新会计准则相关内容

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1、新新会计准则会计准则 与与银行经营管理银行经营管理哈尔滨商业大学哈尔滨商业大学 温红梅温红梅主讲人：温红梅主讲人：温红梅博士博士哈尔滨商业大学金融学院哈尔滨商业大学金融学院教授教授硕士生导师硕士生导师研究方向：研究方向：商业银行经营管理商业银行经营管理银行财务分析银行财务分析风险管理风险管理第一讲第一讲新会计准则基本内容及新会计准则基本内容及 对银行业务管理的影响对银行业务管理的影响 新会计准则基本内容新会计准则基本内容 2007财政部颁布的包括1项基本准则和38项具体准则及应用指南。新的企业会计准则体系首先在上市公司范围内施行。新会计准则的实施，不仅对企业会计人员提出了新的要求，也对商业银行

2、管理人员如何在新的会计准则体系内分析和评价银行的经营管理，防范和控制风险提出了严峻挑战 新会计准则主要变化新会计准则主要变化n重新界定会计要素n提出会计计量属性（1 1）历史成本：对会计要素计量时，一般采用）历史成本：对会计要素计量时，一般采用（2 2）重置成本）重置成本（3 3）可变现净值）可变现净值（4 4）现值）现值（5 5）公允价值）公允价值 在“资产减值准备”、“公允价值应用”、“债务重组方法”和“存货发出计量”等多个方面发生了改变，对企业的财务状况和经营成果等指标产生重要影响。保保证证所所确确定定的的会会计计要要素素金金额额能够取得并可靠计量能够取得并可靠计量计计量属性量属性 资产

3、资产 负债负债历历史成本史成本按照按照购购置置时时支付的支付的现现金或金或者者现现金等价物的金金等价物的金额额，或，或者按照者按照购购置置资产时资产时所付出所付出的的对对价的公允价价的公允价值值按照因承担按照因承担现时义务现时义务而而实际实际收到的款收到的款项项或者或者资产资产的金的金额额，或者承担，或者承担现时义现时义务务的合同金的合同金额额，或者日常活，或者日常活动动中中为偿为偿还负债预还负债预期需要支付的期需要支付的现现金或者金或者现现金金等价物的金等价物的金额额 重置成本重置成本现现在在购买购买相同或者相似相同或者相似资资产产所需支付所需支付现现金或金或现现金等金等价物的金价物的金额额

4、现现在在偿偿付付该项债务该项债务所需支付所需支付现现金或金或现现金等价物的金金等价物的金额额 可可变现变现 净值净值按照其正常按照其正常对对外外销销售所能收到的售所能收到的现现金或金或现现金等价物的金金等价物的金额额扣减扣减该该资产资产至完工至完工时时估估计计将要将要发发生的成本、估生的成本、估计销计销售售费费用以及相关税用以及相关税费费后的金后的金额额 现值现值按照按照预计预计以其持以其持续续使用和使用和最最终处终处置中所置中所产产生的未来生的未来净现净现金流入量的折金流入量的折现现金金额额按照按照预计预计期限内需要期限内需要偿还偿还的未来的未来净现净现金流出量的折金流出量的折现现金金额额公

5、允价公允价值值资产资产和和负债负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进进行行资资产产交交换换或者或者债务债务清清偿偿的金的金额额与银行业务有关的具体准则与银行业务有关的具体准则n38项新会计准则中，和商业银行相关的准则主要有四个，包括：企业会计准则第22号金融工具确认和计量企业会计准则第23号金融资产转移企业会计准则第24号套期保值企业会计准则第37号金融工具列报 新准则变化的具体体现新准则变化的具体体现企业会计准则第企业会计准则第1 1号号存货存货n1 1、借借款款费费用用资资本本化化：允允许许符符合合条条件件的的存存货货的的借借款款费费用用资资

6、本本化化，即即对对那那些些需需要要经经过过相相当当长长时时间间的的购购建建或或者者生生产产活活动动才才能能达达到到预预定定可可使使用用或或者者可可销销售售状状态态的的存存货货，将将其其借借款费用资本化。款费用资本化。n2 2、劳劳务务提提供供企企业业的的劳劳务务成成本本：企企业业提提供供劳劳务务时时所所发发生生的的从从事事劳劳务务提提供供人人员员的的直直接接人人工工和和其其他他直直接接费费用用以以及及可可归归属的间接费用计入存货成本。属的间接费用计入存货成本。n3 3、发出存货成本的计量方法：不允许采用后进先出法。、发出存货成本的计量方法：不允许采用后进先出法。n4 4、对对企企业业在在正正常

7、常生生产产过过程程中中多多次次使使用用的的、但但未未列列入入固固定定资资产产目目录录的的周周转转材材料料等等存存货货，可可以以采采用用一一次次转转销销法法、五五五摊销法和分次摊销法进行摊销。五摊销法和分次摊销法进行摊销。n5 5、账户设置：材料采购、周转材料、存货跌价损失。、账户设置：材料采购、周转材料、存货跌价损失。n1 1、投资所涉及的范围不同、投资所涉及的范围不同n2 2、长期股权投资初始计量不同、长期股权投资初始计量不同n3 3、成本法和权益法适用范围不一样、成本法和权益法适用范围不一样n4 4、对股权投资差额的处理、对股权投资差额的处理n5 5、减值损失的提取、减值损失的提取n6 6

8、、处置长期股权投资、处置长期股权投资企业会计准则第企业会计准则第2 2号号长期股权投资长期股权投资 企业会计准则第企业会计准则第3 3号号投资性房地产投资性房地产n1 1、初始确认：投资性房地产、初始确认：投资性房地产n2 2、初始计量：按取得的实际成本计量。、初始计量：按取得的实际成本计量。n3 3、后续支出的确认与计量：如果后续支出使可能流、后续支出的确认与计量：如果后续支出使可能流入企业的未来经济利益超过了原先的估计应计入投入企业的未来经济利益超过了原先的估计应计入投资性房地产的账面价值，否则应计入当期损益。资性房地产的账面价值，否则应计入当期损益。在后续计量上，新准则采用两种模式：成本

