无形资产与其他长期资产

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1、1 美 国 可 口 可 乐 公 司 凭 借 “ 可 口 可 乐 ” 商标 权 和 饮 料 配 方 这 些 独 特 的 无 形 资 产 ， 占 领世 界 饮 料 市 场 的 每 一 个 角 落 。 美 国 微 软 公 司 靠 其 商 标 和 独 特 的 计 算 机软 件 ， 成 为 世 界 软 件 市 场 的 霸 主 。 世 界 快 餐 业 之 王 “ 麦 当 劳 ” 靠 着 服 务 商标 和 特 许 经 营 权 等 无 形 资 产 扩 散 、 渗 透 在 世界 各 地 ， 无 形 资 产 的 收 入 已 成 为 其 收 入 和 利润 的 主 要 来 源 。 那 么 ， 无 形 资 产 都 包

2、括 哪 些 内 容 呢 ？ 2 阳 光 集 团 欲 收 购 光 明 公 司 ， 光 明公 司 是 一 家 在 同 行 业 中 经 济 效 益较 好 的 企 业 ， 经 评 估 ， 其 净 资 产总 额 为 1200万 元 ， 而 最 终 ， 阳 光集 团 以 1600万 元 的 收 购 价 签 署 了并 购 协 议 。 那 么 ， 高 出 的 400万 元收 购 价 意 味 着 什 么 呢 ？ 3 科 信 公 司 年 初 开 始 开 发 一 套 新 的 软 件 系 统 ， 历 时 11个 月 ， 耗 资 50万 元 总 算 开 发 完 成 并 投 入 运 营 ， 可 是 财务 经 理 犯 难

3、了 :“ 这 50万 元 若 是 计 入 费 用 ， 当 年 利 润就 要 大 打 折 扣 ， 公 司 股 东 肯 定 不 高 兴 ； 可 是 ， 若 资 本化 处 理 计 入 软 件 成 本 按 年 分 摊 ” 你 可 不 可 以 告 诉 他 应 该 怎 么 做 ？ 1.掌 握 无 形 资 产 、 投 资 性 房 地 产 的概 念 和 特 征 ；2.了 解 无 形 资 产 、 投 资 性 房 地 产 包括 的 内 容 ；3.掌 握 无 形 资 产 、 投 资 性 房 地 产 和长 期 待 摊 费 用 有 关 的 账 务 处 理 。学 习 目 标 2难 点 ： 自 行 开 发 无形 资 产 的

4、 核 算； 无 形 资 产 处置 的 核 算 。1重 点 :无 形 资 产 和 投资 性 房 地 产 取得 、 摊 销 及 处置 的 核 算 ； 无 形 资 产 是 指 企 业 为 生 产 商 品 或 者 提 供 劳 务 、出 租 给 他 人 ， 或 为 管 理 目 的 而 持 有 的 、 没 有 实 物 形态 的 非 货 币 性 长 期 资 产 。 与 其 他 资 产 相 比 ， 无 形 资 产 一 般 具 有 以 下 特 征 ： 没 有 实 物 形 态可 以 在 较 长 时 间 内 为 企 业 带 来 经 济 效 益 持 有 的 目 的 是 使 用 而 不 是 出 售 所 提 供 的 未

5、来 经 济 效 益 具 有 很 大 的 不 确 定 性具 有 可 辨 认 性 无 形 资 产 的 上 述 特 征 表 明 了 企 业 取 得 的 资 产 只 有在 满 足 下 列 基 本 条 件 时 ， 才 能 作 为 无 形 资 产 入 账 ： 该 资 产 为 企 业 获 得 的 经 济 利 益 很 可 能 流 入 企 业该 资 产 的 成 本 能 够 可 靠 地 计 量 按是否有期限划分 有 期 限 无 形 资 产 无 期 限 无 形 资 产 指 经 过 法 律 程 序 申 请批 准 ， 具 有 法 定 有 效 期限 的 无 形 资 产 ， 如 专 利权 、 商 标 权 等 。 指 法 律

