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1、AFP 金融理财师考试网 :/ jinkaoedu /afp/其次节 遗产税制度框架目前世界各国实行的遗产税制度，依据课税主体来划分，大体可分为总遗产税制、分遗产税制和混合遗产税制。2.1 遗产税制度类型总遗产税制 (estate type)总遗产税制是对被继承人死亡时遗留的财产总额征收遗产税的制度。即一次性地先征税, 然后进展财产的分割继承,而不管这项财产的去向如何。税率设计依据遗产总额确定,而不考虑继承人的多少及其与被继承人的亲疏关系。设有起征点、免征额和扣除工程，依据超额累进税率计征。具体征税方式：(1)依据遗产转移次数的多少征收不同的累进税; (2)依据遗产总额扣除负债以后的净遗产额征
2、收;(3) 规定起征点或者免征额，对小额遗产免征遗产税;(4) 准许分期缴纳或者以实物缴纳。总遗产税制的课税主体：遗产继承人、受遗赠人或者遗产治理人为纳税人。分遗产税制(inheritance type)又称继承税制。是指对被继承人遗留的财产先进展分割,然后就各个继承人继承的遗产份额分别征收遗产税的制度。分遗产税制的税负 凹凸往往取决于继承人与被继承人的亲疏关系,一般也按超额累进税AFP 金融理财师考试网 :/ jinkaoedu /afp/率计征。具体征税方式：(1)对直系亲属继承的遗产征税较轻，其他人继承的遗产征税较重; (2)依据继承人继承的遗产份额的多少，实行凹凸不同的税率; (3)分
3、遗产税制的课税主体：各个继承人、受遗赠人为纳税人。 混合遗产税制(mixed type)混合遗产税制是指先对被继承人的遗产总额征收遗产税，然后再分别对继承人继承的遗产份额征收继承税的制度。混合遗产税的特点是先总额征税，以利源泉掌握;再按继承人继承的份额征税，以表达合理负担。混合遗产税制的课税主体：遗产治理人、继承人为纳税人。遗产税制度类型的实证分析：三种遗产税模式的比较(1) 实行总遗产税制的国家之一美国从 1993 年至 2001 年，美国联邦遗产和赠与税的税率表共设17 个级次最低边际税率为18%，最高边际税率为 55%。美国遗产税的征税对象：美国公民或居民死亡时拥有或被推定拥有的财产，包
4、括不动产， 有形个人财产如货币，无形个人财产如公司股份、合营公司与信托机构中的权益、债券、保 险单、退休金、学问产权中的财产权益，现有动产，被继承人死亡前3 年内赠与的财产。对配偶扣除的处理。对信托财产避税的处理。AFP 金融理财师考试网 :/ jinkaoedu /afp/ 父母分给子女的免税信托财产不能超过25 万美元，超过25 万美元的局部视同遗产征税。对慈善事业捐赠的处理。(2) 实行分遗产税制的国家之一日本日本对遗产的征税实行继承税制度，继承税按受益人与被继承人之间的关系以及受益人得到的遗产数额的多少设置不同的税率实行征税。-日本继承税的纳税人是继承人、受遗赠人。对居民实行双重税收管
5、辖原则，即不管其继承的遗产是在本国境内还是境外，都要征税;对非居民而言，仅就其在日本继承的遗产纳税。纳税人应纳税额确实定方法是：以纳税人继承的全部遗产扣除非课税遗产和被继承人的债务、丧葬费用、根底扣除以后的余额为应纳税继承额。日本的继承税实行超额累进税率，2003 年的税率表分为 6 个级次，最低边际税率为 10%，适用于应纳税遗产额不超过 1000 万日元的局部;最高边际税率为 50%，适用于应纳税遗产额超过 3 亿日元的局部。几项特别规定对继承时精算课税制的选择。在受赠与时按受赠与的财产额缴纳赠与税，赠与人死亡时， 以赠与财产的价额与继承财产的价额之和为根底计算出继承税额后，从中扣除已缴纳
6、的赠与 税的相应金额，从而解决了对同一财产重复征税的问题。对免征额的规定。免征额可以用公式 (5000 万日元+1000 万日元)*法定继承人数加以计算。关于假定继承财产的规定。将人寿保险金和死亡退职金列入继承税的征税对象。AFP 金融理财师考试网 :/ jinkaoedu /afp/ 实行混合遗产税制的国家之一意大利征收遗产税的方法：先按遗产总额征收一道遗产税，再对配偶、直系亲属以外的其他继承人依据不同的亲属关系征收一道继承税。被继承人去世前 6 个月之内转移的资产必需征税。对于土地和建筑物的转让行为，假设继承人是被继承人的父母或者儿女，则可以依据规定减半征收遗产税和赠与税。2.2 遗产税制
7、要素纳税人纳税人是指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。遗产税的纳税人既可以是遗产继承人，也可以是受遗赠人。纳税时可以由遗嘱执行人或者遗产治理人代扣代缴(也有一些国家规定遗嘱执行人或者遗产治理人即为遗产税的纳税人)。在不同的遗产税征收制度下，纳税人也存在肯定的差异。遗产税的纳税人与税收管辖权有着直接联系。征税范围多数国家对遗产征税承受宽税基，即本国居民境内、境外取得的遗产和非本国居民从本国境内取得的遗产，包括不动产、动产和其他具有财产价值的权利。其中，不动产主要是指土地、房屋、矿产;动产是指现金、银行存款、其他金融资产(如股票、债券等)、金银珠宝和保藏品等; 其他具有财产价值的权利主要指智力成果权、保险权益、土地使用权及债权等。遗产税的计税依据为各项遗产总额减去税法允许扣除工程金额以后的余额，即为应纳税遗产额。税率税率有比例税率和超额累进税率两种类型。遗产税的税率一般承受超额累进税率，在税率的级次上，一般都设置多个级次。各国遗产税税负水平4.税收减免各国对免征额和免税额都有不同的规定。一般来说，可以从遗产总额中扣除的工程有：根本扣除;丧葬费扣除;治理费用扣除;社会公益性捐赠扣除;AFP 金融理财师考试网 :/ jinkaoedu /afp/
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