9、模在后续计量上，新准则采用两种模式：成本模式和公允价值模式，成本模式与原准则一样；采用式和公允价值模式，成本模式与原准则一样；采用公允价值模式时，不需要摊销或折旧，不需要计提公允价值模式时，不需要摊销或折旧，不需要计提减值准备，只需要在期末按照公允价值对账面价值减值准备，只需要在期末按照公允价值对账面价值进行调整，将其差额直接计入当期损益。进行调整，将其差额直接计入当期损益。企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产n1 1、重重新新定定义义了了预预计计净净残残值值。预预计计净净残残值值是是指指“假假定定固固定定资资产产的的预预计计使使用用寿寿命命已已满满并并处处于于使使用用寿寿命

10、命终终了了时时的的预预期期状状态态，企企业业目目前前从从该该项项资资产产的的处处置置中中获获得得的的扣扣除除预预计计处处置置费费用用的的金金额额”。新新的的预预计计净净残残值值的的定定义义强强调调了了现现值值，在在确确定定预预计计净净残残值值时时，其其余余额额应应为为折折现现值值。在在企企业业准准备备出出售售固固定定资资产产时时，应应复复核核其其预预计计净净残残值值，在在这这种种情情况况下下，预预计计净净残残值值通通常常应应等等于于公公允价值减去处置费用后的净额。允价值减去处置费用后的净额。n2 2、规规定定了了特特殊殊行行业业弃弃置置费费的的会会计计处处理理。固固定定资资产产预预计计的的处处

11、置置费用应计入固定资产的成本，计提折旧，其金额为折现值。费用应计入固定资产的成本，计提折旧，其金额为折现值。n3 3、取取消消了了后后续续支支出出的的确确认认原原则则。固固定定资资产产发发生生后后续续支支出出时时，其其确确认认原原则则同同初初始始确确认认固固定定资资产产的的原原则则：该该固固定定资资产产包包含含的的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠计量。经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠计量。n4 4、取取消消了了固固定定资资产产减减值值转转回回。减减值值损损失失不不允允许许转转回回，这这有有利利于于确确保保财财务务状状况况和和经经营营业业绩绩更更加加真真实实、可可

12、靠靠，避避免免利利用用资资产产减值进行盈余管理，保护投资者利益。减值进行盈余管理，保护投资者利益。企业会计准则第企业会计准则第6 6号号无形资产无形资产n1 1、定定义义修修改改：无无形形资资产产指指没没有有实实物物形形态态的的可可辨辨认认非非货货币币性性资资产产。把把商商誉誉排排除除在在外外，其其在在企企业业会会计计准准则则第第2020号号企业合并企业合并中规定。中规定。n2 2、取取消消原原准准则则中中第第1010条条：“但但企企业业为为首首次次发发行行股股票票而而接接受受投投资资者者投投入入的的无无形形资资产产，应应以以该该无无形形资资产产在在投投资资方方的的账面价值作为入账价值账面价值

13、作为入账价值”的规定。的规定。n3 3、对对研研究究开开发发费费用用的的费费用用化化和和资资本本化化的的会会计计处处理理进进行行修修订订：研研究究费费用用依依然然是是费费用用化化处处理理，但但进进入入开开发发程程序序后后，开发过程中的费用如果符合相关条件，就可以资本化。开发过程中的费用如果符合相关条件，就可以资本化。n4 4、增增加加了了有有关关不不确确定定有有用用寿寿命命无无形形资资产产的的会会计计处处理理规规定定。一一项项无无形形资资产产的的有有用用寿寿命命可可能能会会很很长长，也也可可能能会会很很短短，或或者者是是不不确确定定的的。不不确确定定性性说说明明应应运运用用稳稳健健原原则则，应

14、应当当进行减值测试。进行减值测试。n5 5、对对无无形形资资产产的的减减值值在在“资资产产减减值值准准则则”中中规规定定，一一旦旦提取就不允许冲回。提取就不允许冲回。企业会计准则第企业会计准则第8 8号号资产减值资产减值n1 1、提出了、提出了“资产组资产组”的概念的概念n2 2、扩大资产减值准则的适用范围、扩大资产减值准则的适用范围n3 3、资产减值迹象判断要求明确、资产减值迹象判断要求明确 n4 4、可收回金额的计量原则具有实务操作指导性、可收回金额的计量原则具有实务操作指导性n5 5、对公允价值的使用作出了限制性规定、对公允价值的使用作出了限制性规定n6 6、引入总部资产的概念、引入总部

15、资产的概念n7 7、取消了商誉直线法摊销，改用公允价值法、取消了商誉直线法摊销，改用公允价值法n8 8、企业应当在财务报表附注中披露的信息、企业应当在财务报表附注中披露的信息资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。企业会计准则第企业会计准则第1212号号债务重组债务重组n1 1、债债务务重重组组是是指指在在债债务务人人发发生生财财务务困困难难的的情情况况下下，债债权权人人按按照照其其与与债债务务人人达达成成的的协协议议或或者者法法院院的的裁裁定定做做出出让让步步的的事事项项。该该定定义义突突出出了了债债务务人人发发生生财财务务困困难的前提和债权人

16、最终让步的业务实质。难的前提和债权人最终让步的业务实质。n2 2、债务重组的方式：、债务重组的方式：（1 1）以资产清偿债务；）以资产清偿债务；（2 2）将债务转为资本；）将债务转为资本；（3 3）修改其它债务条件，如减少债务本金、利息）修改其它债务条件，如减少债务本金、利息（4 4）以上三种方式的组合。）以上三种方式的组合。n3 3、对会计处理方式进行修改、对会计处理方式进行修改 企业会计准则第企业会计准则第1313号号或有事项或有事项n或或有有事事项项，是是指指过过去去的的交交易易或或者者事事项项形形成成的的，其其结结果果需需由由某某些些未未来来事事项项的的发发生生或或不不发发生生才才能能

