采购与付款循环审计

《采购与付款循环审计》由会员分享，可在线阅读，更多相关《采购与付款循环审计（68页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、第十章 采购与付款循环审计第一部分 内容框架第二部分 教学内容 学习目标 1.了解采购与付款循环的主要业务活动。 2.掌握采购与付款循环内部控制和控制测试的内容、程序和方法。 3.了解固定资产、在建工程、应付账款的审计目标。 4.掌握固定资产、在建工程、应付账款的实质性程序的步骤和方法。 第一部分 内容框架n一、审计范围n二、内部控制三、控制测试n四、实质性测试n五、课后练习 第二部分 教学内容引导案例第一节 概 述第二节 内部控制及其测试第三节 采购与付款循环是实质性程序第四节 应付账款审计第五节 固定资产审计第六节 其他相关账户审计 引导案例名 称 巨 人 零 售 公 司 审 计 案 例影

2、 响 会 计 师 事 务 所 因 屈 服 客 户 压 力 而 导 致审 计 失 败 的 典 型 案 例手 段 蓄 意 调 整 应 付 账 款 引导案例【公司简介】 1.名 称 ： 巨 人 零 售 公 司 2.成 立 ： 1959年 3.类 型 ： 大 型 连 锁 折 扣 集 团 公 司 4.规 模 ： 1972年 ， 拥 有 112家 零 售 批 发 商 店 5.案 情 ： 1971年 ， 行 政 管 理 当 局 把 250万 美 元 的 经 营 损 失改 为 150万 元 收 益 ， 并 提 高 了 与 之 有 关 的 流 动 比 率 和 周 转率 。 6.后 果 ： 1973年 8月 ，

3、公 司 向 波 士 顿 法 院 提 交 破 产 申 请 ，两 年 后 公 司 申 请 破 产 。 引导案例【案情简介】 舞 弊 方 法 虚 减 应 付 账 款 1972年 巨 人 公 司 对 应 付 账 款 的 蓄 意 调 整债 权 人 应 付 账 款 减少 金 额 广 告 商米 尔 布 鲁 克 制 造 商 罗 兹 斯盖 尔 公 司各 个 供 应 商健 身 器 材 公 司 30万 美 元25.7万 美 元13万 美 元17万 美 元16.3万 美 元 以 前 未 入 账 的 预 付 广 告 费 商 品 购 回 总 购 折 扣 折 扣 优 惠商 品 退 回以 前 购 进 货 物 进 价 过 高商

4、 品 退 回 引导案例【案情简介】真 相 1.预 付 广 告 费 （ 30万 美 元 ）公 司 虚 构 了 1100家 广 告 商 名 单 并 称 向 他 们 预付 了 30万 美 元 的 广 告 费 已 达 几 个 月 之 久 ， 均忘 了 收 集 记 录 并 记 账 。 负 责 审 计 的 罗 丝 会 计师 事 务 所 只 函 证 了 4家 广 告 公 司 ， 均 得 到 预 付广 告 费 是 错 误 的 答 复 ， 但 事 务 所 并 未 深 究 。而 另 外 抽 查 的 20笔 业 务 只 要 求 提 供 证 明 文 件 。显 然 ， 会 计 师 事 务 所 无 法 因 此 获 得 充

5、 分 、 适当 的 审 计 证 据 。 引导案例【案情简介】真 相 2.假 折 扣 折 让 （ 25.7万 美 元 ）巨 人 公 司 财 务 副 总 裁 共 伪 造 了 28个 假 的 贷 项 通 知 单 ，以 此 抵 减 应 付 米 尔 布 鲁 克 公 司 的 25.7万 美 元 账 款 。 审计 时 ， 事 务 所 的 助 理 审 计 人 员 得 到 了 先 后 三 个 不 同 的解 释 。 最 初 ， 助 理 审 计 人 员 被 告 知 ， 这 些 贷 项 通 知 单是 因 为 商 品 退 回 所 发 出 的 。 后 来 又 解 释 说 ， 25.7万 美元 是 总 购 货 折 扣 。

6、最 后 又 说 ， 这 笔 金 额 是 米 尔 布 鲁 克公 司 为 使 巨 人 公 司 成 为 它 的 长 期 客 户 而 给 予 的 折 让 优惠 。 事 务 所 在 取 证 过 程 中 受 到 了 阻 碍 ， 在 电 话 调 查 时 ，巨 人 公 司 总 是 先 打 电 话 ， 而 且 没 有 实 行 回 避 。 因 此 ，事 务 所 的 取 证 工 作 受 到 了 美 国 证 券 交 易 委 员 会 的 批 评 。 引导案例【案情简介】真 相 3.假 退 货 （ 13万 美 元 ） 公 司 发 出 35份 假 贷 项 通 知 单 ， 蓄 意 减 少 了 13万 美 元应 付 罗 兹 斯

