会计学基础第三章3-4

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1、三、材料采购各项经费业务核算三、材料采购各项经费业务核算 各项经费主要包含：运输费、运杂费、卸装费、搬运费、储运费采购人员的差旅费等等。发生的相关费用都应该计入材料采购成本账户中。1、核算各项经费可分为两种：、核算各项经费可分为两种：直接费用 间接费用（1）直接费用）直接费用 指能够直接区分费用归属对象的直接费用。如采购一种材料的费用，可按对象直接计入“材料采购”账户。（2）间接费用 指有两种以上材料共同发生、不能直接区分归属对象的间接采购费用，应确定适当的费用分配标准，经分配后记入“材料采购”账户。通常的分配标准有重量、体积、发票价格等等。如：同时采购两批材料的采购人员差旅费等。注：采购两批

2、或两批以上的材料发生运输费、运杂费、卸装费等，费用的分配按材料的重量进行分配。采购人员发生的采购费用，应当按所采购材料的批次进行分配，如果是一次采购两种以上材料的，应按所采购材料的发票分摊采购费用。例9、以银行存款支付A、B材料市内运费、装卸费、等共计1200元；采购人员徐飞报销本月采购A、B两批材料的采购费用计1600元，冲销前欠款项，交回余额现金400元。AB材料的运费分配为：A材料：2000公斤 B材料：1000公斤A材料承担的运费卸装费为：1200/（2000+1000）2000=800B材料承担的运费卸装费为：1200/（2000+1000）1000=400支付运费的会计分录为：借：

3、材料采购A 800 材料采购B 400 贷：银行存款 1200 AB材料分配采购人员采购发生的费用为：A材料：1600/（10000+10000）*10000=800B材料：1600/（10000+10000）*10000=800该笔会计分录为：借：材料采购A 800 材料采购B 800 贷：其他应收款徐飞 1600交回余额现金400元该会计分录为：借：库存现金 400 贷：其他应收款 400该笔业务汇总为：借：材料采购A 1600 材料采购B 1200 现金 400 贷：银行存款 1200 其他应收款徐飞 2000 例10、结转所采购的材料的成本。A材料的成为：10000+500+1600=

4、12100B材料的成为:10000+800+1200=12000该会计分录为：借：原材料A 12100 原材料B 12000 贷：材料采购A 12100 材料采购B 12000主要业务账务处理主要业务账务处理利和股份有限公司本月发生下列经济业务：1.3日向友谊工厂购进材料一批，材料已验收入库，货款已存款支付：其中，甲材料12吨，单价150元，货款计1800元，增值税306元，乙材料400公斤，单价20元，货款8000元，增值税1360元。借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 18001800 乙材料乙材料 80008000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）16661

5、666 贷：银行存款贷：银行存款 11446 11446 2.4日，以银行存款支付上批材料的仓库储运费，其中甲材料应付316元，乙材料应付138元。借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 316316 乙材料乙材料 138138 贷：银行存款贷：银行存款 45445434日，开出转帐支票一张，金额372元，支付上批材料的运输费，其中甲360元、乙12元。借：材料采购甲材料 360 乙材料 12 贷：银行存款 3724.21日，向红星工厂购进乙材料200公斤，单价为18元，买价3600元，税率17%，货款尚未支付，材料尚在运输途中。借：材料采购借：材料采购乙材料乙材料 3 6003 600 应交税

6、费应交税费增值税（进项税额）增值税（进项税额）612612 贷：应付账款贷：应付账款红星工厂红星工厂 42124212注：增值税计算注：增值税计算增值税（进项税/销项税）=货款 税率（17%）含税价款=货款+增值税税额 =货款+货款17%=货款（1+17%）货款（不含税价款）=含税价款/（1+17%）5.28日，以银行存款4212元支付21日向红星工厂购买的货款。借：应付账款红星公司 4212 贷：银行存款 42126.22日，银行存款180元，现金20元分别支付上述乙材料的运费和搬运费。借：材料采购乙材料 200 贷：库存现金 20 银行存款 1807.从兴丰工厂购入甲材料30公斤，单价10

