4第四章 审计目标和审计程序

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1、第四章审计目标和审计程序第四章审计目标和审计程序n本章重点：本章重点：n管理当局对会计报表的认定管理当局对会计报表的认定n独立审计具体目标的确定独立审计具体目标的确定n审计程序审计程序第一节审计目标第一节审计目标n一、审计的总目标一、审计的总目标n审查和评价被审计单位会计资料和审查和评价被审计单位会计资料和其它资料的真实性、合法性和有效其它资料的真实性、合法性和有效性。性。n二、独立审计的总目标二、独立审计的总目标n审查和评价被审计单位会计报表的审查和评价被审计单位会计报表的合法性和公允性。合法性和公允性。独立审计的总目标：合法性和公允性独立审计的总目标：合法性和公允性n合法性：是指被审计单位

2、会计报表的编合法性：是指被审计单位会计报表的编制是否符合企业会计准则、企业制是否符合企业会计准则、企业会计制度及其它国家财务法规的规定。会计制度及其它国家财务法规的规定。n公允性：是指被审计单位的会计报表是公允性：是指被审计单位的会计报表是否在所有重大的方面公允地反映了企业否在所有重大的方面公允地反映了企业的饿财务状况经营成果和资金变动情况。的饿财务状况经营成果和资金变动情况。三、独立审计的具体目标三、独立审计的具体目标n被审计单位管理当局对会计报表的认定：被审计单位管理当局对会计报表的认定：n所谓认定，是指被审计单位管理当局对所谓认定，是指被审计单位管理当局对会计报表及其附注上所列示的项目、

3、数会计报表及其附注上所列示的项目、数据及事件所做地断言和声明。据及事件所做地断言和声明。n这些这些“认定认定”可归纳为以下五类：存在可归纳为以下五类：存在与发生、完整性、权利和义务、估价和与发生、完整性、权利和义务、估价和分摊、表达和披露分摊、表达和披露管理当局的认定：存在和发生管理当局的认定：存在和发生n“存在与发生存在与发生”的认定是指的认定是指资产负债表上所列示的资产、资产负债表上所列示的资产、负债、权益在资产负债表日负债、权益在资产负债表日是否存在，损益表上列示的是否存在，损益表上列示的各项收入费用在会计期间内各项收入费用在会计期间内是否发生。是否发生。n与会计报表要素的高估或与会计报

4、表要素的高估或“夸大错误夸大错误”有关。有关。n例如，被审计单位期末将没例如，被审计单位期末将没有收到代销清单的委托代销有收到代销清单的委托代销品确认为收入，就说明品确认为收入，就说明“存存在或发生在或发生”认定有问题。认定有问题。报表要素的高估错误举例报表要素的高估错误举例例如：例如：黎明股份虚增主营业务收入黎明股份虚增主营业务收入1.5亿元，虚亿元，虚增利润总额增利润总额8679万元，除常规性的少提少转万元，除常规性的少提少转成本、费用挂账、缩小合并范围等违规行为外，成本、费用挂账、缩小合并范围等违规行为外，有有90以上的数额是人为编造的。以上的数额是人为编造的。1、对开增、对开增值税销售

5、发票，即通过与关联企业或非关联企值税销售发票，即通过与关联企业或非关联企业对开增值税发票的形式，虚增收入和利润又业对开增值税发票的形式，虚增收入和利润又不增加税负。不增加税负。2、虚拟了两个销售对象即沈阳、虚拟了两个销售对象即沈阳红尊公司、宜昌盛泰服饰公司，虚增收入。虚红尊公司、宜昌盛泰服饰公司，虚增收入。虚拟外销业务，以达到虚增收入拟外销业务，以达到虚增收入报表要素的高估错误举例报表要素的高估错误举例n例如银广夏通过伪造购销合同、伪造出例如银广夏通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构免税文件和伪造金融票据