7、 盖 尔 公 司 的 杖 款 。 事 实 是 ， 很 多 发 出 贷 项通 知 单 的 商 店 根 本 没 有 从 罗 兹 斯 盖 尔 公 司 进 货 ， 对 方账 上 也 无 相 应 记 录 。 事 务 所 被 告 知 ， 因 两 家 公 司 将 发生 法 律 诉 讼 ， 所 以 只 收 到 巨 人 公 司 的 一 些 信 件 作 为 证据 。 引导案例【案情简介】真 相 4.差 价 退 款 （ 17万 美 元 ） 巨 人 零 售 公 司 的 管 理 部 门 曾 向 下 属 两 个 最 大 部 门 的 经理 米 尔 和 来 瑟 施 加 压 力 ， 要 求 他 们 假 造 一 份 名 单 ，

8、虚构 几 百 个 曾 被 供 应 商 们 因 进 价 过 高 而 要 求 退 款 的 事 项 ，这 笔 金 额 大 约 有 17.7万 美 元 。 事 务 所 在 电 话 求 证 过 程中 ， 同 样 允 许 巨 人 公 司 事 先 联 系 供 应 商 ， 这 使 三 个 供应 商 被 巨 人 公 司 说 服 并 提 供 假 证 明 。 引导案例【案情简介】真 相 5.伪 造 健 美 产 品 退 回 的 虚 假 会 计 分 录 最 后 ， 经 过 周 密 计 划 ， 巨 人 公 司 假 造 了 发 给 健 美 产 品制 造 商 的 贷 项 通 知 单 ， 用 根 本 没 有 被 确 认 的 1

9、6.3万 美元 的 商 品 退 回 来 减 少 应 付 账 款 。 很 明 显 这 些 产 品 的 退回 从 来 没 有 发 生 过 。 罗 丝 事 务 所 没 能 充 分 调 查 到 这 些项 目 。 引导案例【启示】 1.对 应 付 账 款 的 电 话 调 查 取 证 应 在 不 受 被 审 计 单 位 干 扰 的 情 况下 进 行 。 2.当 注 册 会 计 师 与 客 户 意 见 不 一 致 时 ， 是 坚 持 原 则 ， 还 是 妥 协迁 就 ， 是 衡 量 注 册 会 计 师 职 业 道 德 的 试 金 石 。 3.在 审 计 过 程 中 ， 由 于 分 工 不 同 ， 大 量 的

10、 现 场 工 作 将 由 助 理 人员 进 行 ， 这 是 符 合 成 本 效 益 原 则 的 。 但 是 ， 当 助 理 人 员 在 现场 发 现 线 索 时 ， 高 级 审 计 人 员 应 采 取 相 应 的 追 查 措 施 。 第一节 概 述一 、 会 计 科 目1.应 付 账 款 、 固 定 资 产 、 累 计 折 旧 、 预 付 款项 、 在 建 工 程 、 工 程 物 资 、 固 定 资 产 清 理 、无 形 资 产 、 开 发 支 出 、 商 誉 、 长 期 待 摊 费 用 、应 付 票 据 、 长 期 应 付 款 和 管 理 费 用 等二 、 会 计 资 料 P145-1461

11、.订 购 单 ， 2.请 购 单 ， 3.合 同 ， 4.发 票 ， 5.验收 人 库 单 ， 6. 付 款 凭 单 的 数 量 ， 7.各 种 明 细账 与 总 账 等 。 第二节 业务循环内部控制及其测试一、采购业务与内部控制要求二、控制测试三、实质性程序 一、采购业务与内部控制要求 1.请购商品和劳务； 2.编制订购单； 3.验收商品； 4.储存已验收的商品存货； 5.编制付款凭单； 6.确认与记录负债 7.付款 8.记录现金银行存款支出。 二、采购与付款循环 业务流程请购单由仓库或其他请购部门编制，不需事先编号，至少一式三联 1.存根联：请购部门留存 2.送采购部门：-编制采购单 ,

12、采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单。 3.送应付凭单部门-编制付款凭单 关键的内部控制，请购单、订货单、验收单和卖方XX一应俱全，并附在付款凭单后 采购单由采购部门编制，需事先连续编号，至少一式5联 （1）存根联：采购部门留存 （2）送仓库或其他请购部门：-核对, 其正联应送交供应商，副联则送至企业内部的验收部门、应付凭单部门和编制请购单的部门。 （3）送应付凭单部门-编制付款凭单 关键的内部控制，请购单、订货单、验收单和卖方XX一应俱全，并附在付款凭单后 编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证(如订购单、验收单和供应商XX等)。 4.送供应商-订货单 ，其正联应送交

13、供应商 5.送验收部门-验收核对。 有效的订购单代表企业已授权验收部门接受供应商发运来的商品。验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否相符，如商品的品名、说明、数量、到货时间等，然后再盘点商品并检查商品有无损坏。 验收部门编制，需事先连续编号，至少一式三联 （1）存根联：验收部门留存 （2）送仓库或其他请购部门：-签字确定责任 ，验收入员将商品送交仓库或其他请购部门时，应取得经过签字的收据，或要求其在验收单的副联上签收，以确立他们所采购的资产应负的保管责任。 （3）送应付凭单部门-编制付款凭单 ，关键的内部控制，请购单、订货单、验收单和卖方XX一应俱全，并附在付款凭单后 ，验收入员还应将