7、0元，乙材料50公斤，单价200元，税率17%，购入材料共发生运费1600元（按材料重量比例分配）。上述税款项全部用存款支付，材料验收入库。甲材料应缴的增值税进项税款为：30 100 17%=510乙材料应缴的增值税进项税款为：50 200 17%=1700甲材料应承担的运费为：1600/（30+50）30=600乙材料应承担的运费为：1600/（30+50）50=1000 该会计分录为：借：材料采购甲 3600 材料采购乙 11000 应缴税费增值税（进项税)2210 贷：银行存款 168108.25日乙材料运抵仓库，月底，结转材料入库数。借：原材料甲材料 6076 乙材料 22950 贷：

8、材料采购甲材料 6076 乙材料 22950第四节第四节 产品生产业务核算产品生产业务核算一、生产过程核算的基本内容一、生产过程核算的基本内容 企业生产过程是价值消耗的过程，也是产品价值形成的过程，因此，其核算内容主要包括两个方面：1、归集生产费用2、计算完工产品的生产成本。二、有关成本核算的基本概念：1.生产费用和生产成本（1）生产费用：产品生产过程中所发生的各种耗费。（与时期相关）（2）生产成本：指分配到一定种类产品上的生产费用。（与产品相关）注意：在一般情况下，当期发生的生产费用并不等于当期完工产品的生产成本。2.2.直接费用和间接费用直接费用和间接费用（1）直接费用：能直接记入产品成本

9、的耗费。如：生产某种产品所耗用的材料（2）间接费用：不能直接记入产品成本，为组织和管理生产过程而发生的耗费。（一般需归集后，分配计入产品成本）如：制造车间工人生产某种产品的工资注意：注意：管理费用为期间费用，不计入成本。生产成本（制造成本）=某产品的直接费用+分配转入的间接费用（制造费用）之所以称“制造成本”，是因为费用发生地为制造环节，即生产车间或分厂。3.3.成本计算对象和成本项目成本计算对象和成本项目 成本计算对象：成本计算对象：指费用的承担者。成本项目：成本项目：指成本按经济用途分类的项目。一般分为：直接材料 直接人工 制造费用（间接费用）。（1）直接材料 是指企业在生产产品和提供劳务

10、过程中直接用于产品的各种材料消耗。（2）直接人工 是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品生产的工人工资和津贴、补贴等（福利费）。（3）制造费用 是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。（二）生产费用流程图（二）生产费用流程图注意：注意：注意：注意：管理费用、营业费用、财务费用等期间费管理费用、营业费用、财务费用等期间费管理费用、营业费用、财务费用等期间费管理费用、营业费用、财务费用等期间费用不计入产品成本，而是计入当期损益。用不计入产品成本，而是计入当期损益。用不计入产品成本，而是计入当期损益。用不计入产品成本，而是计入当期损益。二、产品生产阶段主要业务核算的账户二、产品生

11、产阶段主要业务核算的账户设置设置1、生产成本 该账户属于成本类账户，用来归集产品生产过程中所发生的、应计入产品成本的直接材料、直接人工和制造费用，用来确定产品的实际生产成本。二、产品生产阶段主要业务核算的账户设置二、产品生产阶段主要业务核算的账户设置1 1 1 1、生产成本、生产成本、生产成本、生产成本（1 1 1 1）含义）含义）含义）含义 该账户属于成本类账户，用来归集产品生产过程该账户属于成本类账户，用来归集产品生产过程中所发生的、应计入产品成本的直接材料、直接人工中所发生的、应计入产品成本的直接材料、直接人工和制造费用，用来确定产品的实际生产成本。和制造费用，用来确定产品的实际生产成本

