高校后勤成本核算与成本管理

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1、郎 香 香厦 门 大 学 财 务 系高校后勤成本核算与成本管理 目录提 高 成 本 意 识理 解 成 本 含 义量 本 利 分 析成 本 与 报 表 的 关 系成 本 的 核 算成 本 的 管 理 与 控 制降 低 成 本 的 思 路 及 方 法 一、提高成本意识 高 校 后 勤 服 务 成 本 是 后 勤 企 业 在 为 教 育 、 科 研 和 师生 员 工 服 务 过 程 中 发 生 的 各 项 直 接 费 用 和 间 接 费 用 。成 本 核 算 是 成 本 管 理 的 基 础 。 服 务 成 本 控 制 是 指 在 后 勤 服 务 过 程 中 发 生 的 实 际 成本 与 预 期 成

2、本 相 比 较 ， 成 本 控 制 是 成 本 管 理 的 核 心工 作 。 一、提高成本意识 后 勤 企 业 按 照 其 属 性 大 致 可 分 为 三 种 类 型 ： 第 一 种 类 型 是 保 本 服 务 型 实 体 ， 如 学 生 食 堂 、 学 生宿 舍 。 第 二 种 类 型 是 经 营 服 务 实 体 ， 如 汽 车 队 、 总 机 、 浴室 、 招 待 所 、 商 店 、 景 观 、 维 修 、 清 洁 卫 生 、 零 星基 建 、 校 办 产 业 。 第 三 种 类 型 是 福 利 服 务 型 实 体 ， 如 收 发 室 、 医 院 、幼 儿 园 、 水 电 管 理 等 。

3、高校后勤的成本压力 CPI不 断 上 升 ， 物 价 上 升 ， 特 别 是 食 用 农 产 品 的 上升 明 显 。 劳 动 力 成 本 上 升 ； 改 革 后 政 府 对 高 校 后 勤 的 优 惠 政 策 逐 步 削 弱 。 一个馒头引发的“最牛食堂告示” 一、提高成本意识 成 本 的 地 位基 本 公 式 利 润销 售 额 成 本 经 营 思 路 目 标 销售 收 入 目 标利 润 容 许成 本 一、提高成本意识 增 加 利 润 的 方 法增 加 销 售 收 入控 制 成 本 开 源节 流对 外 战 略 (市 场 战略 )内 部 管 理 (成 本 管理 ) 012345678 1月 2

4、月 3月 4月 5月 6月 01234567 1月 2月 3月 4月 5月 6月 销 售 总 收 入营 业 成 本销 售 总 利 润期 间 费 用营 业 利 润营 业 外 费 用利 润 总 额 所 得 税 费 用净 利 润 利 润第 1利 润第 2利 润第 3利 润 第 4利 润 成 本第 1成 本第 2成 本第 3成 本第 4成 本 一、提高成本意识 成 本 的 构 成营 业 成 本 商 业 采 购 成 本制 造 业 材 料 费 、 工 资 (劳 务 费 )、 制 造 经费销 售 费 用 销 售 人 员 工 资 、 广 告 费 、 促 销 费 用 和 运 输 费 用 等管 理 费 用 管 理

5、 部 门 人 员 的 工 资 、 水 电 热 费 、 租 赁 费 、 通 信费 、 接 待 费 、 办 公 用 品 费 、 修 缮 费 、 折 旧 费 等营 业 外 费 用 支 付 利 息 、 打 折 费 用 等 提 高 问 题意 识 进 行自 我 启 发 理 解 成 本结 构保 持 对 成本 问 题 的关 心把 行 动 与成 本 联 系起 来成 本 不 是结 果 而 是工 作 目 标 掌 握 理 解 成 本意 识 的 步 骤 二、理解成本含义 “ 成 本 ” 和 “ 费 用 ” 的 区 别 成 本 的 分 类 成 本 的 构 成 要 素 不 包 含 在 成 本 中 的 项 目 1、成本和费用

6、的关系 成 本 ： 是 成 本 计 算 上 使 用 的 术 语 ， 与 一 定 单 价 的 产品 相 关 。 费 用 ： 是 损 益 计 算 上 使 用 的 术 语 ， 与 一 定 期 间 内 的收 益 相 关 。 费 用 成 本是 费 用 ，不 是 成 本 是 费 用 ，也 是 成 本是 成 本 ，也 是 费 用 是 成 本 ，不 是 费 用营 业 外 费 用 产 品 成 本 2、成本的分类直接费 直 接 材 料 费直 接 劳 务 费直 接 经 费间接费 间 接 材 料 费间 接 劳 务 费间 接 经 费按形态分类 成比例 变 动 成 本不成比例 固 定 成 本与产量的关系 3、构成成本的三

7、要素 成 本 三 要 素材 料 费 从 外 部 购 买 原 材 料 及 零 部 件 等 费 用劳 务 费 付 给 企 业 员 工 工 资 等 费 用经 费 企 业 生 产 中 发 生 的 水 费 、 电 费 、 折 旧 费 等 材 料 费原 材 料 费 产 品 生 产 直 接 消 费 的 价 值 ， 如 家 具 制 造 用的 木 材 、 轮 胎 制 造 用 的 橡 胶 等零 部 件 费 从 其 他 企 业 购 买 零 部 件 （ 直 接 安 装 在 产 品上 ） 的 费 用 ， 如 螺 栓 、 轴 承 和 引 擎 等燃 料 费 生 产 中 消 费 的 燃 料 费 ， 比 如 石 油 、 煤 炭

8、 、焦 炭 等易 耗 品 费 维 持 工 厂 生 产 的 辅 助 消 费 物 品 的 费 用 ， 如机 油 、 润 滑 油 、 手 套 、 工 作 服 、 灯 泡 等工 具 费 使 用 年 限 不 足 1年 的 工 具 ， 如 砂 纸 、 锉 刀 、扳 手 等直接间接 劳 务 费支 付 形 态 消 费 形 态 功 能工 资临 时 工 资职 工 奖 金退 职 准 备 金法 定 福 利 费其 他 直 接 劳 务 费 直 接 工 资间 接 劳 务 费 间 接 作 业 工 资辅 助 工 人 工 资停 工 工 资休 假 工 资职 工 奖 金退 职 准 备 金法 定 福 利 费 经 费 支 付 形 态 消

