收入费用与利润培训教材gzvb

《收入费用与利润培训教材gzvb》由会员分享，可在线阅读，更多相关《收入费用与利润培训教材gzvb（127页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、第11章 收入、费用与利润第第1111章章 收入、费用与利润收入、费用与利润11.1 11.1 收入、费用与利润概述收入、费用与利润概述 11.2 11.2 利润总额的形成利润总额的形成11.3 11.3 所得税费用所得税费用11.4 11.4 净利润及其分配净利润及其分配211.1 11.1 收入、费用与利润概述收入、费用与利润概述11.1.1 11.1.1 收入收入(revenue)11.1.2 11.1.2 费用费用(expense)11.1.3 11.1.3 利润利润(profit)3 11.1.1 11.1.1 收入收入(revenue)1.1.收入的定义收入的定义2.2.收入的分类

2、收入的分类41.1.收入的定义收入的定义5广广义义狭狭义义指企业在销售商品、提供劳务和让渡指企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等资产使用权等日常活动中形成日常活动中形成的、会的、会引起所有者权益增加的、引起所有者权益增加的、与与所有者出所有者出资无关资无关的经济利益的总流入的经济利益的总流入指会计期间内经济利益的总流入，其表指会计期间内经济利益的总流入，其表现形式为现形式为资产增加或负债减少资产增加或负债减少而引起的而引起的所有者权益增加，但所有者权益增加，但不包括与所有者出不包括与所有者出资等有关资等有关的资产增加或负债减少。的资产增加或负债减少。我国企业会计准则我国企业会计准则2.2

3、.收入的分类收入的分类6广广义义狭狭义义营业收入营业收入投资收益投资收益狭义收入狭义收入公允价值变动收益公允价值变动收益营业外收入营业外收入11.1.2 11.1.2 费用费用(expense)1.1.费用的定义费用的定义2.2.费用的分类费用的分类3.3.费用、成本、支出的关系费用、成本、支出的关系71.1.费用的定义费用的定义8广广义义狭狭义义企业在日常活动中为了企业在日常活动中为了取得狭义收取得狭义收入入而发生的耗费而发生的耗费会计期间内经济利益的总流出，其表现会计期间内经济利益的总流出，其表现形式为形式为资产减少或负债增加资产减少或负债增加而引起的所而引起的所有者权益减少，但有者权益减

4、少，但不包括与所有者分配不包括与所有者分配等有关等有关的资产减少或负债增加。的资产减少或负债增加。我国企业会计准则我国企业会计准则2.2.费用的分类费用的分类9广广义义狭狭义义营业费用营业费用投资损失投资损失狭义费用狭义费用公允价值变动损失公允价值变动损失资产减值损失资产减值损失营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用本年税本年税前费用前费用期间化期间化的耗费的耗费3.3.费用、成本、支出的关系费用、成本、支出的关系10广广义义狭狭义义为了生产产品或提供劳务而实际发生或为了生产产品或提供劳务而实际发生或应发生的价值牺牲，即生产及劳务成本。应发生的价值牺牲，即生产及劳务成本。为了取得资产或达到特

5、定目的而为了取得资产或达到特定目的而实际发生或应发生的价值牺牲。实际发生或应发生的价值牺牲。成本是对象成本是对象化的耗费化的耗费11费用性费用性支出支出偿债性偿债性支出支出指用现金资产或非现金资产偿付各项债指用现金资产或非现金资产偿付各项债务的支出，务的支出，引起资产和负债同时减少引起资产和负债同时减少某一项现金资产或非现金资产的减某一项现金资产或非现金资产的减少而引起费用增加的支出，使少而引起费用增加的支出，使资产资产与利润同时减少与利润同时减少支出是指各项支出是指各项资产的减少资产的减少成本性成本性支出支出某一项现金资产或非现金资产的减某一项现金资产或非现金资产的减少而引起另一项资产增加的

6、支出，少而引起另一项资产增加的支出，使资产总额保持不变使资产总额保持不变权益性权益性支出支出某一项现金资产或非现金资产的减某一项现金资产或非现金资产的减少而引起除利润以外其他所有者权少而引起除利润以外其他所有者权益项目减少的支出，使益项目减少的支出，使资产与所有资产与所有者权益同时减少者权益同时减少费用是一种引起利润减少的耗费，费用是一种引起利润减少的耗费，费用性支出形成费用，然而费用费用性支出形成费用，然而费用中中还包括还包括未形成支出的耗费；未形成支出的耗费；12支出与费用、成本之间的关系支出与费用、成本之间的关系费用性费用性支出支出偿债性偿债性支出支出支出是指各项支出是指各项资产的减少资

7、产的减少成本性成本性支出支出权益性权益性支出支出成本是一种对象化的耗费，成成本是一种对象化的耗费，成本性支出形成成本，然而成本本性支出形成成本，然而成本中中也包括未形成支出的耗费也包括未形成支出的耗费。11.1.3 11.1.3 利润利润(profit)利润也称为净利润或净收益。利润也称为净利润或净收益。1.1.从从狭义狭义的收入、费用来讲，利润包括的收入、费用来讲，利润包括收入与费用的收入与费用的差额差额，以及其他，以及其他直接计入损益的利得、损失直接计入损益的利得、损失。2.2.从从广义广义的收入、费用来讲，利润是指的收入、费用来讲，利润是指收入与费用的收入与费用的差额差额。3.3.利润按