6、等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元，亿元，其中，其中，1999年为年为1.78亿元，亿元，2000年为年为5.67亿元。亿元。报表要素的高估错误举例报表要素的高估错误举例n例如银广夏通过伪造购销合同、伪造出例如银广夏通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元，亿元，其中，其中，1999年为年为1.78亿元，亿元，2000年为年为5.67亿元。亿元。管理当局的认定：完整性管理

7、当局的认定：完整性n“完整性完整性”的认定是指的认定是指在会计报表中应列示的在会计报表中应列示的所有交易和项目是否都所有交易和项目是否都列入了。列入了。n与会计报表要素的低估与会计报表要素的低估或或“缩小错误缩小错误”有关。有关。n被审计单位未将一笔向被审计单位未将一笔向某公司的借款记入账内，某公司的借款记入账内，则违反了则违反了“完整性完整性”认认定。如果该借款为定。如果该借款为10万万元，而被审计单位只记元，而被审计单位只记了了8万元，则属于万元，则属于“估价估价或分摊或分摊”问题。问题。会计报表要素的低估错误举例会计报表要素的低估错误举例例例如如安安然然公公司司利利用用特特别别目目的的实

8、实体体和和金金融融衍衍生生工工具具，购购建建关关联联交交易易，虚虚增增资资产产、帐帐面面330亿亿美美元元，实实际际不不足足100亿亿，隐隐匿匿具具额额债债务务，帐帐面面130亿亿美美元元，实实际际达达400亿亿。同同时时确确认认了了未未来来不不确确定定的的收收益益，虚虚报报1997年年2000年利润年利润5.69亿美元。亿美元。会计报表要素的低估错误举例会计报表要素的低估错误举例 安安然然公公司司利利用用了了一一些些特特别别目目的的实实体体（SPE）来来融融资资，其其与与SPELJM二二资资本本管管理理公公司司的的互互换换协协议议为为：如如果果安安然然公公司司筹筹投投资资的的宽宽带带网网资资

9、产产升升值值，LJM二二号号将将分分享享收收益益。如如果果贬贬值值，JM二二号号将将补补偿偿安安然然公公司司公公司司12亿亿。而而如如果果JM二二号号未未来来发发生生清清偿偿危危机机，安安然然公公司司必必须须支支付付12亿亿给给JM二二号号以以补补偿偿。安安然然公公司司未未充充分分披披露露协协议议的的全全文文。隐隐藏藏了了JM二二号号未未来来发发生生清清偿偿危危机机时时，安然公司的义务。安然公司的义务。会计报表要素的低估错误举例会计报表要素的低估错误举例安安然然公公司司还还将将英英国国的的水水厂厂资资产产、欧欧洲洲的的电电厂厂股股分分、中中美美洲洲的的天天然然气气传传输输管管道道等等不不动动产

10、产剥剥离离给给关关联联企企业业“马马林林”和和“鱼鱼鹰鹰”两两家家信信托托基基金金，由由其其以以该该资资产产抵抵押押发发行行债债券券，融融资资达达34亿亿美美元元，安安然然在在合合同同中中承承诺诺到到期期以以股股票票或或现现金金偿偿还还债债务务。同同时时，按按照照基基金金信信托托条条款款，当当出出现现特特殊殊情情况况：安安然然公公司司的的股股价价低低于于一一定定的的门门槛槛（鱼鱼鹰鹰是是59.78美美元元，马马林林是是34.13美美元元），并并且且安安然然的的信信用用评评级级降降至至“投投资资级级”以以上上时时，安安然然必必须须立立即即以以现现金金偿偿还还债债务务。但但是是，安安然然对对于于此