9、 费 形 态 功 能委 托 加 工 费专 利 费折 旧 费盘 存 短 耗 损 失 费福 利 设 施 负 担 费租 赁 费维 修 费电 费差 旅 费其 他 直 接 经 费 委 托 加 工 费专 利 费间 接 经 费 福 利 设 施 负 担 费卫 生 费折 旧 费租 赁 费保 险 费维 修 费电 费燃 气 费水 费租 赁差 旅 交 通 费通 信 费保 管 费盘 存 短 耗 损 失 费 4、非成本项目投 资 资 产 和 闲 置 资 产 的折 旧 费 、 管 理 费 和 租 税等 费 用 ；与 经 营 目 的 无 关 的 捐 款等 支 出 ；支 付 利 息 、 打 折 费 用 、公 司 债 券 发 行

10、 费 偿 付 、股 票 发 行 费 偿 付 等 金 融财 务 上 的 费 用 ；有 价 证 券 的 减 值 损 失 和出 售 损 失 。与 经 营 目 的 无 关 异 常 顿 时 、 盘 存 短 耗 损 失 ；火 灾 、 地 震 洪 涝 自 然 灾 害 、盗 窃 等 偶 发 事 件 造 成 的 损失 ；因 未 预 期 的 老 化 导 致 固 定资 产 显 著 损 耗 ；滞 纳 金 罚 款 、 违 约 金 罚 款和 损 害 赔 偿 金 等 ；诉 讼 费 等 ；临 时 性 退 职 补 贴 ；固 定 资 产 出 售 损 失 ； 坏 账 损 失 或 者 物 品 损 失 。异 常 项 目 企 业 所 得

11、 税 、个 人 所 得 税 等税 金 项 目 ；股 息 ；奖 金 ；任 意 准 备 金 ；基 建 款 利 息 。利 润 剩 余 三、量本利分析销 售 毛 利 率固 定 成 本销 售 收 入变 动 成 本固 定 成 本单 价单 位 变 动 成 本固 定 成 本收 支 平 衡 点 销 售 额 单 位 边 际 贡 献固 定 成 本单 位 变 动 成 本单 价 固 定 成 本收 支 平 衡 点 销 售 量 1 1某 商 店 损 益 表销 售 收 入 100变 动 成 本 （ 总 计 60）销 售 成 本 50运 费 .6销 售 杂 费 . 4固 定 成 本 （ 总 计 30）工 资 .12 租 金 .

12、 7折 旧 费 .6支 付 利 息 .5 收 支 平 衡 点销 售 收 入 100变 动 成 本 60变 动 成 本 率 60%销 售 毛 利 率 40%收 支 平 衡 点 75 销售额与成本 销 售 收 入 线成 本 线 销 售 量固 定 成 本变 动 成 本利 润03075 三、量本利分析销 售 收 入 变 动 成 本 销 售 毛 利销 售 毛 利 固 定 成 本 营 业 利 润销 售 毛 利 固 定 成 本 营 业 利 润 三、量本利分析销 售 毛 利 固 定 成 本销 售 毛 利 固 定 成 本销 售 毛 利 固 定 成 本 盈 亏平 衡亏 损盈 利 高校后勤饮食成本变 动 成 本 固

13、 定 成 本原 材 料 、 配 料 、 调 味料 、 燃 料 、 动 力 等 员 工 的 工 资 、 奖 金 、津 贴 、 补 贴 、 福 利 费及 社 会 保 障 等 ， 房 屋 、机 器 设 备 等 固 定 资 产的 折 旧 ， 管 理 人 员 的工 资 、 福 利 费 ， 水 电费 ， 保 险 费 ， 检 验 费等 。 高校后勤饮食成本的量本利分析素 菜变 动 成 本 1 荤 菜变 动 成 本 2 分配标准销 售 收 入 1销 售 收 入 2 固 定 成 本补 贴 额 高校后勤饮食成本的量本利分析销 售 毛 利 率补 贴 额固 定 成 本单 价单 位 变 动 成 本补 贴 额固 定 成

14、本额收 支 平 衡 所 必 需 的 销 售 单 位 边 际 贡 献补 贴 额固 定 成 本单 位 变 动 成 本单 价 补 贴 额固 定 成 本量收 支 平 衡 所 必 需 的 销 售 1 上 海 高 校 学 生 食 堂 成 本 核 算 模 型 价 格 =Y+A+N+Z 其 中 ： Y=原 材 料 +调 味 品 A=劳 动 力 成 本 N=水 电 燃 料 Z=管 理 成 本 （ 办 公 费 、 维 修 费 、 劳 保 、 福 利等 ） 项 目 比 重 金 额变 动 成 本 材 料 65% 65000燃 料 8% 8000固 定 成 本 劳 动 力 成 本 24% 24000管 理 成 本 3%

15、 3000营 业 额 100% 100000 根 据 上 海 市 2011年 最 低 工 资 1280元 计 算 ， 加 上 1.5个 月 的 社 保 ， 约 占 营 业 额 的 17.28%。 根 据 有 关 部 门 要 求 ， 今 后 工 资 每 年 上 升 13%， 到2015年 将 达 到 月 最 低 工 资 2087元 ， 加 上 社 保 ， 达 到年 工 资 28174元 。 如 果 物 价 相 对 稳 定 ， 将 占 营 业 额28%， 再 加 上 平 均 工 资 福 利 ， 约 占 10%， 餐 饮 人 员 成本 将 达 38%。 如 果 再 将 综 保 改 为 城 保 ， 将