6、 上 没 有 规 定 有 效期 限 并 且 很 难 确 定 其 持 续年 限 的 无 形 资 产 ， 如 专 有技 术 、 商 誉 等 。 按形成来源划分 购 入 的 无 形 资 产 自 创 的 无 形 资 产 接 受 投 资 的 无 形 资 产接 受 捐 赠 的 无 形 资 产 专 利 权 是 指 持 有 者 对 某 项 发 明 创 造 依 法 享 有 的 特殊 权 利 ， 即 在 法 定 期 限 内 ， 持 有 者 对 其 有 独 占 权 和 专用 权 ， 并 受 法 律 保 护 ， 其 他 任 何 人 未 经 持 有 者 同 意 ，不 得 利 用 该 项 专 利 进 行 生 产 或 出

7、售 使 用 该 项 专 利 制 造的 产 品 。 非 专 利 技 术 也 称 专 有 技 术 ， 是 指 发 明 人 垄 断 的 、不 公 开 的 、 具 有 实 用 价 值 的 先 进 技 术 、 资 料 、 知 识 、经 验 、 技 巧 的 总 和 。 非 专 利 技 术 具 有 经 济 性 、 机 密 性 、 动 态 性 等 特 点 。 非 专 利 技 术 的 来 源 主 要 是 自 创 。 自 创 的 非 专 利 技 术 不 作 为 无 形 资 产 ， 发 生 的 支 出计 入 当 期 费 用 。 如 果 是 外 购 的 ， 按 在 购 买 过 程 中 发 生 的 实 际 支 出入 账

8、 。 商 标 是 指 商 品 名 称 或 商 品 符 号 等 。 它 是 用 来 辨 认特 定 商 品 或 劳 务 的 标 记 ， 也 是 常 留 于 顾 客 心 中 的 一 种信 誉 。 商 标 权 是 指 企 业 专 门 在 某 种 指 定 的 商 品 上 使 用 特定 的 名 称 、 图 案 、 标 记 的 权 利 。 商 标 权 包 括 独 占 使 用 权 和 禁 止 使 用 权 两 个 方 面 。 商 标 权 的 取 得 ， 可 以 是 企 业 自 创 ， 也 可 以 是 外 购 。 如 果 是 自 创 ， 一 般 申 请 注 册 登 记 支 付 的 费 用 不 多 ，可 不 作 无

9、 形 资 产 入 账 ， 发 生 的 支 出 计 入 当 期 费 用 ； 如 果 是 购 入 的 商 标 权 ， 应 按 买 价 和 发 生 的 费 用 作无 形 资 产 入 账 。 土 地 使 用 权 是 指 经 国 家 批 准 ， 企 业 在 一 定 时 期 内对 国 有 土 地 享 有 开 发 、 利 用 和 经 营 的 权 利 。 按 照 我 国土 地 管 理 法 的 规 定 ， 我 国 土 地 实 行 公 有 制 ， 任 何 单 位和 个 人 不 得 以 任 何 理 由 侵 占 、 买 卖 土 地 。 著 作 权 是 指 作 者 对 其 著 作 依 法 享 有 的 出 版 、 发 行

10、等 方 面 的 专 有 权 利 。 著 作 权 可 以 转 让 、 出 售 或 者 赠 与 。 著 作 权 包 括 发 表 权 、 署 名 权 、 修 改 权 、 保 护 作 品完 整 权 、 使 用 权 和 获 得 报 酬 权 等 。 。 专 营 权 也 称 特 许 权 ， 是 指 企 业 在 某 地 区 享 有 经 营或 销 售 某 种 商 品 的 权 利 ， 或 是 一 家 企 业 接 受 另 一 家 企业 使 用 其 商 标 、 商 号 、 技 术 秘 密 等 的 权 利 。 专 营 权 有 两 种 ： (1)政 府 授 予 企 业 或 个 人 的 一 种 特 权 ， 获 得 这 种特