11、此业业务务，在在报报表表中中仍仍然然将将其其披披露露为为以以资资产产换换入入现现金金，虚虚增增其其现现金金流流，隐隐瞒瞒债债务务。安安危危公公司司的的如如意意算算盘盘是是；在在信信托托基基金金的的存存续续期期内内，尽尽量量使使公公司司相相应应的的资资产产增增值值，以以后后出出售售偿偿还还债债务务，但但不不幸幸的的是是，一一方方面面安安然然的的宽宽带带网网投投资资亏亏损损，另另一一方方面面，马马林林基基金金清清偿偿期在即，引发财务黑洞。期在即，引发财务黑洞。上市公司会计报表认定中的盈余操纵上市公司会计报表认定中的盈余操纵n根据安徽会计学会课题组的调查表明，根据安徽会计学会课题组的调查表明，非上市

12、公司的盈余操纵多考虑税收动机，非上市公司的盈余操纵多考虑税收动机，表现为虚减收入，虚增成本费用。而国表现为虚减收入，虚增成本费用。而国有企业和上市公司多虚增盈利，以形成有企业和上市公司多虚增盈利，以形成代理业绩好的经营形象。代理业绩好的经营形象。管理当局的认定：权利与义务管理当局的认定：权利与义务n“权利与义务权利与义务”的认的认定是指在某一特定日定是指在某一特定日期，各项资产确实属期，各项资产确实属于公司的权利，某一于公司的权利，某一负债确实属于公司的负债确实属于公司的义务。义务。n只与资产负债表项目只与资产负债表项目有关。有关。管理当局的认定：估价与分摊管理当局的认定：估价与分摊n估价和分

13、摊不但包括估价和分摊不但包括数据与文书处理正确，数据与文书处理正确，还包括金额的确定是还包括金额的确定是否遵循会计原则。包否遵循会计原则。包括：总值估价、净值括：总值估价、净值估价、计算精确性、估价、计算精确性、会计估计合理性。会计估计合理性。管理当局的认定：表达和披露管理当局的认定：表达和披露n“表达与披露表达与披露”的认的认定是指会计报表上的定是指会计报表上的特定组成要素是否被特定组成要素是否被恰当地加以分类、说恰当地加以分类、说明和披露。明和披露。独立审计的具体目标独立审计的具体目标n总体合理性总体合理性n真实性，由真实性，由“存在与发生存在与发生”的认定推论出。的认定推论出。n完整性，

14、由完整性，由“完整性完整性”的认定推论出。的认定推论出。n所有权，由所有权，由“权利和义务权利和义务”的认定推论出。的认定推论出。n估价，所有金额均经过正确估价和计量。估价，所有金额均经过正确估价和计量。n截止，接近资产负债表日的交易已经计入恰当截止，接近资产负债表日的交易已经计入恰当的期间。的期间。n正确性，有关帐户资料、计算及钩稽关系正确正确性，有关帐户资料、计算及钩稽关系正确。独立审计的具体目标独立审计的具体目标n估价、截止、机械正确性由估价、截止、机械正确性由“估价估价和分摊和分摊”的认定推论出。的认定推论出。n披露，所列披露充分及时。披露，所列披露充分及时。n分类，所列金额的分类恰当

15、。分类，所列金额的分类恰当。n披露和分摊由披露和分摊由“表达和披露表达和披露”的认的认定推论出。定推论出。总目标、具体目标和认定的关系总目标、具体目标和认定的关系n具体审计的目标的确定一方面是对总目标的具具体审计的目标的确定一方面是对总目标的具体化，另一方面是基于被审计单位管理当局会体化，另一方面是基于被审计单位管理当局会计报表的认定，因此，应明确以下两点。计报表的认定，因此，应明确以下两点。（1）具体审计目标与管理当局对会计报表的）具体审计目标与管理当局对会计报表的认定存在着内在的对应关系。管理当局做了哪认定存在着内在的对应关系。管理当局做了哪些认定，注册会计师就要相应判定审计目标，些认定，