16、 达 43%， 劳 动 力 成 本 刚性 上 升 ， 全 部 纳 入 餐 饮 成 本 是 难 以 承 受 的 。 项 目 比 重 金 额变 动 成 本 材 料 65% 65000燃 料 8% 8000固 定 成 本 劳 动 力 成 本 24% 24000管 理 成 本 3% 3000营 业 额 100% 10000043000 37.170370%2746000 1000008000650001 300043000 学生食堂价格应急机制 由 于 食 堂 波 动 日 益 扩 大 ， 应 建 立 学 生 食 堂 价 格 应 急准 备 基 金 。 建 议 根 据 学 生 学 费 提 取 2%作 为

17、食 堂 价 格应 急 基 金 。 据 统 计 ， 上 海 高 校 学 生 在 校 用 餐 年 均3000元 左 右 ， 学 生 学 费 按 年 均 5000元 计 算 ， 每 年 提取 100元 ， 约 占 学 生 餐 费 的 3%。 这 对 稳 定 学 生 食 堂的 基 本 菜 价 起 到 了 重 要 调 节 作 用 。 该 基 金 连 续 提 取三 年 ， 如 未 使 用 则 不 再 提 取 ， 如 应 急 使 用 在 次 年 逐步 补 足 。 学生食堂价格联动机制 价 格 联 动 机 制 主 要 表 现 为 ： 综 合 指 数 在 5%以 下 ， 食 堂 价 格 保 持 稳 定 ， 并

18、运 用 应急 基 金 进 行 适 度 调 节 ； 综 合 指 数 在 5%-10%之 间 ， 食 堂 价 格 上 浮 2-3%左 右 ； 综 合 指 数 在 10%以 上 ， 启 动 政 府 应 急 机 制 ， 进 行 必要 的 临 时 性 补 贴 。 四、成本与报表的关系 商 业 的 成 本材 料 商 品 产 品销 售库 存采 购 销售成本的核算（商业的情况）库 存 商 品 数 量 （ 个 ） 单 价 （ 元 /个 ） 金 额 （ 元 ）期 初 余 额 50 10 500本 期 采 购 200 10 2000本 期 销 售 220 15 3300期 末 余 额 30 10 300期 初 库

19、存本 期 采 购 本 期 销 售期 末 库 存期 初 库 存 数 量 本 期 采 购 数 量 期 末 库 存 数 量 本 期 销 售 数 量期 初 库 存 金 额 本 期 采 购 金 额 期 末 库 存 金 额 本 期 销 售 成 本 四、成本与报表的关系 制 造 业 的 成 本商 品采 购 商 品库 存 销售制 造人 加 工设 备 组 装成 本 计 算（ 经 济 价 值 的 消 费 ） 销售成本的核算（制造业的情况）期 初 产 品 余 额 本 期 产 品 制 造 成 本 期 末 产 品 余 额 销 售 成 本期 初 产 品本 期 产 品制 造 成 本 本 期 销 售 成 本期 末 产 品期

20、初 库 存剩 余本 期 中产 品 完 成部 分 本 期 中产 品 销 售部 分期 末 库 存剩 余 损益表资 产 负 债 表生 产 成 本 明 细 表直 接材 料 费直 接 劳务 费直 接经 费制 造间 接 费 在 产 品 产 成 品销 售成 本损 益销 售收 入材 料劳 务 费经 费 损益表和资产负债表的关系资 本 1100万 元（ 资 产 负 债 ） 四 百 万 元12月 31日 费 用资 本 1000万 元（ 资 产 负 债 ）1月 1日 收 益 五 百 万 损益表和资产负债表的关系 500万 元收 益 400万 元费 用 100万 元利 润损 益 表 1100万 元期 末 资 本 10

21、00万 元期 初 资 本 100万 元资 本 增 加资 产 负 债 表 资产负债表的构成科 目 金 额 科 目 金 额流 动 资 产 3879 短 期 负 债 3147现 金 存 款 1054 应 付 票 据 1491应 收 票 据 523 应 付 帐 款 249应 收 帐 款 898 短 期 借 款 1151存 货 1191 支 付 费 用 118其 他 410 其 他 138坏 账 准 备 197 长 期 负 债 713固 定 资 产 1796 公 司 债 券 130有 形 固 定 资 产 187 长 期 借 款 520建 筑 物 105 其 他 63土 地 17 负 债 合 计 3860

22、其 他 65无 形 固 定 资 产 1582 股 本 200投 资 有 价 证 券 995 实 收 资 本 285 其 他 588 资 本 公 积 727减 值 准 备 1 未 分 配 利 润 696递 延 资 产 120 资 本 合 计 1908资 产 合 计 5768 负 债 和 资 本 合 计 5768 资产负债表项目 流 动 资 产 ： 可 一 年 内 回 收 的 资 产 ； 现 金 存 款 、 应 收 票 据 、 应 收 帐 款 （ 统 称 货 币 资 金 ） ：兑 现 性 高 的 活 期 存 款 ； 存 货 ： 原 材 料 、 在 产 品 、 产 成 品 等 库 存 额 固 定 资

23、 产 ： 使 用 寿 命 在 一 年 以 上 的 资 产 ； 递 延 资 产 ： 作 为 未 来 费 用 的 临 时 资 产 ； 总 资 产 ： 企 业 资 产 总 额 。 资产负债表项目 短 期 负 债 ： 一 年 内 必 须 偿 还 的 短 期 债 务 ； 长 期 负 债 ： 偿 还 期 限 超 过 一 年 的 债 务 ； 负 债 合 计 ： 他 人 资 本 ； 股 本 、 实 收 资 本 ： 股 东 提 供 的 资 本 ； 未 分 配 利 润 ： 企 业 累 计 的 利 润 留 成 ； 资 本 合 计 ： 净 资 产 也 称 为 自 有 资 本 ； 负 债 和 资 本 合 计 ： 表 示