11、 权 ， 企 业 能 在 其 特 许 的 范 围 和 期 限 内 ， 在 经 营 上 有独 占 权 ， 能 获 得 较 高 的 收 益 ， 如 电 报 、 电 话 、 煤 气 等企 业 ； (2)企 业 之 间 的 专 营 权 ， 如 连 锁 商 店 等 。 企 业 取 得 的 专 营 权 ， 如 果 没 有 花 费 代 价 ， 则 不作 无 形 资 产 ； 如 果 花 费 了 较 大 代 价 ， 应 按 发 生 的 手续 费 、 买 价 以 及 其 他 支 出 作 无 形 资 产 入 账 。 商 誉 是 指 企 业 由 于 所 处 地 理 位 置 优 越 ， 或 由 于 信誉 好 而 获 得

12、 了 顾 客 的 信 任 ， 或 由 于 组 织 得 当 、 生 产 经营 效 益 好 ， 或 由 于 历 史 悠 久 、 积 累 了 丰 富 的 从 事 本 企业 的 经 验 ， 或 由 于 技 术 先 进 、 掌 握 了 生 产 诀 窍 等 原 因而 形 成 的 无 形 价 值 。 这 种 无 形 价 值 具 体 表 现 在 企 业 的获 利 能 力 超 过 同 类 企 业 的 一 般 赢 利 水 平 。 商 誉 作 为 一 种 特 殊 的 无 形 资 产 ， 具 有 以 下 特 点 ： (1)商 誉 与 作 为 整 体 的 企 业 有 关 ， 因 而 它 不 能 单独 存 在 ， 也 不

13、 能 与 企 业 的 可 辨 认 的 各 种 资 产 分 开 来 出售 。 (2)商 誉 的 存 在 ， 未 必 一 定 有 为 建 立 它 而 发 生 的各 种 成 本 。 (3)有 助 于 形 成 商 誉 的 个 别 因 素 ， 不 能 用 任 何 方法 或 公 式 进 行 单 独 的 计 价 ， 它 的 价 值 只 有 在 把 企 业 作为 一 个 整 体 来 看 待 时 才 能 按 总 额 加 以 确 定 。 由 于 商 誉 是 一 种 不 能 确 指 的 综 合 的 无 形 资 产 ， 其成 本 不 能 单 独 确 定 ， 因 此 ， 商 誉 不 能 单 独 入 账 ， 形 成商 誉

14、 过 程 中 发 生 的 费 用 ， 列 作 当 期 费 用 。 只 有 在 外 购或 兼 并 另 一 个 企 业 时 ， 根 据 购 买 企 业 支 付 的 价 款 扣 除被 收 购 企 业 可 辨 认 资 产 的 公 允 价 值 减 去 负 债 后 的 余 额 ，作 为 无 形 资 产 的 成 本 入 账 。 为 了 反 映 无 形 资 产 的 增 减 变 动 情 况 ， 应 设 置“ 无 形 资 产 ” 账 户 进 行 核 算 。 借 无 形 资 产 贷 取 得 无 形 资 产 的 实 际 支出 数 无 形 资 产 的 转 出 和 分 期摊 销 数 尚 未 摊 销 的 无 形 资 产 价

15、值 该 账 户 应 按 无 形 资 产 的 类 别 设 置 明 细 账 进 行 明细 分 类 核 算 。 【 例 1】 某 企 业 以 500 000元 向 国 外 引 进 一 项 专 有技 术 。 借 ： 无 形 资 产 专 有 技 术 500 000 贷 ： 银 行 存 款 500 000实 际 支 付 的 价 款 ， 包 括 购 买 价 款 、 进 口 关 税 和 其 他 税 费以 及 直 接 归 属 于 使 该 项 资 产 达 到 预 定 用 途 所 发 生 的 其 他支 出 【 例 3】 某 合 营 企 业 在 开 办 时 ， 对 方 以 土 地 使 用权 作 价 投 资 ， 双 方

