税务稽查与报表分析

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1、 前 言税务稽查会计报表的检查方法 着重检查与纳税相关的项目运用比较分析法通过对照上期或前期资产负债表的相同项目 来观察该项目的数字是否有突变性的变化，从反常状态中发现问题。资产负债表的检查方法 税务检查通常是先从报表入手。通过对报表有关项目的检查，了解被查单位的经营情况及缴纳税收情况，为审查提供重点和线索。报表的检查主要包括对资产负债表、损益表及其有关附表的检查。会计报表的分析检查 企业在经营过程中发生的结算往来 都应及时进行清算，尽可能的把应付、应收款压缩到最低限度。审查时如果发现应付或应收款项长期保留有很大数额，就应引起重视。检查时应注意有无将应计入销售收入或营业外收入的款项，挂在应付款

2、帐户，掩盖真象；有无将已收回的应收款不进行冲帐，用收回款搞非法的帐外经营或个人占用；有无将某些非法支出，因无处核销，而有意挂在“其他应收款”帐户，待有其他经营收人时，再冲销“其他应收款”帐户。 审查结算往来项目 存货项目中“原材料”期末余额的大小 直接影响“在产品”成本的多少 “在产品”期末余额的大小，直接影响完工产品成本的多少，“产成品”期末余额的大小 又直接影响销售成本 结果都影响企业利润。审查“存货”项目，应特别注意季末、年末的数字与上期报表该项目比较，如发现本期比上期数额突增突减或本期是空白，则应到企业抽阅盘存表和实物帐，并与报表金额相核对。如果盘存表和实物帐数字大于本期报表数字，一般

3、情况是企业隐瞒了利润。 审查存货项目 与上期报表进行比较，发现金额有突增突减变化都应引起注意 列为审查重点。突高于前期，应核实有无将不应列入待摊费的而列入了“待摊费用”帐户；突然低于前期，应核实有无不按受益期提前摊销了费用的情况。审查“待摊费用”项目 与上期比较，如果本期金额降低很多，说明待处理损失已经做了处理。应到企业查对清楚，本期都处理了哪些损失，处理损失的去向是否合乎制度规定，有无批准文件 有无超越权限批准报损的情况。审查待处理流动(固定)资产净损失项目 与上期报表该项目比较，如发现原价数字有增加变化时，说明企业增置了固定资产。应重点检查以下内容:1、深入企业了解本期都增加了哪些固定贤产

4、,有无擅自提高某些固定资产原价的情况(因原价提高会使折旧额增加)2、有无是以挤占成本的方式增加的固定资产(如自制设备、自产自用产品等)3、还应查看新增固定资产是否确已使用(未使用不能提取折旧)4、是否于使用当月就计提了折旧(应于使用下月开始提取折旧)。 审查“固定资产原价”项目 应与平时掌握的情况联系起来检查。如从侧面了解企业有无未完工的基建工程而报表“在建工程”项目无数字或虽有数字但与基建规模不相适应的，均应列为检查重点检查有无将基建支出费用全部或部分挤入生产成本而影响实现的利润。审查“在建工程”项目 与上期相同项目比较，如果突然增加或长期保留着很大的数字，就应作为问题记录下来，以便具体核实

5、本期预提了什么费用，是否符合规定，有无只预提而不使用的预提费用，对于已提而未用的预提费用，应调回做增加利润处理。审查”预提费用”项目 利润表是反映企业一定时期(月份、季度、年度)的经营成果的会计报表，其主要内容是列示企业在一定时期内所取得的收入，所发生的费用支出和所获得的利润。对本表进行审查分析，可以初步确定报表资料是否真实、正确，所得税计算有无错误，从中找出检查的重点和检查线。利润表的审查分析 一、复算表列有关数字是否正确利润表反映的利润总额，是按照规定的计算公式计算出来的，为防止由于计算错误而影响所得税收入，应按规定的公式进行复算。1、产品销售利润=产品销售收入-产品销售成本-产品销售费用

6、-产品销售税金及附加2、营业利润=产品销售利润+其他业务利润-管理费用-财务费用3、利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出经过复算，如果发现表列数字不准，应该通过实地核对帐簿的检查，查明原因。利润表检查分析方法 二、重要指标的核对“产品销售收入”，是企业本期内的实际收入，包括产成品、自制半成品、工业性劳务等所发生的收入。一般应与纳税申报数一致 有无将材料、残次品、副产品收入列入不纳税收入而少交税款。产品销售税金及附加数额，注意检查有无将不在本科目核算的税金；如增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税列在本科目而减少了利润。营业外收支项目，重点核对损益表附列的营业外收支明细表

