企业所得税涉税风险防范及分析课件

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1、建德华兴税务师事务所建德华兴税务师事务所 徐美华徐美华企业所得税涉税风险防范及分析企业所得税涉税风险防范及分析(供企业参考供企业参考)企业所得税涉税风险防范及分析企业所得税涉税风险防范及分析企业自办理税务登记证起，就发生了纳税义务，同时也就意味着涉税风险的产生，主要表现在：一是对税收政策的理解和执行有偏差，发生税务部门所处的滞纳金、罚款等支出；涉税金额较大的，还要承担刑事责任。二是企业纳税处理偏差因多缴税款或未用足税收优惠政策等而失去应得的经济利益。为了能使企业持续经营、健康的发展，就必须尽可能的降低涉税风险。企业所得税涉税风险防范及分析企业所得税涉税风险防范及分析一、企业所得税涉税风险提示（

2、一）收入类1、经营、收益性收款长期挂在“预收账款”、“其他应付款”等往来科目，符合收入确认条件及时间的，应及时确认收入。如采取预收款销货方式的，收到销货款时记入“预收账款”，满足收入确认条件时，即在发出商品时未确认收入，这时存货实存数小于账存数。因此，在期末应核对“预收账款”、“其他应付款”、“应收账款”、“其他应收款”科目是否有贷方余额；实盘存货，检查账实是否相符，是否存在经营、收益性收款未计收入的情况，应及时进行会计调整。企业所得税涉税风险防范及分析企业所得税涉税风险防范及分析国税函（2008）875号文（关于收入确认的条件及时间）：一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确

3、认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1、商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2、企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3、收入的金额能够可靠地计量；4、已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。企业所得税涉税风险防范及分析企业所得税涉税风险防范及分析注意与确认流转税计税收入的条件的区别。符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：1、销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。2、销售商品采取预收款方式的，在发出

4、商品时确认收入。3、销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。4、销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。企业所得税涉税风险防范及分析企业所得税涉税风险防范及分析从上述文件中可知：一般工贸企业是不会有预收账款期末余额的，如采取预收账款方式的，发出商品前才在预收账款中核算，但发出商品时就应及时确认收入。2、从机器设备耗用电费、耗用工时推算其产量是否与核算的产品产量相符，若生产规模与其核算的产品产量明显不符的话，检查是否存在账外收入；若产品生产过程会产生大量下脚料的，检查是否有销售下脚料不入账或少入

5、账情况等。企业所得税涉税风险防范及分析企业所得税涉税风险防范及分析3、企业从政府取得的各类奖金、扶持资金，除按照税法及其有关文件规定不征企业所得税的外，一般都应并入当期应税所得额。其实不征税收入是暂时性差异，不征税收入用于支出形成的费用、资产折旧与摊销不予税前扣除，因此，符合不征税收入条件的企业，按不征税收入进行涉税处理时，应检查不征税收入用于支出的部分是否已进行纳税调整，这个调整事项应关注至该不征税收入全部用于支出，可能会时跨几个年度（应建辅助台账），以后年度不要忘记调整。企业所得税涉税风险防范及分析企业所得税涉税风险防范及分析财税（2008）151号文第三条规定：三、企业的不征税收入用于支

6、出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。企业将符合条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。企业所得税涉税风险防范及分析企业所得税涉税风险防范及分析4、确认利息收入、特许权使用费收入应按收付实现制，新实施条例规定，利息、特许权使用费收入的确认以合同约定日期为准。其中，利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现，特许权

7、使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。这里是出于纳税支付能力考虑，如当期一次收到若干年的利息收入，应在收到利息收入当期一次确认收入，而不能分期确认收入。企业所得税涉税风险防范及分析企业所得税涉税风险防范及分析按国税函（2010）79号文有关租金收入确认的规定，企业确认租金收入年度有充分的自由选择权，企业既可选择分期均匀计入相关年度收入，也可以按照交易合同或协议中规定日期确认为租金收入年度。对交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，但只是提前收取了部分租金或是租赁期满及之后一次性收取租金的，应没有确认租金收入年度的自由选择权，不能分期确认收入年度，只能按实施条例第