8、其形成过程，分为税前利润和税后利润。利润按其形成过程，分为税前利润和税后利润。税税前利润前利润也称也称利润总额利润总额；税前利润减去所得税费用，；税前利润减去所得税费用，即为即为税后利润税后利润，也称，也称净利润净利润。1311.2 11.2 利润总额的形成利润总额的形成11.2.1 11.2.1 营业收入与营业费用的确认营业收入与营业费用的确认11.2.2 11.2.2 主营业务收入与主营业务成本主营业务收入与主营业务成本11.2.3 11.2.3 其他业务收入与其他业务成本其他业务收入与其他业务成本11.2.4 11.2.4 营业税金及附加营业税金及附加11.2.5 11.2.5 销售费用

9、销售费用11.2.6 11.2.6 管理费用管理费用11.2 11.2 利润总额的形成利润总额的形成11.2.7 11.2.7 财务费用财务费用11.2.8 11.2.8 资产减值损失资产减值损失11.2.9 11.2.9 公允价值变动损益公允价值变动损益11.2.10 11.2.10 投资收益投资收益11.2.11 11.2.11 营业外收入与营业外支出营业外收入与营业外支出11.2.12 11.2.12 利润总额利润总额11.2.1 11.2.1 营业收入与营业费用的确认营业收入与营业费用的确认1.1.营业收入的确认营业收入的确认2.2.营业费用的确认营业费用的确认1.1.营业收入的确认营

10、业收入的确认（1 1）营业收入的范围）营业收入的范围（2 2）销售商品收入的确认与计量）销售商品收入的确认与计量（3 3）提供劳务收入的确认与计量）提供劳务收入的确认与计量（4 4）让渡资产使用权收入的确认与计量）让渡资产使用权收入的确认与计量17（1 1）营业收入的范围）营业收入的范围营业收入营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收入，分取得的收入，分为主营业务收入为主营业务收入和和其他业务其他业务收入收入两部分。两部分。18（2 2）销售商品收入的确认与计量）销售商品收入的确认与

11、计量确认销售商品收入确认销售商品收入应同时具备以下应同时具备以下5 5个条件个条件：企业已将商品所有权上的企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移主要风险和报酬转移给买方。给买方。企业既没有保留通常与所有权相联系的企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管继续管理权理权，也没有对售出的商品实施，也没有对售出的商品实施控制控制。收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。与交易相关的经济利益能够流入企业。与交易相关的经济利益能够流入企业。相关的成本能够可靠地计量。相关的成本能够可靠地计量。19（3 3）提供劳务收入的确认与计量）提供劳务收入的确认与计量企业提供劳务，应分别不同情况进行确认和

12、计量。企业提供劳务，应分别不同情况进行确认和计量。20不能够可不能够可靠计量靠计量能够可能够可靠计量靠计量完工百分比法确认完工百分比法确认提供劳务收入提供劳务收入企业应按照谨慎性原企业应按照谨慎性原则进行处理则进行处理该项交易的结果该项交易的结果是否可靠的估计是否可靠的估计完工百分比法是指完工百分比法是指按照劳务的完成程度按照劳务的完成程度确认收确认收入和费用的方法。入和费用的方法。按照按照完工百分比法完工百分比法确认提供劳务收入，一般确认提供劳务收入，一般应同时应同时具备以下具备以下4 4个条件：个条件：收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；与提供劳务相关的经济利益很可能流入企

13、业与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业劳务的劳务的完成程度完成程度能够可靠地确定；能够可靠地确定；相关的成本能够可靠地计量。相关的成本能够可靠地计量。21按照谨慎性原则按照谨慎性原则进行处理进行处理 对已发生的成本和可能收回的金额进行尽可能对已发生的成本和可能收回的金额进行尽可能合理的估计，合理的估计，只确认可能发生的损失，而不确认可只确认可能发生的损失，而不确认可能发生的收益。能发生的收益。22如果已经发生的成本估计如果已经发生的成本估计能够得到补偿能够得到补偿，应按，应按已已经发生的成本金额经发生的成本金额确认收入，并按相同的金额结确认收入，并按相同的金额结转劳务成本，转劳务成本，不确认

14、损益不确认损益；如果已经发生的成本估计如果已经发生的成本估计不能得到补偿不能得到补偿，则，则不能不能确认收入确认收入，但应按已经发生的成本，但应按已经发生的成本结转劳务成本结转劳务成本，将其全部将其全部确认为损失确认为损失。（4 4）让渡资产使用权收入的）让渡资产使用权收入的确认与计量确认与计量 让渡资产使用权让渡资产使用权收入主要是指企业出租固定资产和收入主要是指企业出租固定资产和无形资产等取得的收入。无形资产等取得的收入。确认让渡资产使用权收入，一般应确认让渡资产使用权收入，一般应同时具备同时具备以下两以下两个条件：个条件：与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；与提供劳务相关的经济利益很

15、可能流入企业；相关的收入金额能够可靠地计量。相关的收入金额能够可靠地计量。232.2.营业费用的确认营业费用的确认（1 1）营业费用的范围）营业费用的范围 营业费用营业费用是指企业在经营管理过程中为了取是指企业在经营管理过程中为了取得营业收入而发生的费用。得营业收入而发生的费用。24（2 2）营业费用的确认标准）营业费用的确认标准确认营业费用应确认营业费用应考虑两个问题考虑两个问题：一是营业费用与：一是营业费用与营业收入的营业收入的关系关系；二是营业费用的；二是营业费用的归属期归属期。确认营业费用的确认营业费用的标准标准有以下几种：有以下几种：按其与营业收入的直接联系确认营业费用按其与营业收入