14、其中的一联验收单送交应付凭单部门。应付凭单部门编制，需事先连续编号，至少一式2联 （1）存根联：本部门留存 （2）送应付账款部门（或财务部门）-记录及付款 关键的内部控制，请购单、订货单、验收单和卖方XX一应俱全，并附在付款凭单后 ，在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿。 内部控制 1. 仓库或其他请购部门：经批准的请购单与订购单核对 ，（订购单）其正联应送交供应商，副联则送至企业内部的验收部门、应付凭单部门和编制请购单的部门。 验收人员将商品送交仓库或其他请购部门时，应取得经过签字的收据，或要求其在验收单的副联上签收，以确立他们所采购的资产应负

15、的保管责任。 2.采购部门-根据经批准的请购单编制采购单（采购单与请购单核对） ，采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单。 3.验收部门-实物与订购单核对，编制验收单, 有效的订购单代表企业已授权验收部门接受供应商发运来的商品。验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否相符，如商品的品名、说明、数量、到货时间等，然后再盘点商品并检查商品有无损坏。 验收入员将商品送交仓库或其他请购部门时，应取得经过签字的收据，或要求其在验收单的副联上签收，以确立他们所采购的资产应负的保管责任。 4. 应付凭单部门-XX、订货单、验收单（三单核对），编制付款凭单 （1）确定供应商XX的内容与

16、相关的验收单、订购单的致性。 （2）确定供应商XX计算的正确性。 （3）编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证(如订购单、验收单和供应商XX等)。这些支持性凭证的种类，因交易对象的不同而不同。 5.应付账款部门（或财务部门）-XX、订货单、验收单（三单核对） ，应付账款确认与记录相关部门一般有责任核查购置的财产并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录。在收到供应商XX时，应付账款部门应将XX上所记载的品名、规格、价格、数量、条件及运赞与订货单上的有关资料核对，如有可能，还应与验收单上的资料进行比较。 二、存货采购与付款循环控制测试 1.了解内部控制 2.控制测试 1.了解内部控制问卷调

17、查表（P148） （ 1） 分 工 与 授 权（ 2） 请 购 （ 3） 采 购（ 4） 验 收（ 5） 存 储（ 6） 领 料 与 发 货（ 7） 复 核（ 8） 付 款（ 9） 记 账（ 10） 对 账 了 解 方 法 ： 三 大 描 述 方 法 二、控制测试P150表10-3（1）采购交易的内部控制、控制测试适当的职责分离内部核查程序（2）付款交易的内部控制、控制测试 例题某医药制品公司，对生产所需的原材料除价格是主要的考虑因素之外，更为重要的是对原材料的质量要求。当该公司生产所需的原材料需要采购时，在原材料市场价格有较大变动或购买新的原材料品种，采购部门需要重新确定供应商时，是通过招投

18、标方式进行的。首先从采购部门建立的供应商档案中确定参加招投标会议的供应商（供应商必须是经过国家药品食品监督管理局验收合格后颁发药品生产许可证的企业，这样的供应商生产的原材料应该符合国家医药行业的质量标准），通过比较产品性价比确定几家供应商，由该公司的检验部门对待选供应商的原材料样本进行检验，经检验后，采购部门从中确定质优价廉的供应商。 采购部门与供应商签订购买合同；购买的原材料到达后再经检验部门进行抽检，出具检验单；仓库保管部门对数量、品种进行检验并出具入库单，财务部门审核及核对检验单、入库单、购货发票后等记明细账；采购部门制定用款计划，财务部门根据用款计划筹备资金付款。该公司每月首先召开财务

19、分析会议，对当月的财务情况进行分析，其中产品生产成本如果出现异常波动，排除试产价格等因素后，若是因原材料质差价高造成的，在其召开的由公司各职能部门参加的总经理扩大会议上对采购部门出现的问题进行问责，并与采购部门的经济利益挂钩。 请指出上述内部控制是否符合相关规定。 参考分析本案例中的公司在采购与付款业务中的内控规定和做法符合相关规定。第一，公司在采购原材料的过程中按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购与付款业务。第二，建立了采购与验收环节的管理制度，对采购方式的确定、供应商选择、验收程序等作出了明确的规定，确保采购过程的透明化。第三，建立了供应商档案，充分了解和掌握供应商的信誉、

20、供货能力等有关情况，采取由采购、使用等部门共同参与比质比价的程序。 第四，根据规定的验收制度和经批准的订单、合同等采购文件，由独立的验收部门对所购物品的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，出具验收证明。第五，财会部门在做账务处理和办理付款业务时，对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。第六，通过职能部门的问责制度对采购与付款的内部控制进行监督检查。 （3）固定资产的内部控制和控制测试固定资产的预算制度授权批准制度账簿记录制度职责分工制度资本性支出和收益性支出的区分制度固定资产的处置制度固定资产的定期盘点制度固定资产的维护保养制度 见案例分