8、十九条第二款的规定，按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。企业所得税涉税风险防范及分析企业所得税涉税风险防范及分析5、企业将取得的借款无偿转借给其他企业，在税收上可能会存在关联交易情形。在实质上是将企业获得的利益转赠他人的一种行为，因此，税务部门有权按银行同期借款利率核定其转借收入并缴纳企业所得税。国税发（2009）2号文关于关联关系的表述，存在关联关系情形：（二）一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%以上，或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方（独立金融机构除外）担保。据中华人民共和国税收企业所得税涉税风险防范及分析企业所得税涉税风险防范及分

9、析征收管理法第三十六条规定，企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。因此，若借贷双方存在关联关系，税务机关有权核定其利息收入并缴纳企业所得税。企业所得税涉税风险防范及分析企业所得税涉税风险防范及分析6、未执行新企业会计制度的企业应检查是否有视同销售未纳税调整或视同销售价格偏低的情况，在将视同销售收入调增应税所得额的同时，不要忘记将视同销售成本调减应税所得额。实施条例第二十五条规定：企业

10、发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。企业所得税涉税风险防范及分析企业所得税涉税风险防范及分析新税法将货物、财产、劳务均列入了视同销售，没有外购和自产的限制。注意与流转税视同收入的区别。如捆绑销售方式，企业在销售发票中仅注明部分商品的售价款，不涉及赠品，这实质上已成为“买一赠一”的促销形式。按国税函（2008）875号文件规定：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的

11、销售收入。因此，所得税上不视同收入。而增值税上还是要视同销售，按同类商品平均售价计算缴纳增值税，采取这一促销方式别忘代顾客按偶然所得缴纳个人所得税。企业所得税涉税风险防范及分析企业所得税涉税风险防范及分析从上述可知，采用买一赠一促销方式的，还要就赠品缴纳增值税、代缴个人所得税（这部分个人所得税一般是由企业缴纳，且不能在税前扣除），若采用与赠品同等金额的折扣销售，并将销售额与折扣额在同一张发票中注明，就不用对这部分折扣额缴纳增值税和个人所得税了。问：缴纳营业税企业采用买一赠一促销方式，就赠品应交什么税？如房地产企业采用购买住房赠送家具的促销方式，其家具是交营业税，还是增值税？答：是混合销售行为，

12、应交营业税。混合销售是指一项销售行为即涉及应征增值税行为，又涉及应征营业税的行为，增值税实施细则中规定：对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均为销售货物，征收增值税，对于其他单位和个人的混合销售行为，不征收增值税，而征收营业税。企业所得税涉税风险防范及分析企业所得税涉税风险防范及分析案例一、某商业企业采用购物满1000元商品（成本800元），送价值100元（成本80元）的商品与采用九折销售，这二种促销方式对企业那个更有利（以上均为含税价，增值税率17%，流转税只考虑增值税，暂不考虑其他税费）？综合分析：（不考虑城建税、教育费附加等）方案一：采用购物满10

13、00元商品，送价值100元的商品应缴税款及税后利润：企业所得税涉税风险防范及分析企业所得税涉税风险防范及分析销售1000元应缴增值税=（1000-800）117%17%=29.06元赠送100元商品视同销售应缴纳增值税=（100-80）117%17%=2.91元代顾客按偶然所得缴纳个人所得税=100（1-20%）20%=25.00元（一般企业自行承担）税前利润=（1000-800-80）117%-14.53-25.00=63.03元（按国税函（2008）875号，所得税上不属于捐赠，不视同收入）其中：赠品销项税额=100 117%17%=14.53元企业所得税涉税风险防范及分析企业所得税涉税风

14、险防范及分析应税所得额=63.03+25.00=88.03元应缴纳企业所得税=88.0325%=22.01元缴纳税款合计=29.06+2.91+25.00+22.01=78.98元税后净利润=63.03-22.01=41.02元会计分录：（1）销售1000元商品时：借：现金 1000.00贷：主营业务收入 854.70 贷：应交税金-应交增值税（销项）145.30 企业所得税涉税风险防范及分析企业所得税涉税风险防范及分析（2）结转商品销售成本：借：主营业务成本 683.76贷：库存商品 683.76（3）结转赠品销售成本：借：主营业务成本 82.90贷：库存商品 68.37 贷：应交税金-应交

