2012中级经济师经济基础讲义6070讲

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1、四、会计核算的具体内容凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算的内容。经济业务事项是会计核算的具体内容，根据会计法，下列经济业务事项，应当办理会计手续，进行会计核算。1、款项和有价证券的收付2、财物的收发、增减和使用3、债权债务的发生和结算4、资本的增减资本是投资者为开展生产经营活动而投入的本金。会计上所说的资本专指所有者权益中的投入资本，包括实收资本和资本公积。5、收入、支出、费用、成本的计算6、财务成果的计算和处理7、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项【例题8：2011年多项】根据会计法，应该进行会计核算的经济业务事项包括()。A款项和有价证券的收付B会计人员的交接C财务成

2、果的统计分析D债权、债务的发生和结算E收入、支出、费用、成本的计算【答案】ADE第二节 会计目标本节考点：1、会计目标、会计信息的内容2、会计信息的主要使用者本节内容：一会计的目标我国企业会计的目标：（1）通过会计活动，向会计信息使用者提供对决策有用的，与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的信息，以帮助会计信息使用者做出经济决策。（2）反映企业管理层的受托责任履行情况，有助于评价企业的经营管理责任以及资源使用的有效性，有助于会计信息使用者做出经济决策。二，财务会计信息内容有关企业财务状况的信息，通过资产负债表来反映；有关企业经营成果的信息，通过利润表来反映；有关企业现金流量的信息，通过现金

3、流量表来反映。【例题9：06年多选】企业财务会计信息的主要内容包括有关()的信息。A财务状况B经营成果C现金流量D管理水平E财务人员水平【答案】ABC三，会计信息的使用者1.企业内部管理人员：为了内部管理和经营的目的需要了解企业有关的会计信息2.外部会计信息使用者：（1）企业投资者（2）债权人（3）政府及其有关部门（4）社会公众（5）其他使用者第三节 会计要素本节考点：1、会计的6大要素的概念、分类和主要特征2、会计等式本节内容：会计要素是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，是会计核算和监督的具体对象或内容。企业会计要素包括：【例题10：2009年多选题】反映一定时期企业经营成果的会计要

4、素有（）。A收入B费用C投资D利润E所有者权益【答案】ABD【例题11：2010年多选题】下列会计概念中，属于会计要素的有()。A收入B资产C现金流量D负债E公允价值【答案】ABD一、反映财务状况的要素（资产、负债和所有者权益）1、资产：（1）定义：指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的，能以货币计量并且预期会给企业带来经济利益的资源。（2）特征：必须是企业拥有或者控制的资源如，企业融资租入的设备应作为企业的资产。必须是预期能够直接或间接给企业带来经济利益如，待处理的无价值的报废产品不能作为企业的资产。必须是现实的资产，而不是预期的资产如，计划购买的及其设备等尚未购置的不能作为企业的资产

5、。必须能以货币计量【例题12：07年多选题】列各项中，属于资产特征的有（）。A形成资产的交易已经发生B资产必须是企业拥有的或控制的资源C资产必须以实物形式存在D资产必须是预期能够给企业带来经济效益的资源E形成资产的交易预计在未来发生【答案】ABD【例题13：单选题】下列各项中，不符合资产定义的是（）A融资租入的设备B待处理财产损失C购入的专利权D购入的原材料【答案】B【解析】融资租赁固定资产企业能够实际控制根据实质重于形式的原则应确认为企业的资产。待处理财产损失不符合“必须是预期能够直接或间接给企业带来经济利益”的条件所以不符合资产的定义。（3）确认条件：要符合资产定义与该资源有关的经济利益很

6、可能流入企业该资源的成本或者价值能够可靠的计量（4）分类：项目含义内容流动资产是指预计在一个营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。非流动资产流动资产以外的资产长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、开发支出等【例题14：2009年单选题】预计在一个正常营业周期中变现、出售或者耗用的资产是()A流动资产B固定资产C递延资产D无形资产【答案】A【例题15：2008

7、年单选题】下列资产负债表项目中，属于资产项目的是（）A预付账款B预收账款C预提费用D盈余公积【答案】A【解析】BC为流动负债；D为所有者权益项目2、负债：（1）定义：负债是指过去的交易、事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（2）特征：只能由过去的交易活动或本期经济业务所形成，且必须于未来某一特定时期予以清偿的现时义务。【注】企业与供应商签订的在未来可能形成负债的采购合同，在当前不能作为负债。必须有其可用货币额反映的价值量。必须是现行条件下已承担的预期都会造成经济利益流出的现时义务。（3）确认条件：符合负债的定义。该义务有关的经济利益很可能流出企业未来流出的经济利益的金额能够可靠的