21、析 第三节采购与付款循环实质性程序一、实质性测试P153 1.购 货 交 易 的 实 质 性 程 序 （ 截 止 测 试 ） 2.应 付 账 款 的 实 质 性 程 序 （ 函 证 P155） 第四节 应付账款审计应 付 账 款 实 质 性 程 序被 审 计 单 位 名 称 ： XXX股 份 有 限 公 司 索 引 号 ： FD项 目 ： 应 付 账 款 财 务 报 表 截 止 日 ： 2009.12.31编 制 ： XXX 复 核 ： YYY日 期 ： 2010.4.1 日 期 ： 2010.4.1第 一 部 分 认 定 、 审 计 目 标 和 审 计 程 序 对 应 关 系一 、 审 计

22、目 标 与 认 定 对 应 关 系 表审 计 目 标 财 务 报 表 认 定存 在 完 整 性 权 利 和 义 务 计 价 和 分摊 列 报A 资 产 负 债 表 中 记 录 的 应 付 账 款 是 存 在的 。 B 所 有 应 当 记 录 的 应 付 账 款 均 已 记 录 。 C 资 产 负 债 表 中 记 录 的 应 付 账 款 是 被 审计 单 位 应 当 履 行 的 现 实 义 务 。 D 应 付 账 款 以 恰 当 的 金 额 包 括 在 财 务 报表 中 ， 与 之 相 关 的 计 价 调 整 已 恰 当 记 录 。 E 应 付 账 款 已 按 照 企 业 会 计 准 则 的 规

23、 定在 财 务 报 表 中 作 出 恰 当 的 列 报 。 二 、 审 计 目 标 与 审 计 程 序 对 应 关 系 表审 计 目 标 可 供 选 择 的 审 计 程 序 索 引 号D 1 获 取 或 编 制 应 付 账 款 明 细 表 ： FD2(1)复 核 加 计 正 确 ， 并 与 报 表 数 、 总 账 数 和 明 细 账 合 计 数 核 对 是 否 相 符 ；(2)检 查 非 记 账 本 位 币 应 付 账 款 的 折 算 汇 率 及 折 算 是 否 正 确 ；(3)分 析 出 现 借 方 余 额 的 项 目 ， 查 明 原 因 ， 必 要 时 ， 作 重 分 类 调 整 ；(4)

24、结 合 预 付 账 款 等 往 来 项 目 的 明 细 余 额 ， 调 查 有 无 同 时 挂 账 的 项 目 、异 常 余 额 或 与 购 货 无 关 的 其 他 款 项 (如 关 联 方 账 户 或 员 工 账 户 )， 如 有 ，应 予 以 记 录 ， 必 要 时 作 出 调 整 。BD 2 获 取 被 审 计 单 位 与 其 供 应 商 之 间 的 对 账 单 (应 从 非 财 务 部 门 ， 如 ：采 购 部 门 获 取 )， 并 将 对 账 单 和 被 审 计 单 位 财 务 记 录 之 间 的 差 异 进 行 调节 (如 在 途 款 项 、 在 途 货 物 、 付 款 折 扣 、

25、 未 记 录 的 负 债 等 )， 检 查 有 无未 入 账 的 应 付 账 款 ， 确 定 应 付 账 款 金 额 的 准 确 性 。 FD5 BD 3 检 查 债 务 形 成 的 相 关 原 始 凭 证 ， 如 供 应 商 发 票 、 验 收 报 告 或 入 库 单等 ， 检 查 有 无 未 及 时 入 账 的 应 付 账 款 ， 确 定 应 付 账 款 金 额 的 准 确 性 。 FD4AE 4 检 查 应 付 账 款 长 期 挂 账 的 原 因 并 作 出 记 录 ， 注 意 其 是 否 可 能 无 需 支付 ； 对 确 实 无 需 支 付 的 应 付 账 款 的 会 计 处 理 是

26、否 正 确 ， 依 据 是 否 充 分 ；关 注 账 龄 超 过 3年 的 大 额 应 付 账 款 在 资 产 负 债 表 日 后 是 否 偿 还 ， 检 查 偿还 记 录 及 单 据 ， 并 披 露 。 B 5 针 对 资 产 负 债 表 日 后 付 款 项 目 ， 检 查 银 行 对 账 单 及 有 关 付 款 凭 证(如 银 行 划 款 通 知 、 供 应 商 收 据 等 )， 询 问 被 审 计 单 位 内 部 或 外 部 的 知情 人 员 ， 查 找 有 无 未 及 时 入 账 的 应 付 账 款 。 FD5 审 计 目 标 可 供 选 择 的 审 计 程 序 索 引 号B 6 复

27、核 截 至 审 计 现 场 工 作 日 的 全 部 未 处 理 的 供 应 商 发 票 ， 并询 问 是 否 存 在 其 他 未 处 理 的 供 应 商 发 票 ， 确 认 所 有 的 负 债 都 记录 在 正 确 的 会 计 期 间 内 。 FD5AC 7 选 择 应 付 账 款 的 重 要 项 目 (包 括 零 账 户 )函 证 其 余 额 和 交 易条 款 ， 对 未 回 函 的 再 次 发 函 或 实 施 替 代 的 检 查 程 序 (检 查 原 始凭 单 ， 如 合 同 、 发 票 、 验 收 单 ， 核 实 应 付 账 款 的 真 实 性 )。 FD3B 8 针 对 已 偿 付 的

