与公允价值之间的差应收的合同或协议价款与公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进项的摊余成本和实际利率计算确定的金

36、额进行摊销，冲减财务费用。行摊销，冲减财务费用。实际利率是指具有类似信用等级的企业发行实际利率是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率，或者将应收的合同或类似工具的现时利率，或者将应收的合同或协议价款折现为商品现销价格时的折现率。协议价款折现为商品现销价格时的折现率。应收的合同或协议价款与公允价值之间的差应收的合同或协议价款与公允价值之间的差额，按照实际利率法摊销与直线法摊销结果额，按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的，也可以采用直线法摊销。相差不大的，也可以采用直线法摊销。43例：例：20052005年年1 1月月1 1日，甲公司采用分期收款方日，甲公司采用分期收款方式向乙公

37、司销售一套大型设备，合同约定的式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为销售价格为2 0002 000万元，分万元，分5 5次于每年次于每年1212月月3131日等额收取。该大型设备成本为日等额收取。该大型设备成本为1 5601 560万元。万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为在现销方式下，该大型设备的销售价格为1 1 600600万元。假定甲公司发出商品时开出增值万元。假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为税专用发票，注明的增值税额为340 340 万元，万元，并于当天收到增值税额并于当天收到增值税额340 340 万元。万元。44根据本例的资料，甲公司应当确认

38、的销售商根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为品收入金额为1 600 1 600 万元。万元。根据下列公式：根据下列公式：未来五年收款额的现值未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项现销方式下应收款项金额金额可以得出：可以得出：400 x(P/A,r,10)+340=1600+340=1940400 x(P/A,r,10)+340=1600+340=1940（万元）（万元）可在多次测试的基础上，用插值法计算折现可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率为：率为：r=7.93%r=7.93%。45每期计入财务费用的金额如下表每期计入财务费用的金额如下表46根据上表根据上表 的计算结果，

39、甲公司各期的会计分录如下：的计算结果，甲公司各期的会计分录如下：(1)20 x5(1)20 x5 年年年年1 1 月月月月1 1 日销售实现时：日销售实现时：日销售实现时：日销售实现时：借：长期应收款借：长期应收款 20 000 000 银行存款银行存款 3 400 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 16 000 000 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 400 000 未实现融资收益未实现融资收益 4 000 000借：主营业务成本借：主营业务成本 15 600 000 贷：库存商品贷：库存商品 15 600 000 47(2)2005年年12 月月3

40、1 日收取货款时：日收取货款时：借：银行存款借：银行存款4 000 000 贷：长期应收款贷：长期应收款4 000 000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益1 268 800 贷：财务费用贷：财务费用 1 268 800(3)20 x6 年年12 月月31 日收取货款时：日收取货款时：借：银行存款借：银行存款 4 000 000 贷：长期应收款贷：长期应收款 4 000 000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 1 052 200 贷：财务费用贷：财务费用 1 052 200 48(4)20 x7(4)20 x7 年年12 12 月月31 31 日收取货款时：日收取货款时：借：银行存款

41、借：银行存款 4 000 000 4 000 000 贷：长期应收款贷：长期应收款 4 000 000 4 000 000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 818 500 818 500 贷：财务费用贷：财务费用 818 500 818 500(5)20 x8(5)20 x8 年年12 12 月月31 31 日收取货款时：日收取货款时：借：银行存款借：银行存款4 000 000 4 000 000 贷：长期应收款贷：长期应收款 4 000 000 4 000 000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 566 200 566 200 贷：财务费用贷：财务费用 566 200 566 2

42、00 49(6)2009(6)2009年年1212月月3131日收取货款时：日收取货款时：借：银行存款借：银行存款 4 000 000 4 000 000 贷：长期应收款贷：长期应收款 4000000 4000000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 294 300 294 300 贷：财务费用贷：财务费用 294 300 294 300 50 8、商品需安装和检验的销售、商品需安装和检验的销售在这种销售方式下，销售方在安装和检验完在这种销售方式下，销售方在安装和检验完成之前不确认收入，但应将发出的商品转入成之前不确认收入，但应将发出的商品转入“发出商品发出商品”科目。如果安装程序较简单，

