采购与付款循环审计案例分析

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1、第 五 章购 货 与 付 款 循 环 审 计 案 例 分 析 （ 8-10）主 讲 ： 陈 翠经 济 系 审 计 教 研 室 案 例 5-1 美 国 巨 人 零 售 公 司 审 计 案 案 例 资 料 ： 教 材 P187 思 考 ： 1、 讨 论 罗 斯 会 计 师 事 务 所 对 美 国 巨 人 零 售 公 司 年 报 审 计中 无 效 的 审 计 程 序 有 哪 些 ？ 2、 结 合 本 案 例 讨 论 如 何 查 找 未 入 账 的 应 付 账 款 。 3、 结 合 本 案 例 ， 讨 论 在 审 计 中 如 果 遇 到 客 户 临 时 增 加 凭证 记 录 、 大 量 退 货 、 仅

2、 提 供 复 印 件 等 特 殊 事 项 ， 应 如 何 处理 ？ 4、 结 合 本 案 例 讨 论 对 应 付 账 款 进 行 函 证 时 应 注 意 的 问 题 。 第 五 章 采 购 与 付 款 循 环 审 计 案 例 分 析 教 学 目 的 ： 通 过 采 购 与 付 款 案 例 的 分 析 和 讨 论 ， 对 购货 与 付 款 业 务 容 易 出 现 的 舞 弊 环 节 和 舞 弊 手 段 进 行 揭示 ， 对 购 货 与 付 款 中 所 涉 及 的 采 购 账 户 、 固 定 资 产 账户 、 相 关 费 用 账 户 实 质 性 测 试 ， 让 学 生 了 解 和 掌 握 该循 环

3、 审 计 的 内 容 和 方 法 。 教 学 重 点 ： 应 付 款 项 的 审 计 ； 固 定 资 产 的 审 计 ； 教 学 难 点 ： 固 定 资 产 的 审 计 教 学 时 数 ： 6学 时 第 五 章 采 购 与 付 款 循 环 审 计 案 例 分 析采 购 与 付 款 循 环 内 部 控 制 测 试1 应 付 账 款 审 计 案 例 分 析2 固 定 资 产 及 累 积 折 旧 审 计 案 例3 在 建 工 程 审 计 案 例 分 析4 第 五 章 采 购 与 付 款 循 环 审 计 案 例 分 析 相 关 知 识 点 ： 1、 主 要 业 务 活 动 及 单 证采 购 验 收 仓

4、 储 复 核 与 记 录 付 款请 购（ 计 划 ） 第 五 章 采 购 与 付 款 循 环 审 计 案 例 分 析 相 关 知 识 点 ： 第 五 章 采 购 与 付 款 循 环 审 计 案 例 分 析 相 关 知 识 点 ： 2、 购 货 与 付 款 循 环 内 部 控 制 测 试购 货 业 务 内 部控 制 测 试 购 货 与 付 款 固 定 资 产 内 部控 制 测 试 2、 购 货 与 付 款 循 环 内 部 控 制 测 试 购 货 业 务 内 部 控 制 测 试 ： 购 货 与 付 款 循 环 中 主 要 业 务 活 动 、 对 应 的 凭 证 账 户 、 相 关的 认 定 、 重

5、 要 控 制 点 的 关 系 。 （ 见 下 表 ） 购 货 业 务 内 部 控 制 测 试 的 程 序 ：了 解描 述内 控 初 步评 价内 控风 险 应 付账 款控 制测 试 重 新评 估控 制风 险 主 要 业 务 活动 对 应 的 凭 证 和 记 录 相 关 的 主 要 部 门 相 关 的 认 定 重 要 控 制 点请 购 商 品 或劳 务 请 购 单 仓 库 、 有 关 部 门 请 购 单 不 编 号 ， 但 要 经 过签 字 批 准编 制 订 购 单 订 购 单 采 购 部 门 完 整 性 订 购 单 预 先 编 号 ， 送 至 供应 商 及 有 关 部 门 ， 独 立 检查 处

6、理验 收 商 品 验 收 单 、 订 购 单 验 收 部 门 完 整 性 、 存 在 或发 生 验 收 单 一 式 多 联 、 预 先 编号储 存 已 验 收商 品 验 收 单 上 签 收 仓 库 、 请 购 部 门 存 在 或 发 生 保 管 与 采 购 职 责 分 离.编 制 付 款 凭单 付 款 凭 单 、 验 收 单 、订 货 单 、 供 应 商 发 票 应 付 凭 单 部 门 存 在 或 发 生 、 估 价或 分 摊 、 完 整 性 预 先 编 号 ， 并 经 过 适 当 批准 确 认 与 记 录负 债 应 付 账 款 明 细 账 、 应付 凭 单 登 记 簿 、 供 应商 发 票

7、、 验 收 单 、 订货 单 、 卖 方 对 账 单 、转 账 凭 证 应 付 账 款 部 门 、会 计 部 门 存 在 或 发 生 、 完 整性 、 估 价 或 分 摊 记 录 现 金 收 支 的 人 员 不 得经 手 现 金 、 有 价 证 券 和 其他 资 产 ， 独 立 检 查 入 账 及时 性 及 金 额 正 确 性支 付 负 债 付 款 凭 单 、 支 票 应 付 凭 单 部 门 、财 务 部 门 存 在 或 发 生 、 完 整性 、 估 价 或 分 摊 支 票 预 先 编 号 ， 已 签 署 的支 票 的 相 关 凭 证 要 注 销记 录 现 金 、银 行 存 款 支出 现 金

8、日 记 账 、 银 行 存款 日 记 账 、 应 付 账 款明 细 账 、 支 票 、 付 款凭 证 会 计 部 门 存 在 或 发 生 、 估 价或 分 摊 、 完 整 性 独 立 编 制 银 行 存 款 调 节 表 2、 购 货 与 付 款 循 环 内 部 控 制 测 试 购 货 业 务 的 关 键 控 制 点 （ 1） 职 责 分 工 购 货 与 付 款 部 门 分 离 发 票 的 审 批 职 责 付 款 职 责 分 离 （ 2） 授 权 审 批 所 有 的 购 货 都 根 据 经 批 准 书 的 请 购 单 进 行 购 货 按 正 确 的 级 别 批 准 购 货 价 格 要 经 过 批

