中级财务会计习题与案例答案1

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1、第五章 长期股权投资（一）单项选择题1.D 2.D 3.D 4.C【解析】非同一控制下的企业合并，购买方应将合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本通常包括购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值和购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用。本题中，合并成本（长期股权投资的初始成本）1 000201 020（万元）5.A【解析】同一控制下的企业合并，合并方应当在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。本题中，长期股权投资的初始成本1 20080%960（万元）6.A【解析】长期股权投资的初

2、始成本5 00090%4 500（万元）7.C【解析】非同一控制下的企业合并，购买方以增发的权益性证券作为合并对价，应以增发的权益性证券公允价值作为长期股权投资的初始成本。购买方发行权益性证券支付的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券的溢价发行收入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益，不构成长期股权投资的初始成本。本题中，长期股权投资的初始成本3 0002.507 500（万元）8.C 9.D 10.A 11.B 12.A 13.D 14.D 15.B 16.D 17.C 18.A【解析】长期股权投资的账面价值是指长期股权投资的账面余额扣除已计提的减值准备后的金额。本题中，乙公司股票的账面

3、价值=（50 000-2 000）-6 000=42 000（元）19.B【解析】乙公司股票的账面价值=80-（15-2 4001%）=79（万元）20.C 21.D【解析】投资当时，初始投资成本3 000万元大于应享有B公司可辨认净资产公允价值份额2 400万元（12 00020），因而不调整长期股权投资的初始成本。 22.C【解析】投资当时，初始投资成本3000万元小于应享有B公司可辨认净资产公允价值份额3 200万元（16 00020），应按二者之差调增长期股权投资成本200万元。23.D【解析】投资时，初始投资成本3 000万元大于应享有D公司可辨认净资产公允价值份额2 400万元（8

4、 00030%），因而投资成本仍为3 000万元。24.D【解析】投资时，初始投资成本3 600万元小于应享有B公司可辨认净资产公允价值份额4 000万元（20 00020%），应按二者之差调增长期股权投资成本400万元，调整后长期股权投资的成本为4 000万元。25.D 26.D 27.A 28.A 29.C 30.D 31.D 32.C【解析】乙公司股票的账面价值=5 000-200+3 00020%=5 400（万元）33.B【解析】乙公司股票的账面价值=5 000-200+3 00020%-300=5 100（万元）34.D【解析】甲公司股票的账面价值=2 000+400-200+3

5、00020%=2 800（万元）35.C 36.D 37.A 38.B【解析】改为成本法核算时确认的投资成本=200-50+20=170（万元）39.D【解析】长期股权投资账面价值=700+（8 00010%-700）+（10 000-8 000）10%+2 200=3 200（万元）40.B【解析】调整的留存收益金额=（8 00010%-700）+2 00010%=300（万元）（二）多项选择题1.ABCE 2.ACDE 3.ABE 4.AE 5.ABC 6.ACD 7.BCD 8.ABE 9.ABCE 10.ABDE 11.ABCDE 12.CE【解析】调增的长期股权投资账面价值=（10

6、00010%-900）+（12 000-10 000）10%=300（万元）调增的留存收益金额=（10 00010%-900）+1 50010%=250（万元）（三）判断题1.【解析】企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资，如果在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，应当划分为长期股权投资；如果在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量，应当划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2.【解析】同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。因此，初始投资成本取决于被合

7、并方所有者权益账面价值和投资企业的持股比例，而不取决于合并方作为合并对价付出资产的账面价值。3.【解析】企业购入股票所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未领取的现金股利，无论是交易性金融资产还是长期股权投资，均应作为应收股利单独核算，不计入初始投资成本。4. 5. 6. 【解析】非同一控制下的企业合并，购买方应当在购买日按照确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本主要包括购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值和购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用。7. 8.【解析】企业以发行权益性证券的方式取得的长期股权投资，同一控

8、制下企业合并应当在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本，非同一控制下企业合并以及非企业合并方式应当在购买日按照或交易日所发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。9.【解析】企业以非货币性资产交换方式取得的长期股权投资，如果该项交换具有商业实质，并且换出资产或换入长期股权投资的公允价值能够可靠地计量，应以换出资产的公允价值为基础确定初始投资成本；如果该项交换不具有商业实质，或者换出资产和换入长期股权投资的公允价值均不能可靠地计量，应以换出资产的账面价值为基础确定初始投资成本。10.【解析】企业以产成品换入长期股权投资，如果该项交换具有商业实质，并且换出产成品或换入长