24、 资 本 筹 集 情 况 和 总 资 本 。 损 益 表1.销 售 收 入2.销 售 成 本 产 品 商 品 期 初 库 存 额 本 期 商 品 采 购 额 本 期 产 品 生 产 成 本 产 品 商 品 期 末 库 存 额销 售 毛 利 润3.期 间 费 用营 业 费 用管 理 费 用财 务 费 用 营 业 利 润4.营 业 外 收 入5.营 业 外 支 出 利 润 总 额企 业 所 得 税 净 利 润前 期 递 延 利 润 未 分 配 利 润 四项费用 两项收入五项利润生产成本明细表 生 产 成 本 明 细 表原 材 料 费 期 初 原 材 料 库 存 额 本 期 原 材 料 采 购 额

25、期 末 原 材 料 库 存 额原 材 料 费 合 计劳 务 费 工 资 、 奖 金 、 补 贴 福 利 费 等 劳 务 费 合 计经 费 外 包 费 工 具 、 易 耗 品 费 水 费 、 电 费 、 燃 气 费 等 保 险 费 折 旧 费 杂 费 等 经 费 合 计本 期 总 生 产 成 本期 初 在 产 品 库 存 额期 末 在 产 品 库 存 额本 期 产 品 生 产 成 本 (7) (4) (5) (6)(9) (1)(2)(3) (4) (1) (2) (3)(5) (6) (8) (10) (7) (8) (9) 原 材 料在 产 品 资产负债表损益表 五、成本的核算 品 种 法

26、分 步 法 成 本经费 劳务费 材料费间接 直接间接 直接间接 直接部 门 计 算 产 品 计 算 (一 )(二 )(三 ) 费 用 核 算为 了 计 算 所 发 生 的 成 本 ， 需要 按 照 材 料 费 、 劳 务 费 、 经费 这 三 个 成 本 要 素 进 行 统 计计 算 ， 并 根 据 费 用 与 产 品 的关 系 划 分 为 直 接 费 用 和 间 接费 用 。 部 门 核 算计 算 哪 些 部 门 有 哪 些 间 接 费用 ， 这 些 计 算 时 把 间 接 费 用与 单 个 产 品 联 系 起 来 的 基 础 。产 品 核 算计 算 各 产 品 的 成 本 ， 直 接 费直

27、 接 按 照 单 位 产 品 计 算 ， 部门 间 接 费 按 照 合 理 的 分 配 标准 分 配 到 各 产 品 上 。 1、费用核算 涉 及 到 后 勤 收 费 主 要 有 以 下 几 方 面 ： （ 1） 餐 饮 服 务 （ 2） 学 生 宿 舍 、 教 学 与 教 学 楼 栋 的 物 业 管 理 （ 3） 修 缮 管 理 服 务 （ 4） 环 卫 、 绿 化 服 务 （ 5） 车 辆 运 输 服 务 （ 6） 水 电 供 应 服 务 物业管理案例 江 西 某 高 校 物 业 管 理 目 前 委 托 给 后 勤 服 务 集 团 的 服务 范 围 是 学 生 宿 舍 楼 和 研 究 生

28、楼 办 公 楼 的 垃 圾 清 扫 、门 卫 值 班 、 小 型 维 修 。 之 前 由 于 考 虑 到 学 生 楼 栋 居 住 人 员 多 ， 学 生 对 公 物损 害 率 大 等 因 素 ， 根 据 上 海 市 部 分 高 校 和 南 昌 市 部分 高 校 的 物 业 标 准 ， 初 步 核 定 为 每 平 方 米 0.65元 /月 的 价 格 ， 2003年 总 费 用 为 92.3万 元 ， 含 12名 正 式职 工 工 资 、 岗 贴 等 。 物业管理案例 从 目 前 运 行 状 况 看 存 在 一 些 问 题 ， 毕 竟 学 生 宿 舍 楼在 许 多 地 方 与 社 会 上 的 物

29、 业 公 司 管 理 多 层 住 宅 区 不同 ： 社 会 物 业 公 司 管 辖 小 区 只 在 小 区 出 入 口 处 设 置 保 安人 员 ， 而 学 生 宿 舍 每 栋 都 应 设 有 保 安 人 员 ； 保 洁 费 也 不 同 于 社 会 上 住 宅 小 区 ， 社 会 上 居 民 住 宅没 有 及 盥 洗 室 ， 而 学 生 宿 舍 却 有 这 种 设 施 ； 此 外 ， 学 生 宿 舍 人 员 密 度 大 ， 每 日 生 活 垃 圾 产 出 量大 ， 搬 运 清 洗 次 数 也 多 ， 应 相 应 增 加 保 洁 费 用 。 物业管理案例 因 此 ， 学 生 宿 舍 物 业 管

30、理 费 的 公 式 也 应 作 调 整 ， 其计 算 公 式 应 为 ： 学 生 宿 舍 物 业 管 理 费 =行 业 管 理 费 （ 元 /月 ） +行 业保 安 费 （ 元 /月 ） +行 业 保 洁 费 （ 元 /月 ） 4+核 定的 维 修 经 费 上 海 市 （ 2006年 ） 高 校 物 业 管 理 费 平 均 水 平 前 三 项相 加 为 每 平 方 米 1.03元 /月 ， 江 西 各 高 校 的 物 业 管理 费 用 应 以 上 述 标 准 为 基 础 ， 结 合 江 西 实 际 消 费 水平 ， 进 行 相 关 的 调 整 ， 使 收 费 清 晰 、 成 本 明 确 。 2

31、、部门核算部 门 个 别 费 统 计 统 计部 门 共 同 费 管 理 层 的 工 资 和 设 备 的 折 旧 费 等制 造 部 门 辅 助 部 门分 配 标 准面 积人 数消 费 量 等 分布法期 初在 产 品本 期制 造费 用 完 工产 品成 本期 末在 产 品 期 初在 产 品本 期 制造 费 用 完 工产 品成 本期 末在 产 品前 一 步费 用 期 初在 产 品本 期 制造 费 用 完 工产 品成 本期 末在 产 品前 二 步费 用 产品期 初在 产 品 本 期制 造费 用 第 二 步完 工 产品 成 本期 末在 产 品期 初在 产 品本 期制 造费 用 第 一 步完 工 产品 成