17、决决定定的的不不确确定定事事项项。常常见见的的或或有有事事项项主主要要包包括括：未未决决诉诉讼讼或或仲仲裁裁、债债务务担担保保、产产品品质质量量保保证证（含含产产品品安安全全保保证证）、承承诺诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。亏损合同、重组义务、环境污染整治等。n新准则对预计负债的计量不同。对预计负债的计量分新准则对预计负债的计量不同。对预计负债的计量分为初始计量和后续计量，初始计量按履行相关现时义为初始计量和后续计量，初始计量按履行相关现时义务所需支付的最佳估计数进行，并考虑货币时间价值，务所需支付的最佳估计数进行，并考虑货币时间价值，后续计量指企业应在资产负债表日对预计负债的账面后续

18、计量指企业应在资产负债表日对预计负债的账面价值进行检查，如有客观证据表明该账面价值不能真价值进行检查，如有客观证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应作相应调整。实反映当前最佳估计数，应作相应调整。企业会计准则第企业会计准则第1414号号收入收入n收益、收入、利得的概念：收益、收入、利得的概念：n收收益益：指指会会计计期期间间经经济济利利益益的的增增加加，其其表表现现形形式式为为：因因资资产产的的流流入入或或增增加加、负负债债的的减减少少而而导导致致的的权权益益的的增增加加，但但不不包包括括由由于于投投资资者者出出资资而而引引起起的的权权益益的的增增加加。收益包括收入和利得。收益包括收

19、入和利得。n收收入入：企企业业在在日日常常活活动动中中形形成成的的、会会导导致致所所有有者者权权益益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。n利得：收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务利得：收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营活动就能取得或不曾期中取得，属于那种不经过经营活动就能取得或不曾期望获得的收益，如固定资产处置收入。望获得的收益，如固定资产处置收入。n1 1、在在合合同同或或协协议议价价与与其其公公允允价价值值相相差差较较大大时时应应采采用用公公允允价价值计量收入。值计量收入。n2 2、新新准准则

20、则短短期期内内推推迟迟了了部部分分企企业业确确认认收收入入的的时时间间，从从而而减减少少了了当当期期损损益益和和权权益益；长长期期不不影影响响企企业业的的损损益益和和权权益益状状况况，但但改改变变企企业业的的收收入入结结构构，减减少少了了销销售售商商品品或或提提供供劳劳务务的的收收入入，增加了利息收入。增加了利息收入。n3 3、修订后准则的不足：、修订后准则的不足：n对应收账款采用公允价值计价，在实务中较难操作，表现在：对应收账款采用公允价值计价，在实务中较难操作，表现在：（1 1）出出现现了了应应收收账账款款与与客客户户的的应应付付账账款款数数额额不不一一致致的的现现象象，不利于管理，双方对

21、账及审计师函证时会出现混乱；不利于管理，双方对账及审计师函证时会出现混乱；（2 2）为为了了满满足足管管理理需需要要，必必须须对对采采用用公公允允价价值值计计量量的的应应收收账账款逐笔记录以备查账，将大量增加会计人员的工作量；款逐笔记录以备查账，将大量增加会计人员的工作量；（3 3）其经济意义及计量过程复杂，会计信息的使用者亦很难）其经济意义及计量过程复杂，会计信息的使用者亦很难理解公允价值计量应收账款的内涵，对提高会计信息的决策理解公允价值计量应收账款的内涵，对提高会计信息的决策相关性并没有帮助，可能反而会有副作用。相关性并没有帮助，可能反而会有副作用。企业会计准则第企业会计准则第1717号

22、号借款费用借款费用n1 1、扩大了借款费用资本化的资产范围、扩大了借款费用资本化的资产范围 符符合合资资本本化化条条件件的的资资产产，是是指指需需要要经经过过相相当当长长时时间间的的购购建建或或者者生生产产活活动动才才能能达达到到可可使使用用或或者者可可销销售售状状态态的的资资产产，包包括括固固定定资资产产和和需需要要经经过过相相当当长长时时间间的的购购建建或或者者生生产产活活动动才才能能达达到到可可使使用用或或者者可可销销售售状状态态的的存存货货、投投资资性房产等。性房产等。n2 2、扩大了可予资本化的借款范围、扩大了可予资本化的借款范围 应应予予资资本本化化的的借借款款范范围围不不仅仅包包

23、括括专专门门借借款款，还还包包括括一一般般借借款款。并并把把为为购购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项称为专门借款。建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项称为专门借款。n3 3、资资本本化化金金额额计计算算的的差差别别：应应予予以以资资本本化化的的利利息息金金额额的的确确定定有有两两种种情情形形：专专门门借借款款和和一一般般借借款款。专专门门借借款款发发生生的的利利息息资资本本化化金金额额应应当当以以专专门门借借款款当当期期实实际际发发生生的的利利息息费费用用减减去去将将尚尚未未动动用用的的借借款款资资金金存存入入银银行行取取得得的的利利息息收收入入或或进进行行暂暂时时性性

24、投投资资取取得得的的投投资资收收益益后后的的金金额额确确定定。对对于于为为购购建建或或生生产产符符合合资资本本化化条条件件的的资资产产而而占占用用了了一一般般借借款款的的，需需计计算算一一般般借借款款应应予予资资本本化化利利息息金金额额。该该金金额额按按照照资资本本化化率率乘乘以以有有关关的的资资产产支支出出（累累计计资资产产支支出出中中超超过过专门借款部分的资产支出的加权平均数）计算确定。专门借款部分的资产支出的加权平均数）计算确定。n4 4、借借款款存存在在溢溢价价或或折折价价的的，应应当当按按照照实实际际利利率率法法确确定定每每一一会会计计期期间间应应摊摊销销的折价或溢价金额，调整每期利