12、。（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构：借借借借 生产成本生产成本生产成本生产成本 贷贷贷贷 直接材料费直接材料费直接材料费直接材料费 完工转出产品成本完工转出产品成本完工转出产品成本完工转出产品成本 直接人工费直接人工费直接人工费直接人工费 转入的制造费用转入的制造费用转入的制造费用转入的制造费用 期末余额：期末余额：期末余额：期末余额：在产品成本（未完工）在产品成本（未完工）在产品成本（未完工）在产品成本（未完工）注意：注意：注意：注意：该账户可以按产品种类或类别来设明细账。该账户可以按产品种类或类别来设明细账。该账户可以按产品种类或类别来设明细账。该账户可以按产

13、品种类或类别来设明细账。2、制造费用、制造费用（1）含义：该账户属于成本类账户，用归集和分配企业在车间范围内为生产产品和提供劳务而发生、应计入产品成本的各项间接生产费用。（2）账户结构：借 制造费用 贷归集车间范围内发归集车间范围内发生的各项间接费用生的各项间接费用期末分配转入期末分配转入“生产生产成本成本”账户的制造费账户的制造费用用注意：注意：注意：注意：该账户期末结转后一般无余额。该账户期末结转后一般无余额。该账户期末结转后一般无余额。该账户期末结转后一般无余额。4.4.预付账款预付账款（1）含义：该账户属于资产类，用来核算企业发生预付款项的业务，主要有企业按照购货合同规定预付给供应单位

14、的款项、企业预付保险费、预付租金等项业务，反映企业预付账款的增减变化及结余情况。（2）账户结构：借借 预付账款预付账款 贷贷 预付供应单位款项预付供应单位款项 冲销预付供应单位款项冲销预付供应单位款项 （增加）（增加）（减少）（减少）期末余额：期末余额：尚未结算的预付款尚未结算的预付款注意：注意：注意：注意：该账户应按供应商设明细账。该账户应按供应商设明细账。该账户应按供应商设明细账。该账户应按供应商设明细账。5.5.应付职工薪酬应付职工薪酬（1 1）含义：）含义：该账户属于负债类账户，核算企业应付给职工的各种薪酬，包括工资、职工福利，社会保险费等（2 2）账户结构：）账户结构：借 应付职工薪

15、酬 贷 实际支付给职工 应支付给职工的 的各种薪酬 各种薪酬 期末余额：期末余额：多发的薪酬 应付未付的薪酬 9.9.累计折旧累计折旧（1 1）含义：）含义：该账户属于资产类，用来核算企业固定资产因使用磨损而减少的价值。（2 2）账户结构：）账户结构：借 累计折旧 贷 固定资产折旧 提取的折旧数 减少（退出注销）（增加）期末余额：累计折旧额注意：注意：资产类账户，但余额在贷方。它是固定资资产类账户，但余额在贷方。它是固定资产的抵减账户，两者差额为固定资产净值。产的抵减账户，两者差额为固定资产净值。10.10.库存商品库存商品（1 1）含义：）含义：该账户属于资产类，用来核算公司已完工入库并可供

16、销售产品的收入、发出、结存情况。（2 2）账户结构：）账户结构：借 库存商品 贷 完工入库产品 结转的已销售发出 的生产成本 产品的生产成本期末余额：库存商品的成本 注意：注意：该账户应按产品名称设明细账。该账户应按产品名称设明细账。练习计算外购材料的成本。练习计算外购材料的成本。某企业某次购进A、B两种材料。具体情况如下：材料种类重量 单价 买价 外地运费 装卸费（吨）（元）（元）（元）（元）A 25 80 220 B 30 110 270 300练习计算外购材料的增值税款。练习计算外购材料的增值税款。从帝恒工厂购入B材料50公斤，单价120元，运费200元，增值税税率为17%，企业并承兑三个月到期的商业汇票一张，材料尚未运达企业。问题：计算增值税 做分录从帝恒工厂购入B材料含税价为7020元，运费200元，增值税税率为17%，企业并承兑三个月到期的商业汇票一张，材料尚未运达企业。问题：计算款价 增值税 做分录