7、，注意发现哪些营业外收人数额显得特别小，哪些营业外支出数额显得特别大或某个项目比前期有突增突减超过正常变化时，应做为审查重点。利润表检查分析方法 三、对比分析“四额”、“三率”审查利润表，很多项目均与利润总额有关，但起主导作用的则是销售收入额、成本额、费用额和利润额，在审核中称为“四额”。为便于比较分析，把收入额做为分母，其它三额分别作为分子，用百分比来表示，就有了三个比率，在审核中称为“三率”。毛利率= 毛利额/销售收入*100%毛利额=产品销售收入 -产品销售成本 - 进货成本费用率=商品流通费/销售收入*100%利润率=利润总额/销售收入*100%从纳税检查角度对“利润表”审查，就是从“

8、三率”上看水平高低。并通过对比，看“三率”不正常升降;从“四额”上分析升降原因，找出检查重点。利润表检查分析方法 销售毛利的多少，是影响企业利润的一项重要因素。毛利率是反映企业毛利的水平，已知毛利额是由销售收入和销售成本(商品进价)两个因素决定的。因此，两个因素中任何个因素发生变化都会引起毛利额和毛利率的变动。当计算出毛利率时，应当与企业前期或去年同期比较，与同行业毛利率比较。发现企业销售毛利不正常，一方面可能是销售收入不实造成的(如重记漏记销售收入、金额记错、以及有意弄虚作假、隐匿或虚增销售收入等)，另方面就是销售成本(商品进价)不准(如乱挤成本、乱摊费用、多转耗料或产品成本等)。当然，影响

9、毛利率变动可能还有由于销售价格变动、销售产品结构变化、购料(进货)提降价格等客观原因造成的，这就需要到企业重点核实销售收入和销售成本，查明原因，落实问题。毛利额、毛利率的检查分析 商业企业的商品流通费，包括商品在采购运输、保管、销售过程中发生的费用以及与管理有关的各项费用开支。在整个商品流转过程中，费用开支的多少，是影响商业利润的重要因素。费用率是受商品销售收入和商品流通费两个因素影响的。在进行比较分析时，发现费用率确实过高，就应从影响费用率的两个因素中进行分析。如企业商品销售并未减少，费用率却上升了较多，就属于不正常变比。应从费用突增的项目中发现问题。检查有无将在建工程支出挤入了商品的流通费

10、，有无不按规定摊销费用或任意报销商品损耗等扩大费用开支，减少当期利润的情况。对商品流通费增减变动幅度较大的，应从“商品流通费用明细表”中逐项检查分析，找出哪些项目的变化较大，影响了费用的增加。商品费用额、费用率的审查分析 利润额是反映企业生产经营活动的最终成果，也是计算所得税的根据。利润率是反映企业盈利水平和生产经营好坏的标志。在审查分析时，首先应将本期实现利润的累计数同企业的上年同期进行比较；其次应将企业本期利润率与上期或上年同期、同行业进行比较；在企业生产经营正常情况下，如果毛利率没有多大变化，利润率却有下降，这可能是费用的问题；应把检查的重点放在费用上。如果费用率也没有多大变化，就是营业

11、外收支。另外，如果企业的利润率比其他同类企业低，说明企业经营有问题，应该从毛利率、营业外收支等各方面进行全面分析，找出影响利润率下降较大的因素做为重点、详细检查。利润额、利润率的检查分析 2xxx年8月深圳市税务人员在与其他部门协同对深圳市“小金库”问题的检查中，经有关当事人举报，发现深圳好口味食品公司存在账外建账的问题。深圳好口味食品公司“其他应付款”账户贷方余额18万元，其中明细账“其他应付款一包装物押金”贷方余额15.6万元。经查实，其中有逾期包装物押金12.8万元，并未转入“营业外收入”。另外，该企业对残次品和固定资产处理的残值收入均未列入“营业外收入”，而是在银行另开账户，造成账外有