9、期股权投资的公允价值能够可靠地计量，换出的产成品应作为销售处理，按公允价值确认销售收入，同时按账面价值结转销售成本；如果该项交换不具有商业实质，或者换出产成品和换入长期股权投资的公允价值均不能可靠地计量，换出的产成品不作为销售处理，应按账面价值予以转销，但应视同销售计算增值税销项税额。11.【解析】企业通过债务重组取得的长期股权投资，应当按照长期股权投资的公允价值为基础确定其初始投资成本。12.【解析】投资企业能够对被投资单位实施共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，应当采用成本法核算。13.【解析】长期股权投资采用成本法核算时，

10、应按被投资单位分配的现金股利中投资企业应当分享的份额确认投资收益，但应以被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额为限。14. 15.【解析】长期股权投资采用成本法核算，投资企业应于被投资单位分配现金股利时确认投资收益，但应以被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额为限。16. 17. 18.【解析】长期股权投资采用权益法核算，应按被投资单位的净收益中投资企业应当分享的份额确认投资收益。19. 【解析】长期股权投资采用权益法核算，投资企业应当以被投资单位的年度财务会计报告为依据确认投资收益。因此，应当于取得被投资单位年度财务会计报告资料时确认投资收益。20.【解析】长期股权投资采用权

11、益法核算，如果初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整已确认的初始投资成本。21. 22. 23. 【解析】长期股权投资采用权益法核算，被投资单位发生其他权益变动时，投资企业应按持股比例相应调整长期股权投资账面价值，同时计入资本公积。24. 25.【解析】长期股权投资的核算方法由权益法改为成本法时，如果是因追加投资导致的，应在追加投资时对原采用权益法核算的长期股权投资账面余额进行调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本，在此基础上再加上追加投资的成本作为按照成本法核算的初始投资成本；如果是因处置投资导致的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本

12、法核算的初始投资成本。26. 27. 28. 29. 30. （四）计算及账务处理题1.非同一控制下的企业合并取得长期股权投资（发行权益证券）的会计处理。企业合并成本=2 5003+60=7 560（万元）借：长期股权投资D公司（成本） 75 600 000 贷：股本 25 000 000 资本公积股本溢价 50 000 000 银行存款 600 0002.同一控制下的企业合并取得长期股权投资（付出现金、非现金资产）的会计处理。（1）清理参与合并的固定资产。借：固定资产清理 19 000 000 累计折旧 6 000 000 贷：固定资产 25 000 000（2）确认长期股权投资。初始投资成

13、本=6 00060%=3 600（万元）借：长期股权投资B公司（成本） 36 000 000 贷：固定资产清理 19 000 000 银行存款 15 000 000 资本公积股本溢价 2 000 0003.同一控制下的企业合并取得长期股权投资（发行权益证券）的会计处理。初始投资成本=5 00090%=4 500（万元）借：长期股权投资B公司（成本） 45 000 000 贷：股本 25 000 000 资本公积 20 000 0004.非同一控制下的企业合并取得长期股权投资（付出非现金资产、发行权益证券）的会计处理。合并成本=600+1 5002.50+50=4 400（万元）借：长期股权投资

14、C公司（成本） 44 000 000 累计摊销 3 000 000 营业外支出 1 000 000 贷：无形资产 10 000 000 股本 15 000 000 资本公积 22 500 000 银行存款 500 0005.非同一控制下的企业合并取得长期股权投资（付出现金、非现金资产）的会计处理。（1）将参与合并的固定资产转入清理。借：固定资产清理 5 800 000 累计折旧 700 000 贷：固定资产 6 500 000（2）确认通过企业合并取得的长期股权投资。合并成本=600+120+10=730（万元）固定资产增值收益=600-580=20（万元）借：长期股权投资C公司（成本） 7

15、300 000 贷：固定资产清理 5 800 000 营业外收入 200 000银行存款 1 300 0006.购入长期股权投资的会计处理。（1）209年2月20日，购入股票。应收股利=100 0000.10=10 000（元）初始投资成本=151 000-10 000=141 000（元）借：长期股权投资A公司（成本） 141 000 应收股利 10 000 贷：银行存款 151 000（2）209年3月25日，收到现金股利。借：银行存款 10 000 贷：应收股利 10 0007.应收股利确认（成本法）的会计处理。（1）假定B公司每股分派现金股利0.20元。应享有的收益份额=（6 750

16、000）1% =39 375（元）现金股利=150 0000.20=30 000（元）上述现金股利未超过应享有的收益份额，因此，应全部确认为当期投资收益。借：应收股利 30 000贷：投资收益 30 000（2）假定B公司每股分派现金股利0.30元。获得的现金股利=150 0000.30=45 000（元）应冲减初始投资成本=45 000-39 375=5 625（元） 借：应收股利 45 000贷：投资收益 39 375长期股权投资B公司（成本） 5 6258.购入股票、确认应收股利（成本法）的会计处理。（1）208年1月10日，购入股票。借：长期股权投资B公司（成本） 185 000贷：银