32、本期 末在 产 品 期 初在 产 品本 期制 造费 用 第 三 步完 工 产品 成 本期 末在 产 品产品 产品 产品第 一 步 第 二 步 第 三 步累 加 法非 累 加 法 六、成本的管理与控制 标 准 成 本 法 作 业 成 本 法 1、标准成本法标 准 成 本 的 设 定标 准 成 本 的 计 算生产前 实 际 成 本 的 计 算实 际 成 本 和 标 准 成 本 差 异 计 算生产中 成 本 差 异 分 析成 本 报 告生产后 成本差异分析实 际 消 耗 量标 准 消 耗 量标准单价 价 格 差 异 数 量差 异实际单价 直 接 材 料 费 的 差 异 分 析 成本差异分析实 际 直

33、 接 作 业 时 间标 准 直 接 作 业 时 间标准工资率 工 资 率 差 异 作 业时 间差 异实际工资率 直 接 劳 务 费 的 差 异 分 析 2、作业成本法 作 业 成 本 法 是 一 种 间 接 费 用 分 配 方 法 ， 它 以 作 业 为中 心 ， 以 成 本 动 因 理 论 为 基 础 ， 根 据 作 业 对 资 源 耗费 的 情 况 将 资 源 的 成 本 分 配 到 作 业 中 ， 然 后 根 据 产品 和 服 务 所 耗 用 的 作 业 量 ， 最 终 将 成 本 分 配 到 产 品与 服 务 中 。 强 调 以 作 业 为 中 心 ， 通 过 对 作 业 成 本 的

34、确 认 和 计 量 ，对 所 有 作 业 活 动 实 施 动 态 追 踪 反 映 ， 为 尽 可 能 消 除“ 不 增 值 作 业 ” 、 改 进 “ 增 值 作 业 ” 提 供 及 时 、 有用 的 信 息 ， 使 损 失 、 浪 费 减 少 到 最 低 限 度 ， 提 高 决策 、 计 划 和 控 制 的 科 学 性 和 有 效 性 。 作 业 成 本 法 同 传 统 的 制 造 成 本 法 相 比 较 ， 其 最 大 优点 是 它 提 供 的 会 计 成 本 信 息 具 有 很 高 的 准 确 性 。 与 传 统 方 法 不 同 的 是 ： 作 业 成 本 法 将 各 种 资 源 耗 费

35、归 集 到 作 业 而 不 是 企 业 的 机 构 或 生 产 部 门 ； 在 分 配作 业 成 本 时 ， 是 按 照 成 本 动 因 而 非 简 单 的 产 品 数 量 。 依 据 “ 作 业 耗 费 资 源 、 产 品 消 耗 作 业 ” 的 原 则 ， 作业 成 本 法 的 核 心 程 序 在 于 选 择 作 业 与 确 定 成 本 动 因 。 作业成本法适用的范围 (1)间 接 费 用 占 全 部 制 造 成 本 的 比 重 较 高 ； (2)管 理 当 局 对 付 传 统 成 本 计 算 系 统 提 供 的 信 息 准确 程 度 不 满 意 ； (3)生 产 经 营 活 动 十 分

36、 复 杂 ； (4)产 品 品 种 结 构 十 分 复 杂 ； (5)产 品 生 产 工 艺 复 杂 多 变 ， 经 常 发 生 调 整 准 备 成本 ； (6)经 常 调 整 生 产 作 业 ， 但 很 少 相 应 调 整 会 计 核 算系 统 ； (7)竞 争 激 烈 ， 需 要 有 正 确 价 格 策 略 的 产 业 ； (8)有 先 进 的 计 算 机 技 术 ； (9)较 好 地 实 施 了 适 时 生 产 系 统 和 全 面 质 量 管 理 体系 。 表 1 里 程 产 值 折 旧 汽 油 保 险 路 费 维 修 其 他 盈 余 提 成 利 润大 客 1 26395 204765

37、34992 33230 5786 12000 10169 3538 104528 10453 94075大 客 2 26801 187607 34992 27594 6167 12000 14292 610 91952 9195 82757大 客 3 23830 166810 45011 24535 5910 12000 17102 493 61760 6176 55584大 客 4 29177 204239 45011 30041 9093 12000 13259 1085 93750 9375 84375大 客 5 26258 183806 45011 27034 7302 12000 1

38、2657 2106 77696 7770 69926大 客 6 26515 185605 31350 27300 7328 12000 10247 2769 94611 9461 85150中 巴 1 28765 129442 10241 20192 6898 6700 20884 745 63782 6378 57404中 巴 2 13559 62016 7112 9518 4228 6700 16827 2788 14843 1484 13359中 巴 3 28770 129465 7112 20196 7697 6700 8781 670 78309 7831 70478轿 车 1 21

39、923 72153 20013 9740 6613 3420 6061 364 26212 2621 23591轿 车 2 20404 69133 16467 8814 6292 3420 2167 620 31352 3135 28218轿 车 3 17100 58486 15454 7387 5589 3420 3594 623 22419 2242 20177轿 车 4 25320 98000 16454 16406 7080 3420 3080 560 51000 5100 45900 表1存在的问题 折 旧 不 合 理 。 例 如 ， 大 客 车 1和 大 客 车 2的 折 旧 都

40、是 34992元 ， 而实 际 上 二 者 是 不 同 的 车 型 ， 行 驶 里 程 也 不 同 ， 因 此损 耗 也 必 然 不 同 。 因 此 ， 把 折 旧 一 概 按 “ 购 车 价 格 使 用 年 限 ” 的 方 法 是 不 合 理 的 。 产 值 的 核 算 不 合 理 。 例 如 ， 大 客 车 1运 行 里 程 26395公 里 ， 产 值 为 204765元 ； 大 客 车 2运 行 26801公 里 ， 比 大 客 车 1多 了 406公里 ， 而 产 值 只 有 187607元 ， 少 了 17158元 。 这 显 然是 不 正 常 的 。 表1存在的问题 车 辆 维

