《审计学》(5)

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1、第五章第五章 审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿 第一节第一节 审计证据审计证据 一、审计证据的涵义和特征一、审计证据的涵义和特征 (一)涵义 审计证据是指审计人员为得出审计结论、支持审计意见而使用的所有信息，包括会计记录中的信息和其他信息。我我国国独独立立审审计计具具体体准准则则第第5号号审审计计证证据据第第一一章章第第三三条条明明确确规规定定，”注注册册会会计计师师应应当当获获取取充充分分、适适当当的的审审计计证证据据，以以得得出出合合理理的的审审计计结结论论，作作为为形形成成审审计计意意见见的的基基础础”。国国际际审审计计准准则则审审计计证证据据对对审审人人员员如如何何考考虑虑

2、审审计计证证据据的的充充分分性性和和适适当当性性也也作作出出了了规规定定。该该准准则则第第10条条指指出出，“审审计计人人员员在在运运用用控控制制测测试试获获取取审审计计证证据据时时，应应考考虑虑审审计计证证据据的的充充分分性性和和适适当当性性，以以支支持持控控制制风风险险的的估估计计水水平平。”第第12条条还还指指出出：“审审计计人人员员在在运运用用实实质质性性程程序序获获得得审审计计证证据据时时，应应将将来来源源于于这这些些程程序序的的审审计计证证据据的的充充分分、适适当当性性，同同来来源源于于控控制制测测试试的的有有关关证证据据结结合合起起来来考考虑虑，以以支支持持会会计计报报表表认认定

3、定。”第第18条条指指出出：“如如果果审审计计人员无法获取充分、适当的审计证据，应视情况发表保留意见或无法表示意见。人员无法获取充分、适当的审计证据，应视情况发表保留意见或无法表示意见。”(二)特征 1.充分性。又称为足够性，是对审计证据数量的衡量。影响审计证据充分性的因素：审计风险；具体审计项目的重要性；注册会计师及其助理人员的审计经验；审计过程中是否发现错误或舞弊；审计证据的类型及获取途径。2.适当性。是对审计证据质量的衡量，它是指审计证据的相关性和可靠性。(1)审计证据的相关性 (2)审计证据的可靠性 审计证据的充分性和适当性密切相关。审计证据的适当性会影响其充分性。一般而言，审计证据的

4、相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少；反之，审计证据的数量就要相应增加。二、审计证据的种类二、审计证据的种类 (一)实物证据 (二)书面证据 1.外部证据 2.内部证据（会计记录；被审计单位管理当局声明书；其他书面文件）(三)口头证据 (四)环境证据（有关内部控制情况；被审计单位管理人员的素质；各种管理条件和管理水平）1.有关内部控制情况 2.被审计单位管理人员的素质 3.各种管理条件和管理水平 三、审计证据的收集三、审计证据的收集 审计人员为了获取充分、适当的审计证据，应当实施特定审计程序，以实现相关审计目标。(一)风险评估程序 (二)控制测试程序 (三)实质性测试程序 通常，审

5、计人员可以采用下列审计方法获取审计证据：1.检查记录或文件；2.检查有形资产；3.观察；4.询间；5.函证；6.重新计算；7.重新执行；8.分析程序。四、审计证据的整理、分析与评价四、审计证据的整理、分析与评价 (一)审计证据整理与分析的方法 1.分类：2.计算：3.比较：4.小结：5.综合。(二)审计证据的评价 1.审计人员应当根据实施的程序和获取的审计证据，评价对认定层次重大错报风险的评估是否仍然适当。2.在形成审计意见时，审计人员应当确定是否已经获取充分、适当的审计证据，以将会计报表的重大错报风险降低至可接受的低水平。3.在评价审计证据的充分性和适当性时，审计人员应当运用职业判断，并考虑

6、下列因素的影响：(1)认定发生潜在错报的重大性，以及潜在错报单独或连同其他潜在错报对会计报表产生重大影响的可能性；(2)管理当局应对和控制风险的有效性；(3)在以前审计中获取的关于类似潜在错报的经验；(4)实施审计程序的结果，包括审计程序是否识别出舞弊或错误的具体情况；(5)可获得信息的来源和可靠性；(6)审计证据的说服力；(7)对被审计单位及其环境(包括内部控制)的了解。如果对重大的会计报表认定没有获取充分、适当的审计证据，审计人员应当尽量获取进一步的审计证据。如果不能获取充分、适当的审计证据，则审计人员应当发表保留意见或无法表示意见。(三三)审计证据整理与分析应注意的问题审计证据整理与分析

7、应注意的问题 1.1.审计证据的取舍审计证据的取舍 (1)(1)金额大小。金额大小。(2)(2)问题性质的严重程度。问题性质的严重程度。2.2.分清事实的现象与本质分清事实的现象与本质 3.3.排除伪证排除伪证第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿 一、审计工作底稿的含义、分类及作用一、审计工作底稿的含义、分类及作用 (一)含义：审计工作底稿是审计证据的载体，是指审计人员在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。(二)分类 1、综合类工作底稿 2、业务类工作底稿 3、备查类工作底稿 (三)作用 1.审计工作底稿是联结整个审计工作的纽带 2.审计工作底稿是审计人员形成审计结论、发表