8、计量（4）分类：项目含义内容流动负债预计在一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的持有，或者自资产负债表日起一年内到期应予以清偿或者企业无权自主的将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工工资、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。非流动负债流动负债以外的负债长期借款、应付债券等。【例题16：2006年单选】负债是企业所承担的现有义务，履行该义务预期会导致()。A经济利益流出企业B企业利润的增加C企业费用的降低D企业收入的减少【答案】A【例题17：2004年单选】下列各项中，已经形成企业负债的是（）A， 企业的银行贷款B， 企业签订的期货

9、合同C， 企业购买的固定资产D， 企业发生的销售费用【答案】A【例题18：2006年多选】下列各项中，属于企业负债的有()。A企业购买的国债B企业欠职工的工资C企业欠银行的贷款D企业签订的采购合同E企业负责人个人购房时向朋友的借款【答案】BC3、所有者权益：含义来源具体项目企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余收益，又称为股东权益或称为净资产。企业投资人投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益：历年净利润留存于企业的部分。包括盈余公积和未分配利润。实收资本（股本）资本公积盈余公积未分配利润【注】负债与所有者权益的联系与区别：（1）负债和所有者权益的联系：都是资产的取得来源，都可以对企业资

10、产提出索偿要求；（2）负债和所有者权益的区别：负债体现债权人的索偿权，使用负债所形成的资金需要还本付息，不参与利润分配，在企业清算时优先清偿；所有者权益体现投资者的索偿权，一般不需还本，也不需要支付利息，参与利润分配，以利润分配的方式作为投资人的回报。【例题19：2008年多选】所有者权益的来源有（）A投资人投入的资本B直接计入所有者权益的利得和损失C留存收益D出售资产所得E银行贷款【答案】ABC【例题20：2005年多选】下列各项中，属于企业所有者权益的是（）。A.资本公积B.未分配利润C.应收账款D.营业收入E.盈余公积【答案】ABE二、反映经营成果的会计要素1、收入：（1）定义：收入是指

11、企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动：销售商品、提供劳务及让渡资产使用权。（2）特征：收入应当是企业日常活动中形成的；收入应当会导致企业经济利益的流入，该流入不包括所有者投入资本；收入应当最终会导致所有者权益的增加；（3）确认：符合收入定义；与收入有关的经济利益很可能流入企业；经济利益流出企业会导致企业资产增加或者负债减少；经济利益的流入能够可靠计量。只有本企业经济利益的流入才属于收入，为第三方代收的款项不属于企业收入。2、费用（1）定义：企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（2）

12、特征：费用应当是企业日常活动中发生的；费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润。费用应当最终会导致所有者权益的减少。（3）确认：符合费用的定义；与费用有关的经济利益很可能流出企业；经济利益流出企业的结果会导致企业资产减少或者负债增加；经济利益的流出额能够可靠计量。（4）构成内容：狭义的费用是指为取得收入而发生的各种与提供商品和劳务有关的资产耗费，即营业费用。工业企业的营业费用可以划为制造成本和期间费用构成。期间费用是指与生产产品无直接关系，属于某一时期耗用的费用。包括管理费用、财务费用和销售费用。费用与成本是相互联系又相互区别的两个概念，为生产某产品发生的生产费用是构成该产

13、品成本的基础。区别在于费用是按照时间归集的，而产品成本是按照产品对象归集的。3、利润（1）定义：利润是指企业在一定期间内的经营成果，是企业在生产过程中各种收入扣除各种费用后的盈余，是反映经营成果的最终要素。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认。三、会计等式：1、资产、负债、所有者权益三者关系：资产=权益=债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益反映资产的归属关系。在某个特定的时点，资产与负债和所有者权益三者之间所存在的平衡关系，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的基础2、在不考虑调整因素，如直接计入当期利润的利

14、得和损失等情况下：利润=收入费用反映了企业利润的形成过程。无论发生什么经济业务，都不会破坏上述资产与负债和所有者权益各会计要素之间的平衡关系。四、经济业务发生所引起的会计要素的变动（有九种情况，见教材219页）【注】此处内容由两个考点：（1）判断经济业务事项的发生引起会计要素如何变动【例题21：单选】收回某单位所欠货款10000元，存入银行。这项经济业务所引起的会计要素变动情况属于（）。A.一项资产与一项负债同时增加B.一项资产与一项负债同时减少C.一项资产增加，另一项资产减少D.一项负债增加，另一项负债减少【答案】C（2）根据会计等式判断经济业务事项的发生是否正确依据“资产=负债+所有者权益

15、”的恒等式去掌握。经济业务事项不会破坏该等式关系。【例题21：2011年多选】一项经济业务发生后会引起相关会计要素的变动。下列会计要素变动情形中，正确的有()。A一项资产和一项负债同时等额增加B一项资产和一项所有者权益同时等额减少C一项负债和一项所有者权益同时等额增加D.一项资产增加，一项负债同时等额减少E一项负债增加，另一项负债等额减少，资产和所有者权益不变【答案】ABE第四节 会计要素的确认和计量基本原则本节考点：会计要素确认和计量的四个基本原则本节内容：会计要素确认和计量基本原则包括：权责发生制原则；配比原则；历史成本原则；划分收益性支出与资本性支出原则。一.权责发生制原则企业用来确认一