41、修 保 养 费 用 的 核 算 不 合 理 。 例 如 ， 大 客 车 2的 里 程 数 为 26801公 里 ， 维 修 费 用14292元 ； 大 客 车 3的 里 程 数 为 23830， 少 跑 了 近 300公 里 ， 维 修 费 用 却 为 17102元 ， 多 出 了 近 300元 。 实 际 情 况 是 大 客 车 3在 外 维 修 的 次 数 较 多 ， 价 格 较高 ； 大 客 车 2通 常 在 客 运 中 心 自 己 维 修 ， 费 用 按 里程 计 算 ， 而 没 有 将 维 修 人 员 的 工 资 和 水 电 费 用 分 摊进 维 修 费 用 中 ， 从 而 造 成

42、维 修 费 用 的 不 正 常 差 异 。 通 过 以 上 分 析 可 以 看 出 ， 汽 车 运 输 服 务 中 心 车 辆 的新 旧 不 同 ， 车 型 不 同 ， 收 费 也 不 同 ， 此 外 还 有 其 它的 影 响 因 素 。 按 照 传 统 的 成 本 系 统 进 行 核 算 ， 成 本 和 效 益 存 在 着很 大 的 不 真 实 性 ， 分 配 也 不 公 平 。 同 时 ， 由 于 运 营信 息 不 合 理 ， 不 准 确 ， 中 心 难 以 考 察 车 辆 运 行 的 真实 情 况 ， 也 难 以 掌 握 运 营 的 真 实 盈 亏 情 况 。 如 果 根 据 对 成 本

43、 动 因 的 分 析 对 成 本 进 行 分 配 ， 可 以核 算 出 比 较 真 实 的 成 本 ， 也 便 于 管 理 层 对 成 本 进 行控 制 ， 对 车 辆 的 运 营 做 出 合 理 有 效 的 决 策 。 作业成本法的运用 汽 车 运 输 服 务 中 心 的 成 本 动 因 有 ： 汽 车 行 驶 的 里 程数 、 汽 车 发 车 的 次 数 、 汽 车 的 购 买 年 限 、 工 作 台 班 。 成 本 的 分 配 状 况 如 下 ： 1.车 辆 折 旧 的 摊 销 。 2.人 工 费 用 的 分 摊 。 3.汽 车 维 修 保 养 费 的 摊 销 。 4.调 度 部 门 的

44、 费 用 的 分 摊 。 按成本动因分配成本 1.车 辆 折 旧 按 里 程 数 进 行 摊 销 。 同 按 年 限 分 配 成 本 的 核 算 相 比 ， 按 运 行 里 程 成 本 摊销 更 为 合 理 ， 因 为 这 种 核 算 充 分 考 虑 了 汽 车 的 运 营情 况 。 汽车折旧费按里程摊销客 1 客 2 客 3 客 4 客 5 客 6 中 1 中 2 中 3单 价 552500 552500 710700 710700 710700 495000 161700 112300 112300里 程 数 26395 26801 23830 29177 26258 26515 2876

45、5 13559 28770折 旧 率 1.2 1.2 1.58 1.58 1.58 1.1 0.36 0.25 0.25折 旧 额 31674 32161 37651 46099 41487 29166 10355 3390 7192小 1 小 2 小 3 小 4 小 5 小 6 商 1 商 2 合 计单 价 316000 260000 244000 259800 229800 225800 308000 230000里 程 数 21923 20404 17100 25320 18304 24436 30663 31320 折 旧 率 0.63 0.52 0.49 0.52 0.46 0.45

46、 0.62 0.46折 旧 额 13811 10610 8379 13166 8420 10996 19011 14407 337975 按成本动因分配成本 2.人 工 费 用 的 分 摊 汽 车 运 输 服 务 中 心 一 线 人 员 12人 ， 一 年 的 工 资 总 额为 364800元 ， 加 班 费 28213元 ， 总 计 393013元 。 这些 人 工 费 用 按 工 作 台 班 和 汽 车 行 驶 的 里 程 数 综 合 在作 业 中 分 配 。 人工费按统计台班和里程分摊客 1 客 2 客 3 客 4 客 5 客 6 中 1 中 2 中 3台 班 数 25 15 50 45

47、 70 0 36 10 0人 工 费 4000 2400 8000 7200 11200 0 5760 1600 0里 程 数 26395 26801 23830 29177 26258 26515 28765 13559 28770人 工 费 18477 18761 16681 20424 18381 18561 20135 9491 20139合 计 22477 21161 24681 27624 29581 18561 25895 11091 20139小 1 小 2 小 3 小 4 小 5 小 6 商 1 商 2 合 计台 班 数 60 90 20 4 52 73 45 20 615人

48、 工 费 9600 14400 3200 640 8320 11680 7200 3200 98400 里 程 数 21923 20404 17100 25320 18304 24436 30663 31320 419540人 工 费 15346 14283 11970 17724 12813 17105 21461 22861 294613合 计 24946 28683 15170 18364 21133 28785 28661 26061 393013 按成本动因分配成本 3.汽 车 维 修 保 养 费 的 核 算 汽 车 维 修 保 养 费 按 购 买 年 限 和 行 驶 总 里 程 数

49、 摊 销 。 汽 车 维 修 保 养 费 包 括 如 下 因 素 ： 汽 车 运 输 服 务 中 心 的 汽 车 维 修 保 养 参 照 市 场 价 进 行收 费 ， 每 个 作 业 的 维 修 保 养 费 如 实 记 入 每 个 作 业 的成 本 ， 对 作 业 进 行 成 本 核 算 。 维 修 车 间 的 维 修 人 员 3人 ， 工 资 费 用 总 额 为 158400元 ， 水 电 费 大 约 为 50000元 。 每 台 车 第 一 年 的 保 养 费 为 2000元 ， 年 递 增 率 为 5 。 汽车维修保养费按购买年限和里程数摊销客 1 客 2 客 3 客 4 客 5 客 6