12、账，历年累计发生额13.89万元。税务检查案例一 案例解析:根据企业财务制度规定，逾期包装物的押金如被没收回，应转入“营业外收入”账户。即借：其他应付款一包装物押金 贷：营业外收入 另外，对处理残次品以及固定资产报废的残值收入也应记入该账户核算。而该企业对逾期包装物没收收入长期不转账，残次品及固定资产残值收入不入账，账外设账，形成”小金库”，这是少计当期应税收入的行为。对该类企业审查时，应以“其他应付款包装物押金”以及其它二级明细账为审查重点。审核原始凭证，确定时间、期限，对“半成品”、“产成品”库存账、以及“固定资产清理”账户进行审核，确定实际发生额。税务检查案例一 账务调整:税务机关最终决

13、定调增企业利润26.69万元(12.8+13.89)补交所得税6.6725万元(即26.69*25%)并认定该行为为偷税，处以偷税数额2倍的罚款，有关当事人移送当地检察机关处理。借:其他应付款一一包装物押金128 000 贷:以前年度损益调整 128 000借：银行存款 138 900 贷：以前年度损益调整 138 900借：所得税 66 725 贷：应交税金一应交所得税 66 725借：利润分配一税收罚款 13 345 应交税金一应交所得税 66 725 贷：银行存款 200 175 税务检查案例一 2xxx税务人员在审查迪金电子公司“现金日记账”时，发现9月17日78#现付字记账凭证摘要为

14、“付拆除A型机器劳务费”，金额为500元 在“现金日记账”和“银行存款日记账”中却没有发现相应的清理收人。查账人员怀疑该单位可能将报废固定资产的清理收入转入“小金库”税务检查案例二 案例解析:查账人员首先调出78#现付字记账凭证 其原始凭证为一张经领导批准的“支付给李某的A型机器拆除费500元”的白条，其分录为借 管理费用一拆除费500 贷 现金 500查账人员审查不正确的分录，进而审查固定资产明细账，发现9月22日转字80号凭证的摘要栏注明“报废A型设备”字样，调出转字80号凭证，该凭证的分录为借 累计折旧 50 000 营业外支出 50 000 贷 固定资产一A型设备 100 000税务检

15、查案例二 案例解析:税务人员分析，报废一台价值10万、并且半成新的设备，必定有清理收入，决定进一步追踪调查。税务人员询问该设备的保管员，保管员承认该项设备已A企业。与A企业核实，其是于9月21日从该公司以6万元现金购买的，有迪金电子公司领导的白条收据。税务检查案例二 账务调整:迪金电子公司以报废固定资产为名，将出售固定资产的收入存人“小金库”。在账务处理时，不通过“固定资产清理”账户，以掩人耳目。税务人员在取证之后，向迪金电子公司说明上述问题，财务经理承认并交出存折现金6万元。迪金电子公司在交付清理费用和收到清理收入时行调账。(1)调整支出拆除费的会计分录如下借 固定资产清理 500 贷 管理

16、费用一拆除费 500税务检查案例二 l (2)收到清理收入时的会计分录如下l 借 现金 60000l 贷 固定资产清理 60000l (3)调整营业外收支的分录如下 l 借 固定资产清理 50000l 贷 营业外支出 50000l 借 固定资产清理 9500l 贷 营业外收入 9500 2xxx年税务人员在审查福力特电子公司“银行存款日记账”时发现7月5日收款凭证的摘要记录为，存入暂存款，金额为3万元；7月20日、21日和25日分别在10#、12#和30#凭证摘要上注明“提现”，金额各为1万元。税务人员怀疑该企业有出租账号行为。税务检查案例三 案例分析查证人员首先调出5#收款凭证，其分录为借

17、银行存款 30 000 贷 其他应付款 30 000所附的原始凭证仅有一张“进账单”。调出10#凭证、支票用途为“差旅费”；12号凭证，支票用途为支付季度奖；30#凭证，支票用途为“备用金”。依据这一线索，查阅“现金日记账”时，发现7月30日付出凭证35#，摘要为“支付存款”3万元。调出35#凭证，其分录为借 其他应付款 30 000 贷 现金 30 000其原始凭证为保利时公司打出的白条收据。税务检查案例三 l 税务人员审查保利时公司的账簿记录，未见有30000元的收入。在单位领导的支持下，查阅了商品销售明细账，发现保利时公司在7月4日销货一批，其价款为30000元，与购货方联系，核定已付款