28、 应 付 账 款 ， 追 查 至 银 行 对 账 单 、 银 行 付 款 单据 和 其 他 原 始 凭 证 ， 检 查 其 是 否 在 资 产 负 债 表 日 前 真 实 偿 付 。 FD3AB 9 检 查 资 产 负 债 表 日 后 应 付 账 款 明 细 账 贷 方 发 生 额 的 相 应 凭证 ， 关 注 其 购 货 发 票 的 H期 ， 确 认 其 入 账 时 间 是 否 合 理 。 BA 10 结 合 存 货 监 盘 程 序 ， 检 查 被 审 计 单 位 在 资 产 负 债 日 前 后 的存 货 入 库 资 料 (验 收 报 告 或 入 库 单 )， 检 查 是 否 有 大 额 料

29、 到 单 未到 的 情 况 ， 确 认 相 关 负 债 是 否 计 人 了 正 确 的 会 计 期 间 。 AB 11 针 对 异 常 或 大 额 交 易 及 重 大 调 整 事 项 (如 大 额 的 购 货 折 扣或 退 回 ， 会 计 处 理 异 常 的 交 易 ， 未 经 授 权 的 交 易 ， 或 缺 乏 支 持性 凭 证 的 交 易 等 )， 检 查 相 关 原 始 凭 证 和 会 计 记 录 ， 以 分 析 交易 的 真 实 性 、 合 理 性 。 D 12 检 查 带 有 现 金 折 扣 的 应 付 账 款 是 否 按 发票 上 记 载 的 全 部 应 付 金 额 入 账 ， 在

30、 实 际 获 得现 金 折 扣 时 再 冲 减 财 务 费 用 。 ABCD 13 被 审 计 单 位 与 债 权 人 进 行 债 务 重 组 的 ，检 查 不 同 债 务 重 组 方 式 下 的 会 计 处 理 是 否 正确 。 ABCD 14 检 查 应 付 关 联 方 款 项 的 真 实 性 、 完 整 性 。 15 根 据 评 估 的 舞 弊 风 险 等 因 素 增 加 的 审 计程 序 。 E 16 检 查 应 付 账 款 是 否 已 按 照 企 业 会 计 准 则的 规 定 在 财 务 报 表 中 作 出 恰 当 列 报 。 审 计目 标 可 供 选 择 的 审 计 程 序 索 引

31、号 第 二 部 分 计 划 实 施 的 实 质 性 程 序项 目 索 引 号 ：存 在 完 整 性 权 利 和 义务 计 价 和 分 摊 列 报评 估 的 重 大 错 报 风 险 水 平 (注 1) 控 制 测 试 结 果 是 否 支 持 风 险 评 估 结 论(注 2) 需 从 实 质 性 程 序 获 取 的 保 证 程 度 计 划 实 施 的 实 质性 程 序 (注 3) 索 引 号 执 行 人 1 2 3 注 ： 1.结 果 取 自 风 险 评 估 工 作 底 稿 。 2.结 果 取 自 该 项 目 所 属 业 务 循 环 内 部 控 制 测 试 工 作 底 稿 。 3.计 划 实 施

32、的 实 质 性 程 序 与 财 务 报 表 认 定 之 间 的 对 应 关 系 用 “ ” 表 示 。 应 付 账 款 审 定 表被 审 计 单 位 名 称 ： XX股 份 有 限 公 司 索 引 号 ： FD1项 目 ： 应 付 账 款 审 定 表 财 务 报 表 截 止 日 ：编 制 ： XXX 复 核 ： YYY日 期 ： 2010.4.1 日 期 ： 2010.4.1项 目 名 称 期 末 未审 数 账 项 调 整 重 分 类 调 整 期 末 审 定数 上 期 末审 定 数 索 引 号借 方 贷 方 借 方 贷 方一 、 关 联 方 ： - - 小 计 - - - - - - 二 、

33、非 关 联 方 ： - - - 小 计 - - - - - - 合 计 - - - - - - 审 计 结 论 ： 应 付 账 款 日 后 付 款 测 试 表被 审 计 单 位 名 称 ： XXX股 份有 限 公 司 索 引 号 ： FD5-1项 目 ： 应 付 账 款 日 后 付 款 测试 表 财 务 报表 截 止日 ： 2009.12.31编 制 ： XXX 复 核 ： YYY日 期 ： 2010.4.1 日 期 ： 2010.4.1序 号 金 额 银 行 对账 单 日期 支 票 明 细 账 凭 证 说 明 截 止 是否 适 当编 号 日 期 编 号 日 期 未 处 理 的 供 应 商 发

34、 票 测 试 表被 审 计 单 位 名 称 ： XXX股 份 有 限公 司 索 引 号 ： FD5-2项 目 ： 未 处 理 的 供 应 商 发 票 测试 表 财 务 报 表 截 止 日 ： 2009.12.31编 制 ： XXX 复 核 ： YYY日 期 ： 2010.4.1 日 期 ： 2010.4.1序 号 额 购 货 发 票 供 应 商 名 称 是 否 应 计 入 报 告期编 号 日 期 应 付 账 款 替 代 测 试 表被 审 计 单 位 名 称 ： XXX股 份 有 限 公 司 索 引 号 ： FD3项 目 ： 应 付 账 款 -（ 单 位 名 称 ） 替 代 测 试 表 财 务