16、的直接联系确认营业费用按一定的按一定的分配方式分配方式确认营业费用确认营业费用在在耗费发生时耗费发生时直接确认营业费用直接确认营业费用25 11.2.2 11.2.2 主营业务收入与主营业务成本主营业务收入与主营业务成本1.1.商品销售的商品销售的一般业务一般业务2.2.商品销售的商品销售的特殊业务特殊业务3.3.提供劳务提供劳务26 11.2.2 11.2.2 主营业务收入与主营业务成本主营业务收入与主营业务成本1.1.商品销售的一般业务商品销售的一般业务借：银行存款借：银行存款 应收票据应收票据 应收账款应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交

17、增值税（销项税额）27 企业已经销售的商品，可能会由于品种、企业已经销售的商品，可能会由于品种、质量等不符合购销合同的规定而被客户质量等不符合购销合同的规定而被客户退回或退回或发生销售折让发生销售折让。企业收到。企业收到退回的商品或发生销退回的商品或发生销售折让售折让时，应退还货款或冲减应收账款，并冲时，应退还货款或冲减应收账款，并冲减主营业务收入和增值税销项税额。减主营业务收入和增值税销项税额。应由企业负担的应由企业负担的发货及退货运杂费发货及退货运杂费，计入，计入销销售费用售费用。28企业已经销售的商品企业已经销售的商品，如果因商品的品种、质量如果因商品的品种、质量等不符合购销合同而客户仍

18、可继续使用等不符合购销合同而客户仍可继续使用，企业可企业可能给予客户商品价格上的减让能给予客户商品价格上的减让，即销售折让即销售折让。借借：主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额销项税额）贷贷：银行存款银行存款 应收票据应收票据 应收账款应收账款29 企业赊销的商品如果附有现金折扣的条件企业赊销的商品如果附有现金折扣的条件，在客户实际取得现金折扣时在客户实际取得现金折扣时 借借：财务费用财务费用 贷贷：应收账款应收账款 企业不论采用现销或赊销方式销售商品，均应企业不论采用现销或赊销方式销售商品，均应结转已销商品（扣除销售退回）的成本结转已销商品（扣除销售退回）

19、的成本。3031环球机器制造股份有限公司（以下简称环球司）环球机器制造股份有限公司（以下简称环球司）1212月份根据发生的销售业务，编制会计分录如下月份根据发生的销售业务，编制会计分录如下：（1 1）3 3日，采用支票结算方式销售甲产品日，采用支票结算方式销售甲产品1010件，件，价款价款10 00010 000元，增值税元，增值税17%17%。借：银行存款借：银行存款 11 70011 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税应交增值税（销项税 1 700 1 700（2 2）5 5日，采用托收承付结算方式销售甲产品日，采用托收承

20、付结算方式销售甲产品100100件，价款件，价款100 000100 000元，增值税元，增值税17 00017 000元，用银行存元，用银行存款代垫运杂费款代垫运杂费200200元，已办妥托收手续。元，已办妥托收手续。借：应收账款借：应收账款 117 200117 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）17 00017 000 银行存款银行存款 2 200例例11-111-132（3 3）7 7日，采用赊销方式销售甲产品日，采用赊销方式销售甲产品3030件，价款件，价款30 00030 000元，增值税

21、元，增值税5 1005 100元；付款条件为：元；付款条件为：2/102/10，1/201/20，n/30n/30；客户于客户于2020日付款，取得日付款，取得1%1%的现金折扣的现金折扣351351元，实付元，实付34 74934 749元，企业收取转账支票。按总价法进行核算。元，企业收取转账支票。按总价法进行核算。销货时：销货时：借：应收账款借：应收账款 35 10035 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 00030 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5 1005 100 收款时：收款时：借：银行存款借：银行存款 34 74934 749 财

22、务费用财务费用 351351 贷：应收账款贷：应收账款 35 10035 100（4 4）7 07 0日，某客户因产品质量问题日，某客户因产品质量问题退回上月退回上月销售的甲产品销售的甲产品2020件，价款件，价款20 00020 000元，增值税元，增值税3 4003 400元；乙产品元；乙产品1010件，价款件，价款5 5 000000元，增值税元，增值税850850元。企业已将转账支票交给客户。元。企业已将转账支票交给客户。借：主营业务收入借：主营业务收入 25 00025 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）4 250 4 250 贷：银行存款贷：银行存款

23、29 25029 250（5 5）1212日，由于某客户发现所购甲产品日，由于某客户发现所购甲产品1 1件外观存在问题，件外观存在问题，企业同意给予该客户企业同意给予该客户10%10%的销售折让的销售折让117117元，转账支票交给客元，转账支票交给客户，冲减主营业务收入户，冲减主营业务收入100100元、应交增值税元、应交增值税1717元。元。借：主营业务收入借：主营业务收入 100100 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 17 贷：银行存款贷：银行存款 1171173334（6 6）月末，结转销售成本：销售甲产品）月末，结转销售成本：销售甲产品120120件

24、（件（1010100 100 30302020），单位成本），单位成本600600元，总成本元，总成本72 00072 000元；元；退回乙产品退回乙产品1010件，单位成本件，单位成本200200元，总成本元，总成本2 0002 000元。该元。该企业企业7 7月份主营业务成本合计为月份主营业务成本合计为68 00068 000元元(72 000-2(72 000-2 000)000)借：主营业务成本借：主营业务成本 68 00068 000 贷：库存商品贷：库存商品 68 00068 000 该公司该公司1212月份主营业务收入为月份主营业务收入为114 900114 900元（元（10