16、 确 认 的 价 值 为 3 000 000元 。 借 ： 无 形 资 产 土 地 使 用 权 3 000 000 贷 ： 实 收 资 本 3 000 000 p接 受 投 入 的 无 形 资 产按 合 同 或 协 议 约 定 的 价 值 计 量借 ： 无 形 资 产 贷 ： 实 收 资 本 （ 股 本 ） 资 本 公 积 资 本 溢 价 或 者 （ 股 本 溢 价 ） 自 行 开 发 的 无 形 资 产 的 成 本 ， 包 括 开 发 阶 段 可 资 本 化 的 支出 及 申 请 注 册 支 出 等 。 研 究 阶 段 支 出 费 用 化 支 出 计 入 当 期 损 益 开 发 阶 段 支

17、出 符 合 资 本 化 条 件 的 支 出 计 入 无 形 资 产 价 值区 分 研 究 阶 段 支 出 与 开 发 阶 段 支 出 【 例 题 】 甲 公 司 自 行 研 究 、 开 发 一 项 技 术 ， 截止 2007年 12月 31日 ， 发 生 研 发 支 出 合 计 2 000 000元 ， 经 测 试 该 项 研 发 活 动 完 成 了 研 究 阶 段 ，从 2008年 1月 1日 开 始 进 入 开 发 阶 段 。 2008年 发生 研 发 支 出 300 000元 ， 假 定 符 合 企 业 会 计准 则 第 6号 无 形 资 产 规 定 的 开 发 支 出 资 本 化的 条

18、 件 。 2008年 6月 30日 ， 该 项 研 发 活 动 结 束 ，最 终 开 发 出 一 项 非 专 利 技 术 。 (1)2007年 发 生 的 研 发 支 出 ： 借 ： 研 发 支 出 费 用 化 支 出 2 000 000 贷 ： 银 行 存 款 等 2 000 000 (2)2007年 12月 31日 ， 发 生 的 研 发 支 出 全 部 属 于 研 究阶 段 的 支 出 ： 借 ： 管 理 费 用 2 000 000 贷 ： 研 发 支 出 费 用 化 支 出 2 000 000 (3)2008年 ， 发 生 开 发 支 出 并 满 足 资 本 化 确 认 条 件 ： 借

19、 ： 研 发 支 出 资 本 化 支 出 300 000 贷 ： 银 行 存 款 等 300 000 (4)2008年 6月 30日 ， 该 技 术 研 发 完 成 并 形 成 无 形 资 产 ： 借 ： 无 形 资 产 300 000 贷 ： 研 发 支 出 资 本 化 支 出 300 000 31 【 例 】 2007年 5月 3日 ， 甲 公 司 自 行 研 究 开 发 一 项 专利 技 术 ， 研 发 过 程 中 发 生 原 材 料 费 8 000 000元 、 职工 工 资 2 000 000元 、 以 存 款 支 付 其 他 费 用 6 000 000元 ， 总 计 16 000

20、000元 ， 其 中 ， 符 合 资 本 化 条 件 的 支出 为 10 000 000元 ， 07年 11月 30日 ， 该 专 利 技 术 已 经达 到 预 定 用 途 。 32 发 生 研 发 费 用 借 ： 研 发 支 出 费 用 化 支 出 6 000 000 资 本 化 支 出 10 000 000 贷 ： 原 材 料 8 000 000 应 付 职 工 薪 酬 2 000 000 银 行 存 款 6 000 000 研 发 成 功 借 ： 管 理 费 用 6 000 000 无 形 资 产 10 000 000 贷 ： 研 发 支 出 费 用 化 支 出 6 000 000 资

21、本 化 支 出 10 000 000 无 形 资 产 摊 销 期 限 的 确 定 方 法 一 般 有 以 下 几 种 ： (1)合 同 规 定 受 益 年 限 但 法 律 没 有 规 定 有 效 年 限的 ， 摊 销 年 限 不 应 超 过 合 同 规 定 的 受 益 年 限 ； (2)合 同 没 有 规 定 受 益 年 限 但 法 律 规 定 了 有 效 年限 的 ， 摊 销 年 限 不 应 超 过 法 律 规 定 的 有 效 年 限 ； (3)合 同 规 定 了 受 益 年 限 ， 法 律 也 规 定 了 有 效 年限 的 ， 摊 销 年 限 不 应 超 过 受 益 年 限 和 有 效 年