9、 准 付 款 应 经 过 有 关 人 员 授 权 批 准 2、 购 货 与 付 款 循 环 内 部 控 制 测 试购 货 业 务 的 关 键 控 制 （ 3） 凭 证 和 记 录 购 货 业 务 应 具 备 订 购 单 、 验 收 单 和 购 货 发 票 ， 并 作 为付 款 凭 证 单 的 附 件 健 全 的 存 货 、 固 定 资 产 、 应 付 账 款 采 购 簿 记 录 订 购 单 、 验 收 单 、 购 货 发 票 应 顺 序 编 号 核 对 购 货 发 票 、 订 购 单 和 请 购 单 定 期 将 应 付 账 款 等 账 户 的 明 细 账 和 总 账 进 行 核 对 定 期 与

10、 供 应 商 核 对 有 关 记 录 2、 购 货 与 付 款 循 环 内 部 控 制 测 试 初 步 评 估 控 制 风 险 审 计 人 员 在 对 内 控 制 了 解 的 基 础 上 ， 通过 评 估 各 控 制 和 薄 弱 环 节 、 来 估 计 各 控 制目 标 的 控 制 风 险 水 平 。 2、 购 货 与 付 款 循 环 内 部 控 制 测 试 应 付 账 款 控 制 测 试 ： 1 、 从 应 付 账 款 明 细 账 中 抽 取 部 分 业 务 。 （ 1） 从 明 细 账 记 录 追 查 至 原 始 凭 证 。 主 要 检 查 每 一 笔 业 务 是否 都 有 清 购 单 、

11、 订 购 单 、 购 货 发 票 和 验 收 单 ， 过 程 是 否 正 确 。 （ 2） 检 查 请 购 单 、 订 货 单 、 验 收 单 、 核 对 发 票 和 付 款 是 否 分属 独 立 的 部 门 。 （ 3） 检 查 该 样 本 中 每 笔 购 货 交 易 的 请 购 单 是 否 授 权 、 授 权 的级 别 是 否 合 规 。 （ 4） 检 查 购 货 发 票 ， 以 核 实 价 格 是 否 经 过 批 准 。 2、 从 原 始 凭 证 追 至 明 细 账 。 3、 抽 取 部 分 订 购 单 、 验 收 单 和 购 货 发 票 ， 检 查 订 购 单 、 验 收 单 和 购

12、货 发 票 是 否 连 续 编 号 。 2、 购 货 与 付 款 循 环 内 部 控 制 测 试 重 新 评 估 控 制 风 险 根 据 控 制 测 试 结 果 。 重 新 评 估 控 制 风 险水 平 并 根 据 修 正 后 的 控 制 风 险 水 平 确 定 实质 性 测 试 的 性 质 、 范 围 和 时 间 。 案 例 5-2 要 求 ： 根 据 下 述 摘 录 ， 请 代 M和 N注 册 会 计 师 指 出 购 货与 付 款 循 环 内 部 控 制 方 面 的 缺 陷 ， 并 提 出 改 进 建 议 。 案 例 5-2 M和 N注 册 会 计 师 于 2007年 12月 10日 至

13、13日 对 甲 公 司 购 货 与 付 款循 环 的 内 部 控 制 进 行 了 解 和 测 试 ， 并 在 相 关 审 计 工 作 底 稿 中 记 录 了 了解 和 测 试 的 事 项 ， 摘 录 如 下 ： (1)甲 公 司 的 材 料 采 购 需 要 经 授 权 批 准 后 方 可 进 行 。 采 购 部 根 据经 批 准 的 请 购 单 发 出 订 购 单 。 货 物 运 达 后 ， 验 收 部 根 据 订 购 单 的 要 求验 收 货 物 ， 并 编 制 一 式 多 联 的 未 连 续 编 号 的 验 收 单 。 仓 库 根 据 验 收 单验 收 货 物 ， 在 验 收 单 上 签

14、字 后 ， 将 货 物 移 入 仓 库 加 以 保 管 。 验 收 单 上有 数 量 、 品 名 、 单 价 等 要 素 。 验 收 单 一 联 交 采 购 部 登 记 采 购 明 细 账 和编 制 付 款 凭 单 ， 付 款 凭 单 经 批 准 后 ， 月 末 交 会 计 部 ； 一 联 交 会 计 部 登记 材 料 明 细 账 （ 登 账 不 及 时 ） ； 一 联 由 仓 库 保 留 并 登 记 材 料 明 细 账 。会 计 部 根 据 只 附 验 收 单 的 付 款 凭 单 登 记 有 关 账 簿 。 (2)会 计 部 审 核 付 款 凭 单 后 ， 支 付 采 购 款 项 。 甲 公

15、 司 授 权 会 计 部的 经 理 签 署 支 票 ， 经 理 将 其 授 权 给 会 计 人 员 丁 负 责 ， 但 保 留 了 支 票 印章 。 丁 根 据 已 适 当 批 准 的 凭 单 ， 在 确 定 支 票 受 款 人 名 称 与 凭 单 内 容 一 致 后 签 署 支 票 ， 并 在 凭 单 上 加 盖 “ 已 支 付 ” 的 印 章 。 对 付 款 控 制 程 序的 穿 行 测 试 表 明 ， 注 册 会 计 师 M和 N未 发 现 与 公 司 规 定 有 不 一 致 之 处 。（ 填 制 与 审 核 不 应 由 一 人 负 责 ） 案 例 5-2 (1)验 收 单 未 连 续

16、编 号 ， 不 能 保 证 所 有 的 采 购 都 已 记 录 或不 被 重 复 记 录 。 应 建 议 甲 公 司 对 验 收 单 进 行 连 续 编 号 。 (2)付 款 凭 单 未 附 订 购 单 及 供 应 商 的 发 票 等 ， 会 计 部 无 法核 对 采 购 事 项 是 否 真 实 ， 登 记 有 关 账 簿 时 金 额 或 数 量 可 能就 会 出 现 差 错 。 应 建 议 甲 公 司 将 订 购 单 和 发 票 等 与 付 款 凭单 一 起 交 会 计 部 。 (3)会 计 部 月 末 审 核 付 款 凭 单 后 才 付 款 ， 未 能 及 时 将 材 料采 购 和 债 务

17、 登 账 并 按 约 定 时 间 付 款 。 应 建 议 甲 公 司 采 购 部及 时 将 付 款 凭 单 交 会 计 部 ， 按 约 定 时 间 付 款 。 2、 购 货 与 付 款 循 环 内 部 控 制 测 试 固 定 资 产 控 制 风 险 评 估 在 此 主 要 阐 述 固 定 资 产 控 制 测 试 需 要 关 注 以 下 几 个 方 面 ： 1、 是 否 建 立 了 固 定 资 产 的 预 算 制 度 2、 授 权 审 批 制 度 是 否 健 全 3、 账 簿 记 录 是 否 完 整 4、 职 责 分 工 是 否 合 理 5、 资 本 支 出 与 收 益 支 出 划 分 是 否