15、增值税（销项）14.53采用九折销售促销方式，应将销售额和折扣额在同一张发票上注明，应缴税款及税后利润:应缴增值税=（1000*90%-800)117%17%=14.52元 企业所得税涉税风险防范及分析企业所得税涉税风险防范及分析税前利润=（1000*90%-800)117%=85.47元应缴纳企业所得税=85.47 25%=21.37元缴纳税款合计=14.52+21.37=35.89元税后净利润=85.47-21.37=64.10元从以上分析可知：销售1000元的商品，同样让利100元，但税收负担及税后利润却有很大的区别。（二）扣除类：1、检查销售成本核算是否准确。（1）工贸企业原材料暂估入

16、账时，不要把相关的进项税额也暂估在内，若该批材料当年耗用计入生产成本，将会多计销售成本；（2）应按所选择的会计制度核算存货，企业所得税涉税风险防范及分析企业所得税涉税风险防范及分析不能随意变更发出存货计价方式；（3）企业存货明细账应含有数量及金额，存货结存数不该出现红字；（4）应按一定的方法进行原材料耗用、费用的归集与分配，完工产品与在产品成本的分配；（5）应选择一定的方法分摊在产品与产成品成本、库存产成品与实际销售的产成品成本，不能随意摊列成本费用。（6）应按存货的流转来计算成本，而不能根据发票的流转来计算，由于存货入库与收到发票时间有差异，因此，应检查是否存在按当月取得的发票来计算成本，未

17、取得发票部分不计存货成本，其发票金额不属当月入库的存货成本却计入当月存货成企业所得税涉税风险防范及分析企业所得税涉税风险防范及分析本情况；（7）结转产成品成本时，应附产品成本计算明细表，料、工、费耗用清单，注明计算依据；结转销售成本时，应附销售成本明细表等。一个纳税年度内，产成品单位成本差异很大，应分析其原因，非客观原因造成的产品单位成本有差异的应及时进行会计调整。2、应按科目归集的方法和原则进行科目的设置和核算，管理费用、销售费用、财务费用等期间费用应分别核算，准确的区分有扣除限额的费用；固定资产折旧应按单个固定资产计提，已提足折旧的固定资产应停止计提折旧；福利部门（如食堂、职工企业所得税涉

18、税风险防范及分析企业所得税涉税风险防范及分析宿舍）使用的固定资产折旧应计入职工福利费；应付福利费、职工教育经费有期初余额的，发生相关支出时，先动用余额，不可以直接计入期间费用；现金发放的各种工资性补贴应并计工资总额，不要计入福利费支出；不符合福利费内容的支出，如过节费、个人消费品、超市开具发票的“日用品”、等支出，以及明显不合理的支出，如超市开具的“办公费用”、“劳保用品”等要作为永久性差异进行纳税调整；当期未能全额扣除的广告宣传费、职工教育经费，可结转下一年度扣除，新办企业发生的业务招待费可结转到取得第一笔收入的年度一并计算扣除，这些递延扣除项目应建辅助账留待以后年度计算扣除，到时别忘记这一

19、调整事项。企业所得税涉税风险防范及分析企业所得税涉税风险防范及分析3、检查归集开办费的内容，是否含有业务招待费、职工福利费等有限额扣除的期间费用，应合并当期支出计算不予税前扣除金额，作为永久性差异进行纳税调整。4、列支与生产经营不相关的成本、费用，如商业保险、非本企业汽车保险等，要作为永久性差异进行纳税调整。5、应予资本化的支出不可以费用化。如外购的房屋建筑物装修费应计入资产价值；购入的计算软件应计入资产，依据财税（2008）1号文的规定，企事业单位购入软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。

20、企业所得税涉税风险防范及分析企业所得税涉税风险防范及分析6、应按所选择的会计制度计提固定资产折旧，折旧年限低于税收标准的，应作为暂时性差异进行纳税调整；不能跨纳税年度补提折旧、随意变更固定资产折旧年限、固定资产折旧方法、采用加速折旧应及时备案。7、检查当期发生的各种损失是否属于应报批的事项，须经税务机关审批后才能扣除的财产损失不能自行在税前扣除，若未按规定时间和程序及时申报，会丧失税前扣除的机会。企业所得税涉税风险防范及分析企业所得税涉税风险防范及分析（三）税收优惠类1、企业所得税优惠项目分为审批类优惠项目和备案类优惠项目，应及时关注相关税收优惠政策，符合税收优惠条件的应在规定的时间内进行审批