22、 限 两 者 之中 较 短 者 ； (4)如 果 合 同 没 有 规 定 受 益 年 限 ， 法 律 也 没 有 规定 有 效 年 限 ， 按 不 超 过 10年 的 期 限 摊 销 。 从 增 加 当 月 起 ， 按月 摊 销 。 当 月 减 少 、当 月 不 摊 销 ， 并 进行 减 值 测 试 不 摊 销 ， 但 在 期 末要 进 行 减 值 测 试 1、 应 摊 销 金 额 应 摊 销 金 额 =成 本 -预 计 残 值 -已 计 提 的 减 值 准 备使 用 寿 命 有 限 的 无 形 资 产 ， 其 残 值 应 当 视 为 零 ，但 下 列 情 况 除 外 ： 有 第 三 方 承

23、诺 在 无 形 资 产 使 用 寿 命 结 束 时 购 买该 无 形 资 产 ； 可 以 根 据 活 跃 市 场 得 到 预 计 残 值 信 息 ， 并 且 该市 场 在 无 形 资 产 使 用 寿 命 结 束 时 很 可 能 存 在 。2、 无 形 资 产 摊 销 方 法直 线 摊 销 法加 速 摊 销 法工 作 量 摊 销 法 1、 应 摊 销 金 额 应 摊 销 金 额 =成 本 -预 计 残 值 -已 计 提 的 减 值 准 备使 用 寿 命 有 限 的 无 形 资 产 ， 其 残 值 应 当 视 为 零 ，但 下 列 情 况 除 外 ： 有 第 三 方 承 诺 在 无 形 资 产 使

24、 用 寿 命 结 束 时 购 买该 无 形 资 产 ； 可 以 根 据 活 跃 市 场 得 到 预 计 残 值 信 息 ， 并 且 该市 场 在 无 形 资 产 使 用 寿 命 结 束 时 很 可 能 存 在 。 设 置 “ 累 计 摊 销 ” 科 目 核 算 企 业 对 使 用 寿 命 有 限 的 无 形 资产 计 提 的 累 计 摊 销 。 摊 销 时 ， 按 计 算 的 摊 销 额 进 行 相 应 账 务 处 理 ：借 ： 管 理 费 用 无 形 资 产 摊 销 其 他 业 务 支 出 （ 出 租 时 ） 贷 ： 无 形 资 产 （ 累 计 摊 销 ） 【 例 4】 企 业 购 买 某

25、项 专 利 的 原 始 成 本 为 120 000元 ， 有 效 期 限 为 5年 。 月 摊 销 额 120 000/(5 12) 2 000(元 ) 借 ： 管 理 费 用 无 形 资 产 摊 销 2 000 贷 ： 累 计 摊 销 2 000 无 形 资 产 出 租 是 指 企 业 将 所 拥 有 的 无 形 资 产 的 使 用 权 让 渡给 他 人 ， 并 收 取 租 金 。 借 ： 银 行 存 款 贷 ： 其 他 业 务 收 入 出 租 无 形 资 产 发 生 的 有 关 税 费 ， 如 派 出 技 术 服 务 人 员 的 费用 、 出 租 无 形 资 产 的 摊 销 价 值 等 。

26、 借 ： 其 他 业 务 成 本 贷 ： 累 计 摊 销 、 应 付 职 工 薪 酬 等应 交 营 业 税 ：借 ： 营 业 税 金 及 附 加 贷 ： 应 交 税 费 应 交 营 业 税 【 例 题 】 某 企 业 将 账 面 价 值 为 360 000元 、 使 用 期限 为 10年 的 专 利 权 出 租 ， 按 月 收 取 使 用 费 ， 并 负责 该 专 利 生 产 的 技 术 咨 询 。 本 月 接 银 行 通 知 ， 已收 到 受 让 方 的 使 用 费 40 000元 。 使 用 费 的 营 业 税率 为 5 ， 应 付 咨 询 人 员 的 工 资 2 000元 ， 本 月 专