25、00010 000100 000100 00030 00030 00025 00025 000100100），主营业务成本为），主营业务成本为68 68 000000元，主营业务毛利为元，主营业务毛利为46 90046 900元。元。11.2.2 11.2.2 主营业务收入与主营业务成本主营业务收入与主营业务成本2.2.商品销售的特殊业务商品销售的特殊业务（1 1）商品销售后经济利益不能流入企业。商品销售后经济利益不能流入企业。（2 2）附有退货条件的商品销售。附有退货条件的商品销售。（3 3）需要安装和检验的商品销售。需要安装和检验的商品销售。（4 4）以旧换新的商品销售。以旧换新的商品销售

26、。（5 5）短期分期收款商品销售。短期分期收款商品销售。（6 6）具有融资性质的分期收款商品销售具有融资性质的分期收款商品销售。（7 7）附有售后回购条件的商品销售。附有售后回购条件的商品销售。35 2.2.商品销售的特殊业务商品销售的特殊业务（1 1）商品销售后经济利益不能流入企业。商品销售后经济利益不能流入企业。企业在商品销售后无法企业在商品销售后无法收取收取货款货款 借借：发出商品发出商品 贷贷：库存商品库存商品 如果企业已经如果企业已经开具增值税专用发票开具增值税专用发票 借借：应收账款应收账款 贷贷：应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额销项税额）待已销商品退回后待已销商品退

27、回后，做相反的会计处理。做相反的会计处理。3637甲公司甲公司20201 1年年1212月月1515日日，采用托收承付结算采用托收承付结算方式销售方式销售A A产品产品1010件件，价款价款2000020000元元，增值税增值税34003400元元，用银行存款代垫运杂费用银行存款代垫运杂费200200元元，已开已开具增值税专用发票具增值税专用发票，办妥托收手续。该批商品办妥托收手续。该批商品的实际成本为的实际成本为1500015000元。在办妥托收手续后得元。在办妥托收手续后得知知，购货方发生财务困难购货方发生财务困难，近期无法支付货款。近期无法支付货款。20202 2年年1 1月月1010日

28、日，甲公司购货方退回的增值税甲公司购货方退回的增值税专用发票及专用发票及A A商品商品1010件件，验收入库。甲公司编验收入库。甲公司编制会计分录如下制会计分录如下：例例11-211-220201 1年年1212月月1515日日：由于与该项交易相关的经济利益不一定能够流由于与该项交易相关的经济利益不一定能够流入企业入企业，因而不确认收入因而不确认收入，但要结转库存商品成本但要结转库存商品成本，并确认应交增值税。并确认应交增值税。借借：发出商品发出商品 15 000 15 000贷贷：库存商品库存商品 15 000 15 000借借：应收账款应收账款 3 600 3 600贷贷：应交税费应交税费

29、应交增值税应交增值税（销项税销项税）3 400 3 400 银行存款银行存款 200 2003820202 2年年1 1月月1010日日：收到购货方退回的增值税专用发票收到购货方退回的增值税专用发票，冲减增值税冲减增值税销项税额销项税额；代垫运费无法收回代垫运费无法收回，计入销售费用。计入销售费用。借借：应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额销项税额）3 400 3 400 销售费用销售费用 200 200 贷贷：应收账款应收账款 3 600 3 600借借：库存商品库存商品 15 000 15 000 贷贷：发出商品发出商品 15 000 15 00039 2.2.商品销售的特殊业务

30、商品销售的特殊业务（2 2）附有退货条件的商品销售附有退货条件的商品销售 企业销售商品如果附有退货条件企业销售商品如果附有退货条件，应根据以往经验应根据以往经验合理估计退货的可能性合理估计退货的可能性，将将可能退货的已销商品可能退货的已销商品确认为确认为发出商品，将不会退货的已销商品确认为主营业务收入，发出商品，将不会退货的已销商品确认为主营业务收入，同时结转主营业务成本，如果企业已经收到可能退货商同时结转主营业务成本，如果企业已经收到可能退货商品的价款，应确认为预收账款品的价款，应确认为预收账款。企业企业如果无法合理确定退货的可能性如果无法合理确定退货的可能性，则应全部确则应全部确认为发出商

31、品认为发出商品，于退货期满时确认营业收入。于退货期满时确认营业收入。4041甲公司甲公司20201 1年年1212月月3030日日，销售销售B B商品商品200200件件，价款为价款为200000200000元元，增值税销项税额为增值税销项税额为3400034000元元，总成本为总成本为160000160000元元，规定规定1515天内可以无条件退天内可以无条件退货货，已开具增值税专用发票。甲公司根据以往已开具增值税专用发票。甲公司根据以往经验经验，估计退货率为估计退货率为5%5%。20202 2年年1 1月月1414日日，购购货方退回货方退回B B商品商品8 8件件，其余商品未退货其余商品未

32、退货，甲公司甲公司开出红字增值税专用发票开出红字增值税专用发票，退回价款退回价款80008000元元，增值税额增值税额12601260元。甲公司编制会计分录如下元。甲公司编制会计分录如下：例例11-311-34220201 1年年1212月月3030日日：估计退货部分不符合收入确认条件估计退货部分不符合收入确认条件，不应确认收入。不应确认收入。确认主营业务收入确认主营业务收入：20000020000095%95%190000190000（元元）确认预收款项确认预收款项：2000002000005%5%1000010000（元元）借借：银行存款银行存款 234 000 234 000 贷贷：主营

