中移动营改增介绍学习资料

《中移动营改增介绍学习资料》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中移动营改增介绍学习资料（16页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、中移动中移动-营改增介绍营改增介绍按以下顺序举例说明增值税的账务处理方法：进项税额核算-销项税额核算-进项税额转出-月末结转增值税进项税额计算（举例）销项税额计算（举例）相关分录（举例）进项税额转出（举例）月末增值税结转（举例）准予抵扣的规则不予抵扣的规则（进项税额转出举例）视同销售账务处理（举例）进项税额计算举例你公司向a公司购进甲货物100件，金额为20000元，但你公司实际上要付给对方的货款并不是20000元，而是20000+2000017%（假设增值税率为17%）=23400元。为什么只购进的货物价值才20000元，另外还要支付个3400元呢？因为这时，你公司作为消费者就要另外负担34

2、00元的增值税，这就是增值税的价外征收。这3400元增值税对你公司来说就是“进项税”。a公司多收了这3400元的增值税款并不归a公司所有，a公司要把3400元增值税上交给国家。所以a公司只是代收代缴而已，并不负担这笔税款。销项税额计算举例你公司把购进的100件货物加工成乙产品80件，出售给b公司，取得销售额26500元，你公司要向b公司收取的乙产品货款也不只是26500元，而是26500+26500*17%=31000元，因为b公司这时作为消费者也应该向你公司另外支付4500元的增值税款，这就是你公司的“销项税”。你公司收了这4500元增值税额也并不归你公司所有，你公司也要上交给国家的，所以，

3、4500元的增值税款也不是你公司负担的，你公司也只是代收代缴而已。如果你公司是一般纳税人，进项税就可以在销项税中抵扣。但也有8项不能抵扣的(后面讲)。进项税额在销项税额中抵扣沿用上例，你公司购进货物的支付的进项增值税款是3400元，销售乙产品收取的销项增值税是4500元。由于你公司是一般纳税人，进项增值税可以在销项增值税中抵扣，所以，你公司（在出售了乙产品获得b公司的货款后）上交给国家增值税款就不是向b公司收取的4500元，而是：4500-3400=1100元（那3400元已在你公司购买甲货物时加入货款中，由a公司代收代缴过了），所以这1100元是b公司在向你公司购乙产品时付给你公司的，通过你

4、公司交给国家。b公司买了你公司的乙产品，再卖给c公司，c公司再卖给d公司，这些过程都是要收取增值税的，直到卖给最终的消费，也就把增值税转嫁到了最终消费者身上了，所以增值税也是流转税。进项增值税在销项增值税中抵扣进项增值税在销项增值税中抵扣相关财务分录你公司向a公司购进100件货物时，产生进项税额分录：借：原材料 20000 应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷：应付账款a公司 23400 分录中并没有把收取的3400元做为公司的费用，而是做为“应交税费”，因为你公司是一般纳税人，进项税额可以抵扣。你公司向b公司销售80件甲产品时，如果B公司没有付钱，产生销项税额分录：借：应收账款b公司

5、31000 贷：主营业务收入26500 应交税费应交增值税（销项税额）4500 分录中并没有把向b公司收取的4500元增值税款做为公司的业务收入，而是挂“应交税费”，因为这并不归你公司所有，而是应交给国家的税收。销项税额-进项税额=4500-3400=1100 元就是要交给国家的税收。进项税额转出（只有财务顾问需学习）进项税额转出（只有财务顾问需学习）进项税额转出企业购进的货物发生非常损失（非经营性损失），以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其抵扣的进项税额应通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目，不予以抵扣。在此不多敖述，具体分情况如何处理，

6、分录怎样写在后面增值税的月末总帐结转（只有财务顾问需学习）增值税的月末总帐结转（只有财务顾问需学习）为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、进项转出、计提、交纳、退还等情况，应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。一）月份终了，企业应将当月发生的应交未交增值税额自“应交增值税”转入“未交增值税”，这样“应交增值税”明细账不出现贷方余额，会计分录为：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税。（二）月份终了，企业将本月多交的增值税自“应交增值税”转入“未交增值税”，即：借：应交税金未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）（三）当月缴纳本月实

7、现的增值税（例如开具专用缴款书预缴税款）时，借“应交税费应交增值税（已交税金）”贷“银行存款”。（四）当月上交上月或以前月份实现的增值税时，如常见的申报期申报纳税、补缴以前月份欠税，借“应交税费未交增值税”贷“银行存款”。（五）“应交税费应交增值税”科目的期末借方余额反映尚未抵扣的进项税额，贷方无余额。（六）“应交税费未交增值税”科目的期末借方余额反映多缴的增值税，贷方余额反映未缴的增值税。涉及总帐模块科目改造在月末对以上在月末对以上在月末对以上在月末对以上2 2 2 2个明细科目进行总帐中的结转个明细科目进行总帐中的结转个明细科目进行总帐中的结转个明细科目进行总帐中的结转：准予抵扣情况举例（

8、只有财务顾问需学习）准予抵扣情况举例（只有财务顾问需学习）准予抵扣的条件1.凭证条件：税法规定的扣税凭证有：增值税专用发票，海关完税凭证，免税农产品的收购发票或销售发票，货物运输业统一发票（或者部分实施“营改增”地区的运输业增值税发票）。另外，根据财税201215号通知，自2011年12月1日起，增值税纳税人购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费(以下称二项费用)可在增值税应纳税额中全额抵减。因此，取得购入增值税税控系统增值税专用发票以及税控软件维护费的地税发票也可以抵扣。2.时间条件：一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票以及其他需要认证抵扣的发票，必须自该专