16、注册会计师就要相应判定审计目标，最终对认定做出确认。最终对认定做出确认。（2）具体目标是总目标的具体化，而项目审）具体目标是总目标的具体化，而项目审计目标是一般目标的延伸。计目标是一般目标的延伸。有关会计报表认定的举例有关会计报表认定的举例n管理当局对会计报表的下列认定中，注册会计管理当局对会计报表的下列认定中，注册会计师通过分析存货周转率最有可能证实的是（师通过分析存货周转率最有可能证实的是（）。）。A、存在或发生存在或发生B、权利和义务权利和义务C、表达和披露表达和披露D、估价或分摊估价或分摊【答案】【答案】D【分析】存货周转率分析】存货周转率=主营业务成本主营业务成本/平均存货，平均存货

17、，主要是衡量企业的主要是衡量企业的“销售能力销售能力”和和“存货是否存货是否积压积压”，这些均为估价与分摊所涉及的方面。，这些均为估价与分摊所涉及的方面。有关会计报表认定的举例有关会计报表认定的举例n甲公司将甲公司将2002年度的主营业务收入列入年度的主营业务收入列入2001年度的会计报表，则其年度的会计报表，则其2001年会计报表存在年会计报表存在错误的认定是（）。错误的认定是（）。nA、总体合理性总体合理性B、估价或分摊估价或分摊C、存在或发生存在或发生D、完整性完整性【答案】【答案】C【解析】解析】2001年度将并不存在的收入挤入了年度将并不存在的收入挤入了会计报表。会计报表。有关会计报

18、表认定的举例有关会计报表认定的举例n注册会计师在审计股份有限公司会计报表的存注册会计师在审计股份有限公司会计报表的存货项目时，能根据货项目时，能根据“估价或分摊估价或分摊”认定推论得认定推论得出的审计目标有（出的审计目标有（）。）。A、存货账面数量与实物数量相符，金额的存货账面数量与实物数量相符，金额的计算正确计算正确B、当存货成本低于可变现净值时，已调整当存货成本低于可变现净值时，已调整为可变现净值为可变现净值C、年末采购、销售截止是恰当的年末采购、销售截止是恰当的D、存货项目余额与其各相关总账余额计数存货项目余额与其各相关总账余额计数一致一致【答案】【答案】ACD有关会计报表认定的举例有关

19、会计报表认定的举例n【分析】【分析】A属于估价目标，属于估价目标，C属于截止目标，属于截止目标，D属机械准确性目标，而属机械准确性目标，而“估价估价”、“截止截止”、“机械准确性机械准确性”均与均与“估价或分摊估价或分摊”认定相对认定相对应应。B的提法违反了的提法违反了“历史成本历史成本”原则。事实原则。事实上，当存货成本高于可变现净值时，被审计的上，当存货成本高于可变现净值时，被审计的单位应计提跌价损失准备，但当存货成本低于单位应计提跌价损失准备，但当存货成本低于可变现净值时，由于历史成本原则所限，企业可变现净值时，由于历史成本原则所限，企业不可像不可像B那样自行那样自行“涨价涨价”。银行存

20、款的具体审计目标举例银行存款的具体审计目标举例n确定被审计单位资产负债表中的银行确定被审计单位资产负债表中的银行存款在会计报表日是否存在，是否为被存款在会计报表日是否存在，是否为被审计单位所拥有；审计单位所拥有；确定被审计单位在确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是特定期间内发生的银行存款收支业务是否已记录完毕，有无遗漏；否已记录完毕，有无遗漏；确定银行确定银行存款的余额是否正确；存款的余额是否正确；确定银行存款确定银行存款在会计报表上的披露是否恰当。在会计报表上的披露是否恰当。第二节审计程序第二节审计程序n独立审计的程序是指注册会计师审独立审计的程序是指注册会计师审计工作的整个过