43、科目。如果安装程序较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出或装运时确认收入。程序，则可以在商品发出或装运时确认收入。51(二二)劳务收入的确认原则与计量劳务收入的确认原则与计量 概概述述：提提供供劳劳务务的的内内容容不不同同，完完成成劳劳务务的的时时间间也也可可能能不不同同，有有的的劳劳务务一一次次就就能能完完成成，且且一一般般均均为为现现金金交易；有的劳务需要花较长一段时间才能完成。交易；有的劳务需要花较长一段时间才能完成。(1)一一次次就就能能完完成成的的劳劳务务收收入入，在在劳劳务务完完成成时确认收入。时确认收入。如旅游、

44、运输、咨询、代理、培训等如旅游、运输、咨询、代理、培训等 (2)需需要要较较长长的的时时间间才才能能完完成成的的劳劳务务，可可能能会会存存在在跨跨越越一一个个会会计计年年度度的的情情况况，例例如如，同同一一项项产产品品安安装装工工程程，工工期期均均为为4 4个个月月，一一种种情情况况从从2 2月月到到5 5月，第二种情况从月，第二种情况从1111月至次年月至次年2 2月。月。劳务收入应分别下列情况进行确认和计量：劳务收入应分别下列情况进行确认和计量：1、同同一一会会计计年年度度内内开开始始并并完完成成的的劳劳务务，应应在在劳劳务务完完成成时时确确认认收收入入，确确认认的的金金额额为为合合同同或

45、或协协议议总总金金额额，确确认认方方法法可可参参照照商商品品销销售售收收入入的的确确认认原则。原则。2、如如劳劳务务的的开开始始和和完完成成分分属属于于不不同同的的会会计计年年度度，且且在在资资产产负负债债表表日日能能对对该该项项交交易易的的结结果果作作出出可可靠靠的的估估计计，应应按按完完工工百百分分比比法法确确认认收收入入。提提供供劳劳务务的的交交易易结结果果能能否否可可靠靠估估计计，依依据据以以下下条条件件进进行行判判断断，如如同同时时满满足足以以下下条条件件，则则交交易易结结果果能够估计。能够估计。（1 1）收入的金额能够可靠地计量。）收入的金额能够可靠地计量。（2 2）与交易相关的经

46、济利益很可能流入企业）与交易相关的经济利益很可能流入企业（3 3）交易的完工进度能够可靠地确定。）交易的完工进度能够可靠地确定。（4 4）交交易易中中已已发发生生和和将将发发生生的的成成本本能能够够可可靠靠地计量地计量企业在资产负债表日，如不能可靠地估计企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，亦即不能满足上述四所提供劳务的交易结果，亦即不能满足上述四项条件，企业不能按完工百分比法确认收入。项条件，企业不能按完工百分比法确认收入。通通常常情情况况下下收收入入一一般般根根据据双双方方签签订订的的合合同同或或协协议议注注明明的的交交易易总总金金额额确确定定。随随着着劳劳务务的的不不

47、断断提提供供，可可能能会会根根据据实实际际情情况况增增加加或或减减少少交交易易总总金金额额，此此时时企企业业应应及及时时调整合同总收入。调整合同总收入。只只有有当当与与交交易易相相关关的的经经济济利利益益能能够够流流入入企企业业时时，企企业业才才确确认认收收入入。企企业业可可以以从从接接受受劳劳务务方方的的信信誉誉、以以往往的的经经验验以以及及双双方方就就结结算算方方式式和和期期限限达达成成的的协协议议等等方方面面进行判断。进行判断。劳务的完工进度可以采用以下劳务的完工进度可以采用以下方法确定：方法确定：第一、已完工作的测量；第一、已完工作的测量；第二、已经提供的劳务占应提供第二、已经提供的劳

48、务占应提供劳务总量的比例；劳务总量的比例；第三、已经发生的成本占估计总成第三、已经发生的成本占估计总成本的比例。本的比例。指指已经发生的成本和完成劳务将要发已经发生的成本和完成劳务将要发生的成本能够合理地估计。企业应建生的成本能够合理地估计。企业应建立完善的内部成本核算制度和有效的立完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度，准确提供内部财务预算及报告制度，准确提供每期发生的成本。并对完成剩余劳务每期发生的成本。并对完成剩余劳务将要发生的成本作出科学、可靠的估将要发生的成本作出科学、可靠的估计，并随着劳务的不断提供或外部情计，并随着劳务的不断提供或外部情况的不断变化，随时对估计的成本