9、用发票开具之日起180日内认证，否则，不予抵扣进项税额。进口货物：一般纳税人取得海关完税凭证，应当在开具之日起90日内后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额；一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关收款书 增值税抵扣，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单申请稽核比对，实行“先比对后抵扣”。纳税人取得2009年12月31日以前开具的增值税扣税凭证，仍按原规定执行。3.小规模纳税人不允许抵扣不予抵扣的情况一、不予抵扣1.购入物资即能认定其进项税额不能抵扣的：例如购入的物资直接用于免税项目、或用于非应税项目、或直接用于集体福利和个人消

10、费、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程、非正常损失，即使取得增值税专用发票，其进项税额不能抵扣，应计入所购入物资成本中。（进项税额转出）2.退货、折让和资金返还也不予抵扣，开票后退货可以开红票，开票前退货、折让和资金返还应该通过按扣减后的销售额开增值税发票。准予抵扣情况举例（只有财务顾问需学习）准予抵扣情况举例（只有财务顾问需学习）不予抵扣的事件举例（只有财务顾问需学习）不予抵扣的事件举例（只有财务顾问需学习）用于员工福利举例属于原先购入物资即能认定其进项税额能抵扣，即进项税额已记入“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，但后来由于购入物资改变用途或发生非常损失，按照规定应将原已记入进项

11、税额并已支付的增值税，通过“应交税金应交增值税（进项税额转出）”转入“应付福利费”、“待处理财产损溢”等科目。该部分进项税额不得从销项税额中抵扣，只能作为进项税额转出。例如购进原材料生产用于福利部门的物资：A企业福利部门领用生产用原材料一批，实际成本为4000元；A企业为一般纳税人，增值税率为17。则会计账务处理为：借：应付福利费4000400017=4680贷：原材料 4000应交税费应交增值税（进项税额转出）680增值税的月末总帐结转（只有财务顾问需学习）增值税的月末总帐结转（只有财务顾问需学习）发生非常损失举例例如：A企业原材料发生非常损失，其实际成本为7500元。A企业为一般纳税人，增

12、值税率为17。则会计账务处理为：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 8775贷：原材料 7500应交税金应交增值税（进项税额转出）750017=1275例如：A企业库存商品发生非常损失，其实际成本为37000元，其中所耗原材料成本为20000元。A企业为一般纳税人，增值税率为17。则会计账务处理为：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 40400贷：库存商品 37000应交税金应交增值税（进项税额转出）2000017=3400如果上述例题中改为在产品发生非常损失，其他资料不变，则会计账务处理：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 40400贷：生产成本 37000应交税金应交增值税（进项税额

13、转出）2000017=3400视同销售情况举例（只有财务顾问需学习）视同销售情况举例（只有财务顾问需学习）视同销售的会计账务处理对于某些视同销售业务，按照税法规定需要计算缴纳增值税。但是会计核算中不作为销售处理，可按成本转账。在会计处理时应采用不同的方法：1.原材料、库存商品对外投资企业以原材料、库存商品对外投资时按照税法规定需要开据增值税专用发票并计算缴纳增值税。若为应税消费品还应计算缴纳消费税。例如：A企业以原材料或库存商品对B企业投资，A企业存货账面实际成本为270000元，评估确认价值为300000元，计税价格（售价）为300000元。B企业收到后作为原材料入账。A企业在B企业注册中应

14、拥有的份额与投资额相等。A、B企业均为一般纳税人，增值税率17。则：A企业会计账务处理为：借：长期股权投资其他股权投资351000贷：原材料或库存商品 270000应交税费应交增值税（销项税额）30000017=51000资本公积股权投资准备300000270000=30000B企业会计账务处理为：借：原材料 300000应交税金应交增值税（进项税额）51000贷：实收资本 351000视同销售情况举例（只有财务顾问需学习）视同销售情况举例（只有财务顾问需学习）2.以原材料、库存商品对外捐赠企业以原材料、库存商品对国内其他企业捐赠时，按照税法规定不得开据增值税专用发票但仍然需要计算缴纳增值税。

15、因此接受捐赠方无法取得扣税凭证，因而不能抵扣进项税额。如果接受的是国外捐赠，则取得的完税凭证可以作为扣税凭证，其进项税额可以抵扣销项税额。若为应税消费品捐赠方还应计算缴纳消费税。例如：A企业以库存商品（应税消费品）捐赠于B企业，A企业账面实际成本为18000元，计税价格（售价）为20000元。消费税率为10。B企业收到后作为原材料入账，假定B企业不再生产应税消费品，其确认价值为22000元，另支付运杂费300元。A、B企业均为一般纳税人。则：A企业会计账务处理为：借：营业外支出 1800020000172000010=23400贷：库存商品 18000 应交税金应交增值税（销项税额）20000

16、17=3400 应交税金应交消费税2000010=2000B企业会计账务处理为：借：原材料 22300贷：资本公积接受捐赠资产准备 22000银行存款 3003.自产和委托加工的物资用于非应税项目或用为员工福利企业将自产和委托加工的物资用于在建工程等非应税项目或用为员工福利的，按照税法规定也应作为视同销售计算缴纳增值税的销项税额。若为应税消费品还应计算缴纳消费税。例如：A企业将自己生产的产品用于购建固定资产的在建工程，产品成本为57000元，计税价格（售价）为60000元，假如该产品为应税消费品，消费税率为10，增值税率为17，则会计账务处理：借：在建工程 73200贷：库存商品 57000 应交税金应交增值税（销项税额）6000017=10200 应交税金应交消费税6000010=6000如果上述产品不是在建工程领用，而是由福利部门领用，则会计账务处理：借：应付福利费 73200贷：库存商品 57000 应交税金应交增值税（销项税额）6000017=10200 应交税金应交消费税6000010=6000视同销售情况举例（只有财务顾问需学习）视同销售情况举例（只有财务顾问需学习）结束结束