18、，与银行取得联系，证实款项已划到保利时公司。 账务调整福利特电器公司出租账户，非法套取现金3万元。在税务人员查证后，分别调查福利特电器公司的会计、出纳和经办人员。在事实面前，经办人员说出全部真相。在这一案件中，福利特电器公司会计和出纳各得5000元好处费，其余款项由经办人贪污，已退出全部赃款，退还保利时公司。税务检查案例三 2012年8月，邻厂失火造成火灾，南丽华家具厂加工车间及仓库被烧，造成存货损失25万元。该厂在报经有关部门审批后，将这部分损失确定为营业外支出。但税务稽查分局的人员在对该厂的纳税检查中，发现该企业为投保单位，于是决定做进一步审查。税务人员了解到深圳安华保险公司已向该厂赔偿了

19、25万元，而查看“营业外支出”明细账，却未有冲减额。经仔细查账与询问，得知原企业收到保险赔偿费后，将其记人了“应付福利费”项目。借：银行存款 250000 贷：应付福利费 250000税务检查案例四 案例分析按照企业所得税暂行条例的规定“在计算应纳税所得额时，对自然灾害或意外事故有赔偿的部分不得扣除。”企业会计准则规定“存货毁损，属非常损失的部分，扣除保险公司赔偿和残料价值后，计人营业外支出。”该厂在收到保险赔偿后，不冲减营业外支出，而转入“应付福利费”，是明显的偷税行为，其目的十分明确，是为了降低当期利润。税务稽查机关责令该企业调增利润25万元，补缴所得税6.25万元(即250000X 25

20、%)，并处以偷税款2倍的罚款。税务检查案例四 账务调整借：应付福利费 250000 贷：本年利润 250000借：所得税 62500 贷：应交税费-应交所得税 62500借：应交税金-应交所得税 62500 利润分配 125000 贷：银行存款 187500税务检查案例四 2015年初税务机关在选案时，发现X X服装有限公司2012年至2014年收入与成本配比情况异常，各年度销售收人、销售成本及销售毛利情况如下 税务检查案例五年度 销售收入 销售成本 销售毛利 利润总额2012年 3 414 946.92 3 869 918.35 454 971.43 222 326.142013年 19 6

21、56 552.11 15 057 694.14 4 598 857.97 2 724 141.872014年 24 224 275.35 21 081 354.77 3 142 920.58 1 045 918.00 案例分析通过分析比较三个年度的销售毛利率，分别体现为-13.396、13.4%和13%，如果认定2013年与2014年的毛利情况基本属于正常，则2012年应属非正常，即该公司不可能以低于成本价的销售价销售产品，故2012年被确定为检查重点，而检查应从是否转移、隐瞒收入或增加成本等方面人手。税务检查案例五 检查方法通过查阅2012年3月份至12月份会计报表，发现3月份至10月份的销

22、售成本均小于销售收入，而11月、12月份销售成本突增并快于销售收入，从而造成年度的销售成本大于销售收入。因此，税务机关着重对11月、12月份的会计核算情况进行了检查。从销售实现情况方面看，企业产品发出及收人结转符合会计核算和税法的规定，无异常现象，所以销售成本可能存在问题。因此，税务机关将企业2012年的帐簿调税务机关，集中人力进行检查，对企业成本的核算，从材料的购入、领用、形成在产品、产成品及最后实现销售等一系列环节重新进行了核算。税务检查案例五 从产品成本计算单上发现，企业10月份的在产品转入11月、12月份产成品所耗用的原材料时，有十余个品种的产品成本合计虚增285000元，该部分产品全

23、部实现销售；而再追溯虚增成本的手段，是以涂改进口原材料发票、增加进口材料价格所致。故2012年实际应为盈利62673.86元(285000 - 222326.14)。税务检查案例五 处理结果由于该公司采取虚增成本手段造成2012年假亏损，使获利年度推迟至2013年 故2013年、2014年为免税年度。根据税收征管法及所得税法的规定，确定该企业2012年为获利年度，2012年、2013年为免税年度，对2014年未按规定申报缴纳所得税定性为偷税，补缴偷税额125510.16元并处2倍罚款251020.32元。税务检查案例五 2014年6月，税务机关选案时发现X X服装有限公司20112013年度有