16、定会计期间的收入和费用，从而确定损益的标准有两种：权责发生制和收付实现制。含义适用范围权责发生制也称为应计制按照权利和义务是否发生来确定收益和费用的归属期。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，均应作为当期的收入和费用处理。凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。（1）企业（2）事业单位的经营业务。收付实现制也称为现金制以收到款项或支付款项作为确认收入、费用的基础。凡是本期实际收到款项的收入，不论其是否归属于本期，均应作为本期的收入处理；凡是本期实际以款项支付的费用，不论其应否在本期收入中的得到补偿，均应作为本期的费用处理。

17、（1）行政单位（2）事业单位除经营业务外的其他业务【例题22：单选】企业1月份预付全年仓库租金12000元按权责发生制确认的本月费用为（）元。A12000B10000C5000D1000【答案】D【解析】12000121000元本题若按收付实现制确认本月费用就是12000元【例题23：07年单选】在会计处理上，按照款项实际收到或付出的日期来确定收益和费用的归属划的方法称为（）。A复式记账B权责发生制C收付实现制D.会计分期【答案】C【例题24：08年单选】我国企业会计准则规定，企业的会计核算应当以（）为基础.A.实地盘存制B.永续盘存制C.收付实现制D.权责发生制【答案】D【例题25：03年单

18、选】下列各项中，其会计核算过程中一定以收付实现制为基础的是（）。A.工业企业B.事业单位C.上市公司D.行政单位【答案】D【解析】我国行政单位采用收付实现制、事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。二.配比原则1.配比原则是指对一个会计期间的收入和与其相关的成本、费用应当在该会计期间内确认，并应相互配比，以便计算本期损益。配比方式分为：收入与费用之间的因果配比，即收入与其对应的成本费用相配比。收入与费用之间的时间配比，将一定时期的收入与同时期的成本费用相配比。2.配比原则要求：在会计核算中，一个会计期间内的各项收入与其相关的成本、费用，应当在同一会计期间内进行确认、计量和

19、记录，而不能提前或延后，否则就会造成经营成果虚假不实。对于一切预支的款项的成本、费用，要递延到有关的收入取得时才能列支；对于与本期收入有关的一切未来费用，则应在本期内预提，以达到配比的目的。【例题26：07年单选】一个会计期间的收入和与其相关的成本费用应当在该会计期间内确认，并相互比较，以便计算本期损益，这体现的是会计要素确认计量原则中的（）。A配比原则B一致性原则C相关性原则D可比性原则【答案】A三.历史成本原则：也称为实际成本原则或原始成本原则。1、含义：历史成本原则是指企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规

20、和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。2、优点：（1）取得比较容易、比较客观；（2）有原始凭证作证明，便于查证；（3）可以防止企业随意更改；（4）会计核算手续简化，不必经常调整账目历史成本原则是以货币稳定为前提的。【例题27：08年多选题】会计计量时采用历史成本进行计量的主要原因有（）A历史成本具有客观性B历史成本具有综合性C历史成本的数据比较容易取得而且可靠D历史成本具有较强的稳健性E历史成本符合会计分期的基本前提【答案】AC【例题28：08年单选】各项资产应按照取得时支付的实际成本计量，其后不得自行调整其账面价值，这遵循的是会计要素确认计量原则中的（）原则A客观

21、性B相关性C历史成本D权责发生制【答案】C四.划分收益性支出与资本性支出原则：1、收益性支出与资本性支出的含义（1）收益性支出是指在本期发生的只与本期收益有关的应当在本期已实现的收益中得到补偿的支出。（2）资本性支出是指为当期发生的不但与本期收益有关，而且与以后会计期间收益有关的，应当在以后若干会计期间的收益中得到补偿的支出。2、划分收益性支出与资本性支出原则的要求:(1)支出的效益仅惠及本会计年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出，如：营业费用、管理费用、财务费用等。收益性支出作为费用列入利润表中；(2)凡支出的效益惠及几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。如购入固定资

22、产和无形资产的支出，固定资产更新改造支出，它应当作为资产列入资产负债表中。该支出通过折旧、摊销等逐期转化为各期的费用。3、其他注意：（1）将资本性支出误计入收益性支出，就会多计费用而少计资产价值，会低估资产和当期收益；如将应计入“无形资产”的开发费用计入了“管理费用”。（2）将收益性支出误计入资本性支出，就会少计费用多计资产价值，会高估资产和当期收益，如将应计入“管理费用”的研究费用计入了“无形资产”。【例题29：07年单选】下列支出中，属于资本性支出的是（）。A购买固定资产的支出B支付职工工资C购买原材料的支出D支付固定资产日常修理费【答案】A【例题30：06年单选】将收益性支出按资本性支出