21、程或步骤。计工作的整个过程或步骤。n包括三个步骤：包括三个步骤：n计划阶段计划阶段n实施阶段实施阶段n终结阶段终结阶段独立审计计划阶段独立审计计划阶段n主要的工作内容包括：主要的工作内容包括：n初步了解被审计单位基本情况初步了解被审计单位基本情况n与被审计单位签定业务委托书与被审计单位签定业务委托书n初步评价被审计单位的内部控制制度初步评价被审计单位的内部控制制度n确定重要性水平确定重要性水平n分析审计风险分析审计风险n编制审计计划编制审计计划等等签约前应做的工作签约前应做的工作初步了解被审计单初步了解被审计单位的基本情况位的基本情况n内容内容n业务性质、经营规模和组织结构；业务性质、经营规模

22、和组织结构；n经营情况和经营风险；经营情况和经营风险；n以前年度接受审计的情况；以前年度接受审计的情况；n财务会计机构及工作组织；财务会计机构及工作组织；n其他与签订业务约定书相关的事项其他与签订业务约定书相关的事项签约前应做的工作签约前应做的工作初步了解被审计单初步了解被审计单位的基本情况位的基本情况n目的目的n确定是否接受委托；确定是否接受委托；n安排进一步的审计工作。安排进一步的审计工作。签约后应做的工作签约后应做的工作初步了解被审计单初步了解被审计单位的基本情况位的基本情况n业业务务类类型型、产产品品和和服服务务的的种种类类、被被审审计计单单位位的的地理位置以及经营特点；地理位置以及经

23、营特点；n行行业业类类型型、行行业业受受经经济济状状况况变变动动影影响响的的程程度度、主要的产业政策和会计惯例；主要的产业政策和会计惯例；n关联方及其交易的存在情况；关联方及其交易的存在情况；n影响被审计单位及所属行业的法律、法规。影响被审计单位及所属行业的法律、法规。n被审计单位的内部控制；被审计单位的内部控制；n提供给有关管理机关的报告的性质。提供给有关管理机关的报告的性质。签约后应做的工作签约后应做的工作初步了解被审计单初步了解被审计单位的基本情况位的基本情况n做好审计计划工作；做好审计计划工作；n弄清楚对会计报表具有重大影响的弄清楚对会计报表具有重大影响的事项、交易和惯例。事项、交易和

24、惯例。审计业务约定审计业务约定书书n（1）签约双方的名称签约双方的名称（2）委托目的委托目的（3）审计范围审计范围（4）会计责任与审计责任会计责任与审计责任（5）签约双方的义务签约双方的义务（6）出具审计报告的时间要求出具审计报告的时间要求（7）审计报告的使用责任审计报告的使用责任（8）审计收费审计收费（9）审计业务约定书的有效期间审计业务约定书的有效期间（10）违约责任违约责任（11）签约时间签约时间内部控制的概念内部控制的概念n内部控制，是指被审计单位为了保证业内部控制，是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与

25、舞弊，完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。定和实施的政策与程序。内部控制的作用内部控制的作用n（1）保证业务活动按照适当的授权进行；）保证业务活动按照适当的授权进行；（2）保证所有交易和事项以正确的金额）保证所有交易和事项以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准则的户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求；相关要求；（3）保证对资产和记录的接触、处理均）保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权；经过适当的授权；（4）保证账面资产与实

26、存资产定期核保证账面资产与实存资产定期核对相符对相符内部控制的要素内部控制的要素n1、控制环境：所谓控制环境是对企业控制的控制环境：所谓控制环境是对企业控制的建立和实施有重大影响的因素的总称。建立和实施有重大影响的因素的总称。主要包括：经营管理的观念，方式和风格，组主要包括：经营管理的观念，方式和风格，组织结构，授权和分配责任的方法和内部审计等织结构，授权和分配责任的方法和内部审计等内容。内容。2、会计系统：会计系统是指企业为了汇总、会计系统：会计系统是指企业为了汇总、分析、分类、记录、报告公司交易，并保持对分析、分类、记录、报告公司交易，并保持对相关资产与负债的受托责任，而建立的方法和相关资