33、业务收入主营业务收入 190 000 190 000 预收预收账款账款 10 000 10 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额销项税额）34 00034 000确认主营业务成本确认主营业务成本：16000016000095%95%152000152000（元元）确认发出商品确认发出商品：1600001600005%5%80008000（元元）借借：主营业务成本主营业务成本 152 000 152 000 发出商品发出商品 8 000 8 000 贷贷：库存商品库存商品 160 000 160 0004320202 2年年1 1月月1414日日：未退货部分确认收入。未退货部分

34、确认收入。确认主营业务收入确认主营业务收入：10000100008000800020002000（元元）借借：预收款项预收款项 10 000 10 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税销项税）1 260 1 260 贷贷：主营业务收入主营业务收入 2 000 2 000 银行存款银行存款 9 260 9 260转转回回库存商品库存商品：8000800080%80%64006400（元元）确认主营业务成本确认主营业务成本：800080006400640016001600（元元）借借：主营业务成本主营业务成本 1 600 1 600 库存商品库存商品 6 400 6 400 贷贷：

35、发出商品发出商品 8 000 8 000 2.2.商品销售的特殊业务商品销售的特殊业务（3 3）需要安装和检验的商品销售。需要安装和检验的商品销售。企业销售的商品如果需要负责安装企业销售的商品如果需要负责安装，调试调试，且安且安装、调试的结果经购货单位装、调试的结果经购货单位检验合格后购货合同才能检验合格后购货合同才能生效生效，则企业在商品安装调试工作完成以前大多不应则企业在商品安装调试工作完成以前大多不应确认收入。确认收入。如果商品的如果商品的安装程序比较简单或检验是交货必须安装程序比较简单或检验是交货必须进行的程序进行的程序，则企业在满足收入确认的其他条件情况则企业在满足收入确认的其他条件

36、情况下下，可以在发出商品时确认收入。可以在发出商品时确认收入。4445甲公司甲公司20201 1年年1212月月1515日日，销售销售C C商品商品1010件件，价价款为款为1000010000元元，增值税销项税额为增值税销项税额为17001700元元，总成总成本为本为60006000元元，合同规定甲公司负责安装但安装合同规定甲公司负责安装但安装程序比较简单。甲公司已经开具增值税专用发程序比较简单。甲公司已经开具增值税专用发票票，并收取全部价款。甲公司编制会计分录如并收取全部价款。甲公司编制会计分录如下下：例例11-411-4 由于销售由于销售C C商品的安装程序比较简单商品的安装程序比较简单

37、，在发出商品在发出商品时确认收入。时确认收入。借借：银行存款银行存款 11 700 11 700 贷贷：主营业务收入主营业务收入 10 000 10 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额销项税额）1 700 1 700借借：主营业务成本主营业务成本 6 000 6 000 贷贷：库存商品库存商品 6 000 6 000 2.2.商品销售的特殊业务商品销售的特殊业务（4 4）以旧换新的商品销售以旧换新的商品销售 企业在销售商品的同时收购旧商品企业在销售商品的同时收购旧商品，则收购的则收购的旧商品确认为存货旧商品确认为存货，收购旧商品支付的价款收购旧商品支付的价款，不得不得冲减收

38、入冲减收入，应该应该计入存货成本计入存货成本，借记借记“原材料原材料”等等科目科目，贷记贷记“银行存款银行存款”等科目。按照增值税条等科目。按照增值税条例规定例规定，收购旧商品不得确认增值税进项税额收购旧商品不得确认增值税进项税额。4647甲公司甲公司20201 1年年1212月月1818日日，销售销售D D商品商品5050件件，价款为价款为3000030000元元，增值税销项税额为增值税销项税额为51005100元元，总成本为总成本为2100021000元元；甲公司已经开具甲公司已经开具增值税专用发票增值税专用发票，并收取全部价款。甲公并收取全部价款。甲公司在销售司在销售D D商品的同时商品

39、的同时，收购旧商品收购旧商品5050件件，共支付价款共支付价款15001500元。甲公司编制会计分录元。甲公司编制会计分录如下如下：例例11-511-548销售销售D D商品商品：借借：银行存款银行存款 35 100 35 100 贷贷：主营业务收入主营业务收入 30 000 30 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额销项税额）5 100 5 100借借：主营业务成本主营业务成本 21 000 21 000 贷贷：库存商品库存商品 21 000 21 000收购旧商品收购旧商品：借借：原材料原材料 1 500 1 500 贷贷：银行存款银行存款 1 500 1 500 2.2

40、.商品销售的特殊业务商品销售的特殊业务（5 5）短期分期收款商品销售。短期分期收款商品销售。企业采用分期收款方式销售商品企业采用分期收款方式销售商品，如果收款期如果收款期较短较短，在满足收入确认条件的情况下在满足收入确认条件的情况下，应应全额确认全额确认商品销售收入商品销售收入，同时结转商品销售成本。同时结转商品销售成本。按照增值税条例规定按照增值税条例规定，应，应在在合同规定的收款日合同规定的收款日期确认应交增值税期确认应交增值税。因此因此，在发出商品时在发出商品时，不需要不需要确认应交增值税确认应交增值税。4950甲公司甲公司20201 1年年3 3月月3131日日，采用分期收款采用分期收

41、款方式销售方式销售E E商品商品6060件件，不含增值税的价款不含增值税的价款为为6000060000元元，合同规定分三次收款合同规定分三次收款，收款收款日期为当年日期为当年6 6月月3030日、日、9 9月月3030日和日和1212月月3131日日；总成本为总成本为4800048000元元；甲公司在各收款甲公司在各收款日均收取货款日均收取货款2340023400元元，并开具增值税专并开具增值税专用发票。甲公司编制会计分录如下用发票。甲公司编制会计分录如下：例例11-611-6513 3月月3131日销售日销售E E商品商品：借借：应收账款应收账款 60 000 60 000 贷贷：主营业务收

