税收政策对建筑企业的影响及应对策略课件.pptx

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1、 营 改 增 对 建 筑 企 业 有 什 么 影 响 ？营 改 增 前 期 建 筑 业 要 做 好 哪 些 准 备 工 作 。 营 改 增 对 建 筑 企 业 的 影 响 不 只 是 财务 一 个 部 门 的 事 ， 而 是 公 司 董 事 长 、 总经 理 、 副 总 经 理 、 总 经 济 师 、 总 工 程 师 、总 会 计 师 、 工 程 部 经 理 、 法 律 部 经 理 、采 购 部 经 理 、 预 算 部 经 理 、 财 务 部 经 理 、招 标 部 经 理 等 相 关 人 员 全 员 参 与 的 事 情 。 随 着 税 制 改 革 的 深 化 ， 建 筑 业 “ 营 改 增 ”

2、 势在 必 行 。 建 筑 业 “ 营 改 增 ” ， 涉 及 建 筑 业 及 其上 下 游 产 业 链 ， 对 建 筑 业 的 发 展 影 响 深 远 ， 因而 要 充 分 认 识 税 制 改 革 对 生 产 经 营 的 影 响 ， 准确 理 解 政 策 ， 规 范 实 务 操 作 ， 做 好 建 筑 业 营 改增 前 期 准 备 工 作 ， 避 免 涉 税 风 险 。 营 改 增 对 建 筑 企 业 有 以 下 影 响 ： 一 、 增 值 税 率 对 建 筑 业 产 生 的 影 响 1、 建 筑 业 税 负 不 降 反 升 2、 理 论 税 负 与 实 际 税 负 差 别 大 3、 税 率

3、 平 衡 点 的 测 算 一 、 增 值 税 率 对 建 筑 业 产 生 的 影 响 根 据 对 上 市 建 筑 企 业 测 算 以 及 财 税 专 家 反 馈 的意 见 普 遍 认 为 ： 如 果 增 值 税 定 在 8% 9%之 间 将 与 现行 营 业 税 3%的 税 负 基 本 相 同 ， 若 定 在 8%以 下 则 可 适当 减 轻 负 担 ， 一 致 的 观 点 是 采 用 11%税 率 肯 定 加 重 企业 的 负 担 。 建 筑 业 “ 营 改 增 ” 税 率 究 竟 是 多 少 ， 才能 与 现 行 3%营 业 税 负 担 相 当 呢 ？ 一 、 增 值 税 率 对 建 筑

4、业 产 生 的 影 响 以 下 我 们 可 以 做 一 个 测 算 分 析 ： 根 据 中 国 上市 公 司 业 绩 评 价 报 告 2011 中 有 关 建 筑 行 业 上 市 公司 百 元 产 的 数 据 进 行 测 算 分 析 ， 估 算 百 元 产 值 可 抵扣 的 进 项 税 额 为 5.08元 。 假 设 ： 当 建 筑 业 的 增 值 税率 为 X时 ， 税 改 前 的 应 缴 税 额 =税 改 后 的 应 缴 税 额 。100元 3% (1 城 建 税 7% 教 育 费 附 加 3%)= 100元 /（ 1+X） X 可 抵 进 项 税 为 5.08元 (1 城 建税 7% 教

5、 育 费 附 加 3%)， 8 08 （ 1+X）=100X ， X 8.79%， 即 ： 当 X 8.79%时 ， 税 改 前和 税 改 后 企 业 的 税 负 相 等 。 二 、 对 公 司 生 产 经 营 工 作 的 影 响 一 是 营 业 税 改 征 增 值 税 后 ， 将 对 投 标 工作 带 来 较 大 的 变 化 ， 估 计 全 国 统 一 建 筑 工程 基 础 定 额 与 预 算 部 分 内 容 将 进 行 修 订 ，建 设 单 位 招 标 概 预 算 编 制 也 将 发 生 重 大 变 化 ，相 应 的 设 计 概 算 和 施 工 图 预 算 编 制 将 执 行 新标 准 ，