21、或备案；须相关政府部门认定的、应及时取得认定证书等，不要丧失享受税收优惠的机会，如申请专用设备抵免税额的企业应先向经发局、安监局提出申请专用设备认定，取得市经发局、安监局等相关部门认定符合专用设备企业所得税优惠目录的证明后，方可进行专用设备抵免企业所得税的备案，注意应在购置专用设备的年度办理，否则将错过时间，失去这企业所得税涉税风险防范及分析企业所得税涉税风险防范及分析一税收优惠。检查企业是否能享受以下税收优惠：符合高新技术企业标准的可减按15%的税率计算企业所得税；发生的研发费用可加计扣除50%；安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资可加计扣除100%；购置环境保护、节能节水、

22、安全生产等专用设备投资额的10%可从企业当年的应纳税额中抵免；小型微利企业减按20%的税率计算企业所得税等，如符合条件的企业应在规定时间进行审批或备案。企业所得税涉税风险防范及分析企业所得税涉税风险防范及分析2、小型微利企业填表方法：通财税（2009）133号文：一、自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20的税率缴纳企业所得税。二、本通知所称小型微利企业，是指符合中华人民共和国企业所得税法及其实施条例以及相关税收政策规定的小型微利企业。填表方法：先将小型微利企业减计所得的50%部分填报附表五税收

23、优惠明细表第32行“减免所得”的“其他”栏，同时填报附表三纳税调整项目明细表第17行“减、免税项目所得”，并计入主表第15行“企业所得税涉税风险防范及分析企业所得税涉税风险防范及分析纳税调整减少额”；再将5%的减免税额填报附表五第34行“符合条件的小型微利企业”栏，并计入主表第28行“减免所得税额”。二、应健全会计核算、按税前扣除基本条件和一般原则进行所得税处理。1、会计建账时应严格按其所选择的会计制度设置会计科目，其明细科目应按本企业内部管理、相关部门所需信息、纳税申报必填项目设置，这样所需的的数据能在会计核算的明细科目中直观取得，特别是年度纳税申报表中的必填项目，平时核算时，对这些有发生的

24、项目单独设置明细科目进行核算，填报年度纳税申报表时，能直接从账中取数，表中的每一笔数据均有能与账簿记录对应，便于进行逻辑性审核，确保申报数据的准确性。企业所得税涉税风险防范及分析企业所得税涉税风险防范及分析2、平时要严格按所选择的会计制度进行会计核算，会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业财务状况和经营成果。必须根据审核无误的原始凭证，采用特定的专门方法进行记账、算账、报账、保证所提供的会计信息内容完整、真实、可靠。企业发生的费用只要符合税前扣除基本条件和一般原则规定的与取得应税收入有关的支出，凡是没有进入成本、没有资本化、以及税法没有禁止和限制的，都可在税前扣除。税前扣除成本费

25、用应符合以下原则：企业所得税涉税风险防范及分析企业所得税涉税风险防范及分析（1）相关性和合理性原则是企业所得税税前扣除的基本要求和重要条件。实施条例规定，支出税前扣除的相关性是指与取得收入直接相关的支出。对相关性的具体判断一般是从支出发生的根源和性质方面进行分析，而不是看费用支出的结果。根源：直接相关，性质：区分个人费用与经营费用，如何区分？如将业务招待费实际发生额的40%作为个人支出，不予在税前扣除。实施条例规定，支出税前扣除的合理性是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。合理性的具体判断，主要是发生的支出其计算和分配方法是否符合一般经营常规。企业所得税

26、涉税风险防范及分析企业所得税涉税风险防范及分析（2）真实性原则：是实际发生，并非实际支付的概念；企业应当提供证明收入、费用实际已经发生的适当凭据，要根据具体业务去判断。企业有的业务无法取得发票（如职工工伤补偿、拆迁补偿等）；有的事项不需要发票（如工资分配、成本分配）。因此，发票并不是费用真实发生的唯一凭据。（3）合法性原则：非法支出不能扣除。如罚款、税收滞纳金、贿赂支出都不允许扣除；企业所得税涉税风险防范及分析企业所得税涉税风险防范及分析（4）税法优先原则：在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理方法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。纳税人经营活动中发生