49、进况的不断变化，随时对估计的成本进行修订。行修订。3、如如资资产产负负债债表表日日不不能能对对交交易易的的结结果果作作出可靠估计出可靠估计应应按按已已经经发发生生并并预预计计能能够够补补偿偿的的劳劳务务成成本确认收入，并按相同金额结转成本；本确认收入，并按相同金额结转成本；如如预预计计已已经经发发生生的的劳劳务务成成本本不不能能得得到到补补偿偿，则则不不应应确确认认收收入入，但但应应将将已已经经发发生生的的成成本确认为当期费用。本确认为当期费用。完工百分比法的运用完工百分比法的运用 完完工工百百分分比比法法是是指指按按劳劳务务的的完完成成程程度度确确认认收收入入和和费费用用的的方方法法。企企业

50、业资资产产负负债债表表日日，如如能能对对提提供供劳劳务务的的交交易易结结果果作作出出可可靠靠的的估估计计，就就采采用用完完工工百百分分比比法法确确认认收收入入，同同时时结结转转相相应应的的成成本本。完完工工百百分分比比法法下下，收收入入和相关的费用应按下列公式计算：和相关的费用应按下列公式计算：本本年年确确认认收收入入劳劳务务总总收收入入本本年年末末止止劳劳务务的的完完成成程度以前年度已确认的收入程度以前年度已确认的收入 本本年年确确认认费费用用劳劳务务总总成成本本本本年年末末止止劳劳务务的的完完成成程度以前年度已确认的费用程度以前年度已确认的费用 在劳务总收入和总成本能够可靠计量的情况下，关

51、在劳务总收入和总成本能够可靠计量的情况下，关键是确定劳务的完成程度。企业应根据所提供的劳务键是确定劳务的完成程度。企业应根据所提供的劳务的特点，在下列方法中选择一种。的特点，在下列方法中选择一种。（1）已完工作的测量）已完工作的测量 这这是是一一种种比比较较专专业业的的测测量量法法，由由测测量量师师对对已已经经完完成成的的工工作作或或工工程程进进行行测测量量，并并按按一一定定方方法法计计算劳务的完成程度。算劳务的完成程度。（2）按按已已经经提提供供的的劳劳务务量量占占应应提提供供劳劳务务总总量量的的百分比确定。百分比确定。这种方法主要以劳务量为标准，确定劳务的这种方法主要以劳务量为标准，确定劳

52、务的完成程度。完成程度。（3）已经发生的成本占估计总成本的比例。）已经发生的成本占估计总成本的比例。收入的核算及举例说明收入的核算及举例说明劳务收入的核算及举例劳务收入的核算及举例例：某企业于例：某企业于2013年年1111月月1 1日接受一项产品安装任务，安日接受一项产品安装任务，安装期装期3 3个月，合同总收入个月，合同总收入300 000300 000元，至年底已预收款项元，至年底已预收款项220 000220 000元，实际发生成本元，实际发生成本140 000140 000元，估计还会发生元，估计还会发生6000060000元的成本。该企业应作如下会计处理：元的成本。该企业应作如下会

53、计处理：(1)(1)按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度成程度实际发生的成本占估计总成本的比例实际发生的成本占估计总成本的比例=140000(140000+60000)=70=140000(140000+60000)=70 2013 2013年确认收入年确认收入=30000070=30000070-0=210 000(-0=210 000(元元)2013 2013年结转成本年结转成本=20000070=20000070-0=140 000(-0=140 000(元元)收入的核算及举例说明收入的核算及举例说明劳务收入的核算及举例劳务收

54、入的核算及举例（2)2)会计分录会计分录 实际发生成本时实际发生成本时 借：劳务成本借：劳务成本 140000140000 贷：银行存款、应付职工薪酬等贷：银行存款、应付职工薪酬等 140000140000 预收账款时预收账款时 借：银行存款借：银行存款 220000220000 贷：预收账款贷：预收账款 220000220000 确认收入时确认收入时 借：预收账款借：预收账款 210000210000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 210000210000结转成本时结转成本时借：主营业务成本借：主营业务成本 140000140000 贷：劳务成本贷：劳务成本 14000014000059

55、（三）让渡资产使用权收入的核算（三）让渡资产使用权收入的核算让渡资产使用权收入种类：让渡资产使用权收入种类：（1）他人使用本企业现金收取的利息收入。）他人使用本企业现金收取的利息收入。（2）他他人人使使用用本本企企业业的的无无形形资资产产、固固定定资资产产（如如商商标标权权、专专利利权权、专专营营权权、软软件件、版版权权）等等而而形形成成的的使用费收入。使用费收入。1、确确认认条条件件：（1）相相关关经经济济利利益益能能够够流流入入企企业业；（2）收入金额能够可靠地计量。）收入金额能够可靠地计量。2、计计量量原原则则：按按他他人人使使用用本本企企业业货货币币资资金金的的时时间间和和实际的利率计