23、进行账务处理会导致()。A少计费用多计资产B多计费用少计资产c少计费用少计资产D多计费用多计资产【答案】A【例题31：09年单选】下列会计处理原则中，属于会计要素确认和计量基本原则的是()。A实质重于形式B历史成本原则C会计主体D货币计量【答案】B【例题32：07年多选】下列各会计原则中，属于会计要素确认计量原则的有（）。A权责发生制原则B收付实现制原则C配比原则D历史成本原则E划分收益性支出和资本性支出原则【答案】ACDE第五节 会计核算的基本前提也称为会计基本假设本节考点：会计的4个基本前提的内容本节内容：会计基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。假设具体内容会计主体1.含义

24、：会计主体是指会计确认、计量和报告的空间范围。是会计所服务的特定单位。2.作用：明确界定会计主体，是会计核算的重要前提，是为了把会计主体的经济业务与其他会计主体以及投资者的经济业务划分开。3.会计主体与法律主体的关系一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体可以是一个独立的法律主体，也可以不是一个独立的法律主体，可以是营业性组织，也可以不是营利性组织，如会计主体可以是行政事业单位、企业、企业的分支机构、企业内部独立的某个生产车间、可以作为费用报销单位的企业内部职能部门、由多个法人组成的企业集团、合伙企业等。持续经营1、含义：持续经营是会计核算应当以持续、正常的经营活动为前提，在可以预见的将来

25、，企业将会按当前的规模和状态持续经营下去，而不考虑企业停产或破产清算，也不考虑企业大规模削减业务。2、作用：只有在持续经营的前提下，企业的资产和负债才区分为流动和长期的，企业资产才能以历史成本计价而不以现行成本或清算价格计价，才有必要和可能进行会计分期并为采用权责发生制奠定基础，才能正确区分资本与负债成为必要。会计分期1、含义：会计分期又叫会计期间，把企业持续不断的生产经营过程划分为若干连续的、等距的会计期间，以便分期结算账目，按期编制会计报表，从而提供有用的会计信息。会计分期是建立在持续经营基础上的。2、会计分期一般分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。3、作用：明确了会计期间的前

26、提，才产生了本期与非本期的区别，才产生了收付实现制和权责发生制，才能正确贯彻配比原则。货币计量货币计量是指企业在进行会计确认、计量和报告时采用货币为主要计量单位进行记录，反映企业财务状况、经营成果和现金流量，并假定货币的币值保持不变。我国企业会计准则规定，企业会计应当以货币计量，以人民币为记账本位币。【例题33：2011年单选】在会计核算的基本前提中，界定会计核算内容空间范围的是( )。A持续经营B会计期间C会计主体D货币计量【答案】C【例题34：2006年单选】投资者个人的经济业务与其所投资企业的经济业务分开，符合( )这一会计核算基本前提的要求。A会计主体B持续经营C货币计量D会计分期【答

27、案】A【例题35：2011年单选】会计分期是建立在( )基础上的。A会计主体B货币计量C持续经营D权责发生制【答案】C【例题36：单选】会计核算中产生权责发生制和收付实现制两种记账基础的前提是（ ）A会计主体B持续经营C货币计量D会计分期【答案】D【解析】明确了会计期间的前提，才产生了本期与非本期的区别，才产生了收付实现制和权责发生制，才能正确贯彻配比原则。【例题37：2010年多选】为保证会计工作正常进行和会计信息的质量，对会计工作人为假设的基本前提有( )。A采用历史成本计价B持续经营C权责发生制 D货币计量E划分收益性支出和资本性支出【答案】第六节 会计信息质量要求8个本节考点：1、会计

28、信息质量要求的内容2、每个要求的具体含义及其在实际中的应用本节内容：企业会计准则对企业提供的会计信息的质量要求包括：可靠性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。一、可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告并如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，保证会计信息的可靠、内容完整。可靠性包括真实性和客观性。在实际会计核算中用作证明客观事实计量依据的，主要是指各种原始凭证和仪表记录等。二、相关性相关性又称作有用性，要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关。三

29、、清晰性清晰性又称可理解性，要求会计提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和利用。四、可比性：（1）要求同一企业不同时期发生相同或者相似的交易或者事项，必须采用一致的会计政策。企业会计核算方法和程序前后各期应当保持一致，不得随意变更。确需变更的，应当将变更的内容和理由、变更对企业财务状况和经营成果的累计影响数以及累计影响数不能合理确定的理由等，在附注中说明以便进行不同时期的纵向比较。（2）不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策和会计处理办法，确保会计信息口径一致，以便在不同企业之间可以进行横向比较。【例题38：2004年单选改编】企业在一个会计年度内发出存