6、 对 外 发 布 的 公 开 招 标 书 的 内 容 也 将 进行 相 应 的 调 整 。1、 对 投 标 工 作 的 影 响 二 、 对 公 司 生 产 经 营 工 作 的 影 响 二 是 这 种 变 化 使 建 筑 企 业 投 标 工 作 变 得 更 为复 杂 。 投 标 书 的 编 制 涉 及 有 关 材 料 成 本 是 不 包 含增 值 税 进 项 税 额 的 ， 实 际 施 工 中 ， 有 多 少 成 本 费用 能 够 取 得 增 值 税 进 项 税 额 ， 在 编 制 标 书 中 是 很难 预 测 准 确 的 ； 同 时 ， 原 按 工 程 结 算 收 入 计 算 的营 业 税 不

7、 再 收 取 ， 税 金 编 制 中 只 能 反 映 城 建 税 和教 育 费 附 加 等 ； 此 外 ， 编 制 的 标 书 中 投 标 总 价 中又 包 含 增 值 税 ， 而 增 值 税 又 属 于 价 外 税 ， 在 投 标中 怎 样 编 制 ， 还 有 待 统 一 规 范 。1、 对 投 标 工 作 的 影 响 二 、 对 公 司 生 产 经 营 工 作 的 影 响 目 前 ， 在 施 工 企 业 内 部 ， 联 营 合 作 项 目 普遍 存 在 ， 联 营 合 作 方 大 部 分 不 是 合 法 的 正 规 企业 ， 且 部 分 合 作 方 是 自 然 人 ， 没 有 健 全 的

8、会 计核 算 体 系 ， 工 程 成 本 核 算 形 同 虚 设 ， 采 购 的 材料 、 分 包 的 工 程 、 租 赁 的 机 械 设 备 基 本 上 没 有正 式 的 税 务 发 票 ， 也 没 有 索 取 发 票 的 意 识 。 在营 业 税 下 ， 以 工 程 总 造 价 为 计 税 依 据 计 征 营 业税 ， 不 存 在 税 款 抵 扣 问 题 ， 营 业 税 也 与 成 本 费用 关 系 不 大 。2、 对 联 营 合 作 项 目 冲 击 大 二 、 对 公 司 生 产 经 营 工 作 的 影 响 税 改 后 ， 如 果 联 营 合 作 者 在 采 购 、 分 包 、租 赁 等

9、 环 节 不 能 取 得 足 够 的 增 值 税 专 用 发 票 ，那 么 增 值 税 可 抵 扣 进 项 税 额 就 很 小 ， 应 缴 纳 的税 款 将 更 多 ， 工 程 实 际 税 负 有 可 能 达 到 6% 11%，超 过 总 包 方 的 管 理 费 率 ， 甚 至 超 过 项 目 的 利 润率 ， 总 包 方 和 联 营 合 作 方 都 将 无 利 可 取 ， 涉 税风 险 会 威 胁 到 联 营 合 作 项 目 管 理 模 式 的 生 存 和发 展 。2、 对 联 营 合 作 项 目 冲 击 大 三 、 对 相 关 业 务 的 影 响 目 前 ， 很 多 建 筑 混 凝 土 公

10、 司 执 行 的 是 （ 财 税20099号 ） 文 件 的 规 定 ， 选 择 按 照 简 易 办 法 按 照 6%征 收 率 计 算 缴 纳 增 值 税 。 随 着 建 筑 业 “ 营 改 增 ” 的 税收 改 革 ， 为 适 应 市 场 的 生 存 和 发 展 ， 提 高 企 业 的 竞 争力 ， 混 凝 土 公 司 应 申 请 为 增 值 税 一 般 纳 税 人 ， 即 由 原来 的 简 易 征 收 税 率 6%变 为 一 般 纳 税 人 17%的 税 率 ， 否则 ， 公 司 必 需 有 11%（ 17%-6%） 的 价 格 竞 争 优 势 ， 因为 在 同 等 条 件 下 ， 购

11、买 方 肯 定 选 择 具 有 17%做 为 进 项抵 扣 税 额 的 企 业 ， 而 不 愿 意 选 择 只 有 6%的 可 抵 扣 进 项税 额 。 1、 对 混 凝 土 业 务 的 影 响 三 、 对 相 关 业 务 的 影 响 新 的 税 改 方 案 中 ， 动 产 租 赁 业 增 值 税 率 为 17%， 与 建 筑业 密 不 可 分 的 机 械 租 赁 属 于 动 产 租 赁 业 范 畴 ， 税 制 改 革 对 租赁 业 的 生 存 和 发 展 是 一 种 挑 战 。 租 赁 业 现 有 资 产 没 有 增 值 税进 项 税 ， 而 租 赁 收 入 产 生 的 销 项 税 ， 因