56、算确定实际的利率计算确定60第二节第二节 费用费用一、费用概述一、费用概述二、费用的核算二、费用的核算-期间费用期间费用三、销售成本的核算三、销售成本的核算61一、费用概述一、费用概述（一）费用的基本特征（一）费用的基本特征费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。其基本特征是：益的总流出。其基本特征是：1、费用最终将会导致企业资源的减少。这种减少可、费用最终将会导致企业资源的减少。这种减少可具体表现为一个企业实际的现金或非现金支出，也具体表现为一个企业实际

57、的现金或非现金支出，也可以是预期的现金支出。可以是预期的现金支出。2、费用最终会减少企业的所有者权益。、费用最终会减少企业的所有者权益。偿债性支出和向所有者分配利润或股利不应归入费用。偿债性支出和向所有者分配利润或股利不应归入费用。费用是企业在取得收入的过程中所发生的各项支出。费用是企业在取得收入的过程中所发生的各项支出。62一、费用概述一、费用概述（二）费用与支出的关系（二）费用与支出的关系企业的支出：是指企业的资源因耗用或偿企业的支出：是指企业的资源因耗用或偿付等原因而流出。付等原因而流出。支出与费用的关系是，除偿付性支出外，支出与费用的关系是，除偿付性支出外，其余支出或迟或早都会转化为费

58、用。其余支出或迟或早都会转化为费用。63一、费用概述一、费用概述（三）费用的确认条件：（三）费用的确认条件：1、经济利益很可能流出企业、经济利益很可能流出企业2、经济利益的流出额能够可靠计量、经济利益的流出额能够可靠计量费用的确认原则费用的确认原则1、区分收益性支出与资本性支出、区分收益性支出与资本性支出2、以权责发生制为基础、以权责发生制为基础3、与当期经济利益的相关性、与当期经济利益的相关性配比原则配比原则64一、费用概述一、费用概述费用的确认标准费用的确认标准1、因果关系标准、因果关系标准2、系统且合理分配标准、系统且合理分配标准3、期间配比标准、期间配比标准企业通常以实际成本计量费用。

59、企业通常以实际成本计量费用。65一、费用概述一、费用概述费用的分类费用的分类1、按经济内容（或性质）分类、按经济内容（或性质）分类：外购材料费、燃料费、动力费、职工薪酬费折外购材料费、燃料费、动力费、职工薪酬费折旧费、利息费、税金、其他费用等。旧费、利息费、税金、其他费用等。2、按经济用途分类、按经济用途分类：构成产品成本的费用：构成产品成本的费用：直接材料、直接人工和直接材料、直接人工和制造费用。制造费用。66二、费用的核算二、费用的核算期间费用期间费用 期间费用：是指直接从企业的当期损益中期间费用：是指直接从企业的当期损益中扣除的各项费用，主要包括销售费用、管扣除的各项费用，主要包括销售费

60、用、管理费用和财务费用等三项。这些费用与当理费用和财务费用等三项。这些费用与当期产品销售、产品制造过程没有直接关系，期产品销售、产品制造过程没有直接关系，因此，应在费用发生时全部计入当期损益，因此，应在费用发生时全部计入当期损益，而不影响下一会计期间的损益。而不影响下一会计期间的损益。67二、费用的核算二、费用的核算期间费用期间费用1、销售费用、销售费用 （1）销销售售费费用用的的概概念念 销销售售费费用用是是指指企企业业在在销销售售商商品品过过程程中中发发生生的的各各项项费费用用，包包括括企企业业销销售售商商品品过过程程中中发发生生的的运运输输费费、装装卸卸费费、包包装装费费、保保险险费费、

61、展展览览费费和和广广告告费费，以以及及为为销销售售本本企企业业商商品品而而专专设设的的销销售售机机构构（含含销销售售网网点点，售售后后服服务务网网点点等等）的的职职工工工工资资及及福福利利费费、类类似似工工资资性性质质的的费费用用、业业务务费费、等等经经营营费用。费用。68二、费用的核算二、费用的核算期间费用期间费用1、销售费用、销售费用（2）账账户户的的设设置置 企企业业应应设设置置“销销售售费费用用”账账户户，对对销销售售过过程程中中发发生生的的的的销销售售费费用用进进行行核核算算。该该账账户户的的借借方方反反映映发发生生的的各各项项费费用用；贷贷方方反反映映期期末末结结转转到到“本本年年