30、货按实际成本计价时，既采用先进先出法，又采用移动加权平均法，在年度会计报表附注中也未进行说明，这违反了会计核算的（ ）。A，历史成本B，谨慎性C，可比性D，客观性【答案】C【例题39：2004年单选】不同企业尽可能采用统一的会计处理方法是（ ）原则的要求。A，可比性B，谨慎性C，有用性D，权责发生制原则【答案】A五、实质重于形式：要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅仅按照交易或者事项的法律形式为依据。【注】融资租赁固定资产从经济实质上，企业拥有资产的实际控制权，在会计核算上视为企业资产。【例题40：2006年单选题】将以融资租赁方式租入的固定资产视为企业的资

31、产进行会计核算，体现了( )原则的要求。A重要性B实质重于形式C谨慎性D客观性【答案】B六、重要性：1、重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。对于对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要的会计事项必须按照规定的方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确的披露；而对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可以适当简化和合并反映。2、重要性要求每个企业都要根据会计事项对信息使用者进行决策的影响程度来确定自己的重要会计事项，根据会计事项

32、的重要程度，采取不同的核算方式和不同的核算精度。3、重要性的应用需要依赖职业判断，从项目的性质和金额大小两方面来判断。一般情况下，对决策者的利益关联度高的和金额占总业务量比重较大的项目应当作为重要项目在财务报表上进行反映。【例题41：2011年单选】企业在对某一经济业务进行会计核算过程中，应根据交易或事项的重要程度采用不同的核算方式。判断交易或事项重要程度的主要标准是( )。A决策层次B决策者的喜好C变现速度D对决策者利益的关联度和金额占总业务量的比重【答案】D【例题42：08年单选】企业将生产资料划分为固定资产和低值易耗品，这体现的是会计信息质量要求中的（ ）要求A.重要性B.可比性C.谨慎

33、性D.相关性【答案】A【例题43：03年单选】下列会计核算要求在会计实务中的运用，很大程度上需要取决于会计人员的职业判断的是（ ）。A.配比原则B.重要性原则C.及时性原则D.权责发生制原则【答案】B七、谨慎性：1、谨慎性又称为稳健性，要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。如某一经济业务有多种处理方法可供选择时，应选择采取一种不导致扩大资产、虚增账面利润、扩大所有者权益的方法，对于预计会发生的损失应计算入账，对于可能产生的收益则不预计入账。2、谨慎性在会计上的应用是多方面的，如存货在物价上涨时采用后进先出法，对应收帐款计提坏帐

34、准备，对固定资产采用加速折旧法、对可能发生的资产损失计提减值准备等。谨慎性原则的应用并不允许企业设置秘密准备。八、及时性及时核算不得提前或者延后。【例题44：07年单选】选择一种不导致夸大资产、不虚增账面利润、不扩大所有者权益的方法对某项经济业务进行会计处理体现的是会计核算信息质量要求中的（ ）要求A重要性B可靠性C谨慎性D实质重于形式【答案】C【例题45：2010年单选】银行对发放的贷款计提贷款风险准备金，体现了会计信息质量的( )要求。A谨慎性B重要性C真实性D收支配比【答案】A【例题46：2006年多选试题】下列会计业务中，体现会计核算谨慎性原则的有( )。A对固定资产采用加速折旧法计提

35、折旧B对应收账款计提坏账准备C在物价上涨时期对存货采用后进先出法计价D在物价上涨时期对存货采用先进先出法计价E对费用进行跨期分配答案：ABC【例题47：2011年多选】根据企业会计准则，企业提供会计信息的质量要求有( )。A可靠性B可比性C实质重于形式D全面性E谨慎性【答案】ABCE第七节 会计法规体系本节内容：我国现行会计法规体系以中华人民共和国会计法为核心，以企业会计准则为主要内容。1、会计法：由全国人大常委会通过，是我国会计工作的基本法律，是我国会计法规体系中处于最高层次的法律规范，是制定其他会计法规的基本依据，也是指导会计工作的最高准则。2、企业会计准则：是制定会计核算制度和组织会计核

36、算工作的基本规范，包括基本会计准则和具体会计准则。【本章主要考点总结】1、 现代会计的两大分支（财务会计和管理会计）2、 会计的基本职能（核算和监督）3、 会计对象4、 会计核算的具体内容5、 会计信息内容6、 企业会计要素的分类7、 资产、负债、所有者权益的特征及内容8、 会计等式9、 会计要素确认和计量基本原则10、 会计基本前提11、 会计信息质量要求第二十八章 会计循环 【本章考情分析】年份单选题多选题合计2007年4题4分 2 题4分8分2008年4题4分 1题2分6分2009年1题1分 1题2分3分2010年3题3分 1题2分5分2011年4题4分 2 题4分8分【本章教材结构】【

37、本章具体内容】会计上将按照确认、计量、记录和报告为主要环节的会计基本程序及相应的方法称为会计循环。第一节 会计确认（一）会计确认的概念会计确认是将某一会计事项作为资产、负债、所有者权益、收入、费用或利润等会计要素正式列入会计报表的过程。会计确认主要解决三个问题：1、 确定某一经济业务是否需要进行确认；2、 确定该业务应在何时进行确认；3、 确定该业务应确认为哪个会计要素。【例题1:2011年多选】会计确认主要解决的问题包括( )。A确定某一经济业务是否需要进行确认B确定一项经济业务的货币金额C确定某一经济业务应在何时进行确认D确定某一经济业务应确认为哪个会计要素E为编制财务报告积累数据【答案】