17、行存款 185 000（2）208年3月5日，B公司宣告分派现金股利。现金股利=60 0000.10=6 000（元）借：应收股利 6 000贷：长期股权投资B公司（成本） 6 0009.购入股票和获得现金股利（成本法）的会计处理。（1）205年6月10日，取得D公司股票。借：长期股权投资D公司（成本） 856 000贷：银行存款 856 000（2）207年3月5日，D公司宣告206年度股利分配方案。现金股利=300 0000.20=60 000（元）借：应收股利 60 000贷：投资收益 60 000（3）209年4月5日，D公司宣告208年度股利分配方案。现金股利=300 0000.10

18、=30 000（元）借：应收股利 30 000贷：投资收益 30 00010.长期股权投资（成本法）的会计处理。（1）202年1月10日，购入股票。借：长期股权投资C公司（成本） 1 510 000贷：银行存款 1 510 000（2）202年3月5日，C公司宣告201年度股利分配方案，每股分派现金股利010元，并于4月10日派发。202年3月5日，C公司宣告分派现金股利。现金股利=600 0000.10=60 000（元）借：应收股利 60 000贷：长期股权投资C公司（成本） 60 000202年4月10日，收到现金股利。借：银行存款 60 000 贷：应收股利 60 000（3）202年

19、度，C公司盈利15 000 000元。203年2月15日，宣告202年度股利分配方案，每股分派现金股利0.20元，并于3月20日派发。203年2月15日，C公司宣告分派现金股利。本年获得的现金股利=600 0000.20=120 000（元）累计获得的现金股利=60 000+120 000=180 000（元）应享有的收益份额=15 000 0001%=150 000（元）应冲减初始投资成本=（180 000-150 000）-60 000=-30 000（元）应确认投资收益=120 000 -（-30 000）=150 000（元） 借：应收股利 120 000长期股权投资C公司（成本） 3

20、0 000贷：投资收益 150 000203年3月20日，收到现金股利。借：银行存款 120 000 贷：应收股利 120 000（4）203年度，C公司盈利18 000 000元。204年3月20日，宣告203年度股利分配方案，每股分派现金股利0.15元，并于4月15日派发。204年3月20日，C公司宣告分派现金股利。本年获得的现金股利=600 0000.15=90 000（元）累计获得的现金股利=60 000+120 000+90 000=270 000（元）累计应享有的收益份额=（15 000 000+18 000 000）1% =330 000（元）应冲减初始投资成本= -30 000

21、（元）应确认投资收益=90 000 -（-30 000）=120 000（元） 借：应收股利 90 000长期股权投资C公司（成本） 30 000贷：投资收益 120 000204年4月15日，收到现金股利。借：银行存款 90 000 贷：应收股利 90 000（5）204年度，C公司亏损7 200 000元。205年3月5日，宣告204年度股利分配方案，每10股派送股票股利3股，并于4月15日派送。当年未分派现金股利。股票股利=600 00003=180 000（股）在备查簿中登记增加的股份。（6）205年度，C公司盈利9 000 000元。206年2月25日，宣告205年度股利分配方案，每

22、股分派现金股利0.15元，并于3月20日派发。206年2月25日，C公司宣告分派现金股利。本年获得的现金股利=（600 000+180 000）0.15=117 000（元）累计获得的现金股利=60 000+120 000+90 000+117 000=387 000（元）累计应享有的收益份额=（15 000 000+18 000 000-7 200 000+9 000 000）1% =348 000（元）应冲减初始投资成本=387 000348 000=39 000（元）应确认投资收益=117 000-39 000=78 000（元） 借：应收股利 117 000贷：投资收益 78 000长

23、期股权投资C公司（成本） 39 000206年3月20日，收到现金股利。借：银行存款 117 000 贷：应收股利 117 000（7）206年度，C公司盈利12 000 000元。207年2月20日，宣告206年度股利分配方案，每股分派现金股利0.15元，并于3月15日派发。207年2月20日，C公司宣告分派现金股利。本年获得的现金股利=（600 000+180 000）0.15=117 000（元）累计获得的现金股利=60 000+120 000+90 000+117 000+117 000=504 000（元）累计应享有的收益份额=（15 000 000+18 000 000-7 200