27、各项支出在真实、合法和合理基本条件的基础上，一般情况下还要遵循权责发生制原则、配比原则、确定性原则。这些原则既是税前扣除确认时间的要求，又是税前扣除必须符合的条件。2、日常核算时，对发生的税收与会计的暂时性差异，应建辅助账进行登记，便于进行年度纳税申报时作调整。企业所得税涉税风险防范及分析企业所得税涉税风险防范及分析3、日常制作会计凭证时，登记损益类科目、流转税计税依据等（如预收账款）明细账时要规范，发生反方向的经济业务，应用红字记录，如银行存款利息收入，应用红字记录在财务费用的借方，否则记录在贷方，使用财务软件的企业自动生成的会计报表中的利润总额与账簿中的本年利润不符；如房地产企业的预收账款

28、贷方发生额合计数是计提营业税的依据之一，如有退购房款，应用红字记录在贷方，不能记录在借方，人为加大借、贷方发生额累计数的金额，否则将不能从账薄记录中直观取得计提营业税的计税依据，不能对营业税费计提的准确性进行逻辑性审核。企业所得税涉税风险防范及分析企业所得税涉税风险防范及分析4、年终结账时，应针对一个纳税年度的核算情况进行核对，如银行存款余额是否与银行对账单余额相符；存货账载金额是否与实存金额相符；折旧、摊销计提是否准确，有否多提或少提折旧和摊销；各项税收是否足额提缴等；应建备查账簿逐笔记录暂时性差异、永久性差异的调整内容及金额，如附表三中的其他扣除类的调整金额，若不逐笔登记调整项目及金额，若

29、干年后再调用该表时，也许就回忆不出其调整金额的具体项目，不能证明纳税评估、税务稽查查增的事项，是否已在年度纳税申报中作调整，将会出现重复调整。年终封账前还应将本年利润结转至未分配利润。企业所得税涉税风险防范及分析企业所得税涉税风险防范及分析三、税收筹划税收筹划的直接结果可能是带来税收成本的降低，但是这个结果必须服务于企业生产经营的终极目标-企业价值最大化。税收筹划不同于偷税、也不同于避税。税收筹划是合法行为，是在纳税义务发生之前对企业有关的交易和事项进行的谋划和安排。税收筹划方法包括税收优惠方法、递延纳税方法、组织形式选择方法、弹性空间选择方法等。企业所得税涉税风险防范及分析企业所得税涉税风险

30、防范及分析1、允分利用税收优惠筹划方法案例二、某工业企业2010年度职工平均人数20人，平均资产总额500万元，预计全年利润总额2.5万元，应税所得额3.1万元。如何筹划能使企业节税。综合分析：方案一：不做任何筹划，应缴纳企业所得税=3100020%=6200元，税后利润=25000-6200=18800元。方案二：经筹划，通过非营利社会团体、国家机关公益救济性捐赠1000元，允许税前扣除的公益救济性捐赠额=2500012%=3000元，则捐赠额1000元可全额在税前扣除。应缴纳企业所得税=（31000-1000）（1-50%）企业所得税涉税风险防范及分析企业所得税涉税风险防范及分析20%=3

31、000元，税后利润=25000-1000-3000=21000元。方案二比方案一税后利润多2200元（21000-18800），显然，方案二能使企业节税。由于利用了小型微利企业税收优惠政策，使企业减少了税负，同时也为社会公益事业贡献了一份力量。这个案例仅限于2010年度2、弹性空间选择筹划方法案例三、某企业预计2010年度营业收入1000万元，如何筹划通过控制业务招待费支出而使企业最大限度的扣除业务招待费。综合分析：要使企业最大限度扣除业务招待费，可以通过以下定量分析来计算业务招待费总额的60%与营业收入的5的平衡点。企业所得税涉税风险防范及分析企业所得税涉税风险防范及分析设营业收入为S，业务招待费总额为Y，则：60%Y=5S，Y=（560%）S=0.8333%，通过筹划，企业全年业务招待费总额控制在100000000.8333%=83330元左右，能得到最大限度的税前扣除。企业所得税涉税风险防范及分析企业所得税涉税风险防范及分析谢 谢