38、ACD（二）会计确认的标准会计确认的一般标准包括： 1、被确认的项目是通过经济业务活动所产生的，其交易性质符合会计要素的要求。2、是与该项目有关的未来经济利益流入和流出企业的不确定性能明确的评估；3、该项目应有可以计量的属性。根据以上标准，在确认收入时，应当及时，并坚持权责发生制；在确认费用时，按照收入和对应发生的费用配比的要求。确认收入和费用时需要建立在“持续经营”“会计分期”前提下，按照权责发生制要求来合理确认。【注】权责发生制构成了确认收入和费用的基础，也进一步构成了资产和负债的确认基础。 第二节 会计计量一、会计计量的概念会计计量是指为了在会计报表中确认和计量有关会计要素的实际状况而确

39、定其货币金额的过程。计量问题是会计的核心问题。会计计量的目的是进一步明确一项经济业务所带来的某一会计要素变化的数量多少，体现会计信息的定量化特点。会计计量由计量单位和计量属性两个方面构成。会计计量单位主要是以货币为主导的计量单位，同时为了管理的需要辅之以各种实物量度。二、会计计量属性会计计量属性主要有5种：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。1.历史成本：又称为原始成本，是指以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值。2.重置成本：指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物。重置成本适用的前提是资产处于使用状态，且能够继续使用，对所有者具

40、有使用价值。重置成本法下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。3.可变现净值：资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。4.现值：资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。5.公允价值：资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。【注】企业对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。【例题2：200

41、9年单选】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用( )计量。A历史成本 B现值C重置成本 D公允价值【答案】A第三节 会计记录本节考点：1. 会计记录的方法2. 账户的基本结构3. 借贷记账法下的账户结构、记账规则以及试算平衡4. 会计凭证的概念及分类5. 会计账簿的概念6. 账户处理程序的种类及各种类的特点本节内容：一、会计记录的概念会计记录是通过账户、会计凭证和账簿等载体，运用复式记账等手段，对确认和计量的结果进行记录，为编制财务会计报告积累数据的过程。二、会计记录的方法会计记录的方法主要包括：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿。（一）设置账户：账户是指根据会计科目设置的，以会

42、计科目为名称，具有一定格式和结构，用来分类反映会计要素各项目增减变动情况和活动的载体。会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类的项目。按其所提供信息的详细程度及统驭关系分为总分类会计科目（如“应收账款”，“应付账款”等）和明细分类科目（如“应收账款甲公司”）1、账户分类： 账户按照反映会计要素的具体内容分为：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、 和损益类（收入类和费用类）。 账户按照提供信息的详细程度分为：总分类账户和明细分类账户2、账户结构：账户结构分为两个基本部分，即左方和右方，一方登记增加，另一方登记减少。增减相抵后的差额，称为账户的余额。借贷记账法下左方为“借方”右方为“贷方”。 借

43、方 （账户名称） 贷方账户中登记本期增加的金额为本期增加发生额；登记本期减少的金额为本期减少发生额，增减相抵后的差额为余额，余额按时间不同分为期初余额和期末余额，基本关系为：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额。（1）对于资产、成本、费用类账户：借方登记增加、贷方登记减少。期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额。借方 资产类账户 贷方期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额（2）对于负债、所有者权益、收入类账户：借方登记减少、贷方登记增加期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额。借方 负债类（所有者权益类）账户 贷方本期减少发生额期初余额本期增加发生额期

44、末余额【例题3：2009年单选试题】账户结构的基本关系是( )。A期初余额=期末余额B期初余额十本期增加发生额=期末余额C期初余额一本期减少发生额=期末余额D期初余额十本期增加发生额一本期减少发生额=期末余额【答案】D【例题4：2010年单选题】负债类账户的发生额与余额之间的关系是( )。A期初余额+本期贷方发生额=期末余额B期初余额+本期借方发生额一本期贷方发生额=期末余额C期初余额+本期借方发生额=期末余额D期初余额+本期贷方发生额一本期借方发生额=期末余额【答案】D（二）复式记账1、复式记账的概念复式记账是对每一项经济业务都要以相等的金额，同时计入两个或两个以上的有关账户的一种记账方法。

45、 主要的复式记账法有借贷记账法、收付记账法和增减记账法，其中借贷记账法是被普遍接受并广泛使用的方法。2、借贷记账法下 借贷记账法是以“借”“贷”为记账符号，反映各项会计要素增减变动情况的一种记账方法。借贷记账法的结构：各项资产的期初余额，应分别记入各该账户的借方（左方）；各项负债和所有者权益的期初余额，应分别记入各该账户的贷方（右方）。账户借方核算资产期初余额、资产增加、负债与所有者权益减少和资产期末余额账户贷方核算负债与所有者权益期初余额、负债与所有者权益增加、资产减少和负债与所有者权益期末余额。 借贷记账法记账规则：有借必有贷，借贷必相等 试算平衡公式：全部账户借方发生额合计全部账户贷方发