18、正 确 6、 是 否 定 期 盘 点 固 定 资 产 第 五 章购 货 与 付 款 循 环 审 计 案 例 分 析 （ 8-10） 应 付 账 款 审 计 案 例 分 析主 讲 ： 陈 翠经 济 系 审 计 教 研 室 二 、 应 付 账 款 审 计 案 例 分 析 相 关 知 识 点 ： 1、 应 付 账 款 的 审 计 目 标 确 定 应 付 账 款 是 否 存 在 ； 确 定 期 末 应 付 账 款 是 否 为 被 审 计 单 位 应 履 行 的 现 实 偿 还 义务 ； 确 定 应 付 账 款 的 发 生 和 偿 还 记 录 是 否 完 整 ； 确 定 应 付 账 款 的 期 末 余

19、额 是 否 正 确 ； 确 定 应 付 账 款 在 会 计 报 表 上 的 披 露 是 否 恰 当 ； 二 、 应 付 账 款 审 计 案 例 分 析 相 关 知 识 点 ： 2、 应 付 账 款 的 实 质 性 测 试 程 序 ：获 取 或 编 制 应 付 账 款 明 细 表1 进 行 分 析 程 序2 函 证 应 付 账 款3 查 找 未 入 账 的 应 付 账 款4 确 定 应 付 账 款 在 资 产 负 债 表 上 的 分 类 、 披 露 是 否 恰 当5 分 析 性 程 序 在 应 付 账 款 审 计 中 应 用 分 析 复 核 的 方 法 ， 发 现 潜 在 的错 报 。 如 下

20、表 ： 分 析 性 复 核 及 其 可 能 发 现 的 潜 在 错 报 ： 方 法 发 现 的 潜 在 错 报应 付 账 款 增 减 变 动 的 合 理 性 函 证 应 付 账 款 一 般 情 况 下 ， CPA不 需 要 对 应 付 账 款 进 行 函 证 ， 原 因 是 ： 第 一 ， 购 货 发 票 本 来 就 是 一 个 外 部 凭 证 第 二 ， 函 证 应 付 账 款 不 能 提 供 未 入 账 负 债 的 证 据 。 但 如 果 1） 被 审 计 单 位 控 制 风 险 较 高 ； 2)某 些 应 付 账 款 明 细 账 户 金 额 较 大 ； 3)被 审 计 单 位 处 于 经

21、 济 困 难 阶 段 ; 则 应 进 行 应 付 账 款 的 函 证 。 比 较 应 收 账 款 函 证 与 应 付 账 款 函 证 的 异 同 。 函 证 对 象q金 额 较 大 的 债 权 人 ；q在 资 产 负 债 表 日 金 额 不大 、 甚 至 为 零 ， 但 却 是企 业 重 要 供 货 商 的 债 权人 ， 因 为 这 种 情 况 下 应付 账 款 更 可 能 被 低 估 ；q存 在 关 联 方 交 易 的 债 权人 。函 证 方 式 ： 最 好 采 用 肯 定式 。 注 册 会 计 师 必 须 对 函 证 的 过 程 进行 控 制 ， 要 求 被 函 证 方 直 接 回 函 给

22、注 册 会 计 师 ， 并 根 据 回 函 情 况 ， 编制 与 分 析 函 证 结 果 汇 总 表 ， 对 未 回函 的 ， 决 定 是 否 再 次 进 行 函 证 。 如 果 存 在 未 回 函 的 重 大 项 目 ， 注册 会 计 师 应 采 用 替 代 审 计 程 序 ， 确定 其 是 否 真 实 。q 通 常 可 以 检 查 决 算 日 后 应 付 账 款明 细 账 及 现 金 和 银 行 存 款 日 记 账 ，核 实 其 是 否 已 支 付 ， 同 时 检 查 该笔 债 务 的 相 关 凭 证 资 料 ， 核 实 交易 事 项 的 真 实 性 。 5.查 找 未 入 账 的 应 付

23、 账 款 低 估 负 债 是 企 业 常 见 舞 弊的 方 式 ， 因 此 查 找 未 入 账应 付 账 款 是 应 付 账 款 审 计的 重 点 。 主 要 方 法 有 ： 审 查 被 审 计 单 位 在 报 告 日尚 未 处 理 的 、 不 符 合 要 求的 购 货 发 票 。 审 查 有 货 物 验 收 单 、 入 库单 但 未 收 到 购 货 发 票 的 经济 业 务 。 审 查 购 货 发 票 与 验 收 单 不符 或 未 列 明 金 额 的 发 票 单据 。 审 查 报 告 日 的 全 部 待 处 理凭 单 ， 确 定 是 否 有 漏 记 的应 付 账 款 。 检 查 企 业 报

24、告 日 后 收 到 的购 货 发 票 ， 确 定 相 应 负 债的 记 录 时 间 是 否 正 确 。 二 、 应 付 账 款 审 计 案 例 分 析 相 关 知 识 点 ： 3、 应 付 账 款 常 见 的 舞 弊 ： 将 购 买 材 料 、 物 资 和 接 受 劳 务 等 未 付 款 项 以 外 的 应 付及 暂 收 款 列 入 应 付 账 款 ； 应 付 账 款 的 偿 还 不 及 时 ， 故 意 拖 欠 行 为 ； 虚 列 应 付 账 款 ， 调 节 成 本 费 用 情 况 ； 利 用 应 付 账 款 扩 大 职 工 福 利 ， 发 放 钱 物 情 况 ； 用 产 品 或 商 品 抵

25、顶 应 付 账 款 ， 隐 瞒 收 入 ， 偷 逃 税 金 增 值 税 的 情 况 。 1） 先 把 销 售 收 入 在 应 付 账 款 中 挂 账 借 ： 银 行 存 款 贷 ： 应 付 账 款 （ 不 计 收 入 ）2） 在 发 放 钱 物 时 ， 借 ： 应 付 账 款 贷 ： 银 行 存 款 （ 现 金 ） 借 ： 应 付 账 款 贷 ： 库 存 商 品 （ 产 成 品 ） 案 例 5-3 虚 列 应 付 账 款 ， 调 节 利 润 （ 调 减 ） 某 企 业 当 年 经 济 效 益 较 好 ， 为 了 给 今 后 留 有 余 地 ， 调节 当 年 利 润 年 终 以 车 间 修 理