27、产与负债的受托责任，而建立的方法和记录。记录。内部控制的要素内部控制的要素n3、控制程序：控制程序是由为了合理控制程序：控制程序是由为了合理保证公司目标的实现而建立的政策和程保证公司目标的实现而建立的政策和程序组成的。序组成的。包括：适当的交易授权，职责的明确划包括：适当的交易授权，职责的明确划分，凭证与记录控制，资产接触与记录分，凭证与记录控制，资产接触与记录使用，独立稽核等。使用，独立稽核等。内部控制与审计的关系内部控制与审计的关系n注册会计师在执行会计报表审计任务时，注册会计师在执行会计报表审计任务时，不论被审计单位规模大小，都应当对相不论被审计单位规模大小，都应当对相关的内部控制制度进

28、行充分的了解；关的内部控制制度进行充分的了解；n注册会计师应根据其对被审计单位内部注册会计师应根据其对被审计单位内部控制制度的了解，确定是否进行符合性控制制度的了解，确定是否进行符合性测试以及将要执行的符合性测试的性质、测试以及将要执行的符合性测试的性质、时间和范围；时间和范围；n不能完全取消实质性测试程序不能完全取消实质性测试程序。了解内部控制的程序了解内部控制的程序n询问被审计单位有关人员，并查阅相询问被审计单位有关人员，并查阅相关内部控制文件；关内部控制文件；检查内部控制生成检查内部控制生成的文件和记录；的文件和记录；观察被审计单位的业观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况；务活动

29、和内部控制的运行情况；选择选择若干具有代表性的交易和事项进行若干具有代表性的交易和事项进行“穿穿行测试行测试”。重要性的概念重要性的概念n是指被审计单位会计报表中错报或漏报是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。能影响会计报表使用者的判断或决策。n固定比率法固定比率法重要性水平判断基础重要性水平判断基础固定百分比固定百分比判断基础通常有资产总额、净资产、营判断基础通常有资产总额、净资产、营业收入、业收入、净利润等四项，注册会计师应净利润等四项，注册会计师应当合理选用，当合理选用，重要性的内涵重要性的

30、内涵n是针对会计报表而言的；是针对会计报表而言的；n必须从会计报表使用者的角度来考虑，因为会必须从会计报表使用者的角度来考虑，因为会计报表是为了满足会计报表使用者的信息需求计报表是为了满足会计报表使用者的信息需求而编制的；而编制的；n判断离不开特定的环境；判断离不开特定的环境；n重要性与可容忍误差之间的关系。帐户层次的重要性与可容忍误差之间的关系。帐户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差。重要性水平就是实质性测试的可容忍误差。重要性水平的运用重要性水平的运用计划审计计划审计工作（计工作（计划阶段）划阶段）第一步确定重要性初步判断数（报表第一步确定重要性初步判断数（报表层重要性）层重要性）

31、第二步将报表层重要性分配于各账户第二步将报表层重要性分配于各账户 审计实施审计实施阶段阶段第三步实质性测试并推断（估计）各第三步实质性测试并推断（估计）各账户的错报、漏报账户的错报、漏报 评价审计评价审计结果（报结果（报告阶段告阶段第四步汇总各账户的错报、漏报第四步汇总各账户的错报、漏报 第五步将错报、漏报汇总数与报表层第五步将错报、漏报汇总数与报表层重要性进行比较重要性进行比较 审计风险的概念审计风险的概念n审计风险，是指会计报表存在重大错报审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。当审计意见的可能性。审计风险包

32、括固有风险、控制风险和检审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。查风险。n固有风险、控制风险固有风险、控制风险不能控制，只能评不能控制，只能评估估 审计计划的编制审计计划的编制总体审计计划总体审计计划 具体审计计划具体审计计划 1 1 被审计单位的基本情况。被审计单位的基本情况。审计目的、审计范围及审计策审计目的、审计范围及审计策略略 重要会计问题及重点审计领重要会计问题及重点审计领域审计工作进度及时间、费用域审计工作进度及时间、费用预算。预算。审计重要性的确定及审审计重要性的确定及审计风险的评估计风险的评估 审计程序审计目标审计程序审计目标执行人及执行日期执行人及执行日期 4 4审计工作底