24、关存货及损益状况如下税务检查案例六 税务检查案例六项目 2011年 2012年 2013年存货 35 000 000 1 550 000 1 500 000其中原材料及辅助材料 500 000 520 000 480 000低值易耗品年度 100 000 110 000 120 000在产品 600 000 620 000 610 000产成品 33 800 000 300 000 290 000产品销售收入 21 000 000 80 000 000 70 000 000产品销售成本 17 850 000 68 000 000 59 500 000产品销售毛利 3 150 000 12 00

25、0 000 10 500 000 有关费用 4 000 000 4 200 000 4 500 000利润总额 850 000 7 800 000 6 000 000 税务检查案例六案例分析通过以上数字可以看出，2011年底该公司存货中产成品余额达33 800 000元，2012的年底陡降为300 000元。而销售收入2011年为21 000 000元，2012年突增为60 000 000元，2011年企业亏损850 000元，而以后年度均为盈利。因此对2011年度的亏损提出疑问。 税务检查案例六检查方法1、对比分析各年度的销售毛利率都比较均衡，未发现异常现象；根据其行业特点及该企业以销定产的

26、经营状况，年底产成品余额不应过大，而2011年底帐面所反映的所谓产品积压，应做为检查重点。2、税务机关在检查2012年初出口货物销售收入时，发现有35 300 000元的收入其发票与报关单均为2011年开具，因此说明该公司2011年底产成品的大部分都已发出并实现销售。而企业却将该部分的收入及成本转入下年，在下年初做出库处理；故2011年瞒报了收入和利润，经重新计算，该公司2011年应实现销售收入 56 300 000元，销售成本47 855 000元，销售毛利8 445 000元，有关费用4 000 000元，利润总额4 445 000元。 税务检查案例六处理结果由于该公司采取拖延销售实现的手

27、段，造成了2011年假亏损，将获利年度推迟至2012年，使2012、2013年享受了免税待遇。根据有关规定，确定厂改企业2011年为获利年度，20112012年为免税年度，2013年为减半征税年度。对2011年未按规定申报缴纳所得税定性为偷税补税720 000元，处2倍罚款1 440 000元。 税务检查案例七某罐头厂生产海棠罐头，主要原料是海棠，对“材料”审查时，发现6月份“海棠”材料明细帐有数量，金额为红字,有关资料如下：五、六月份材料明细帐如下表所示。注：该企业采用月末一次加权平均法计算结转材料成本。 税务检查案例七材料名续表 材料名称：海棠 单位：2014年 摘要 收入 发出 结存月

28、日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额5 1 月初余额 1 000 1.14 1 140 5 购入 8,000 1.30 10,400 10 购入 5,000 1.40 7,000 15 购入 10,000 1.35 13,500 20 购入 6,000 1.45 8,700 25 购入 9,000 1.60 14,400 30 购入 3,000 1.50 4,500 本月生产耗用 34,000 1.60 54,400 本月合计 41,000 58,500 34,000 1.60 54,400 8,000 0.655 5,240 6 1月30日 购进 4,100 1.60 6

29、,560 1月30日 本月生产耗用 11,000 1.60 17,600 本月小计 4,100 1.60 6,560 11,000 1.60 17,600 本月合计 45,100 65,060 45,000 1.60 72,000 1,100 -5,800 税务检查案例七案例分析 对材料结存的审查 主要是对这些不正常现象的审查。(1)有数量、没有金额多转耗用材料成本=库存数量x加权平均单价(2)有数量、金额是红宇多转耗用材料成本 =库存数量x加权平均单价+结存的红字金额 企业由于5月份未按加权平均单位1.42元计算，多转材料成本(少留库存)金额6 120元(54 400-48 280或11 3

30、60-5 240)6月份未按1.481元计算，多转材料成本金额为1309元17 600-16291或1 629-(6 120-5 800)，合计造成企业数量结存1 100(蓝 字)，金额红字5 800元(多转成本金额为7 429元)即按公式计算： 税务检查案例七多转材料成本金额=1 1001.481+5800=7429(元)帐务调整借：原材料 7429贷：生产成本(或产成品、产品销售成本）7429 税务检查案例七检查后计算处理 材料各月结存计算表 单位：月份 原账面结余 按加权平均法计算结余 少留库存（余额） 多留库存（余额）数量 单价 金额 数量 单价 金额5月初 1,000 1.14 1,140 1,000 1.14 1,140 5月末 8,000 0.655 5,240 8,000 1.42 11,360 6,120 6月末 1,100 -5,800 1,100 1.481 1,629 1,309 合计 7,429 不足之处 敬请指正