26、为 名 ， 虚 列 提 供 劳 务 单 位 ，假 编 虚 列 劳 务 费 用 20万 元 ， 作 为 应 付 款 项 处 理 ， 做 会 计 分录 如 下 ： 借 ： 制 造 费 用 修 理 费 200 0OO 贷 ： 应 付 账 款 X X工 程 公 司 200 000 从 而 使 当 年 12月 的 产 品 成 本 增 加 了 2O万 元 。 若 12月 份 生产 的 产 品 全 部 完 工 入 库 ， 并 已 销 售 了 6O%， 则 结 转 的 已销 产 品 成 本 中 ， 自 然 也 就 包 括 了 制 造 费 用 中 虚 列 的 6O%费 用 。 结 果 虚 减 了 利 润 12万

27、 元 ， 相 应 也 偷 漏 了 所 得 税 3万 元 。 案 例 5-3 虚 列 应 付 账 款 ， 调 节 利 润 （ 调 减 ） 因 此 在 查 处 后 应 做 调 整 会 计 分 录 ： 借 ： 应 付 账 款 200 000 贷 ： 库 存 商 品 80 0O0 以 前 年 度 损 益 调 整 120 000 借 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 30 000 贷 ： 应 交 税 费 应 交 所 得 税 30 000 借 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 90 000 贷 ： 利 润 分 配 未 分 配 利 润 90 000 提 取 盈 余 公 积 等 略 案 例 5-4 注 册

28、 会 计 师 郭 静 在 审 计 A公 司 2006年 度 会 计 报 表 将 近 结 束 时 ， A公 司财 务 主 管 提 出 不 必 抽 查 2007年 付 款 记 账 凭 证 来 证 实 2006年 的 会 计 记录 ， 其 理 由 如 下 ： (1)2006年 度 的 有 些 发 票 因 收 到 太 迟 ， 不 能 记 入 12月 份 的 付 款 记 账 凭 证 ， 公 司 已 经 全 部 用 转 账 分 录 入 账 ； (2)年 后 由 公司 内 部 审 计 人 员 进 行 了 抽 查 ； (3)公 司 愿 意 提 供 无 漏 记 负 债 业 务 的 说明 书 。 问 题 ： 1.

29、注 册 会 计 师 郭 静 在 执 行 抽 查 未 入 账 债 务 程 序 时 ， 是 否 可 以 因 客户 已 利 用 转 账 分 录 将 2006年 迟 收 发 票 入 账 的 事 实 而 改 变 原 定 程 序 ? 2.注 册 会 计 师 抽 查 未 入 账 债 务 是 否 因 客 户 愿 意 提 供 无 漏 记 债 务 说明 书 而 受 影 响 ? 3.注 册 会 计 师 在 抽 查 未 入 账 债 务 的 程 序 时 可 否 因 内 部 审 计 人 员 的工 作 而 取 消 或 减 少 ? 4.除 2007年 付 款 记 账 凭 证 外 ， 注 册 会 计 师 还 可 以 从 何 种

30、 途 径 审查 是 否 存 在 未 入 账 的 债 务 ? 案 例 5-4 案 例 分 析 : 1.尽 管 委 托 人 对 迟 收 账 单 以 转 账 方 式 入 账 ， 简 化 了 注 册 会 计 师 对未 入 账 债 务 的 抽 查 ， 也 减 少 了 进 一 步 调 整 的 可 能 性 ， 但 这 不 影 响 注 册会 计 师 抽 查 2007年 付 款 记 账 凭 证 。 注 册 会 计 师 通 过 实 施 该 项 测 试 ，可 以 查 明 有 关 2006年 的 验 收 单 、 卖 方 发 票 是 否 均 已 包 括 在 转 账 分 录内 。 这 种 抽 查 步 骤 与 委 托 人

31、自 信 十 分 完 整 、 正 确 的 报 表 仍 须 审 核 的 理由 是 相 同 的 。 2.客 户 提 供 的 无 漏 记 债 务 声 明 书 不 能 作 为 正 当 审 计 程 序 ， 仅 提 供给 注 册 会 计 师 额 外 的 保 证 ， 作 为 一 种 内 部 证 据 ， 其 证 明 力 较 弱 ， 故 无法 减 轻 注 册 会 计 师 应 作 抽 查 的 责 任 。 案 例 5-4 3.如 果 注 册 会 计 师 已 查 明 内 部 审 计 人 员 具 有 专 业 胜 任能 力 和 合 理 的 独 立 性 ， 并 且 已 经 抽 查 了 未 入 账 的 债 务 ， 在和 内 部

32、 审 计 人 员 讨 论 其 程 序 的 性 质 、 时 间 、 范 围 并 审 阅 其工 作 底 稿 后 ， 注 册 会 计 师 可 减 少 本 身 拟 进 行 的 未 入 账 债 务抽 查 工 作 ， 但 只 是 减 少 ， 绝 不 能 取 消 该 抽 查 工 作 。 4.注 册 会 计 师 审 查 未 入 账 债 务 ， 还 可 以 通 过 如 下 途 径 ：(1)未 归 档 的 购 货 发 票 ； (2)客 户 以 前 年 度 未 曾 核 定 的 所 得税 结 算 申 报 书 ； (3)与 客 户 职 员 商 讨 ； (4)客 户 管 理 当 局 的声 明 书 ； (5)与 上 年 账

33、 户 余 额 相 比 较 ； (6)期 后 对 期 内 相 关付 款 的 审 核 ； (7)现 有 契 约 、 合 约 、 议 事 录 、 律 师 的 账 单和 信 件 往 来 ； (8)主 要 供 货 商 间 的 信 件 往 来 ； (9)抽 查 截 止日 期 的 有 关 账 户 ， 如 存 货 、 固 定 资 产 等 。 课 堂 练 习 注 册 会 计 师 在 审 计 乙 公 司 2005年 度 的 购 货 业 务 时 ，收 集 了 下 列 资 产 负 债 表 日 前 后 的 购 货 业 务 信 息 ，见 下 表 ： 要 求 ： 指 出 上 述 购 货 业 务 的 会 计 处 理 存 在