46、生额合计全部账户期末借方余额合计全部账户贷方余额合计【例题5：2011年单选题】下列账户记录方法中，符合负债类账户记账规则的是( )。A增加记借方 B增加记贷方C减少记贷方 D期末无余额【答案】B【例题6：2009年单选题】关于借贷记账法的说法，正确的是( )。A账户借方登记增加额，贷方登记减少额，余额在借方B一个企业的全部借方账户与全部贷方账户相对应C从单个账户看，借方发生额等于贷方发生额D一个企业全部账户本期借方发生额合计等于全部账户本期贷方发生额合计【答案】D【例题7：2005年多选题】借贷记账法的记账规则包括（ ）。A.有借必有贷，借贷必相等B.全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期

47、贷方发生额合计C.全部账户期末借方余额合计=全部账户期未贷方余额合计D.资产账户余额合计=负债账户余额合计E.收入账户本期发生额合计=费用账户本期发生额合计【答案】ABC（三）填制和审核凭证1、会计凭证是指记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。填制和审核会计凭证是会计工作的开始。2、会计凭证按照其填制程序和用途可以分为原始凭证和记账凭证。3、通过填制和审核会计凭证，可以控制经济活动，保证会计资料真实正确，明确经济责任，为记账提供可靠依据，保证会计记录真实可靠。（四）登记账簿1、账簿是用来全面、连续、系统的记录各项经济业务的簿记，是保存会计数据资料的重要工具。登记账簿必须以凭

48、证为依据。2、设置和登记账簿是会计工作得以开展的基础环节，是联结会计凭证和财务会计报告的中间环节。3、按照账簿的用途，账簿可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三类；4、为了保证会计账簿所提供会计资料的真实、完整，会计人员要定期对账，做到账证相符、账账相符、账实相符、账表相符，对账工作至少每年进行一次。【例题8：2011年多选题】会计记录的方法包括( )。A划分会计期间 B设置账户C复式记账 D填制和审核凭证E登记账簿【答案】BCDE三、账务处理程序（一）概念 账务处理程序也称为会计核算组织程序，是指对会计数据的记录、归类、汇总、报告的步骤和方法。其基本模式可以概括为：原始凭证记账凭证会计账簿会计

49、报表目前，我国各经济单位通常采用的主要账务处理程序有五种： 1、记账凭证账务处理程序 2、汇总记账凭证账务处理程序 3、科目汇总表账务处理程序 4、多栏式日记账账务处理程序 5、日记总账账务处理程序（二）会计账务处理程序【例题9：2011年单选】在会计账务处理中，对发生的经济业务事项都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。这种账务处理程序是( )。A记账凭证账务处理程序B汇总记账凭证账务处理程序C科目汇总表账务处理程序D日记总账账务处理程序【答案】A【例题10：单选】不同账务处理程序的主要区别在于（ ）A.登记总分类账的依据和方法不同B.登记明细分类账

50、的方法不同C.编制会计报表的依据不同D.编制记账凭证的依据不同【答案】A第四节 会计报告 本节考点：会计报告的概念、内容与分类 本节内容：（一）会计报告的概念会计报告是指企业对外提供的反映企业在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。（二）会计报告的内容会计报告包括会计报表、会计报表附注和其他应当在会计报告中披露的相关信息和资料。其中，会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。（三）会计报告的分类：（1）会计报表按照其反映经济内容不同，可分为反映财务状况的报表、反映经营成果的报表和反映现金流量的报表三类。（2）会

51、计报表按照报送对象不同，分为对外会计报表和对内会计报表两类，企业对外会计报表种类、格式和编制方法由财政部统一制定；对内报表是根据企业内部需要自行规定、自行设计的。（3）会计报表编报主体的不同，分为个别会计报表和合并会计报表（4）会计报表按照编制的时间范围不同，分为年度会计报表、季度会计报表、月份会计报表【例题11：07年单选】在我国企业对外会计报表种类、格式和编制方法由（ ）制定。A财政部 B各地财政部门C企业 D各地证券监督管理部门【答案】A第五节 主要会计报表本节考点：资产负债表、利润表和现金流量表概念，报表的基本内容和编制方法本节内容：一、资产负债表 （一）概念：资产负债表是反映企业在某