25、息金额的折价或溢价金额，调整每期利息金额企业会计准则第企业会计准则第1818号号所得税所得税n1 1、计计税税基基础础:新新准准则则强强调调的的是是企企业业在在某某一一特特定定时时日日资资产产、负负债债的的账账面面价价值值与与该该资资产产、负负债债的的计计税税基基础础之之间间所所存存在在的的差差异异，主主要要是是从从余余额额的的角角度度来来进进行行分分析析；在在这这种种计计税税基基础础上上，新新准准则则强强调调的的是是资资产产、负负债债的的账账面面价价值值与与其其计计税税基基础础之之间间所所存存在在的的暂暂时时性性差差异异，并并将将这这种种暂暂时时性性差差异异对对企企业业的的影影响响分分为递延

26、所得税资产和递延所得税负债分别加以处理。为递延所得税资产和递延所得税负债分别加以处理。n2 2、所所得得税税确确认认:新新准准则则要要求求企企业业一一律律采采用用资资产产负负债债表表债债务务法法核核算算递递延延所所得得税税：将将所所存存在在的的应应纳纳税税暂暂时时性性差差异异确确认认为为递递延延所所得得税税负负债债；将将所所存存在在的的可可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产。抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产。n3 3、对对本本期期亏亏损损的的处处理理:新新准准则则对对于于能能够够结结转转后后期期的的尚尚可可抵抵扣扣的的亏亏损损，应应当当以以可可能能获获得得用用于于抵抵扣扣尚尚可可抵抵扣扣的的

27、亏亏损损的的未未来来应应税税利利润润为为限限，确确认认为为递递延延所所得税资产，这是一种后转抵减所得税的利益在亏损当年确认的当期确认法。得税资产，这是一种后转抵减所得税的利益在亏损当年确认的当期确认法。n4 4、减值确认与计量、减值确认与计量:新准则规定，企业应该在资产负债表日对递延所得税新准则规定，企业应该在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所资产的账面价值进行复核，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很

28、可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。企业会计准则第企业会计准则第2020号号企业合并企业合并n1 1、规规范范了了企企业业合合并并的的基基本本会会计计处处理理：从从根根本本上上对对企企业业合合并并会会计计处处理理的的基基本本原原则则及及商商誉誉处处理理等等进进行行了了规规范范，同同时时为为减减少少因因公公允允价价值值使使用用引引起起的的利利润润操操纵纵，以以及及同同一一控控制制下下合合并并形形成成的的利利润润失失真真，对对合合并并损损益益也也都都在在一一定定程程度度上作了稳健和防范的思考。上作了稳健和防范的思考。n2 2、

29、改改变变了了会会计计要要素素的的计计量量模模式式：引引入入公公允允价价值值概概念念，目目的的是是反反映映资资产产、负负债债的的真真实实现现实实价价值值。执执行行本本标标准准后后，不不仅仅要要对对同同一一控控制制下下的的企企业业合合并并按按历历史史成成本本计计量量，而而且且还还要要对对非非同同一一控控制制下下的的企企业业合合并并按按公公允允价价值值计计量量，是是会会计计理论的一大突破。理论的一大突破。n3 3、将将表表外外项项目目引引入入表表内内：要要求求当当被被购购买买方方的的或或有有负负债债预预计计很很可可能能发发生生并并且且其其公公允允价价值值能能够够可可靠靠计计量量时时，确确认认为为对对

30、合合并并成成本本的的调调整整。这这就就改改变变了了过过去对或有事项在报表附注中披露的做法。去对或有事项在报表附注中披露的做法。n4 4、保持了中国特色：、保持了中国特色：针对我国大量存在同一控制下企业合并的现状，规针对我国大量存在同一控制下企业合并的现状，规定了按权益结合法对其进行会计处理，在积极与国际趋同的同时，保持了中定了按权益结合法对其进行会计处理，在积极与国际趋同的同时，保持了中国特色。国特色。企业会计准则第企业会计准则第2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量n1 1、引引入入了了金金融融工工具具的的概概念念：形形成成一一个个企企业业的的金金融融资资产产、并并形形成成其其他他

31、单单位位的的金金融融负负债债或或权权益益工工具具的的合合同同。包包括括基基本本金金融融工工具具：应应收收应应付付账账款款、权权益益证证券券等等；衍衍生生金金融融工工具具：金金融融期期权权、期期货货、远期合约、利率互换、货币互换等。远期合约、利率互换、货币互换等。n金金融融资资产产：以以公公允允价价值值计计量量且且其其变变动动计计入入当当期期损损益益的的金金融融资资产产，包包括括交交易易性性金金融融资资产产、指指定定为为以以公公允允价价值值计计量量且且其其变变动动计计入入当当期期损损益益的的金金融融资资产产；持持有有至至到到期期投投资资；贷贷款款和和应应收收账账款款；可可供供出售金融资产。出售金

32、融资产。n金金融融负负债债：以以公公允允价价值值计计量量且且其其变变动动计计入入当当期期损损益益的的金金融融负负债债，包包括括交交易易性性金金融融负负债债、指指定定为为以以公公允允价价值值计计量量且且其其变变动动计计入入当当期损益的金融负债；其他金融负债。期损益的金融负债；其他金融负债。n2 2、衍衍生生工工具具的的核核算算：要要求求金金融融衍衍生生工工具具并并入入表表内内核核算算，对对嵌嵌入衍生工具则要求与主合同分拆，作为独立的金融工具核算。入衍生工具则要求与主合同分拆，作为独立的金融工具核算。n3 3、计计价价基基础础的的不不同同：新新准准则则引引入入了了市市值值与与历历史史成成本本混混合