34、哪 些 问题 ？ 应 如 何 调 整 ？ 入 库 单编 号 入 库 单 日 期 购 货 发 票 日 期 登 记 应 付 账 款明 细 账 日 期 登 记 原 材 料明 细 账 日 期 发 票 金 额#1315 2005/12/30 2005/12/30 2005/12/31 2005/12/31 200 000#1316 2005/12/30 2006/01/01 2006/01/03 2006/01/03 120 000#1317 2005/12/31 2006/01/02 2006/01/03 2006/01/03 90 000#1318 2005/12/31 2006/01/02 200

35、6/01/02 2006/01/02 50 000#1319 2006/01/01 2006/01/03 2006/01/03 2006/01/03 60 000#1320 2006/01/01 2006/01/05 2006/01/05 2006/01/05 70 000 1316、 1317和 1318入 库 单 所 对 应 的 购 货业 务 应 登 记 在 2005年 度 ， 因 为 货 物 已 经 在 2005年度 实 际 收 到 ， 这 三 笔 购 货 业 务 涉 及 的 金 额 共 计 260 000元 。 应 编 制 调 整 分 录 为 ： 借 ： 原 材 料 260 000 应

36、 交 税 费 应 交 增 值 税 (进 项 税 ) 44 200 贷 ： 应 付 账 款 304 200 第 五 章购 货 与 付 款 循 环 审 计 案 例 分 析 （ 8-10） 固 定 资 产 及 累 计 折 旧 审 计 案 例 分 析主 讲 ： 陈 翠经 济 系 审 计 教 研 室 一 、 固 定 资 产 审 计 案 例 分 析 相 关 知 识 点 ： 1、 固 定 资 产 审 计 的 特 性 固 定 资 产 在 企 业 资 产 中 所 占 比 重 较 大 ， 需 重 点 审 计 ； 固 定 资 产 交 易 相 对 较 少 ， 可 以 进 行 详 细 审 计 ； 固 定 资 产 审 计

37、 的 方 法 有 ： 分 析 性 复 核 、 盘 点 核 查 或 观 察 ； 审 计 范 围 广 ； 一 、 固 定 资 产 审 计 案 例 分 析 相 关 知 识 点 ： 2、 固 定 资 产 的 审 计 目 标 确 定 固 定 资 产 是 否 存 在 ； 确 定 固 定 资 产 是 否 归 被 审 计 单 位 所 有 ； 确 定 固 定 资 产 增 减 变 动 的 记 录 是 否 完 整 ； 确 定 固 定 资 产 的 计 价 是 否 恰 当 ； 确 定 固 定 资 产 期 末 余 额 是 否 正 确 ； 确 定 固 定 资 产 在 会 计 报 表 上 的 披 露 是 否 恰 当 ； 一

38、、 固 定 资 产 审 计 案 例 分 析 3.固 定 资 产 的 内 控 制 度 （ 略 ） 4.固 定 资 产 审 计 实 质 性 测 试 索 取 或 编 制 固 定 资 产 及 累 计 折 旧 分 类 汇 总 表 分 析 性 复 核 固 定 资 产 增 加 的 审 查 固 定 资 产 减 少 的 审 查 对 固 定 资 产 进 行 实 地 观 察 调 查 未 使 用 和 不 需 用 的 固 定 资 产 检 查 固 定 资 产 的 抵 押 、 担 保 情 况 检 查 固 定 资 产 是 否 已 在 资 产 负 债 表 上 恰 当 披 露 固 定 资 产 分 析 性 复 核 1） 计 算 固

39、 定 资 产 原 值 与 本 期 产 品 产 量 的 比 率 ， 并 与以 前 期 间 比 较 ， 可 能 发 现 闲 置 固 定 资 产 或 已 减 少 固定 资 产 未 在 账 户 上 注 销 的 问 题 。 2） 计 算 本 期 计 提 折 旧 额 与 固 定 资 产 总 成 本 的 比 率 ，将 此 比 率 同 上 期 比 较 ， 旨 在 发 现 本 期 折 旧 额 计 算 上的 错 误 。 3） 计 算 累 计 折 旧 与 固 定 资 产 总 成 本 的 比 率 ， 将 此 比率 同 上 期 比 较 ， 旨 在 发 现 累 计 折 旧 核 算 上 的 错 误 。 固 定 资 产 分

40、析 性 复 核 4） 比 较 本 期 各 月 之 间 、 本 期 与 以 前 各 期 之 间 的 修 理及 维 护 费 用 ， 旨 在 发 现 资 本 性 支 出 和 收 益 性 支 出 区分 以 上 可 能 存 在 的 错 误 。 5） 比 较 本 期 与 以 前 各 期 的 固 定 资 产 增 加 和 减 少 。注 册 会 计 师 应 当 深 入 分 析 其 差 异 ， 并 根 据 被 审 计 单位 以 往 和 今 后 的 生 产 经 营 趋 势 ， 判 断 差 异 产 生 的 原因 是 否 合 理 。 6） 分 析 固 定 资 产 的 构 成 及 其 增 减 变 动 情 况 ， 与 在

41、建工 程 、 现 金 流 量 表 、 生 产 能 力 等 相 关 信 息 交 叉 复 核 ，检 查 固 定 资 产 相 关 金 额 的 合 理 性 和 准 确 性 。 固 定 资 产 增 加 的 审 查 被 审 计 单 位 如 果 不 能 正 确 核 算 固 定 资 产 的 增 加 ，将 对 资 产 负 债 表 和 利 润 表 产 生 长 期 的 影 响 ， 因此 ， 审 计 固 定 资 产 的 增 加 ， 是 固 定 资 产 实 质 性测 试 中 的 重 要 内 容 。注 ： 注 意 与 关 联 方 的 固 定 资 产 购 销 业 务 （ 交 易 合理 性 、 价 格 合 理 性 ） 固 定

42、 资 产 减 少 的 审 查 企 业 固 定 资 产 的 减 少 ， 大 致 有 以 下 去 向 ： 出 售 、报 废 、 毁 损 、 向 其 他 单 位 投 资 转 出 、 盘 亏 等 应 结 合 固 定 资 产 清 理 的 审 计 进 行 案 例 5-5 资 本 性 支 出 列 入 收 益 性 支 出 （ 1） 发 现 疑 点 。 查 账 人 员 在 审 阅 新 新 公 司 固 定 资 产 增加 业 务 时 发 现 ， 该 企 业 2002年 10月 份 建 成 的 办 公 楼 价 值 偏低 ， 因 为 查 账 人 员 进 驻 该 企 业 时 ， 对 其 办 公 楼 较 高 的 内 部 装