62、利利润润”的的营营业业费费用用；结结转转后后，本本账账户户应应无无余余额额。该该账账户户应应按按费费用用项项目目设设置置明明细账进行明细核算。细账进行明细核算。（3）销售费用的账务处理及举例说明：）销售费用的账务处理及举例说明：P271 69二、费用的核算二、费用的核算期间费用期间费用2、管理费用、管理费用 管管理理费费用用：是是指指企企业业为为组组织织和和管管理理企企业业生生产产经经营营活活动动所所发发生生的的各各项项费费用用，包包括括企企业业董董事事会会和和行行政政管管理理部部门门在在企企业业的的经经营营管管理理中中发发生生的的，或或者者应应当当由由企企业业统统一一负负担担的的公公司司费费

63、用用（包包括括行行政政管管理理部部门门职职工工工工资资、修修理理费费、物物料料消消耗耗、低低值值易易耗耗品品摊摊销销、办办公公费费和和差差旅旅费费）、工会经费、待业保险费、工会经费、待业保险费、70二、费用的核算二、费用的核算期间费用期间费用2、管理费用、管理费用 劳劳动动保保险险费费、董董事事会会费费、聘聘请请中中介介机机构构费费、咨咨询询费费（顾顾问问费费）、诉诉讼讼费费、业业务务招招待待费费、技技术术开开发发费费、技技术术转转让让费费、房房产产税税、车车船船使使用用税税、土土地地使使用用税税、印印花花税税、矿矿产产资资源源补补偿偿费费、管管理理用用无无形形资资产产摊摊销销、职职工工教教育

64、育经经费费、排排污污费费、存存货货盘盘亏亏或或盘盘盈盈（不不包包括括应应计计入入营营业外支出的存货损失）等。业外支出的存货损失）等。71二、费用的核算二、费用的核算期间费用期间费用2、管理费用、管理费用 账账户户的的设设置置：企企业业应应设设置置“管管理理费费用用”账账户户，对对生生产产经经营营过过程程中中发发生生的的管管理理费费用用进进行行核核算算。该该账账户户的的借借方方反反映映发发生生的的各各项项管管理理费费用用；贷贷方方反反映映期期末末结结转转到到“本本年年利利润润”的的管管理理费费用用；结结转转后后，本本账账户户应应无无余余额额。该该账账户户应应按按费费用用项项目目设置明细账进行明细

65、核算。设置明细账进行明细核算。管理费用的账务处理及举例说明：见教材管理费用的账务处理及举例说明：见教材72二、费用的核算二、费用的核算期间费用期间费用3、财务费用、财务费用 财财务务费费用用：是是指指企企业业为为筹筹集集生生产产经经营营所所需需资资金金等等而而发发生生的的各各项项费费用用，包包括括应应当当作作为为期期间间费费用用的的利利息息支支出出（减减去去利利息息收收入入）、汇汇兑兑损损失失（减减去去汇汇兑兑收收益益）以以及及金融机构相关的手续费等。金融机构相关的手续费等。账账户户的的设设置置：应应设设置置“财财务务费费用用”账账户户。该该账账户户的的借借方方反反映映发发生生的的各各项项财财

66、务务费费用用；贷贷方方反反映映利利息息收收入入、汇汇兑兑收收益益和和期期末末结结转转到到“本本年年利利润润”的的财财务务费费用用；结结转转后后，本本账账户户应应无无余余额额。该该账账户户应应按按费费用用项项目目设设置置明明细账进行明细核算。细账进行明细核算。账务处理及举例说明：账务处理及举例说明：P27273三、销售成本的会计处理三、销售成本的会计处理销售成本的会计处理主要包括两项内容：销售成本的会计处理主要包括两项内容：首先是要确定所发售产品的成本，可选用个别首先是要确定所发售产品的成本，可选用个别认定、先进先出法、加权平均法等方法来完成；认定、先进先出法、加权平均法等方法来完成；方法一经选定，不应任意变动。方法一经选定，不应任意变动。其次是结转已销产品生产成本的账务处理，通其次是结转已销产品生产成本的账务处理，通过过“主营业务成本主营业务成本”账户进行。账户进行。已销售的产成品、自制半成品和工业性劳务的已销售的产成品、自制半成品和工业性劳务的成本记入该科目的借方，贷方反映期末转入成本记入该科目的借方，贷方反映期末转入“本年利润本年利润”科目的金额，本科目期末无余额。科目的金额，本科