50、 中 1 中 2 中 3购 买 年 2003 2003 2005 2005 2005 2005 1998 1999 1999保 养 费 2431 2431 2205 2205 2205 2205 3103 2955 2955里 程 数 26395 26801 23830 29177 26258 26515 28765 13559 28770费 用 10478 10640 9460 11583 10398 10500 11391 5369 11393合 计 12909 13071 11665 13788 12603 12705 14494 8324 14348小 1 小 2 小 3 小 4 小

51、5 小 6 商 1 商 2 合 计购 买 年 1997 2002 2002 2004 2005 2006 2005 2005 保 养 费 3258 2553 2553 2315 2205 2000 2205 2205 41989里 程 数 21923 20404 17100 25320 18304 24436 30663 31320 419540费 用 8681 8080 6771 10027 7248 9677 12142 12573 16641合 计 11939 10633 9324 12342 9453 11677 14347 14778 208400 按成本动因分配成本 4.调 度 部

52、 门 费 用 的 分 摊 调 度 部 门 的 费 用 按 发 车 次 数 分 摊 到 各 作 业 的 成 本 中 。 调度费按发车次数分摊客 1 客 2 客 3 客 4 客 5 客 6 中 1 中 2 中 3次 数 250 250 260 260 150 220 300 210 260费 用 8702 8702 9051 9051 5222 7658 10443 7310 905小 1 小 2 小 3 小 4 小 5 小 6 商 1 商 2 合 计次 数 220 198 160 132 145 161 180 172 3528费 用 7658 6892 5570 4595 5047 5604

53、6266 5978 122800 表 2 里 程 产 值 折 旧 汽 油 保 险 路 费 维 修 其 他 人 工 费和 提 成 调 度 利 润大 客 1 26395 204765 31674 33230 5786 12000 23600 3538 32930 8702 53305大 客 2 26801 187607 32161 27594 6167 12000 27363 610 31356 8702 41654大 客 3 23830 166810 37651 24535 5910 12000 28767 493 30857 9051 17546大 客 4 29177 204239 46099

54、 30041 9093 12000 27037 1085 36639 9051 33194大 客 5 26258 183806 41487 27034 7302 12000 25260 2106 37351 5222 26044大 客 6 26515 185605 29166 27300 7328 12000 22952 2769 28022 7658 48410中 巴 1 28765 129442 10355 20192 6898 6700 35378 745 32273 10443 6458中 巴 2 13559 62016 3390 9518 4228 6700 25151 2788 1

55、2575 7310 -9644中 巴 3 28770 129465 7192 20196 7697 6700 23192 670 27970 9051 26797轿 车 1 21923 72153 13811 9740 6613 3420 18000 364 27567 7658 -14750轿 车 2 20404 69133 10610 8814 6292 3420 12800 620 31818 6892 -12133轿 车 3 17100 58486 8379 7387 5589 3420 12918 623 17412 5570 -2812 案例小结 根 据 成 本 动 因 分 析 分

56、 配 成 本 的 核 算 结 果 和 原 来 的 核算 结 果 有 很 大 的 不 同 ， 有 很 多 个 作 业 出 现 了 亏 损 ，尤 其 是 小 轿 车 。 实 际 上 这 样 的 核 算 结 果 真 实 地 反 映了 小 轿 车 的 运 营 状 况 。 由 于 私 家 车 的 增 加 和 出 租 车的 便 利 ， 造 成 了 小 车 运 营 不 足 ， 收 费 也 偏 低 ， 因 而亏 损 就 是 很 自 然 的 结 果 。 汽 车 运 输 服 务 中 心 采 用 成 本 动 因 分 析 基 础 上 的 核 算 ，核 算 出 比 较 真 实 的 成 本 ， 便 于 管 理 层 对 成

57、 本 进 行 控制 ， 对 车 辆 的 运 营 做 出 合 理 有 效 的 决 策 。 七、降低成本的思路与方法 降 低 成 本 的 途 径 节 约 经 费 的 思 路 分 析 成 本 的 方 法 价 值 工 程 1、降低成本的途径降 低成 本系 统 的方 法 节 约 经 费 从 经 济资 源 入 手科 学 的方 法 从 员 工 、 生 产 资料 、 资 金 、 时 间 、信 息 等 经 济 资 源入 手 降 低 成 本企 业 管 理 层 强制 全 体 员 工 节约 经 费以 生 产 、 销 售 、流 通 等 运 营 系统 降 低 运 营 成 本 以 价 值 工 程 (VE)、质 量 控 制

58、(QC)等科 学 手 段 降 低 成本 2、节约经费的基本思路5W1H原 则WHY 为 什 么 使 用 经 费 ？WHO 谁 使 用 经 费 ？WHEN 何 时 使 用 经 费 ？WHERE 在 哪 里 使 用 经 费 ？WHAT 使 用 哪 项 经 费 ？ HOW 怎 样 使 用 经 费 ？ 3、成本评估 价值工程 价 值 工 程 是 获 得 最 佳 综 合 效 益 的 一 种 管 理 技 术 ， 它 是 以最 低 的 总 费 用 可 靠 地 实 现 产 品 或 作 业 的 必 要 功 能 ， 着 重于 功 能 分 析 的 有 组 织 的 活 动 。 其 目 标 是 以 最 低 的 总 费

59、用 使 某 产 品 或 作 业 具 有 它 所 必 须具 备 的 功 能 ； 其 核 心 是 对 产 品 或 作 业 进 行 功 能 分 析 。 在 价 值 工 程 中 ， 对 产 品 或 作 业 的 评 价 是 看 其 功 能 （ 质 量 ）和 成 本 之 间 的 比 值 ， 该 比 值 称 为 价 值 。 即 ： 价 值 =功 能 成 本 这 里 的 “ 价 值 ” 是 一 个 相 对 概 念 ， 是 指 研 究 对 象 所 具 有的 功 能 与 获 得 该 功 能 的 费 用 的 比 值 。 它 不 是 功 能 的 使 用价 值 ， 也 不 是 交 换 价 值 ， 而 是 功 能 的 比