43、修 档 次 留 下 了 深 刻 的 印 象 。 通 过 审 阅 有 关 记 账 凭 证 ， 核 查 固定 资 产 原 值 构 成 计 算 表 发 现 ， 其 中 室 内 装 修 费 用 总 额 较 少 。为 此 ， 查 账 人 员 怀 疑 该 企 业 是 否 将 部 分 装 饰 费 用 挤 入 期 间 费用 。 （ 2） 跟 踪 查 证 。 为 了 弄 清 这 一 问 题 ， 查 账 人 员 首 先 审阅 了 该 企 业 10月 份 所 有 的 支 出 情 况 ， 没 有 发 现 有 关 装 修 费用 支 出 内 容 。 接 着 ， 查 账 人 员 又 翻 阅 了 该 企 业 8月 份 的 “

44、 产品 销 售 费 用 ” 、 “ 制 造 费 用 ” 的 明 细 账 及 有 关 会 计 凭 证 ， 因为 办 公 楼 内 部 装 修 业 务 主 要 发 生 在 8月 份 。 经 审 查 发 现 有 两笔 业 务 极 不 正 常 。 第 一 笔 为 8月 20 凭 证 ， 会 计 分 录 为 ： 案 例 5-5 资 本 性 支 出 列 入 收 益 性 支 出 借 ： 销 售 费 用 150万 元 贷 ： 银 行 存 款 30万 元 贷 ： 应 付 账 款 某 装 饰 工 程 公 司 120万 元 此 凭 证 的 摘 要 栏 内 注 明 “ 结 算 某 销 售 门 市 部 装 修 费用 ”

45、， 而 所 附 原 始 单 据 仅 有 一 张 该 装 饰 工 程 公 司 开 具 的 发票 ， 并 未 附 有 关 工 程 结 算 明 细 资 料 。 第 二 笔 为 8月 43#凭证 ， 会 计 分 录 为 ： 借 ： 制 造 费 用 6O万 元 贷 ： 银 行 存 款 6O万 元 摘 要 栏 内 容 为 “ 核 报 车 间 地 面 重 整 及 粉 刷 工 程 支 出 ” ， 所附 单 据 均 为 上 述 装 饰 工 程 公 司 开 具 的 发 票 ， 同 样 未 附 具 体明 细 单 据 、 查 账 人 员 首 先 向 该 企 业 财 会 人 员 索 要 与 装 饰 工程 公 司 的 工

46、 程 合 同 ， 因 为 按 规 定 ， 如 此 大 额 的 装 修 工 程 必须 签 订 工 程 合 同 ， 财 会 人 员 推 说 合 同 管 理 人 员 出 差 ， 拿 不出 合 同 。 查 账 人 员 又 让 财 会 人 员 提 供 有 关 工 程 的 明 细 单 据 ，并 做 思 想 工 作 ， 讲 明 利 害 关 系 ， 还 提 出 要 到 装 饰 工 程 公 司调 查 。 最 后 ， 财 会 人 员 不 得 不 拿 出 工 程 合 同 ， 并 主 动 解 释真 相 ： 他 们 故 意 在 会 计 凭 证 摘 要 栏 内 使 用 含 混 不 清 的 语 言 ，不 附 贴 明 细 单

47、 据 以 掩 盖 真 实 的 支 出 内 容 、 这 样 做 的 目 的 是为 了 人 为 地 减 少 办 公 楼 的 原 始 价 值 。 使 一 部 分 装 修 支 出 记入 企 业 期 间 费 用 ， 以 减 少 本 年 利 润 避 免 下 年 的 利 润 指 标提 高 。 案 例 5-5 资 本 性 支 出 列 入 收 益 性 支 出 （ 3） 调 账 。 由 于 将 装 修 支 出 列 入 了 期 间 费 用 ，所 以 减 少 了 固 定 资 产 的 原 始 价 值 ， 因 此 首 先 要 调整 固 定 资 产 的 账 面 价 值 。 假 设 此 问 题 是 在 11月 份发 现 的

48、， 则 应 编 制 会 计 分 录 ： 借 ： 固 定 资 产 办 公 楼 2 100 000 贷 ： 销 售 费 用 1 500 000 制 造 费 用 600 000 二 、 累 计 折 旧 审 计 案 例 分 析 相 关 知 识 点 ： 1、 累 计 折 旧 的 审 计 目 标 确 定 折 旧 的 处 理 政 策 和 方 法 是 否 符 合 相 关 规 定 ， 是 否 一 贯遵 循 ； 核 实 累 计 折 旧 增 减 变 动 的 记 录 是 否 完 整 ； 审 查 折 旧 方 法 的 使 用 是 否 前 后 一 致 ， 计 算 是 否 正 确 ； 确 定 累 计 折 旧 的 期 末 余

49、额 是 否 正 确 ； 确 定 累 计 折 旧 的 披 露 是 否 恰 当 二 、 累 计 折 旧 审 计 案 例 分 析 相 关 知 识 点 ： 2、 累 计 折 旧 的 实 质 性 程 序 获 取 或 编 制 累 计 折 旧 分 类 汇 总 表 ； 确 定 被 审 计 单 位 折 旧 政 策 的 恰 当 性 ； 查 验 本 期 折 旧 费 用 的 计 提 和 分 配 是 否 一 致 ， 如 有 差 异 应 查明 原 因 ； 实 施 分 析 性 复 核 程 序 ； 验 明 累 计 折 旧 的 披 露 是 否 恰 当 折 旧 政 策 已 达 到 预 定 可 使 用 状 态 额 固 定 资 产

50、， 无 论 是 否 交 付 使 用 ，尚 未 办 理 竣 工 决 算 的 ， 应 当 按 照 估 计 价 值 确 定 为 固 定 资 产 ，并 计 提 折 旧 ， 待 办 理 了 竣 工 决 算 手 续 后 ， 再 按 实 际 成 本 调整 原 来 的 暂 估 价 值 ， 但 不 需 要 调 整 原 已 计 提 的 折 旧 额 ； 符 合 确 认 条 件 的 固 定 资 产 装 修 费 用 ， 应 当 在 两 次 装 修 期 间与 固 定 资 产 剩 余 使 用 寿 命 两 者 中 较 短 的 期 间 内 计 提 折 旧 ； 处 于 修 理 、 更 新 改 造 过 程 而 停 止 使 用 的