12、没 有 可 抵 扣 的 进 项 税款 ， 将 背 负 17%的 高 额 增 值 税 税 负 。 目 前 租 赁 业 利 润 率 普 遍低 于 17%的 增 值 税 率 ， 租 赁 企 业 显 然 无 利 可 图 ， 将 会 出 现 二种 选 择 ， 一 是 提 高 建 筑 业 租 赁 价 格 ； 二 是 放 弃 增 值 税 一 般 纳税 人 资 格 ， 转 为 小 规 模 纳 税 人 或 个 体 户 ， 按 3%缴 纳 增 值 税 。一 旦 租 赁 业 转 为 小 规 模 纳 税 人 ， 施 工 企 业 可 抵 扣 的 进 项 税 额将 必 然 减 少 ， 从 而 增 加 建 筑 施 工 企

13、业 税 负 。2、 对 机 械 租 赁 业 务 的 影 响 三 、 对 相 关 业 务 的 影 响 建 筑 工 程 人 工 费 约 占 工 程 总 造 价 的 20%30%， 而 劳 务 用 工 主 要 来 源 于 建 筑 劳 务 公 司 及 零散 的 农 民 工 。 建 筑 劳 务 公 司 作 为 建 筑 业 的 一 部分 ， 为 施 工 企 业 提 供 专 业 的 建 筑 劳 务 ， 取 得 劳务 收 入 按 11%计 征 增 值 税 销 项 税 额 ， 却 没 有 进 项税 额 可 抵 扣 ， 与 原 3%营 业 税 率 相 比 ， 增 加 了 8%的 税 负 。 劳 务 公 司 作 为

14、 微 利 企 业 ， 承 受 不 了 这么 重 的 税 负 ， 劳 务 公 司 增 值 税 税 额 最 终 将 由 建筑 施 工 企 业 负 担 ， 建 筑 劳 务 市 场 的 价 格 必 将 会继 续 上 升 。3、 对 建 筑 劳 务 业 务 的 影 响 四 、 对 财 务 工 作 的 影 响 在 建 筑 业 领 域 ， 施 工 企 业 需 要 购 买 的 砖 、瓦 、 灰 、 沙 、 石 等 地 方 材 料 ， 很 多 都 由 农 民经 营 ， 而 且 季 节 性 特 强 ， 甚 至 货 主 要 求 现 场现 金 交 易 ， 也 不 可 能 提 供 增 值 税 专 用 发 票 。1、 可

15、 抵 扣 的 进 项 发 票 难 找 四 、 对 财 务 工 作 的 影 响 施 工 企 业 与 传 统 制 造 企 业 的 生 产 模 式 和 客 户 类 型差 异 较 大 ， 施 工 项 目 分 散 在 全 国 各 地 ， 材 料 采 购 的 地域 也 相 应 分 散 ， 材 料 管 理 部 门 多 而 杂 ， 每 笔 采 购 业 务都 要 按 照 现 有 增 值 税 发 票 管 理 模 式 开 具 增 值 税 发 票 ，且 材 料 发 票 的 数 量 巨 大 ， 发 票 的 收 集 、 审 核 、 整 理 等工 作 难 度 大 、 时 间 长 。 按 现 行 制 度 规 定 ， 进 项

16、税 额 要在 180天 内 认 证 完 毕 ， 其 工 作 难 度 非 常 大 。2、 发 票 的 收 集 和 认 证 工 作 难 度 大 四 、 对 财 务 工 作 的 影 响 一 是 对 企 业 收 入 影 响 。 因 增 值 税 是 价 外 税 ， 营业 收 入 将 比 税 改 前 下 降 9.91%， 对 企 业 规 模 带 来 较大 影 响 ， 降 低 了 建 筑 企 业 在 全 行 业 中 的 地 位 和 排 名 ，对 企 业 信 用 评 级 、 融 资 授 信 将 带 来 负 面 影 响 。3、 对 企 业 规 模 的 影 响 四 、 对 财 务 工 作 的 影 响 二 是 对