24、 000+9 000 000+12 000 000）1% =468 000（元）应冲减初始投资成本=（504 000468 000）-39 000= -3 000（元）应确认投资收益=117 000 -（-3 000）=120 000（元） 借：应收股利 117 000长期股权投资C公司（成本） 3 000贷：投资收益 120 000207年3月15日，收到现金股利。借：银行存款 117 000 贷：应收股利 117 000（8）207年度，C公司盈利11 000 000元。208年2月25日，宣告207年度股利分配方案，每10股派送股票股利2股，并于3月30日派送。当年未分派现金股利。股票股

25、利=（600 000+180 000）0.2=156 000（股）在备查簿中登记增加的股份。（9）208年度，C公司盈利14 000 000元。209年2月20日，宣告208年度股利分配方案，每股分派现金股利0.20元，并于3月5日派发。209年2月20日，C公司宣告分派现金股利。本年获得的现金股利=（600 000+180 000+156 000）0.20=187 200（元）累计获得的现金股利=60 000+120 000+90 000+117 000+117 000+187 200=691 200（元）累计应享有的收益份额=（15 000 000+18 000 000-7 200 000

26、+9 000 000+12 000 000+11 000 000+14 000 000）1% =718 000（元）应冲减初始投资成本= -36 000（元）应确认投资收益=187 200 -（-36 000）=223 200（元） 借：应收股利 187 200长期股权投资C公司（成本） 36 000贷：投资收益 223 200209年3月5日，收到现金股利。借：银行存款 187 200 贷：应收股利 187 20011.购入股票（权益法）的会计处理。（1）假定投资当时，D公司可辨认净资产公允价值为9 000万元。应享有D公司可辨认净资产公允价值份额=9 00025% =2 250（万元）借：

27、长期股权投资D公司（成本） 24 850 000贷：银行存款 24 850 000（2）假定投资当时，D公司可辨认净资产公允价值为10 000万元。应享有D公司可辨认净资产公允价值的份额=10 00025% =2 500（万元）初始投资成本调整额=2 500-2 485=15（万元）借：长期股权投资D公司（成本） 24 850 000贷：银行存款 24 850 000借：长期股权投资D公司（成本） 150 000 贷：营业外收入 150 00012.投资收益的确认（权益法）的会计处理。（1）确认201年度的投资收益。应享有的收益份额=1 50030% =450（万元）借：长期股权投资D公司（损

28、益调整） 4 500 000 贷：投资收益 4 500 000（2）202年3月10日，确认应收股利。现金股利 =2 0000.15 =300（万元）借：应收股利 3 000 000贷：长期股权投资D公司（损益调整） 3 000 000（3）确认202年度的投资损失。应分担的亏损份额=60030% =180（万元）借：投资收益 1 800 000 贷：长期股权投资D公司（损益调整） 1 800 00013.长期股权投资（权益法）的会计处理。（1）204年1月5日，购入股票。初始投资成本=16 000 0001.50+120 000=24 120 000（元）应享有D公司股东权益份额=96 00

29、0 00020%=19 200 000（元）借：长期股权投资D公司（成本） 24 120 000贷：银行存款 24 120 000（2）204年3月10日，D公司宣告203年度股利分配方案，每股分派现金股利015元，并于4月5日派发。204年3月10日，D公司宣告分派现金股利。现金股利=16 000 0000.15 =2 400 000（元）借：应收股利 2 400 000贷：长期股权投资D公司（投资成本） 2 400 000204年4月5日，收到现金股利。借：银行存款 2 400 000 贷：应收股利 2 400 000（3）204年度，D公司盈利42 000 000元。205年3月15日，

30、宣告204年度股利分配方案，每股分派现金股利0.20元，并于4月20日派发。确认204年度投资收益。应享有的收益份额=42 000 00020% =8 400 000（元）借：长期股权投资D公司（损益调整） 8 400 000 贷：投资收益 8 400 000205年3月15日，D公司宣告分派现金股利。现金股利 =16 000 000020 =3 200 000（元）借：应收股利 3 200 000贷：长期股权投资D公司（损益调整） 3 200 000205年4月20日，收到现金股利。借：银行存款 3 200 000 贷：应收股利 3 200 000（4）205年度，D公司亏损4 800 00

31、0元。用以前年度留存收益弥补亏损后，206年3月20日，宣告205年度股利分配方案，每股分派现金股利0.10元，并于4月25日派发。 确认205年度投资损失。应分担的亏损份额=4 800 00020% =960 000（元）借：投资收益 960 000 贷：长期股权投资D公司（损益调整） 960 000206年3月20日，D公司宣告分派现金股利。现金股利 =16 000 0000.10 =1 600 000（元）借：应收股利 1 600 000贷：长期股权投资D公司（损益调整） 1 600 000206年4月25日，收到现金股利。借：银行存款 1 600 000 贷：应收股利 1 600 00