33、合计计价价模模式式，对对于于交交易易性性资资产产、金金融融衍衍生生工工具具，要要求求按按市市值值计计价价；对对于于持持有有至至到到期期投投资资、贷贷款款和和应应收收款款项项及及其其他他金金融融负负债债，按按历历史史成成本本计计价价，但但需需按按实实际际利利率率法法，以以摊摊余余成成本本计计量量。在在金金融融工工具具计计价方面大量引入公允价值是新准则的一个特点。价方面大量引入公允价值是新准则的一个特点。n4 4、确确认认方方面面的的差差异异：新新准准则则规规定定，当当企企业业成成为为金金融融工工具具合合同同的的一方时，应确认一项金融资产或金融负债。一方时，应确认一项金融资产或金融负债。n确确认认

34、和和计计量量：对对于于大大多多数数金金融融资资产产来来说说，公公允允价价值值是是比比摊摊余余成成本本更更合合适适的的计计量量属属性性。但但本本准准则则规规定定：以以摊摊余余成成本本计计量量持持有有至至到到期期投投资资、贷贷款款和和应应收收账账款款；同同时时采采用用实实际际利利率率法法，按按摊摊余余成成本对金融负债进行后续计量。本对金融负债进行后续计量。n摊摊余余成成本本：指指金金融融资资产产或或金金融融负负债债的的初初始始确确认认金金额额减减去去偿偿还还的的本本金金，加加上上或或减减去去使使用用实实际际利利率率法法对对初初始始金金额额和和到到期期金金额额之之间间差差额额的的累累计计摊摊销销额额

35、，再再减减去去因因资资产产减减值值或或不不可可收收回回而而减减记记的的金金额。额。n实实际际利利率率：是是指指将将金金融融资资产产或或金金融融负负债债在在预预期期存存续续期期间间或或适适用用的的更更短短时时间间内内的的未未来来现现金金流流量量。折折现现为为该该金金融融资资产产或或金金融融负负债债当前账面价值所使用的利率。当前账面价值所使用的利率。5 5、关于减值准备计提方面的规定、关于减值准备计提方面的规定n金金融融资资产产减减值值：新新会会计计准准则则对对持持有有至至到到期期投投资资、贷贷款款和和应应收收款款项项、可可供供出出售售金金融融资资产产计计提提减减值值，按按金金融融资资产产的的期期

36、末末账账面面价价值值与与预预计计未未来来现现金金流流量量现现值的差额确定减值的金额。值的差额确定减值的金额。n对对于于以以公公允允价价值值计计量量，且且其其变变动动计计入入当当期期损损益益的的金金融融资资产产，由由于于其其公公允允价价值的每次变动都及时得到了反映，所以不涉及减值问题。值的每次变动都及时得到了反映，所以不涉及减值问题。n发生减值的客观证据：发生减值的客观证据：发行方或债务人发生严重财务困难；发行方或债务人发生严重财务困难；债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；债权人出于经济或法律等方面的考虑，对发生财务困难

37、的债务人做出让步；债权人出于经济或法律等方面的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；无无法法辨辨认认一一组组金金融融资资产产中中的的某某项项资资产产的的现现金金流流量量是是否否已已经经减减少少，但但根根据据公公开开的的数数据据对对其其进进行行总总体体评评价价后后发发现现，该该组组金金融融资资产产自自初初始始确确认认以以来来的的预预计计未未来现金流量确已减少且可计量；来现金流量确已减少且可计量；债债务务人人

38、经经营营所所处处的的技技术术、市市场场、经经济济或或法法律律环环境境等等发发生生重重大大不不利利变变化化，使使权权益工具投资人可能无法收回投资成本；益工具投资人可能无法收回投资成本；权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；其他表明金融资产发生减值的客观证据其他表明金融资产发生减值的客观证据。会计计量中引入会计计量中引入“公允价值公允价值”概念概念 公允价值是指资产和负债按照在公平交易中，公允价值是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。清偿的金额。准则强调交

39、易双方应当是持续经营的企业，准则强调交易双方应当是持续经营的企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模或不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模或在不利条件下仍进行交易。在不利条件下仍进行交易。持续经营是一个约束条件。准则对金融工具持续经营是一个约束条件。准则对金融工具公允价值的确定，实际上采用了两个层次：对在公允价值的确定，实际上采用了两个层次：对在活跃市场中交易的金融工具，使用标价脊梁；对活跃市场中交易的金融工具，使用标价脊梁；对不存在活跃市场的金融工具的公允价值，应在估不存在活跃市场的金融工具的公允价值，应在估价的技术的基础上确定。价的技术的基础上确定。19921992年年1212月

40、月3 3日日，财财政政部部发发布布的的企企业业会会计计准准则则中中规规定定“各各项项财财产产物物资资应应当当按按取取得得时时的的实实际际成成本本计计价价。物物价价变变动动时时，除除国国家家另另有有规规定定者者外外，不不得得调调整整其其账账面面价价值值”。因因此此，历历史史成成本本法法成成为为我我国国会会计计核核算算的的基基本本原原则则之之一一。而而企企业业会会计计准准则则基基本本准准则则（20062006）中中规规定定“企企业业在在对对会会计计要要素素进进行行计计量量时时，一一般般应应当当采采用用历历史史成成本本，采采用用重重置置成成本本、可可变变现现净净值值、现现值值、公公允允价价值值计计量

41、量的的，应应当当保保证证所所确确定定的的会会计计要要素素金金额额能能够够取取得得并并可可靠靠计计量量”，首首次次将将“公公允允价价值值”计计量量引引入入我我国国会会计计核核算算体体系系。此此次次会会计计准准则则体体系系在在投投资资性性房房地地产产、非非货货币币性性资资产产交交换换、债债务务重重组组、企企业业合合并并等等方方面面采采用用了了公公允允价价值值，核核心心就就是是对对一一些些变变现现能能力力强强或或变变现现可可能能性性较较大大的的资资产产以以公公允允价价值值计计算算，可可以以对对财财产产进进行行重重新新估估价价。会会计计计计量量中中引引入入“公公允允价价值值”这这一一概概念念，是是我我