17、企 业 资 产 总 额 影 响 。 一 方 面 ， 由 于 增 值税 是 价 外 税 ， 建 筑 企 业 购 置 原 材 料 、 固 定 资 产 等 可按 规 定 抵 扣 增 值 税 进 项 税 额 ， 资 产 的 账 面 价 值 比 税改 前 变 小 ， 导 致 资 产 总 额 下 降 。 另 一 方 面 ， 由 于 净资 产 保 持 不 变 ， 资 产 总 额 下 降 使 得 资 产 负 债 率 相 对减 少 ， 改 善 企 业 资 产 抵 御 风 险 能 力 。3、 对 企 业 规 模 的 影 响 五 、 对 企 业 经 营 管 理 的 影 响 1、 法 人 主 体 的 不 相 容 性

18、2、 集 团 公 司 统 一 对 外 采 购 模 式 的 改 变 3、 在 工 程 项 目 所 在 地 按 一 定 比 例 就 地 预 缴 增 值 税 影 响 较 大 六 、 对 建 筑 企 业 税 收 筹 划 的 影 响 1、 企 业 按 规 定 抵 扣 的 增 值 税 发 票 原 件 全 部 要 汇 总 到 企 业 机 构 所 在 地 2、 企 业 须 规 范 相 关 合 同 名 称 ， 对 外 交 易 合 同 要 全 部 以 企 业 名 称 对 外 进 行 签 订 六 、 对 建 筑 企 业 税 收 筹 划 的 影 响3、 对 建 设 单 位 确 认 的 当 期 企 业 验 工 计 价

19、收 入 凭据 与 所 在 地 税 务 机 关 可 能 预 征 的 增 值 税 要 及 时 汇总 到 企 业 机 构 所 在 地 进 行 纳 税 申 报 和 抵 扣 另 外 ，对 建 筑 企 业 海 外 经 营 也 将 产 生 影 响 。 对 建 筑 企 业而 言 ， 这 项 改 革 由 于 涉 及 到 企 业 方 方 面 面 的 工 作 ，需 要 企 业 领 导 、 相 关 人 员 超 前 谋 划 ， 全 面 考 虑 ，积 极 应 对 ， 使 营 业 税 改 征 增 值 税 能 够 在 建 筑 企 业顺 利 平 稳 过 渡 ， 将 影 响 降 低 到 最 小 的 范 围 内 。 七 、 应 采

20、 取 的 策 略 积 极 开 展 前 期 准 备 工 作 ， 从 建 筑 企 业 和 增 值 税的 特 点 出 发 ， 认 真 研 究 新 政 策 的 相 关 规 定 ， 通 过 会议 、 报 纸 和 网 站 ， 以 尽 快 了 解 最 新 税 制 规 定 。 应 当积 极 组 织 财 务 人 员 、 招 投 标 人 员 、 预 决 算 人 员 和 采购 人 员 以 及 联 营 合 作 者 进 行 培 训 ， 确 保 在 税 制 改 革后 能 够 立 即 进 行 熟 练 操 作 和 运 用 ， 同 时 保 持 与 税 务 、建 设 主 管 部 门 的 沟 通 。1、 加 强 学 习 与 宣 传

21、 七 、 应 采 取 的 策 略 根 据 中 国 建 设 学 会 对 66家 建 筑 施 工 企 业 “ 营 改增 ” 税 负 调 研 测 算 分 析 认 为 ： 上 市 公 司 比 非 上 市 公司 税 负 要 偏 低 ， 国 企 性 质 比 民 营 企 业 的 税 负 要 偏 低 。这 就 说 明 ， 如 果 施 工 企 业 的 内 部 控 制 和 管 理 水 平 越好 ， 取 得 的 进 项 税 额 比 例 就 会 越 高 ， 所 缴 纳 的 增 值税 也 就 越 低 。2、 加 强 企 业 内 部 控 制 提 高 管 理 水 平 。 综 上 所 述 ， 建 筑 企 业 的 “ 营 改 增 ” 是 一 项十 分 复 杂 的 系 统 工 程 ， 需 要 企 业 领 导 、 财 税 相关 人 员 超 前 谋 划 ， 全 面 考 虑 ， 积 极 应 对 ， 使“ 营 改 增 ” 税 收 政 策 能 够 在 企 业 顺 利 平 稳 过 渡 ，将 影 响 降 低 到 最 小 的 范 围 内 。 随 着 社 会 其 他 行业 全 面 实 行 “ 营 改 增 ” 以 及 税 收 制 度 的 完 善 ，建 筑 业 的 税 收 成 本 将 会 逐 渐 降 低 。