27、利 摊 销 额 3 000元 。 根 据 有 关 原 始 凭 证 ， 编 制 会 计 分 录 如 下 ： 取 得 使 用 费 时 ： 借 ： 银 行 存 款 40 000 贷 ： 其 他 业 务 收 入 40 000 计 算 应 交 营 业 税 时 ： 应 交 营 业 税 =40 000 5 =2 000 借 ： 营 业 税 金 及 附 加 2 000 贷 ： 应 交 税 费 应 交 营 业 税 2 000 分 配 咨 询 人 员 工 资 及 摊 销 无 形 资 产 价 值 时 ： 借 ： 其 他 业 务 成 本 5 000 贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 2 000 累 计 摊 销 专 利

28、权 3 000 1、 出 售 企 业 出 售 的 无 形 资 产 ， 按 实 际 取 得 的 转 让 收 入 ，借 记 “ 银 行 存 款 ” 账 户 ， 按 该 项 无 形 资 产 已 提 的 减值 准 备 ， 借 记 “ 无 形 资 产 减 值 准 备 ” 账 户 ， 按 无 形资 产 的 账 面 价 值 ， 贷 记 “ 无 形 资 产 ” 账 户 ， 按 应 支付 的 相 关 税 费 贷 记 “ 银 行 存 款 ” 、 “ 应 交 税 金 ” 等账 户 ， 按 其 差 额 贷 记 “ 营 业 外 收 入 出 售 无 形 资产 收 益 ” 账 户 或 借 记 “ 营 业 外 支 出 出 售

29、 无 形 资产 损 失 ” 账 户 。 【 例 5】 某 企 业 将 3年 前 以 300 000元 购 入 的 使 用期 限 为 10年 的 专 利 权 转 让 ， 取 得 收 入 300 000元 存 入银 行 。 营 业 税 率 为 5 (假 设 该 企 业 未 计 提 无 形 资 产减 值 准 备 )。 摊 余 价 值 300 000 (300 000 10 3) 210 000(元 ) 应 交 营 业 税 300 000 5 15 000(元 ) 【 例 5】 某 企 业 将 3年 前 以 300 000元 购 入 的 使 用期 限 为 10年 的 专 利 权 转 让 ， 取 得 收

30、 入 300 000元 存 入银 行 。 营 业 税 率 为 5 (假 设 该 企 业 未 计 提 无 形 资 产减 值 准 备 )。 借 ： 银 行 存 款 300 000 贷 ： 无 形 资 产 专 利 权 210 000 应 交 税 费 应 交 营 业 税 15 000 营 业 外 收 入 出 售 无 形 资 产 收 益 75 000 2、 报 废 当 无 形 资 产 预 期 不 能 为 企 业 带 来 经 济 利 益 时 ，企 业 应 将 该 无 形 资 产 的 账 面 价 值 予 以 注 销 。 无 形 资 产 预 期 不 能 为 企 业 带 来 经 济 利 益 的 情 形主 要 包

31、 括 ： (1)有 证 据 足 以 证 明 某 项 无 形 资 产 已 经 丧 失 了 使用 价 值 和 转 让 价 值 。 (2)该 无 形 资 产 已 被 其 他 新 技 术 等 所 代 替 ， 并 且该 项 无 形 资 产 已 无 使 用 价 值 和 转 让 价 值 。 (3)该 无 形 资 产 已 超 过 法 律 保 护 期 限 ， 且 不 能 给企 业 带 来 经 济 利 益 。 转 销 时 ， 应 按 已 计 提 的 累 计 摊 销 ， 借 记 “ 累 计 摊 销 ”科 目 ； 按 其 账 面 余 额 ， 贷 记 “ 无 形 资 产 ” 科 目 ； 按其 差 额 ， 借 记 “ 营

32、 业 外 支 出 ” 科 目 。 已 计 提 减 值 准备 的 ， 还 应 同 时 结 转 减 值 准 备 。借 ： 无 形 资 产 减 值 准 备 累 计 摊 销 营 业 外 支 出 贷 ： 无 形 资 产 当 存 在 以 下 一 种 或 数 种 情 况 时 ， 应 当 预 计 无 形资 产 的 可 收 回 金 额 ， 并 将 该 无 形 资 产 的 账 面 价 值 超过 可 收 回 金 额 的 部 分 确 认 为 减 值 准 备 ： (1)该 无 形 资 产 已 被 其 他 新 技 术 等 所 替 代 ， 使 其为 企 业 创 造 经 济 利 益 的 能 力 受 到 重 大 不 利 影 响