32、0（5）206年度，D公司亏损9 600 000元。207年3月5日，宣告206年度股利分配方案，每10股派送股票股利2股，并于4月10日派送。当年未分派现金股利。确认206年度投资损失。应分担的亏损份额=9 600 00020% =1 920 000（元）借：投资收益 1 920 000贷：长期股权投资D公司（损益调整） 1 920 000在备查簿中登记增加的股份。股票股利=16 000 0000.2=3 200 000（股）（6）207年度，D公司盈利12 800 000元。208年2月25日，宣告207年度股利分配方案，每10股派送股票股利3股，并于3月20日派送。当年未分派现金股利。确

33、认207年度投资收益。应享有的收益份额=12 800 00020% =2 560 000（元）借：长期股权投资D公司（损益调整） 2 560 000 贷：投资收益 2 560 000在备查簿中登记增加的股份。股票股利=（16 000 000+3 200 000）0.3=5 760 000（股）（7）208年2月20日，D公司以1 500万元的成本取得F公司股票作为可供出售金融资产；208年12月31日，该项可供出售金融资产公允价值为1 800万元。应享有资本公积份额=3 000 00020% =600 000（元）借：长期股权投资D公司（其他权益变动） 600 000 贷：资本公积其他资本公积

34、 600 000（8）208年度，D公司盈利26 400 000元。209年3月5日，宣告208年度股利分配方案，每股分派现金股利0.15元，并于4月1日派发。确认208年度投资收益。应享有的收益份额=26 400 00020% =5 280 000（元）借：长期股权投资D公司（损益调整） 5 280 000 贷：投资收益 5 280 000209年3月5日，D公司宣告分派现金股利。现金股利=（16 000 000+3 200 000+5 760 000）0.15=3 744 000（元）借：应收股利 3 744 000贷：长期股权投资D公司（损益调整） 3 744 000209年4月1日，收

35、到现金股利。借：银行存款 3 744 000 贷：应收股利 3 744 00014.其他权益变动（权益法）的会计处理。应享有权益变动份额=50025% =125（万元）借：长期股权投资M公司（其他权益变动） 1 250 000 贷：资本公积其他资本公积 1 250 00015权益法转换为成本法的会计处理。（1）209年1月1日，转让D公司股份。转让股份的账面价值=300=150（万元）其中：投资成本=200=100（万元）损益调整=100=50（万元）转让收益=160-150=10（万元）借：银行存款 1 600 000贷：长期股权投资D公司（成本） 1 000 000D公司（损益调整） 50

36、0 000投资收益 100 000（2）209年1月1日，转换核算方法。未转让股份的账面价值=300-150=150（万元）其中：投资成本=200-100=100（万元）损益调整=100-50=50（万元）借：长期股权投资D公司（成本） 500 000贷：长期股权投资D公司（损益调整） 500 00016长期股权投资成本法转换为权益法的会计处理。 （1）208年1月1日，购入N公司10%的股份。借：长期股权投资N公司（成本） 6 320 000 贷：银行存款 6 320 000（2）209年1月5日，再次购入N公司25%的股份。借：长期股权投资N公司（成本） 17 560 000 贷：银行存款

37、 17 560 000（3）分析是否需要对原投资成本和追加投资成本进行调整。原持有的长期股权投资成本为632万元，按照原持股比例10%计算的投资当时应享有N公司可辨认净资产公允价值份额为546.2万元（5 46210%），二者之间的差额85.8万元属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。追加投资成本为1 756万元，按照追加投资比例25%计算的应享有N公司可辨认净资产公允价值份额为1 628万元（6 51225%），二者之间的差额128万元属于追加投资时体现的商誉，该部分差额也不调整长期股权投资的账面价值。（4）分析应享有N公司可辨认净资产公允价值变动的份额，并编制相应的调整分录。N公司可辨认净资产的公允价值在原取得投资后至新取得投资交易日之间的变动为1 050万元（6 5125 462），星海公司按原持股比例计算的应享有份额为105万元（1 05010%）。其中，属于在此期间N公司实现净损益中应享有的份额为82.5万元（82510%），属于除净损益以外的其他原因导致的N公司可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额为22.5万元（10582.5）。借：长期股权投资N公司（损益调整） 825 000贷：盈余公积 82 500 利润分配未分配利润 742 500借：长期股权投资N公司（其他权益变动） 225 000贷：资本公积其他资本公积 225 000