财政总预算会计第三节负债课件

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1、第三节第三节 负债负债主讲人主讲人:陈美宁陈美宁广西工学院广西工学院 财经系财经系第1页，共23页。9/22/2023负债负债财政总预算会计的财政总预算会计的负债负债是一级财政所承担的能是一级财政所承担的能以货币计量、需用资产偿付的债务。以货币计量、需用资产偿付的债务。特点特点：1.债务主体具有特殊性债务主体具有特殊性政府为债务主体；政府为债务主体；2.债务偿还有特殊性债务偿还有特殊性只能用资产清偿；只能用资产清偿；3.债务内容有特殊性（举借的各种款项、暂存债务内容有特殊性（举借的各种款项、暂存应付款、用于周转使用的有偿资金、用于应付款、用于周转使用的有偿资金、用于平衡预算的临时借款等）平衡预

2、算的临时借款等）第2页，共23页。9/22/20232借入款借入款指中央预算按全国人民代表大会指中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务，以及批准的数额举借的国内和国外债务，以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。举借的债务。n 设置设置“借入款借入款”科目科目(注意：注意：上下级财政上下级财政之间临时性借垫款，不通过本科目核算之间临时性借垫款，不通过本科目核算)。一、借入款一、借入款9/22/20233财政总预算会计财政总预算会计(负债负债)第3页，共23页。借入款借入款借借贷贷到期偿还本金到期偿还本金或归还债务或归还债务发行债

3、券或举借债发行债券或举借债务的增加务的增加期末余额：期末余额：尚未偿还的债尚未偿还的债务务9/22/20234财政总预算会计财政总预算会计(负债负债)第4页，共23页。n政府发行国库或举债时记：政府发行国库或举债时记：借：国库存款借：国库存款 贷：借入款贷：借入款n债务到期归还本金时记：债务到期归还本金时记：借：借入款借：借入款 贷：国库存款贷：国库存款主要分录主要分录9/22/20235财政总预算会计财政总预算会计(负债负债)第5页，共23页。n 例例1，中央财政按全国人民代表大会批准的数额发，中央财政按全国人民代表大会批准的数额发行国债。当日国库实收数行国债。当日国库实收数1000万元。万

4、元。借：国库存款借：国库存款 10000000 贷：借入款贷：借入款 10000000n 例例2，上例债务到期，偿还本金，上例债务到期，偿还本金1000万元，支付万元，支付利息利息20万元。万元。n本金部分：本金部分：借：借入款借：借入款 10000000 贷：国库存款贷：国库存款 10000000n利息部分：利息部分：借：一般预算支出借：一般预算支出 200000 贷：国库存款贷：国库存款 2000009/22/20236财政总预算会计财政总预算会计(负债负债)第6页，共23页。n二、与上级往来二、与上级往来n与上级往来与上级往来是指财政年度期间，上下级财政尚是指财政年度期间，上下级财政尚未

5、结算或决算时，本级财政与上级财政之间的款项未结算或决算时，本级财政与上级财政之间的款项往来。往来。n设置设置“与上级往来与上级往来”科目。一般余额在贷方。科目。一般余额在贷方。n注意注意：1.1.与与“与下级往来与下级往来”的区别。一般余额在借方。的区别。一般余额在借方。2.2.在核算往来款项时，要辩明是债权还是债务，债在核算往来款项时，要辩明是债权还是债务，债权增加记借方，减少记贷方；债务增加记贷方，权增加记借方，减少记贷方；债务增加记贷方，减少记借方。减少记借方。9/22/20237财政总预算会计财政总预算会计(负债负债)第7页，共23页。与上级往来与上级往来借借贷贷归还上级往来归还上级往

6、来向上级财政借入款向上级财政借入款项项期末余额：欠期末余额：欠上级财政款项上级财政款项9/22/20238财政总预算会计财政总预算会计(负债负债)第8页，共23页。n本级财政从上级财政借款或体制结算中本级财政从上级财政借款或体制结算中发生应上交上级财政款项时记：发生应上交上级财政款项时记：借：国库存款借：国库存款/上解支出上解支出 贷：与上级往来贷：与上级往来n归还上级款项或体制结算中确认应由上归还上级款项或体制结算中确认应由上级补给款项时记：级补给款项时记：借：与上级往来借：与上级往来 贷：国库存款贷：国库存款/补助收入等补助收入等主要分录主要分录9/22/20239财政总预算会计财政总预算

7、会计(负债负债)第9页，共23页。n例例1，某市财政向省财政借入款项，某市财政向省财政借入款项100万万元用于元用于临时周转临时周转需要。需要。n市财政：市财政：借：国库存款借：国库存款 1000000 贷：与上级往来贷：与上级往来省财政省财政 1000000n省财政：省财政：借：与下级往来借：与下级往来市财政市财政 1000000 贷：国库存款贷：国库存款 10000009/22/202310财政总预算会计财政总预算会计(负债负债)第10页，共23页。n例例2，市财政根据库款情况，归还省财政，市财政根据库款情况，归还省财政50万元借款。万元借款。n市财政：市财政：借：与上级往来借：与上级往来