52、一特定日期财务状况的会计报表，是按一定标准和顺序适当排列编制的反映某一特定日期全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表，是月度报表。以“资产=负债+所有者权益”这一基本等式为基础编制，反映企业静态财务状况。（二）作用：（1）为报表使用者提供企业所拥有或控制的经济资源及这些经济资源的分布和构成的信息。（2）总括反映了企业资金的来源渠道和构成情况的信息。（3）通过对资产负债表的分析可以使使用者了解企业的财务状况，尤其是企业偿债能力的情况，以及财务状况的变化情况等信息。（4）通过对前后期资产负债表的对比分析，可以了解企业资金结构的变化情况，经营者、投资者和债权人据此可以掌握企业财务状况的变化情况和变

53、化趋势。【例题12：2010年单选】反映企业财务状况的会计报表是( )。A利润表 B资产负债表C利润分配表 D现金流量表【答案】B（三）资产负债表的格式和内容1.基本格式：账户式和报告式。我国采用账户式。 2.内容：（1）资产类项目按流动性（即变现能力）进行排列，流动性强的在前，流动性差的在后，并按流动资产和非流动资产分项列示。项目内容流动资产货币资金、短期投资、应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、存货和待摊费用等长期资产长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、递延资产和其他资产（2）负债类项目按到期日的远近进行排列，先到期的排在前，后到期的排在后；并按流动负债和长期负债分项列示，流动负

54、债在前。项目内容流动负债短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付利润、应交税金、其他应付款、预提费用和一年内到期的长期负债长期负债长期借款、长期应付款和专项应付款（3）所有者权益排列顺序：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中盈余公积和未分配利润是企业在生产经营过程中形成的。【例题13：06、07年单选】资产负债表中负债项目按照( )进行排列。A到期日的远近 B金额大小C发生时间先后 D重要程度【答案】A【例题14：2011年单选】我国企业的资产负债表中，资产类项目的排序规则是( )。A按照资产的变现能力顺序由快到慢排列B按照资产的变现能力顺序由慢到快排列C按

55、照资产的金额大小顺序由大到小排列D按照各项资产占总资产的比重由大到小排列【答案】A【例题15：2008年多选】一般情况下，下列账户的期末余额应列入资产负债表中流动负债类的有（ ）。A、长期股权投资B、预付账款C、其他应付款D、应付账款E、存货【答案】CD【解析】 A属于非流动资产；BE属于流动资产。（四）资产负债表的编制方法表中每个项目都有“年初余额”和“年末余额”两栏年初余额根据上年末资产负债表的期末数填列或调整填列。年末余额直接填列和分析计算填列。编制方法 具体方法报表项目直接填列应付票据、短期借款、应付工资、应付福利费、应交税金、实收资本、资本公积、盈余公积。分析计算填列根据若干总账科目

56、期末余额分析计算填列货币资金、未分配利润根据总账科目期末余额与其备抵科目抵消后的数据填列。固定资产、在建工程、无形资产、长期股权投资、应收账款、其他应收款、存货、短期投资。根据明细账期末余额分析计算填列。预收账款、预付账款、应付账款、其他应付款等。根据总账科目和明细科目余额 长期债权投资、长期借款3、重要具体项目填列方法（1）“货币资金”项目，根据库存现金、银行存款，其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。【见教材235页表28-1】货币资金项目期末金额=5000+183270+5400=193670元（2）“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计

57、减去坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”科目所属明细科目期未有贷方余额的，应在本表“预收款项”项目内填列。【例题16：2004年单选】：某公司2003年末应收账款所属明细科目借方余额合计为6000元，预收账款所属明细科目借方余额合计为2000元，2003年末应收账款计提的坏账准备贷方余额为200元，那么，在资产负债表上应收账款项目应填列的金额为（）元。A，4000 B，7800 C，6000 D，6200 【答案】B【解析】6000+2000-2007800（3）“预付账款”项目应根据“预付账款”和“应付账款”两个总账科目所属明细科目期末借方余额之和填

58、列；【例题17：2007年单选】某企业年末账户余额表中，“预付账款”借方余额是3000元，“应付账款”借方余额是2000元,那么在该企业年末资产负债表中“预付账款”项目应填列的金额为（ ）元。A5OOO B3000 C1000 D-3000【答案】A【解析】3000+2000=5000:（4）“其他应收款”项目，根据“其他应收款”和“其他应付款”科目所属明细科目期末借方余额之和减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备后的金额填列。【例题18：2005年单选】2004年末，某公司其他应收款所属明细科目借方余额为5000元，其他应付款所属明细科目借方余额为2000元，其他应收款计提的坏账

59、准备贷方余额为60元，则资产负债表上其他应收款项目的期末数为（ ）元。A.7000 B.6940 C.5000 D.4940【答案】B【解析】5000+2000-606940元（5） “存货”项目，根据物资采购“原材料”库存商品 “低值易耗品”“自制半成品”“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。如果存货采用计划成本核算还需要考虑“材料成本差异”账户，即在前面的基础上加上材料成本差异借方余额或者减去材料成本差异贷方余额。【见教材235页表28-1】存货项目期末余额=物资采购+原材料+包装物+低值易耗品+库存商品+材料成本差异 =320000+870000+70000+0+5430000+72400=6762400元（6）待