42、入主营业务收入 60 000 60 000 借借：主营业务成本主营业务成本 48 000 48 000 贷贷：库存商品库存商品 48 000 48 0006 6月月3030日、日、9 9月月3030日和日和1212月月3131日收取货款日收取货款：借借：银行存款银行存款 23 400 23 400 贷贷：应收账款应收账款 20 000 20 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税销项税）3 400 3 400 2.2.商品销售的特殊业务商品销售的特殊业务（7 7）附有售后回购条件的商品销售附有售后回购条件的商品销售 企业附有售后回购条件的商品企业附有售后回购条件的商品销售销售，由

43、于继由于继续保留着对该商品的控制权续保留着对该商品的控制权，购货单位不得随意购货单位不得随意将该商品进行处置将该商品进行处置，因而企业因而企业不得确认商品销售不得确认商品销售收入收入，收取的价款应确认为负债。收取的价款应确认为负债。52 2.2.商品销售的特殊业务商品销售的特殊业务（7 7）附有售后回购条件的商品销售附有售后回购条件的商品销售 借借：银行存款银行存款 贷贷：其他应付款其他应付款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税销项税）同时同时，还要根据发出商品的成本还要根据发出商品的成本 借借：发出商品发出商品 贷贷：库存商品库存商品53收取的全部价款收取的全部价款不含增值税的价款

44、不含增值税的价款企业回购商品的价格企业回购商品的价格超过超过销售商品价格的销售商品价格的差额差额，实质上实质上属于属于商品回购期内支付的商品回购期内支付的利息费用利息费用，应应在回购期内分期平均确认为利息支出在回购期内分期平均确认为利息支出 借借：财务费用财务费用 贷贷：其他应付款其他应付款回购商品回购商品时时 借借：其他应付款其他应付款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额进项税额）贷贷：银行存款银行存款同时同时，根据收回的商品成本根据收回的商品成本 借借：库存商品库存商品 贷贷：发出商品发出商品54不含增值税的价款不含增值税的价款55甲公司甲公司20201 1年年1 1月月313

45、1日日，采用支票结算采用支票结算方式销售方式销售G G商品商品1010件件，不含增值税的价款不含增值税的价款为为500000500000元元，增值税额为增值税额为8500085000元元，该批该批商品实际成本为商品实际成本为450000450000元。销售合同规元。销售合同规定定，该企业在该企业在6 6月月3030日将该批商品购回日将该批商品购回，购回价格为购回价格为505000505000元元，增值税额为增值税额为8585085850元。甲公司编制会计分录如下元。甲公司编制会计分录如下：例例11-811-85620201 1年年1 1月月3131日销售商品日销售商品：由于甲公司保留着对该批商

46、品的控制权由于甲公司保留着对该批商品的控制权，因而不确因而不确认收入认收入借借：银行存款银行存款 585 000 585 000贷贷：应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税销项税）85 000 85 000其他应付款其他应付款 500 000 500 000借借：发出商品发出商品 450 000 450 000贷贷：库存商品库存商品 450 000 450 0005720201 1年年2 2月至月至6 6月各月月末计提利息费用月各月月末计提利息费用：销售至回购期间的利息支出为销售至回购期间的利息支出为50005000元元（505000505000500000500000），），2 2月至

47、月至6 6月每月计提利息支出月每月计提利息支出10001000元。元。借借：财务费用财务费用 1 000 1 000贷贷：其他应付款其他应付款 1 000 1 00020201 1年年6 6月月3030日回购商品日回购商品：借借：其他应付款其他应付款 505 000 505 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税进项税）85 850 85 850贷贷：银行存款银行存款 590 850 590 850借借：库存商品库存商品 450 000 450 000贷贷：发出商品发出商品 450 000 450 000 11.2.2 11.2.2 主营业务收入与主营业务成本主营业务收入与主营业

48、务成本3.3.提供劳务提供劳务（1 1）提供劳务交易结果能够可靠估计提供劳务交易结果能够可靠估计 应采用应采用完工百分比法完工百分比法确认劳务收入确认劳务收入（2 2）提供劳务交易结果不能可靠估计提供劳务交易结果不能可靠估计 应应遵循谨慎性信息质量要求遵循谨慎性信息质量要求，根据实际发生根据实际发生的劳务成本预计可以补偿的部分的劳务成本预计可以补偿的部分，确认劳务收入确认劳务收入，同时全额结转劳务成本同时全额结转劳务成本58 3.3.提供劳务提供劳务（1 1）提供劳务交易结果能够可靠估计提供劳务交易结果能够可靠估计 劳务完工程度可以由劳务完工程度可以由专业测量师进行测量专业测量师进行测量后确定

49、后确定，也可以根据也可以根据实际发生的成本占预计总成本的比例实际发生的成本占预计总成本的比例确确定。定。各期确认的劳务收入各期确认的劳务收入 预计总收入预计总收入完工程度完工程度前期累计确认劳务收入前期累计确认劳务收入各期结转的劳务成本各期结转的劳务成本 预计总成本预计总成本完工程度完工程度前期累计结转劳务成本前期累计结转劳务成本59 3.3.提提供供劳劳务务（1 1）提供劳务交易结果能够可靠估计提供劳务交易结果能够可靠估计企业企业发生劳务成本发生劳务成本时时 借借：劳务成本劳务成本 贷贷：应付职工薪酬应付职工薪酬确认劳务收入确认劳务收入时时 借借：银行存款银行存款 贷贷：主营业务收入主营业务