8、审计意见的直接依据。3.审计工作底稿是解脱或减轻审计人员的审计责任、评价或考核审计人员专业能力与工作业绩的依据。4.审计工作底稿为审计质量控制与质量检查提供了可能 5.审计工作底稿对未来的审计业务具有参考备查价值 二、审计工作底稿的形成与复核二、审计工作底稿的形成与复核 (一)审计工作底稿的形成 1.审计工作底稿的基本要素 (1)被审计单位名称；(2)审计项目名称；(3)审计项目时点或期间；(4)审计过程记录；(5)审计标识及其说明；(6)审计结论；(7)索引号及页次；(8)编制者姓名及编制日期；(9)复核者姓名及复核日期；(10)其他应说明事项。2.审计工作底稿的基本结构 (1)被审计单位的

9、未审情况，包括被审计单位的内部控制情况、有关会计账项的未审计发生额及期末余额。(2)审计过程的记录，包括审计人员实施的审计测试性质、审计测试项目、抽取的样本及检查的重要凭证、审计标识及其说明、审计调整重分类事项等。(3)审计人员的审计结论，包括审计人员对被审计单位内部控制情况的研究与评价结果、有关会计账项的审定发生额及审定期末余额。3.形成审计工作底稿的基本要求 (1)编制审计工作底稿的基本要求：内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确 (2)获取审计工作底稿的基本要求：注明资料来源；实施必要的审计程序，如对有关法律性文件的复印审阅并同原件核对一致；形成相应的审计记录，审计人员在审阅或

10、核对后，应形成相应的文字记录并签名，方能形成审计工作底稿。(3)审计工作底稿繁简程度的考虑因素：审计约定事项的性质、目的和要求；被审计单位的经营规模及审计约定事项的复杂程度；被审计单位的内容控制是否健全、有效；被审计单位的会计记录是否真实、合法、完整；是否有必要对业务助理人员的工作进行特别指导、监督和复核；审计意见类型。(二)审计工作底稿的复核 1.作用：(1)减少或消除人为的审计误差，以降低审计风险，提高审计质量；(2)及时发现和解决问题，保证审计计划顺利执行，并能够不断地协调审计进度、节约审计时间、提高审计效率；(3)便于上级管理人员对审计人员进行审计质量监控和工作业绩考评。2.复核要点：

11、(1)所引用的有关资料是否翔实、可靠；(2)所获取的审计证据是否充分、适当；(3)审计判断是否有理可据；(4)审计结论是否恰当。3.审计工作底稿三级复核制度三级复核制度 所谓审计工作底稿三级复核制度，就是会计师事务所制定的以主任会计师、部门经理(或签字注册会计师)和项目经理为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。项项目目经经理理(或或项项目目负负责责人人)复复核核是是三三级级复复核核制制度度中中的的第第一一级级复复核核，称称为为详详细细复复核核，发发现现问问题题，及及时时指指出出，并并督督促促审审计计人人员员及及时时修修改改完完善善。部部门门经经理理(或或签签字字注注册册会会计计师

12、师)是是三三级级复复核核制制度度中中的的第第二二级级复复核核，称称为为一一般般复复核核。它它是是在在项项目目经经理理完完成成了了详详细细复复核核之之后后，再再对对审审计计工工作作底底稿稿中中重重要要会会计计账账项项的的审审计计、重重要要审审计计程程序序的的执执行行，以以及及审审计计调调整整事事项项等等进进行行复复核核。部部门门经经理理复复核核既既是是对对项项目目经经理理复复核核的的一一种种再再监监督督，也也是是对对重重要要审审计计事事项项的的重重点点把把关关。主主任任会会计计师师(或或首首席席合合伙伙人人)复复核核是是三三级级复复核核中中的的最最后后一一级级复复核核，又又称称重重点点复复核核。

13、它它是是对对审审计计过过程程中中的的重重大大会会计计审审计计问问题题、重重大大审审计计调调整整事事项项及及重重要要的的审审计计工工作作底底稿稿所所进进行行的的复复核核。主主任任会会计计师师复复核核既既是是对对前前面面两两级级复复核核的的监监督督，也也是是对对整整个个审审计计工工作作的的计计划划、进进度度和和质质量量的的重重点点把握。把握。三、审计档案的管理三、审计档案的管理 (一)审计档案的分类 审计档案按其使用期限的长短和作用大小可以分为永久性档案和当期档案。(二)审计档案的所有权与保管 (三三)审计档案的保密与调阅审计档案的保密与调阅 (1)法院、检察院及其他部门因工作需要，在按规定办理了手续后，可依法查阅审计档案中的有关审计工作底稿。(2)注册会计师协会对执业情况进行检查时，可查阅审计档案。（3）不同会计师事务所的审计人员，因审计工作的需要，并经委托人同意，在下列情况下办理了有关手续后，可以要求查阅审计档案：一是被审计单位更换了会计师事务所，后任注册会计师可以调阅前任注册会计师的审计档案；二是基于合并会计报表审计业务的需要，母公司所聘的审计人员可以调阅子公司所聘审计人员的审计档案；三是联合审计；四是会计师事务所认为合理的其他情况。审计案例