42、国国会会计计准准则则的的一一大大突突破破。公公允允价价值值的的应应用用，一一方方面面使使会会计计信信息息能能够够更更加加准准确确地地反反映映公公司司的的实实际际资资产产状状况况及及盈盈利利情情况况。如如部部分分租租赁赁行行业业或或商商业业企企业业的的房房地地产产资资产产取取得得时时间间较较为为久久远远，增增值值现现象象明明显显，按按照照旧旧的的会会计计准准则则，这这部部分分资资产产只只能能以以取取得得时时的的历历史史成成本本入入账账，而而新新的的会会计计准准则则执执行行后后，如如果果满满足足以以公公允允价价值值方方式式计计量量的的条条件件，按按照照公公允允价价值值入入账账，则则更更有有利利于于

43、真真实实反反映映企企业业的的实实际际资资产产状状况况。但但另另一一方方面面，公公允允价价值值的的应应用用也也可可能能会会使使企企业业的的所所有有者者权权益益或或当当期期损损益益发发生生较较大大幅幅度度波波动动。如如企企业业会会计计准准则则第第3 3号号投投资资性性房房地地产产（20062006）中中规规定定“自自用用房房地地产产或或存存货货转转换换为为采采用用公公允允价价值值模模式式计计量量的的投投资资性性房房地地产产时时，转转换换当当日日的的公公允允价价值值小小于于原原账账面面价价值值的的，其其差差额额计计入入当当期期损损益益；转转换换当当日日的的公公允允价价值大于原账面价值的，其差额计入所

44、有者权益值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益”。企业会计准则第企业会计准则第2323号号金融资产转移金融资产转移n金金融融资资产产转转移移，指指企企业业（转转让让方方）将将金金融融资资产产让让与与或或交交付付给给另另一一方方（转转入入方方）的的行行为为，这这里里所所指指的的金金融融资资产产既既包包括括单单项项的的金金融融资资产产，也也包包括括一一组组具具有类似风险特征的金融资产。有类似风险特征的金融资产。n与与信贷资产证券化试点会计处理规定信贷资产证券化试点会计处理规定的比较：财政部于的比较：财政部于20052005年年5 5月月1616日印发的日印发的信贷资产证券化试点会计处理规定信贷资

45、产证券化试点会计处理规定第一次比较明确地对信贷第一次比较明确地对信贷资产转移的相关内容作出了规范。该规定对信贷资产的转移是否符合终止资产转移的相关内容作出了规范。该规定对信贷资产的转移是否符合终止确认条件做出了规定，并分别对确认条件做出了规定，并分别对3 3种情况提出了要求，即：种情况提出了要求，即：（1 1）企业已将信贷资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了该信贷资产）企业已将信贷资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了该信贷资产的转入方时，应当终止确认该信贷资产；的转入方时，应当终止确认该信贷资产；（2 2）企业保留了信贷资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确）企业保留了信贷资

46、产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该资产；认该资产；（3 3）企业既没有转移也没有保留信贷资产所有权上几乎所有风险和报酬的，）企业既没有转移也没有保留信贷资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当按其是否仍控制该信贷资产，分别按不同情况进行判断和处理。这与应当按其是否仍控制该信贷资产，分别按不同情况进行判断和处理。这与新准则的分类基本一致。但其适用范围比较窄。只是针对信贷资产，规定新准则的分类基本一致。但其适用范围比较窄。只是针对信贷资产，规定也比较简单。新准则适用范围更广，对所有的金融资产都适用，并且对金也比较简单。新准则适用范围更广，对所有的金融资产都适用，并且对金融资产的转移的

47、规定更为详细、完善，增加了可操作性。融资产的转移的规定更为详细、完善，增加了可操作性。企业会计准则第企业会计准则第2424号号套期保值套期保值n套套期期保保值值：是是指指企企业业为为规规避避外外汇汇风风险险、利利率率风风险险、商商品品价价格格风风险险、股股票票价价格格风风险险、信信用用风风险险等等，指指定定一一项项或或一一项项以以上上套套期期工工具具，使使套套期期工工具具的的公公允允价价值值或或现现金金流流量量变变动动，预预期期抵抵消消被被套套期期项项目目全全部部或或部部分分公允价值或现金流量变动。公允价值或现金流量变动。套套期期保保值值主主要要涉涉及及套套期期工工具具、被被套套期期项项目目和

48、和套套期期关系关系3 3个要素。个要素。n我国套期保值业务主要集中在有色金属类公司。与我国套期保值业务主要集中在有色金属类公司。与国际会计准则要求基本相同。国际会计准则要求基本相同。企业会计准则第企业会计准则第3030号号财务报表列报财务报表列报n1 1、定定义义。财财务务报报表表是是对对企企业业财财务务状状况况、经经营营成成果果和和现现金金流流量量的结构性表述。的结构性表述。n2 2、在在资资产产负负债债表表项项目目上上。（1 1）对对流流动动资资产产和和非非流流动动资资产产给给出出了了明明确确的的划划分分标标准准；（2 2）对对流流动动负负债债和和非非流流动动负负债债给给出出了了明明确确的

49、的划划分分标标准准；（3 3）资资产产类类应应披披露露的的信信息息项项目目有有所所不不同同，包包括括交交易易性性投投资资、持持有有至至到到期期投投资资、生生物物资资产产、递递延延所所得得税税资产等项目。资产等项目。n3 3、在在利利润润表表项项目目上上。（1 1）不不再再区区分分主主业业与与副副业业，统统称称为为营营业业收收入入、营营业业成成本本和和营营业业税税金金；（2 2）增增加加公公允允价价值值变变动动损损益益、资产减值损失、非流动资产处置损益等概念。资产减值损失、非流动资产处置损益等概念。n4 4、在在所所有有者者权权益益变变动动表表上上。对对应应披披露露的的信信息息做做出出明明确确具