8、 500000 贷：国库存款贷：国库存款 500000n省财政：省财政：借：国库存款借：国库存款 500000 贷：与下级往来贷：与下级往来 5000009/22/202311财政总预算会计财政总预算会计(负债负债)第11页，共23页。n例例3，接前例，经批准，将欠款转作对该市财政的补，接前例，经批准，将欠款转作对该市财政的补助。助。n市财政：市财政：借：与上级往来借：与上级往来 500000 贷：补助收入贷：补助收入 500000n省财政：省财政：借：补助支出借：补助支出一般预算补助一般预算补助500000 贷：与下级往来贷：与下级往来 5000009/22/202312财政总预算会计财政总

9、预算会计(负债负债)第12页，共23页。n例例4，年末体制结算，所属甲县应上解收入，年末体制结算，所属甲县应上解收入3000万万元，实际已上解元，实际已上解2900万元。经批准，将甲县尚未万元。经批准，将甲县尚未上解的上解的100万元应上解款作往来处理。万元应上解款作往来处理。n 甲县财政：甲县财政：借：上解支出借：上解支出 1000000 贷：与上级往来贷：与上级往来 1000000 n市财政：市财政：借：与下级往来甲县借：与下级往来甲县 1000000 贷：上解收入甲县贷：上解收入甲县 10000009/22/202313财政总预算会计财政总预算会计(负债负债)第13页，共23页。n三、暂

10、存款三、暂存款n暂存款暂存款各级财政在预算执行中与其各级财政在预算执行中与其他预算部门或单位之间发生临时性的暂他预算部门或单位之间发生临时性的暂收、应付，或收到不明性质的款项。收、应付，或收到不明性质的款项。n设置设置“暂存款暂存款”科目。科目。9/22/202314财政总预算会计财政总预算会计(负债负债)第14页，共23页。暂存款暂存款借借贷贷暂存款的结算暂存款的结算或减少或减少暂存款的发生或增暂存款的发生或增加加期末余额：尚期末余额：尚未结算的暂存未结算的暂存款款9/22/202315财政总预算会计财政总预算会计(负债负债)第15页，共23页。n一级财政临时发生应付，暂收或收到不一级财政临

11、时发生应付，暂收或收到不明性质的款项时记：明性质的款项时记：借：国库存款借：国库存款/其他财政存款其他财政存款 贷：暂存款贷：暂存款n退还或结算时记：退还或结算时记：借：暂存款借：暂存款 贷：国库存款贷：国库存款/其他财政存款其他财政存款主要分录9/22/202316财政总预算会计财政总预算会计(负债负债)第16页，共23页。n 例例1 1，某市财政收到国库报来的预算收，某市财政收到国库报来的预算收入日报表，所列一项入日报表，所列一项5 5万元的收入性质不万元的收入性质不明，作暂存款处理。明，作暂存款处理。借：国库存款借：国库存款 50000 50000 贷：暂存款贷：暂存款 50000 50

12、000n例例2 2，经确认，上例中的性质不明款项为，经确认，上例中的性质不明款项为营业税收入。营业税收入。借：暂存款借：暂存款 50000 50000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 50000 500009/22/202317财政总预算会计财政总预算会计(负债负债)第17页，共23页。思考n“暂存款暂存款”、“借入款借入款”和和“暂付暂付款款”的帐户性质如何？三者核算内的帐户性质如何？三者核算内容上有何区别？容上有何区别？9/22/202318财政总预算会计财政总预算会计(负债负债)第18页，共23页。n四、借入财政周转金四、借入财政周转金n 借入财政周转金借入财政周转金 是指下级财政部门

13、是指下级财政部门从上级财政部门借入的用于周转使用的从上级财政部门借入的用于周转使用的有偿资金。有偿资金。n 科目科目：“借入财政周转金借入财政周转金”9/22/202319财政总预算会计财政总预算会计(负债负债)第19页，共23页。借入财政周转金借入财政周转金借借贷贷归还上级财政归还上级财政周转金周转金向上级财政借入有向上级财政借入有偿使用的财政周转偿使用的财政周转金金期末余额：期末余额：本级尚未归本级尚未归还的财政周还的财政周转金转金9/22/202320财政总预算会计财政总预算会计(负债负债)第20页，共23页。n向上级财政借入周转使用的有偿资金时向上级财政借入周转使用的有偿资金时记：记：

14、借：其他财政存款借：其他财政存款 贷：借入财政周转金贷：借入财政周转金归还时记：归还时记：借：借入财政周转金借：借入财政周转金 贷：其他财政存款贷：其他财政存款9/22/202321财政总预算会计财政总预算会计(负债负债)第21页，共23页。n例例1 某县财政向市财政借入有偿使用的某县财政向市财政借入有偿使用的资金资金250000元。元。借：其他财政存款借：其他财政存款 250000 贷：借入财政周转金贷：借入财政周转金 250000n 归还上述财政周转金，并支付利息归还上述财政周转金，并支付利息1000元。元。借：借入财政周转金借：借入财政周转金 250000 财政周转金支出财政周转金支出 1000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 2510009/22/202322财政总预算会计财政总预算会计(负债负债)第22页，共23页。思考思考n1.“借入财政周转金借入财政周转金”和和“借出财借出财政周转金政周转金”二者核内容上有何区别二者核内容上有何区别？n2.“2.“与上级往来与上级往来”和和“与下级往与下级往来来”的帐户性质和余额方向如何？的帐户性质和余额方向如何？二者核算内容上有何区别？二者核算内容上有何区别？9/22/202323财政总预算会计财政总预算会计(负债负债)第23页，共23页。