50、收入结转相关劳务成本结转相关劳务成本时时 借借：主营业务成本主营业务成本 贷贷：劳务成本劳务成本6061乙公司乙公司20201 1年年1111月月1 1日日，与与W W公司签订一项劳务公司签订一项劳务合同合同，总收入为总收入为32000003200000元元，完工日为完工日为20202 2年年4 4月月3030日日，合同签订日预收总收入合同签订日预收总收入25%25%的保证金的保证金，其余劳务款于完成日收取。乙公司预计该项劳务其余劳务款于完成日收取。乙公司预计该项劳务的总成本为的总成本为25000002500000元。元。20201 1年年1111月月1 1日日，乙公乙公司收取保证金司收取保证

51、金800000800000元元；20201 1年年1111月月，乙公司乙公司实际发生劳务成本实际发生劳务成本280000280000元元（假定全部为职工薪假定全部为职工薪酬酬），），月末专业测量师测算的完工程度为月末专业测量师测算的完工程度为10%10%；20201 1年年1212月月，乙公司实际发生劳务成本乙公司实际发生劳务成本520000520000元元（假定全部为职工薪酬假定全部为职工薪酬），），月末专业测量师测月末专业测量师测算的累计完工程度为算的累计完工程度为30%30%。乙公司编制会计分录。乙公司编制会计分录如下如下：例例11-911-920201 1年年1111月月1 1日收取保

52、证金日收取保证金：借借：银行存款银行存款 800 000 800 000 贷贷：预收预收账款账款 800 000 800 0006220201 1年年1111月月3030日日：发生劳务成本发生劳务成本：借借：劳务成本劳务成本 280 000 280 000 贷贷：应付职工薪酬应付职工薪酬 280 000 280 000确认劳务收入确认劳务收入：3200000320000010%10%320000320000（元元）借借：预收预收账款账款 320 000 320 000 贷贷：主营业务收入主营业务收入 320 000 320 000结转劳务成本结转劳务成本：2500000250000010%10

53、%250000250000（元元）借借：主营业务成本主营业务成本 250 000 250 000 贷贷：劳务成本劳务成本 250 000 250 000“劳务成本劳务成本”科目余额科目余额：2800002800002500002500003000030000（元元）6320201 1年年1212月月3131日日：发生劳务成本发生劳务成本：借借：劳务成本劳务成本 520000 520000 贷贷：应付职工薪酬应付职工薪酬 520000 520000确认劳务收入确认劳务收入：3200000320000030%30%320000320000640000640000（元元）借借：预收预收账款账款 64

54、0000 640000 贷贷：主营业务收入主营业务收入 640000 640000结转劳务成本结转劳务成本：2500000250000030%30%250000250000500000500000（元元）借借：主营业务成本主营业务成本 500 000 500 000 贷贷：劳务成本劳务成本 500 000 500 000“劳务成本劳务成本”科目余额科目余额：30000 300005200005200005000005000005000050000（元元）6465承例承例10109 9。假定乙公司采用实际成本占。假定乙公司采用实际成本占预计总成本的比例确定完工程度。乙公预计总成本的比例确定完工程

55、度。乙公司编制会计分录如下司编制会计分录如下：20201 1年年1111月月1 1日收取保证金日收取保证金：借借：银行存款银行存款 800 000 800 000 贷贷：预收预收账款账款 800 000 800 000例例11-1011-1020201 1年年1111月月3030日日：发生劳务成本发生劳务成本：借借：劳务成本劳务成本 280000 280000 贷贷：应付职工薪酬应付职工薪酬 280000 280000确认劳务收入确认劳务收入：完工程度完工程度：（：（28000028000025000002500000）100%100%11.2%11.2%确认收入确认收入：3200000320

56、000011.2%11.2%358400358400（元元）借借：预收款项预收款项 358400 358400 贷贷：主营业务收入主营业务收入 358400 358400结转劳务成本结转劳务成本：2500000250000011.2%11.2%280000280000（元元）借借：主营业务成本主营业务成本 280000 280000 贷贷：劳务成本劳务成本 280000 280000“劳务成本劳务成本”科目余额科目余额：2800002800002800002800000 0（元元）6620201 1年年1212月月3131日日：发生劳务成本发生劳务成本：借借：劳务成本劳务成本 520 000

57、520 000 贷贷：应付职工薪酬应付职工薪酬 520 000 520 000确认劳务收入确认劳务收入：完工程度完工程度：（280000280000520000520000）25000002500000100%100%32%32%确认收入确认收入：3200000320000032%32%358400358400665600665600（元元）借借：预收预收账款账款 665 600 665 600 贷贷：主营业务收入主营业务收入 665 600 665 600结转劳务成本结转劳务成本：2500000250000032%32%280000280000520000520000（元元）借借：主营业务成

58、本主营业务成本 520 000 520 000 贷贷：劳务成本劳务成本 520 000 520 000“劳务成本劳务成本”科目余额科目余额：5200005200005200005200000 0（元元）673.3.提供劳务提供劳务（2 2）提供劳务交易结果不能可靠估计。提供劳务交易结果不能可靠估计。企业提供劳务交易结果如果不能可靠估计企业提供劳务交易结果如果不能可靠估计，则则不能采用完工百分比法不能采用完工百分比法确认劳务收入确认劳务收入，而应而应遵遵循谨慎性信息质量要求循谨慎性信息质量要求，根据实际发生的劳务成根据实际发生的劳务成本预计可以补偿的部分本预计可以补偿的部分，确认劳务收入确认劳务