60、 较 价 值 。 评估模型 首 先 ， 进 行 功 能 评 价 。 “ 0 1” 评 分 法 是 功 能 评 价 的 一 种 方 法 ， 其 做 法 是选 取 若 干 个 对 产 品 或 作 业 熟 悉 的 人 员 对 产 品 或 作 业各 项 功 能 进 行 相 互 间 重 要 性 对 比 评 分 ， 评 分 时 进 行项 目 两 两 对 比 ， 重 要 者 得 1分 ,不 重 要 者 得 0分 ， 不能 认 为 都 重 要 均 得 1分 ， 也 不 能 认 为 都 不 重 要 均 得 0分 。 然 后 求 出 各 功 能 的 平 均 得 分 ， 进 而 得 到 功 能 评价 系 数 。 功

61、 能 评 价 系 数 =平 均 得 分 平 均 得 分 功 能 评 价 系 数 的 大 小 反 映 了 功 能 重 要 性 的 大 小 。 然 后 ， 进 行 成 本 评 价 。 相 应 的 成 本 系 数 为 功 能 成 本 与 产 品 或 作 业 总 成 本 的比 值 ， 即 ： 成 本 系 数 =功 能 成 本 总 成 本 最 后 ， 功 能 评 价 系 数 与 成 本 系 数 的 比 值 就 是 功 能 的价 值 的 量 化 结 果 ， 称 为 价 值 系 数 。 价 值 系 数 =功 能 评 价 系 数 成 本 系 数 价 值 系 数 接 近 1， 说 明 该 项 功 能 的 重 要

62、 性 与 所 花 成本 的 比 重 相 适 宜 ， 该 项 功 能 不 需 要 改 进 ； 价 值 系 数 大 于 1， 说 明 该 功 能 的 重 要 性 较 高 ， 所 花费 的 成 本 比 例 较 小 ， 这 时 可 以 考 虑 提 高 一 点 成 本（ 成 本 增 加 的 数 值 要 在 整 个 成 本 的 控 制 范 围 ） 从 而使 功 能 再 有 提 高 ； 价 值 系 数 小 于 1， 说 明 该 功 能 的 重 要 性 较 差 ， 所 花费 的 成 本 比 例 较 大 ， 这 时 就 需 要 研 究 如 何 改 进 来 降低 成 本 。 评估举例 某 高 校 年 度 节 能

63、改 造 项 目 计 划 为 13项 ， 列 举 如 下 ： 卫 生 间 高 位 水 箱 更 换 为 延 时 阀 ； 西 区 加 装 总 给 水 表 ； 家 属 区 更 换 磁 卡 表 ； 东 区 路 灯 更 换 定 时 、 光 感 开 关 ； 空 调 节 电 器 安 装 （ 主 楼 工 学 院 楼 、 电 院 楼 、 经 管学 院 楼 、 理 学 院 楼 ） ； 电 梯 电 能 回 馈 装 置 (学 生 1#2#3#公 寓 、 主 楼 、 家属 区 29、 30、 40、 41、 42号 楼 ） ； 评估举例 地 下 室 照 明 加 声 光 控 制 器 （ 学 生 1#2#3#公 寓 地 下

64、一 二层 、 家 属 区 30、 37 42号 楼 地 下 二 层 ） ； 1#2#3#学 生 公 寓 走 廊 厕 所 加 装 人 体 感 应 照 度 开 关 ； 完 善 水 计 量 装 置 (一 号 公 寓 食 堂 、 浇 草 地 计 量 水 表 )； 完 善 锅 炉 房 换 热 站 计 量 装 置 （ 锅 炉 房 、 换 热 站 、 一 号公 寓 直 燃 机 房 ） ； 东 区 老 家 属 区 128号 楼 更 换 水 表 （ 其 中 9#、 10#、 21#、22#、 23#号 不 在 统 计 中 ） ； 东 区 1号 学 生 公 寓 更 换 节 水 龙 头 （ 所 有 洗 漱 间 ）

65、； 西 区 使 用 20年 以 上 的 水 表 更 换 磁 卡 水 表 。 使用评估模型进行评价 首 先 ， 请 五 位 对 情 况 非 常 熟 悉 的 工 作 人 员 分 别 填 写“ 节 能 项 目 重 要 性 对 比 表 ” ， 对 上 述 13个 项 目 进行 功 能 评 价 ， 得 出 各 项 目 的 平 均 得 分 。 项 目 功 能 评 价系 数 成 本 估 算（ 万 元 ） 成 本 系 数 价 值 系 数 0.1 20 0.06993007 1.43 0.0625 10 0.034965035 1.7875 0.0625 78 0.272727273 0.229167 0.08

66、75 2 0.006993007 12.5125 0.09 9 0.031468531 2.86 0.1125 84 0.293706294 0.383036 0.11 15 0.052447552 2.097333 0.0925 26 0.090909091 1.1075 0.575 4 0.013986014 4.11125 0.06 3 0.01048951 5.72 0.06 12 0.041958042 1.43 0.06 3 0.01048951 5.72 0.045 20 0.06993007 0.6435 01234567 8910111213 价 值 系 数 分析结论 由 图 可 知 ： 、 、 、 项 目 重 要 性 与 所 花 成 本 的 比 重 相 适宜 ； 、 、 、 、 、 项 目 重 要 性 较 高 ， 所 花 费的 成 本 比 例 较 小 ， 可 以 考 虑 在 整 个 成 本 的 控 制 范 围提 高 一 点 成 本 从 而 使 功 能 再 有 提 高 ； 、 、 项 目 重 要 性 较 差 ， 所 花 费 的 成 本 比 例 较大 ， 需 要 研 究