50、具体体的的规定。规定。企业会计准则第企业会计准则第3131号号现金流量表现金流量表n1 1、金金融融企企业业（含含保保险险公公司司）可可根根据据行行业业特特点点和和现现金金流流量量实实际际情况，合理确定其经营活动现金流量项目。情况，合理确定其经营活动现金流量项目。n2 2、购购买买或或处处置置子子公公司司及及其其他他营营业业单单位位的的现现金金流流量量以以净净额额单单独独列示在投资活动的现金流量中。列示在投资活动的现金流量中。n3 3、关关于于外外币币现现金金流流量量的的折折算算和和列列示示：外外币币现现金金流流量量应应折折算算成成企企业业的的报报告告货货币币，经经折折算算后后的的外外币币现现

51、金金流流量量应应依依其其性性质质分分别别归入经营活动、投资活动或筹资活动中。归入经营活动、投资活动或筹资活动中。n4 4、汇汇率率变变动动对对现现金金流流量量的的影影响响，以以现现金金流流量量发发生生日日或或平平均均汇汇率折算，与经营活动、投资活动或筹资活动分开，单独列示。率折算，与经营活动、投资活动或筹资活动分开，单独列示。n5 5、要要在在附附注注中中披披露露的的新新增增内内容容：（1 1）将将净净利利润润调调节节到到经经营营活动现金流量的信息中，增加了活动现金流量的信息中，增加了“公允价值变动损失公允价值变动损失”。（2 2）购购买买或或处处置置子子公公司司及及其其他他营营业业单单位位的

52、的现现金金流流量量除除了了以以净净额额单单独独列列示示在在投投资资活活动动的的现金流量中外，其他相关信息在报表附注中以总额披露。现金流量中外，其他相关信息在报表附注中以总额披露。企业会计准则第企业会计准则第3333号号合并财务报表合并财务报表n1 1、概概念念界界定定的的差差异异：合合并并财财务务报报表表是是指指反反映映母母公公司司和和其其全全部部子子公公司司形形成成的的企企业业集集团团整整体体财财务务状状况况、经经营营成成果果和和现现金金流流量量的的财财务务报报表表。增增加加了了合合并并现现金金流流量量表表和和合合并并所所有有者者权权益益变变动动表表。新新准准则则中中母母公公司司是是指指有有

53、一一个个或或一一个个以以上上子子公公司司的的企企业业（或或主主体体），子子公公司司是是指指“被被母母公公司司控控制制的的企企业业”，是是基基于于“控控制制”理理念念定义子公司，更注重经济实质。定义子公司，更注重经济实质。n2 2、合合并并范范围围的的差差异异：新新准准则则强强调调以以控控制制为为基基础础确确定定合合并并范范围围。此此外外，蒋蒋母母公公司司控控制制的的所所有有子子公公司司都都纳纳入入合合并并范范围围，还还体体现现在在对特殊行业子公司以及小规模公司的合并上。对特殊行业子公司以及小规模公司的合并上。n3 3、取取消消了了比比例例合合并并法法：新新准准则则中中取取消消了了比比例例合合并

54、并法法，规规定定对对合营企业采用权益法进行核算。合营企业采用权益法进行核算。n4 4、合合并并财财务务报报表表的的种种类类：合合并并资资产产负负债债表表、合合并并利利润润表表、合合并现金流量表、合并所有者权益变动表和附注。并现金流量表、合并所有者权益变动表和附注。n5 5、少少数数股股东东权权益益的的列列报报：新新准准则则下下，少少数数股股东东权权益益应应与与负负债债和和母母公公司司的的股股东东权权益益分分别别列列示示，少少数数股股东东享享有有的的集集团团损损益益也也应应分别列示。分别列示。企业会计准则第企业会计准则第3434号号每股收益每股收益n我国第一次正式颁布关于每股收益的会计准则。我国

55、第一次正式颁布关于每股收益的会计准则。n1 1、概概念念：每每股股收收益益反反映映企企业业普普通通股股股股东东持持有有每每一一股股份份所所能能享享有有企企业业利利润润或或承承担担企企业业亏亏损损的的主主要要业业绩绩评评价价指标。指标。n2 2、包括的内容：基本每股收益的计算；稀释每股收、包括的内容：基本每股收益的计算；稀释每股收益；可转换公司债券；认股权证和股份期权及其稀释益；可转换公司债券；认股权证和股份期权及其稀释每股收益的计算；多项潜在普通股；计算每股收益时每股收益的计算；多项潜在普通股；计算每股收益时应考虑的调整因素；以合并财务报表为基础计算和列应考虑的调整因素；以合并财务报表为基础计

56、算和列报每股收益。报每股收益。企业会计准则第企业会计准则第3535号号分部报告分部报告n分部报告是指在企业对外提供的财务报告分部报告是指在企业对外提供的财务报告中，按照确定的企业内部组成部分提供的中，按照确定的企业内部组成部分提供的各组成部分有关收入、资产和负债等有关各组成部分有关收入、资产和负债等有关信息的报告。信息的报告。企业会计准则第企业会计准则第3636号号关联方披露关联方披露n1 1、关关联联方方定定义义扩扩展展：（1 1）间间接接地地对对企企业业实实施施共共同同控控制制或或施施加加重重大大影影响响的的各各方方属属于于关关联联方方；（2 2）母母公公司司的的关关键键管管理理人人员员或

57、或与与其其关关系系密密切切的的家家庭庭成成员员属属于于关关联联方方；（3 3）受受主主要要投投资资者者个个人人、关关键键管管理理人人员员或或与与其其关关系系密密切切的的家家庭庭成成员员直直接接间间接接地地控控制制、共共同同控控制制、重重大影响的其他企业属于关联方。大影响的其他企业属于关联方。n2 2、报表披露范围：不要求母公司财务报表中披露关、报表披露范围：不要求母公司财务报表中披露关联方交易，但在合并财务报表中应当披露不包括在合联方交易，但在合并财务报表中应当披露不包括在合并报表中的企业集团成员之间的交易，以及个别财务并报表中的企业集团成员之间的交易，以及个别财务报表中披露有关关联方关系及其