51、固 定 资 产 ， 应 当 转入 在 建 工 程 ， 停 止 计 提 折 旧 ； 固 定 资 产 提 足 折 旧 后 ， 不 管 能 否 继 续 使 用 ， 均 不 再 计 提 折旧 ； 提 前 报 废 的 固 定 资 产 ， 也 不 再 补 提 折 旧 案 例 5-6 ABC会 计 师 事 务 所 注 册 会 计 师 李 新 审 计 甲 股 份 有 限 公 司 2002年 度 “ 固 定资 产 ” 和 “ 累 计 折 旧 ” 项 目 时 发 现 下 列 情 况 ： 1.“ 未 使 用 固 定 资 产 ” 中 有 固 定 资 产 Y设 备 已 于 本 年 度 5月 份 投 入 使 用 ， 该公

52、 司 未 按 规 定 转 入 “ 使 用 固 定 资 产 ” 和 计 提 折 旧 。 2.对 所 有 的 “ 空 调 器 ” ， 按 其 实 际 使 用 的 时 间 (5月 至 9月 )计 提 折 旧 。 3.公 司 有 融 资 租 入 的 设 备 4台 ， 租 赁 期 为 5年 ， 尚 可 使 用 时 间 为 6年 ,公 司 确 定 的折 旧 期 为 6年 。 4.对 已 提 足 折 旧 继 续 使 用 的 某 设 备 ， 仍 计 提 折 旧 。 5.8月 初 购 入 吊 车 2辆 ， 价 值 650万 元 ， 当 月 已 投 入 使 用 并 同 时 开 始 计 提 折 旧 。 6.该 公

53、司 采 用 平 均 年 限 法 计 提 折 旧 ， 但 于 本 年 度 9月 改 为 工 作 量 法 ， 这 一 改 变 已经 股 东 大 会 批 准 ， 但 未 报 财 政 及 有 关 部 门 备 案 ， 也 未 在 会 计 报 表 附 注 中 予 以 说 明 。 要 求 ： 请 代 注 册 会 计 师 A指 出 上 述 各 项 中 存 在 的 问 题 ， 并 提 出 改 进 建 议 。 案 例 5-6 1.根 据 企 业 会 计 制 度 规 定 ， 房 屋 、 建 筑 物 以 外 的 未 使用 、 不 需 用 的 固 定 资 产 不 计 提 折 旧 ， 但 如 根 据 生 产 经 营 的需

54、 要 重 新 投 入 使 用 ， 则 应 自 投 入 的 次 月 开 始 计 提 折 旧 。 该公 司 应 把 Y设 备 及 时 转 入 “ 使 用 固 定 资 产 ” ， 并 自 6月 开始 计 提 折 旧 。 2.固 定 资 产 使 用 年 限 是 指 固 定 资 产 的 实 际 使 用 寿 命 ，作 为 一 种 具 有 特 殊 性 质 的 “ 空 调 器 ” ， 其 性 质 属 于 “ 季 节性 使 用 的 固 定 资 产 ” ， 按 照 制 度 规 定 停 用 期 间 应 照 常 计 提折 旧 ； 如 果 停 用 期 间 不 提 折 旧 ， 则 使 用 期 间 所 计 提 的 折 旧应

55、 当 是 折 旧 年 限 应 提 折 旧 金 额 。 因 此 ， 该 公 司 计 提 折 旧 的方 法 或 按 月 份 平 均 计 提 年 折 旧 额 的 1/12， 或 者 是 按 实 际 使用 月 份 平 均 分 摊 计 提 年 折 旧 额 。 案 例 5-6 3.融 资 租 入 固 定 资 产 的 折 旧 年 限 ， 应 根 据 不 同 情 况 确 定 。若 能 合 理 确 定 租 赁 期 届 满 时 将 取 得 租 赁 资 产 的 所 有 权 ， 则应 在 租 赁 资 产 尚 可 使 用 年 限 内 计 提 折 旧 ； 若 无 法 合 理 确 定租 赁 届 满 时 能 否 取 得 租

56、赁 资 产 的 所 有 权 ， 则 应 在 租 赁 期 与租 赁 资 产 尚 可 使 用 年 限 两 个 中 较 短 的 期 间 内 计 提 折 旧 。 该公 司 应 区 别 不 同 情 况 ， 确 定 融 资 租 赁 固 定 资 产 的 时 间 期 ，而 不 应 不 分 情 况 一 律 在 租 赁 资 产 尚 可 使 用 年 限 内 计 提 折 旧 。 4.根 据 企 业 会 计 制 度 规 定 ， 已 提 足 折 旧 继 续 使 用 的 固 定 资产 ， 不 再 计 提 折 旧 。 该 公 司 对 其 继 续 计 提 ， 造 成 多 提 折 旧 ，应 对 多 提 的 折 旧 进 行 冲 回

57、 。 案 例 5-6 5.根 据 企 业 会 计 制 度 规 定 ， 当 月 增 加 的 固 定 资 产 从 下 月 开始 计 提 折 旧 。 该 公 司 的 650万 元 的 吊 车 应 从 9月 份 开 始 计提 折 旧 ， 而 不 是 8月 份 。 6.企 业 会 计 制 度 规 定 ， 固 定 资 产 折 旧 方 法 一 经 确 定 ，不 得 随 意 变 更 ； 如 需 要 变 更 ， 应 经 股 东 大 会 批 准 ， 并 应 在会 计 报 表 附 注 中 予 以 披 露 。 该 公 司 变 更 折 旧 方 法 后 ， 未 按规 定 程 序 披 露 ， 应 加 以 纠 正 。 第 五

58、 章购 货 与 付 款 循 环 审 计 案 例 分 析 （ 8-10） 在 建 工 程 审 计 案 例 分 析主 讲 ： 陈 翠经 济 系 审 计 教 研 室 在 建 工 程 审 计 案 例 分 析 相 关 知 识 点 ： 1、 在 建 工 程 审 计 目 标 ： 存 在 、 所 有 权 、 记 录 的 完 整 性 、 计 价 准 确 性 、 减 值 准 备 计提 的 恰 当 性 、 会 计 处 理 的 正 确 性 、 在 建 工 程 及 期 末 余 额 是否 正 确 、 列 报 的 恰 当 性 。 在 建 工 程 审 计 案 例 分 析 相 关 知 识 点 ： 2、 在 建 工 程 实 质