59、收入，同时全同时全额结转劳务成本。额结转劳务成本。6869乙公司乙公司20201 1年年1212月月1 1日日，与与Y Y公司签订一项公司签订一项劳务合同劳务合同，总收入为总收入为300000300000元元，完工日为完工日为20202 2年年2 2月月2828日日，合同签订日预收总收入合同签订日预收总收入30%30%的保证金的保证金，其余劳务款于完成日收取。其余劳务款于完成日收取。乙公司预计该项劳务的总成本为乙公司预计该项劳务的总成本为150000150000元。元。20201 1年年1212月月1 1日日，乙公司收取保证金乙公司收取保证金9000090000元元；20201 1年年1212

60、月月，乙公司实际发生劳务成乙公司实际发生劳务成本本100000100000元元（假定全部为职工薪酬假定全部为职工薪酬）。20201 1年年1212月月3131日日，乙公司获悉乙公司获悉Y Y公司发生严公司发生严重财务困难重财务困难，无法支付其余款项。乙公司编无法支付其余款项。乙公司编制会计分录如下制会计分录如下：例例11-1111-1120201 1年年1212月月1 1日收取保证金日收取保证金：借借：银行存款银行存款 90 000 90 000 贷贷：预收预收账款账款 90 000 90 0007020201 1年年1212月月3131日日：发生劳务成本发生劳务成本：借借：劳务成本劳务成本

61、100 000 100 000 贷贷：应付职工薪酬应付职工薪酬 100 000 100 000确认劳务收入确认劳务收入：按照能够收到的全部价款确认收入按照能够收到的全部价款确认收入：9000090000（元元）借借：预收预收账款账款 90 000 90 000 贷贷：主营业务收入主营业务收入 90 000 90 000结转劳务成本结转劳务成本：结转发生的全部劳务成本结转发生的全部劳务成本：100000100000（元元）借借：主营业务成本主营业务成本 100 000 100 000 贷贷：劳务成本劳务成本 100 000 100 0007111.2.3 11.2.3 其他业务收入与其他业务成本

62、其他业务收入与其他业务成本 1.1.其他业务收入其他业务收入 2.2.其他业务成本其他业务成本72其他业务其他业务是指企业在生产经营过程中发生的除是指企业在生产经营过程中发生的除主营业务以外的其他非主营业务，主要包括无主营业务以外的其他非主营业务，主要包括无形资产、包装物、固定资产出租，提供运输等形资产、包装物、固定资产出租，提供运输等非工业性劳务和出售材料物资等。非工业性劳务和出售材料物资等。1.1.其他业务收入其他业务收入 其他业务收入其他业务收入是指企业在从事其他业务过是指企业在从事其他业务过程中取得的收入。程中取得的收入。企业取得其他业务收入时企业取得其他业务收入时 借：银行存款借：银

63、行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）732.2.其他业务成本其他业务成本 其他业务成本其他业务成本是指企业在从事其他业务过是指企业在从事其他业务过程中为取得收入而发生的各项业务成本，如出程中为取得收入而发生的各项业务成本，如出租包装物的价值摊销等。租包装物的价值摊销等。企业结转其他业务成本时企业结转其他业务成本时 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：贷：“包装物包装物”、“累计折旧累计折旧”“原材料原材料”、“银行存款银行存款”7475环球公司环球公司1212月份根据发生如下其他业务：月份根据发生如下其他业务：（1 1）销售原

64、材料一批，价款）销售原材料一批，价款1 0001 000元，增值税元，增值税170170元，款项收到，存入银行。元，款项收到，存入银行。借：银行存款借：银行存款 1 1701 170 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1 0001 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 170170（2 2）结转该批原材料实际成本）结转该批原材料实际成本950950元。元。借：其他业务成本借：其他业务成本 950950 贷：原材料贷：原材料 950950（3 3）转让一项无形资产的使用权，收取价款）转让一项无形资产的使用权，收取价款2 0002 000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款

65、 2 0002 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2 0002 000例例11-1211-12（4 4）转让该项无形资产过程中，用银行存款支付）转让该项无形资产过程中，用银行存款支付咨询费等咨询费等1 2301 230元。元。借：其他业务成本借：其他业务成本 1 2301 230 贷：银行存款贷：银行存款 1 2301 230 该企业该企业1212月份其他业务收入月份其他业务收入 1 000 1 0004 0004 000 5 000 5 000（元）（元）其他业务成本其他业务成本950950 7 230 7 230 2 1802 180（元）（元）其他业务毛利其他业务毛利5 0005

66、 0002 1802 180 2 820 2 820（元）（元）7611.2.4 11.2.4 营业税金及附加营业税金及附加1 1营业税的核算营业税的核算2 2消费税的核算消费税的核算3 3资源税的核算资源税的核算 4 4城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算77营业税金及附加营业税金及附加是指应由营业收入（包括主营业是指应由营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入）补偿的各种税金及附加务收入和其他业务收入）补偿的各种税金及附加费，主要包括营业税、消费税、资源税、城市维费，主要包括营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等。护建设税和教育费附加等。78 环球公司环球公司1212月份应交营业税月份应交营业税200200元，应交城市元，应交城市维护建设税维护建设税644644元，应交教育费附加元，应交教育费附加276276元。编元。编制会计分录如下：制会计分录如下：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 1 1201 120 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 200 200 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 644644 应交教育费附加应交