33、 ； (2)该 无 形 资 产 的 市 价 在 当 期 大 幅 下 跌 ， 在 剩 余摊 销 年 限 内 预 期 不 会 恢 复 ； (3)某 项 无 形 资 产 已 超 过 法 律 保 护 期 限 ， 但 仍 然具 有 部 分 使 用 价 值 ； 当 存 在 以 下 一 种 或 数 种 情 况 时 ， 应 当 预 计 无 形资 产 的 可 收 回 金 额 ， 并 将 该 无 形 资 产 的 账 面 价 值 超过 可 收 回 金 额 的 部 分 确 认 为 减 值 准 备 ： (4)其 他 足 以 表 明 该 无 形 资 产 的 账 面 价 值 已 超 过可 收 回 金 额 的 情 形 。 可

34、 收 回 金 额 是 指 以 下 两 项 金 额 中 的 较 大 者 ： 无 形 资产 的 销 售 净 价 ， 即 该 无 形 资 产 的 销 售 价 格 减 去 因 出 售无 形 资 产 所 发 生 的 律 师 费 和 其 他 相 关 税 费 后 的 余 额 ；预 期 从 无 形 资 产 的 持 续 使 用 和 使 用 年 限 结 束 时 的 处 置中 产 生 预 计 未 来 现 金 流 量 的 现 值 。 为 了 核 算 无 形 资 产 计 提 减 值 准 备 ， 企 业 应 当 设置 “ 无 形 资 产 减 值 准 备 ” 账 户 。 该 账 户 属 资 产 类 账户 ， 是 无 形 资

35、 产 账 户 的 备 抵 调 整 账 户 。 减 值 准 备 不允 许 转 回 。 【 例 6】 某 企 业 专 利 权 账 面 价 值 10 000元 ， 因该 项 专 利 市 价 大 幅 下 跌 ， 销 售 净 价 为 7 000元 。 借 ： 资 产 减 值 损 失 3 000 贷 ： 无 形 资 产 减 值 准 备 3 000 长 期 待 摊 费 用 是 指 企 业 发 生 的 摊 销 期 限 在 一 年以 上 (不 含 一 年 )的 其 他 各 种 费 用 ， 如 开 办 费 等 。 开 办 费 是 企 业 在 筹 建 期 间 发 生 的 一 切 必 需 支 出 ， 包 括 筹 建期

36、 间 发 生 的 注 册 登 记 费 、 人 员 工 资 、 差 旅 费 、 职 工 培 训 费 、水 电 费 、 办 公 费 以 及 不 计 入 固 定 资 产 和 无 形 资 产 成 本 的 汇 兑损 益 和 利 息 支 出 等 。 开 办 费 的 入 账 价 值 是 按 照 筹 建 期 间 实 际 发 生 的 支 出 确 定 的 。筹 建 期 是 从 企 业 被 批 准 筹 建 之 日 起 至 开 始 投 入 生 产 经 营 (包 括试 生 产 、 试 营 业 )之 日 止 的 期 间 。 开 办 费 待 企 业 开 始 生 产 经 营起 一 次 计 入 开 始 生 产 经 营 当 期 的 损 益 。 【 例 9】 某 企 业 在 筹 建 期 间 以 银 行 存 款 支 付 有 关人 员 工 资 5 000元 ， 注 册 登 记 费 2 000元 ， 其 他 开 支8 000元 ， 合 计 15 000元 。 借 ： 长 期 待 摊 费 用 开 办 费 15 000 贷 ： 银 行 存 款 15 000 假 如 企 业 已 正 式 投 入 营 业 ， 上 述 开 办 费 一 次 计入 当 期 损 益 。 借 ： 管 理 费 用 开 办 费 15 000 贷 ： 长 期 待 摊 费 用 开 办 费 15 000