58、交易的信息。报表中披露有关关联方关系及其交易的信息。企业会计准则第企业会计准则第3737号号金融工具列报金融工具列报n金金融融工工具具列列报报：包包括括在在会会计计报报表表中中列列示示金金融融工工具具和和在在会会计计报报表表附附注注中中披披露露与与金金融融工工具具相相关关的的信信息息两两部部分分内内容。容。n1 1、分分类类标标准准差差异异：企企业业在在进进行行金金融融工工具具列列报报时时，应应当当根根据据金金融融工工具具的的特特点点及及相相关关信信息息的的性性质质对对金金融融工工具具进行归类，按不同类别确定应予披露的内容。进行归类，按不同类别确定应予披露的内容。n2 2、衍衍生生金金融融工工

59、具具的的列列示示和和披披露露：对对衍衍生生金金融融工工具具的的列报和披露进行了详细规定。列报和披露进行了详细规定。金融衍生工具表内化，金融衍生工具表内化，有利于及时、充分反映企业的衍生工具业务隐含的风险有利于及时、充分反映企业的衍生工具业务隐含的风险及其对企业财务状况和经营成果的影响及其对企业财务状况和经营成果的影响 金融资产的界定金融资产的界定n金融资产主要包括：金融资产主要包括：库存现金、银行存款、应收账库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资、款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资、衍生工具资产等。衍生工具资产等。n金融资产的种类：金融资产的种类：1.

60、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2.持有至到期投资持有至到期投资3.贷款和应收账款贷款和应收账款4.可供出售金融资产可供出售金融资产金融资产减值的客观证据金融资产减值的客观证据n发行方或债务人发生严重财务困难发行方或债务人发生严重财务困难n债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等n债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步债务人作出让步n债务人很可能倒闭或进行其他财务重组债务人很可能倒闭或进行

61、其他财务重组n因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易交易n无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量n权益工具发行方经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发权益工具发行方经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投

62、资成本生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本n权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌n其它表明金融资产发生减值的客观证据其它表明金融资产发生减值的客观证据资产计量模式n公允价值模式：交易性金融资产n资产减值模式一、贷款、应收账款和一、贷款、应收账款和 持有至到期投资的减值持有至到期投资的减值贷款和应收账款：是指在活跃市场中没有报价、回收贷款和应收账款：是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。金额固定或可确定的非衍生金融资产。持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或持有至到期投资：是指到期日固定、回收金

63、额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。衍生金融资产。贷款、应收账款和持有至到期投资：以摊余成本进行贷款、应收账款和持有至到期投资：以摊余成本进行后续计量，其发生减值时，应当将该金融资产的账后续计量，其发生减值时，应当将该金融资产的账面价值与面价值与预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值之间的差额，确认之间的差额，确认为资产减值损失。为资产减值损失。（预计未来现金流量现值：应当按照该金融资产的原（预计未来现金流量现值：应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值）实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值）

64、（一）贷款损失准备的管理（一）贷款损失准备的管理n新会计准则对商业银行贷款损失准备的影响新会计准则对商业银行贷款损失准备的影响n主主要要有有：（1 1）新新会会计计准准则则关关于于贷贷款款损损失失准准备备的的规规定定与与监监管管审审慎慎性性要要求求相相矛矛盾盾；（2 2）新新会会计计准准则则规规定定的的贷贷款款损损失失准准备备计计提提方方法法与与监监管管要要求求的的贷贷款款损失准备计提方法有分歧。损失准备计提方法有分歧。n新会计准则对商业银行的贷款损失准备的影响主要有：新会计准则对商业银行的贷款损失准备的影响主要有：（1 1）降低了商业银行利用贷款损失准备操纵利润的可能性；）降低了商业银行利用

65、贷款损失准备操纵利润的可能性；（2 2）使得贷款损失准备具有更大的波动性；）使得贷款损失准备具有更大的波动性；（3 3）引入时间价值，可能导致准备水平的提高）引入时间价值，可能导致准备水平的提高（4 4）可可能能导导致致利利息息收收入入和和减减值值准准备备同同步步增增加加，并并将将影影响响各各会会计计期期间间的的利利润润发生一定程度的变化发生一定程度的变化 随随着着我我国国商商业业银银行行纷纷纷纷上上市市，越越来来越越多多的的商商业业银银行行将将使使用用新新会会计计准准则则进进行行信信息息的的披披露露，未未上上市市的的银银行行也也将将为为采采用用新新会会计计准准则则做做好好准准备备。新新会会计

66、计准准则则中中对对商商业业银银行行财财务务报报表表影影响响最最大大的的是是2222号号准准则则，它它的的实实施施将将对对商商业业银银行行的的经经营营管管理理和和监监管管工工作作产产生生较较大大的的影影响响，主主要要表表现现在在银银行行资资本本计计算算、贷贷款款损损失失准准备备计计提提、信信贷贷资资产产证证券券化化、交交易易账账户户和和银银行行账账户户的的划划分分等等方方面面。其其中中贷贷款款损损失失准准备备制制度度是是银银行行风风险险管管理理的的重重要要组组成成部部分分，因因此此重点就新会计准则对商业银行贷款损失准备制度的影响做一些探讨。重点就新会计准则对商业银行贷款损失准备制度的影响做一些探讨。1 1、商业银行贷款损失准备的现行规定、商业银行贷款损失准备的现行规定n近近几几年年以以来来，我我国国加加速速构构建建拨拨备备制制度度，相相继继出出台台了了一一系系列列法法规规指指引引。主主要要包包括括中中国国人人民民银银行行颁颁布布的的银银行行贷贷款款损损失失准准备备计计提提指指引引（银银发发200220029898号号）、财财政政部部颁颁布布的的金金融融企企业业会会计计制制度度（财财会会2