35、报 表 截 止 日 ： 2009.12.31编 制 ： XXX 复 核 ： YYY日 期 ： 2010.4.1 日 期 ： 2010.4.1一 、 期 初 余 额二 、 贷 方 发 生 额 入 账 金 额 检 查 内 容 (用 “ ” 、 “ ” 表 示 )序 号 日 期 凭 证 号 金 额 l 2 3 小 计 全 年 贷 方 发 生 额 合 计 测 试 金 额 占 全 年 贷 方 发 生 额 的 比 例 三 、 借 方 发 生 额 入 账 金 额 检 查 内 容 (用 “ ” 、 “ ” 表 示 )序 号 日 期 凭 证 号 金 额 l 2 3 小 计 全 年 借 方 发 生 额 合 计 测

36、 试 金 额 占 全 年 借 方 发 生 额 的 比 例 四 、 期 末 余 额五 、 期 后 付 款 检 查检 查 内 容 说 明 ： 原 始 凭 证 内 容 是 否 完 整 ； 记 账 凭 证 与 原 始 凭 证 是 否 相 符 ； 账 务 处 理 是 否 正 确 ； 审 计 说 明 ： 应 付 账 款 核 对 表被 审 计 单 位 名 称 ： XXX股 份有 限 公 司 索 引号 ： FD4项 目 ： 应 付 账 款 核对 表 财 务 报 表 截 止日 ： 2009.12.31编 制 ： XXX 复 核 ： YYY日 期 ： 2010.4.1 日 期 ： 2010.4.1序 号 明 细

37、账 凭 证 摘 要 入 库 单 日 期 购 货 发 票 入 库 单与 发 票的 核 对情 况 明 细 账与 发 票核 对 情况编 号 日 期 金 额 编 号 日 期 金 额 日 期 供 应 商 名 称 金 额 核 对 要 点 ： 1.入 库 单 中 的 货 物 名 称 、 数 量 、 单 位 及 金 额 与 购 货 发票 核 对 是 否 一 致 ；2.记 账 凭 证 内 容 与 购 货 发 票 核 对 是 否 一致 。 第四节 应付账款审计 目 标 程 序 案 例 ：审 计 人 员 审 查 某 公 司 应 付 账 款 明 细 账 ， 发 现 2010年 南 化 工 厂 明细 账 有 贷 方 余

38、 额 73000元 ， 经 查 有 关 凭 证 ， 是 2007年 向 该 工厂 购 买 化 工 原 料 的 货 款 。 分 析 可 能 存 在 的 问 题 ， 应 如 何 处 理 ？ 分析应付账款南化工厂明细账可能存在的问题是1）该公司与南化工厂在业务上有纠纷，故拒付货款；（2）该公司故意拖欠货款，占有南化工厂资金；（3）可能是记账差错。要查明事实真相，应进一步审查，采用面询和函询的方法进行调查。针对不同的情况，做出不同的处理1）若是纠纷，双方协商解决；（2）若是故意拖欠，应尽快归还；（3）若是记账错误，应及时更正。 案例注 册 会 计 师 甲 和 乙 在 审 计 D公 司 年 度 报 表

39、时 ， 注 意 到 采 购 和 付款 循 环 相 关 内 部 控 制 存 在 缺 陷 ， 他 们 认 为 D公 司 管 理 当 局 在资 产 负 债 表 日 故 意 推 迟 记 录 发 生 的 应 付 账 款 ， 于 是 决 定 实 施进 一 步 审 计 程 序 查 找 未 入 账 的 应 付 账 款 。 请 问 注 册 会 计 师 甲和 乙 应 如 何 查 找 未 入 账 的 应 付 账 款 ？ 案例分析（1）检查D公司债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性。（2）检查D公司资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的

40、相应凭证，关注其购货发票日期，确认入账时间是否合理。（3）获取D公司与其供应商之间的对账单（应从非财务部门，如采购部门获取），并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负债等）查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。 （4）针对D公司资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问D公司内部或外部知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。（5）结合存货监盘程序，检查D公司在资产负债表日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。

41、第五节 固定资产的审计一、内部控制 编制预算、授权管理、定期盘点二、符合性测试三、实质性测试和审查保管情况 实物、账簿、卡片、折旧、所有权、保管和使用情况四、固定资产的增减变动 固定资产项目披露的恰当性 固定资产审计（1）固定资产的审计目标（2）固定资产账面余额的实质性程序（3）固定资产累计折旧的实质性程序（4）固定资产固定资产减值准备的实质性程序 案例 Xyz会计师事务所接受审计委托，对甲乙丙三家公司2009年度财务报表进行审计。现拟对固定资产的期初余额的审计进行考虑。这三家公司的有关情况如下：甲公司上年度财务报表是由XYZ事务所的B注册会计师审计的，现在B已调往S会计师事务所工作，乙公司上