59、性 程 序 ： 1） 获 取 或 编 制 明 细 表 ， 复 核 加 计 正 确 ， 并 与 总 账 和 明 细 账报 表 核 对 相 符 。 2） 检 查 在 建 工 程 项 目 期 末 余 额 ， 并 实 地 观 察 。 3） 检 查 在 建 工 程 的 增 加 数 ： 对 重 大 项 目 ， 检 查 立 项 批 文 、 预 算 总 额 和 建 设 批 文 、 施 工 承 包 合 同 、 现 场 监 理 施 工 进 度 报 告 等 。 对 工 程 款 支 付 ， 应 检 查 是 否 按 合 同 、 工 程 进 度 支 付 ， 授 权 批 准 手 续 是 否 齐 备 ， 会 计 处 理 是

60、否 正 确 。 领 用 工 程 物 资 ， 应 检 查 审 批 手 续 、 会 计 处 理 。 对 应 负 担 职 工 薪 酬 ， 检 查 其 合 理 性 和 会 计 处 理 。 检 查 资 本 化 费 用 的 合 理 性 、 会 计 处 理 的 正 确 性 。 检 查 工 程 管 理 、 征 地 等 相 关 费 用 。 在 建 工 程 审 计 案 例 分 析 相 关 知 识 点 ： 2、 在 建 工 程 实 质 性 程 序 ： 4） 检 查 在 建 工 程 的 减 少 关 键 ： 结 合 固 定 资 产 增 加 的 审 计 检 查 竣 工 决 算 报 告 、 验 收 交 接 单 等 。 5）

61、 检 查 长 期 挂 账 的 在 建 工 程 。 6） 检 查 在 建 工 程 的 担 保 、 抵 押 情 况 在 建 工 程 审 计 案 例 分 析 相 关 知 识 点 ： 2、 在 建 工 程 实 质 性 程 序 ： 7） 确 定 在 建 工 程 的 披 露 。 注 意 是 否 存 在 将 在 建 工 程 成 本 挤 入 生 产 成 本 ， 或 者 将生 产 成 本 挤 入 在 建 工 程 ， 从 而 调 节 当 期 利 润 的 情 况 ； 注 意 是 否 存 在 未 完 工 提 前 结 转 或 已 完 工 未 结 转 调 节 本期 折 旧 ， 从 而 调 节 利 润 的 情 况 ； 注

62、意 是 否 存 在 将 一 般 生 产 借 款 费 用 资 本 化 或 将 资 本 化费 用 挤 入 当 期 费 用 以 调 节 利 润 的 情 况 。 案 例 5-7 注 册 会 计 师 李 浩 审 计 ABC公 司 2007年 度 会 计 报 表 时 ， 发 现 ：1.在 2007年 度 ， ABC公 司 有 甲 、 乙 、 丙 、 丁 四 项 在 建 工 程 已 完 工 ， 情 况 如 下 ：甲 在 建 工 程 已 经 试 运 行 ， 且 已 经 能 够 生 产 合 格 产 品 ， 但 产 量 尚 未 达 到 设 计 生 产 能力 ；乙 在 建 工 程 已 经 试 运 行 ， 产 量 已

63、 经 达 到 设 计 生 产 能 力 ， 但 生 产 的 产 品 中 仅 有 少 量合 格 产 品 ；丙 在 建 工 程 不 需 试 运 行 ， 其 实 体 建 造 和 安 装 工 作 全 部 完 成 ， 并 已 达 到 预 定 可 使 用状 态 ， 但 尚 未 办 理 验 收 手 续 ；丁 在 建 工 程 不 需 试 运 行 ， 其 实 体 建 造 和 安 装 工 作 全 部 完 成 ， 并 已 达 到 预 定 可 使 用 状 态 ， 但 资 产 负 债 表 日 后 尚 发 生 少 量 的 购 建 支 出 。 案 例 5-7 2.ABC公 司 于 2006年 12月 31日 增 加 投 资

64、者 投 入 的 一 条 生 产 线 ，其 折 旧 年 限 为 10年 ， 残 值 率 为 0， 采 用 直 线 法 计 提 折 旧 ， 该 生 产线 账 面 原 值 为 1500万 元 ， 累 计 折 旧 为 900万 元 ， 评 估 增 值 为 200万 元 ， 协 议 价 格 与 评 估 值 一 致 ； 2007年 6月 30日 对 该 生 产 线 进 行 更 新 改 造 ， 2007年 12月 31日该 生 产 线 更 新 改 造 完 成 ， 发 生 的 更 新 改 造 支 出 为 1000万 元 ， 该次 改 造 提 高 了 使 用 性 能 ， 但 并 未 延 长 其 使 用 寿 命

65、； 截 至 2007年12月 31日 ， 上 述 生 产 线 账 面 原 值 和 累 计 折 旧 分 别 为 2700万 元 和1100万 元 。 案 例 5-7 3.ABC公 司 于 2005年 1月 购 置 一 台 半 自 动 机 床 ， 价 格 为 800万 元 ，预 计 使 用 年 限 为 10年 ， 预 计 净 残 值 为 60万 元 ， 采 用 直 线 法 计提 折 旧 。 2006年 1月 ， 该 机 床 经 使 用 磨 损 太 大 ， 加 上 该 种 类型 的 全 自 动 机 床 问 世 ， 导 致 半 自 动 机 床 的 价 格 大 跌 。 2006年12月 ， 公 司 对

66、该 半 自 动 机 床 重 新 预 计 使 用 寿 命 为 6年 ， 预 计 净残 值 为 40万 元 ， 并 决 定 自 2007年 起 由 直 线 法 改 为 双 倍 余 额 递减 法 进 行 折 旧 。 案 例 5-7思 考 ：1.针 对 事 项 1， 应 当 建 议 哪 些 在 建 工 程 结 转 固 定 资 产 ， 为 什么 ？2.针 对 事 项 2， 在 对 固 定 资 产 和 累 计 折 旧 进 行 审 计 后 ， 应 提出 什 么 审 计 调 整 建 议 ？ 为 什 么 ？3.针 对 事 项 3， 讨 论 查 证 固 定 资 产 计 提 折 旧 的 变 更 的 审 计 程序 ， 并 指 出 2007年 计 提 折 旧 的 正 确 的 会 计 处 理 。4.在 审 计 实 务 中 ， 如 何 测 试 本 年 度 折 旧 费 用 整 体 的 合 理 性 ？ 练 习 一 、 判 断 题 1、 对 于 融 资 租 入 的 固 定 资 产 应 登 入 备 查 簿 。 （ 错 ） 2、 即 使 某 一 应 付 账 款 明 细 账 户 年 末 余 额 为 零 ， 审 计 人 员 仍