42、年度财务报表是由具有良好信誉的T会计师事务所的C编制的，注册会计师C自今年起已调入XYZ会计师事务所工作，丙公司开业5年来从未接受注册会计师审计，但其固定资产在三家公司中所占的比重最大。请回答：应如何对甲乙丙三家公司固定资产的期初余额进行审计。 答案针对三家公司的具体情况，注册会计师应实施有针对性的审计程序：（1）尽管注册会计师B已调往S会计师事务所工作，但按相关规定，关于公司审计的相关工作底稿仍属于XYZ会计师事务所，因此对XYZ会计师事务所来说，相当于连续接受审计甲公司的审计委托，只需将甲公司的固定资产的期初余额与上期工作底稿中关于甲公司固定资产及累计折旧期末余额的审计数核对相符。（2）尽

43、管C已在XYZ会计师事务所工作，但关于乙公司的审计档案仍属于T会计师事务所。对XYZ会计师事务所而言，相当于变更委托的会计师事务所。在取得有关方面同意的条件下，可以借阅、参阅T会计师事务所注册会计师C审计的有关工作底稿，并进行一般性的复核。 （3）对于丙公司，应对其固定资产的期初余额进行较全面的审计。最理想的办法是彻底审查自其开业以来固定资产及累计折旧账户所有重要的借贷记录。 引 导 案 例在 审 阅 某 公 司 固 定 资 产 明 细 账 时 ， 发 现 上 年 度 经 批 准 出售 车 床 一 台 ， 原 价 600 000元 ， 已 累 计 提 取 折 旧 150 000元 ， 净 值

44、为 450 000元 ， 出 售 车 床 所 得 价 款 为 400 000元 ， 该 公 司 的 会 计 处 理 为 ： 借 ： 银 行 存 款 400 000 贷 ： 营 业 外 收 入 400 000 借 ： 累 计 折 旧 150 000 营 业 外 支 出 450 000 贷 ： 固 定 资 产 600 000讨 论 题 ： 上 述 案 例 存 在 的 问 题 ， 如 何 进 行 账 务 调 整 ？ 1.A 【解析】根据新准则的规定对于建造在建工程，其土地使用权不进行结转还按照正常的期间进行摊销。 1.固定资产和在建工程审计工作底稿及其他相关审计工作底稿中有以下审计结论，其中错误的是

45、（）。 A.对某项在建厂房工程，建议将相关土地使用权一并转入该项在建工程核算 B.对某项尚未办理竣工决算但已启用的在建工程，建议暂估转入固定资产并计提折旧 C.对用流动资金借款建造的某项固定资产，不对计入到资本化的部分进行调整 D.对市场价格已经大幅下跌的某项固定资产，建议按资产的可收回金额和账面价值的差额计提减值准备 2.C 【解析】根据新准则的规定投资者投入的固定资产，按照合同或协议约定的价值入账，如果合同或协议约定的价值不公允则应当按照公允价值入账。 2.在对固定资产入账价值进行审计时，A注册会计师发现L公司存在以下处理情况，其中不正确的是（ ）。 A.购置的不需要经过建造过程即可使用的

46、甲固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值 B.具有商业实质时，当企业用生产的产品换入固定资产时，该项固定资产的入账价值应该以换出资产的公允价值为基础计算确定 C.投资者投入的丙固定资产，按投资方原账面价值作为入账价值 D.接受捐赠的丁固定资产，以有关凭据上的金额加上相关税费作为入账价值 （一）在对M公司2006年的财务报表进行审计的过程中，L注册会计师负责有关期初余额的审计。在审计过程中遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。 3.在对M公司财务报表期初余额进行审计时，你认为正确的有（ ）。 A.根据已经确认期末的存货余额，倒推期初存货余额并予以确

47、认 B.如果期初余额对本期财务报表有影响，并且被审计单位拒绝调整应发表保留意见或否定意见的审计报告 C.只有当期初余额对于本期财务报表而言是重要的，注册会计师才需对其予以特别关注并实施专门的审计程序 D.如果上期财务报表虽经前任注册会计师审计但通过实施其他审计程序也未能得到有关期初余额充分适当的审计证据，则应当实施相应的审计程序3.BCD 【解析】不能根据期末的存货余额倒推确认期初的存货余额，因为期末余额的确认是在期初余额的基础上确认的。 4.ABCD 【解析】当注册会计师首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期财务报表存在重大影响时，如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的

48、审计证据，注册会计师应当实施以下一项或多项审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据：查阅前任注册会计师工作底稿；复核上期存货盘点记录及文件；检查与上期存货有关的交易记录；运用毛利百分比法等进行分析。 4.首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期财务报表存在重大影响时，如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施的审计程序（ ）。 A.查阅前任注册会计师工作底稿 B.复核上期存货盘点记录及文件 C.检查与上期存货有关的交易记录 D.运用毛利百分比法等进行分析 中 瑞 会 计 师 事 务 所 的 C注 册 会 计 师 正 在 对 Q公 司

49、 的 采 购 与付 款 进 行 审 计 ， 对 下 面 助 理 人 员 的 疑 问 ， 请 作 出 正 确 的判 断 。 1. 在 对 固 定 资 产 和 累 计 折 旧 进 行 审 计 时 ， C注 册 会 计 师注 意 到 ： Q公 司 于 2005年 12月 31对 一 条 账 面 原 值 为 1500万 元 ， 累 计 折 旧 为 900万 元 生 产 线 计 提 减 值 准 备 200万 元 ，该 生 产 线 折 旧 年 限 为 10年 ， 残 值 率 为 0， 采 用 直 线 法 计提 折 旧 ； 由 于 钢 材 价 格 在 2006出 现 了 较 大 幅 度 的 增 长 ，该 生

50、 产 线 可 收 回 金 额 为 600万 元 ， 注 册 会 计 师 并 未 要 求对 该 生 产 线 的 价 值 进 行 调 整 。 （ ） 1. 【解析】根据新准则规定对于长期资产一经计提减值准备就不得对其转回。 2. 【解析】根据新准则规定对于已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产，建议按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不对已经计提的累计折旧进行调整。2. 对 于 已 达 到 预 定 可 使 用 状 态 ， 但 尚 未 办 理 竣 工 决 算 的固 定 资 产 ， 建 议 按 照 估 计 价 值 暂 估 入 账 ，

51、 并 计 提 折 旧 ；待 办 理 了 竣 工 决 算 手 续 后 ， 再 按 照 实 际 成 本 调 整 原 来 的暂 估 价 值 ， 同 时 调 整 原 已 计 提 的 折 旧 额 。 （ ） 3. 被 审 计 单 位 将 无 形 资 产 的 摊 销 均 应 记 入 “ 管 理 费 用 ”账 户 ， 并 直 接 冲 减 无 形 资 产 的 账 面 余 额 ， 注 册 会 计 师建 议 其 进 行 调 整 并 单 独 计 入 到 累 计 摊 销 科 目 。 （ ） 3. 【解析】企业自用无形资产的摊销额计入“管理费用”等科目，而企业对外出租无形资产的摊销额应计入“其他业务成本”科目，如果某项

52、无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应计入相关资产的成本。摊销无形资产时不直接冲减无形资产的账面余额，而应记入“累计摊销”账户。 4. 【解答】留置是指债权人按照合同约定占有债务人的动产，如果债务人不按照合同约定的期限履行债务，债权人有权留置该财产，以该财产折价或者以拍卖、变卖该财产的价款优先受偿。由于留置固定资产的前提是存在债务未予偿还，因此注册会计师可以查明检查固定资产留置的具体情况，但仅仅检查有关负债项目不足以证实该资产的所有权。 4. 注 册 会 计 师 对 受 留 置 权 限 制 的 固 定 资 产 所 有 权 的审 查 ， 通 常 审 核 被 审 计

53、单 位 的 有 关 负 债 项 目 即 可 证 实所 有 权 的 归 属 。 （ ） 案例审计人员对某公司2003年度固定资产折旧进行审查时发现，公司于本年度1月初新增已投入生产使用机器设备一台，原价为300,000元，估计净残值为12,000元，预计使用年限为8年，使用年数总和法对该项固定资产计提折旧。又调查发现该公司其余固定资产均用直线法计提折旧。该公司对这一事项未在财务情况说明书中予以揭示。 要求：说明根据以上情况，审计人员应如何确定该事项对该公司资产负债表损益表的影响，对被审计单位提出什么要求？ 答：审计人员认为该公司的固定资产折旧方法在本期出现了不一致，且未做充分揭示。这是违反会计原

54、则和会计制度的。 该项固定资产折旧对资产负债表和损益表的影响计算如下：该机器设备用年数总和法计算的第一年年折旧额=(300000-12000)/8/36=64000(元) 该机器设备用直线法计算的年折旧额（300000-12000）/836000（元）由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额28,000元（64000-36000），使资产负债表中的“累计折旧”项目增加28,000元，损益表中“利润总额”项目减少28,000元。 审计人员应当要求被审计单位在财务情况说明书中充分揭示由于该机器设备使用年数总和法计提折旧对累计折旧和利润总额所造成的影响。 第六节 其他相关账户审计1.预付款项审计预付款

55、项的审计目标预付款项账面余额的实质性程序预付款项坏账准备的实质性程序2.在建工程审计在建工程的审计目标 在建工程账面余额的实质性程序在建工程减值准备的实质性程序3.工程物资审计 工程物资的审计目标 工程物资账面余额的实质性程序工程物资减值准备的实质性程序 4.固定资产清理审计固定资产清理的审计目标固定资产清理的实质性程序5.无形资产审计无形资产的审计目标无形资产账面余额的实质性程序无形资产累计摊销的实质性程序无形资产减值准备的实质性程序（6）开发支出审计 开发支出的审计目标开发支出的实质性程序 7.商誉审计商誉的审计目标商誉账面价值的实质性程序商誉商誉减值准备的实质性程序8.长期待摊费用审计长期待摊费用的审计目标长期待摊费用的实质性程序9.应付票据审计应付票据的审计目标 应付票据的实质性程序10.长期应付款审计长期应付款的审计目标长期应付款账面余额的实质性程序长期应付款未确认融资费用的实质性程序 课后练习 BYE-BYE！