33、稿的审计工作底稿的索引号索引号 独立审计实施阶段独立审计实施阶段n对内部控制制度的建立及有效性进对内部控制制度的建立及有效性进行符合性测试，根据测试结果修订行符合性测试，根据测试结果修订审计计划。审计计划。n对会计报表所涉交易及帐户的余额对会计报表所涉交易及帐户的余额进行实质性测试。进行实质性测试。控制测试与实质性测试的区别控制测试与实质性测试的区别区别区别符合性测试符合性测试实质性测试实质性测试1、测试对、测试对象象内部控制内部控制会会计计数数据据（余余额额、交易等）交易等）2、测试目、测试目的的确定内部控制确定内部控制的设计和执行的设计和执行是否有效是否有效确定会计报表项目确定会计报表项目

34、认定的公允性认定的公允性3、程序性、程序性质质询问、观察、询问、观察、查、重新执行查、重新执行询问、观察、检查、询问、观察、检查、监盘、函证、分析监盘、函证、分析性复核、计算等性复核、计算等控制测试与实质性测试的区别控制测试与实质性测试的区别4、测试时间、测试时间期中、期末为期中、期末为主主期期末末、期期后后为为主主5、实施要求、实施要求选择进行选择进行必须进行必须进行6、证据类别、证据类别间接证据间接证据直接证据直接证据7、程序种类、程序种类“同步、追加、同步、追加、计划计划”控制测控制测试试交易和余额的交易和余额的详细测试、分详细测试、分析性复核程序析性复核程序8 8、测试风险、测试风险控

35、制风险控制风险检查风险检查风险独立审计完成阶段独立审计完成阶段n整理、评价审计证据整理、评价审计证据n复核审计工作底稿，审计期后事项复核审计工作底稿，审计期后事项n汇总审计差异并提请被审计单位调汇总审计差异并提请被审计单位调整或作出恰当披露整或作出恰当披露n形成审计意见，编制审计报告形成审计意见，编制审计报告会计报表的认定与会计报表的认定与一般审计程序一般审计程序n存存在在或或发发生生的的认认定定对对实实物物资资产产、现现金金、有有价价证证券券等等可可以以盘盘点点，其其他他可可以以通通过过检检查相关凭证（逆查）予以证实。查相关凭证（逆查）予以证实。n完完整整性性的的认认定定从从交交易易发发生生

36、的的凭凭证证或或能能证证明明其其发发生生的的证证据据起起，一一直直追追查查到到有有关关帐帐户余额（顺查），看是否全部入帐。户余额（顺查），看是否全部入帐。会计报表的认定与会计报表的认定与一般审计程序一般审计程序n权权利利和和义义务务的的认认定定通通过过询询问问和和对对合合同同、协协议议、权权利利证证书书及及相相应应凭凭证证的的检检查查进进行行证实。证实。n估估价价或或分分摊摊的的认认定定，合合理理运运用用公公认认会会计计原原则则进进行行验验证证，也也可可能能需需要要通通过过询询问问和和分分析析性性程程序序或或检检查查市市场场价价格格等等外外部部信信息息评估管理当局会计估计的合理性。评估管理当局会计估计的合理性。会计报表的认定与会计报表的认定与一般审计程序一般审计程序n表表达达与与披披露露的的认认定定对对实实现现其其它它认认定定或或目目标标所所取取得得的的信信息息进进行行复复核核，并并考考虑虑适适用用于于会会计计报报表表要要素素分分类类、描描述述和和披披露露的的公公认会计原则的规定和要求。认会计原则的规定和要求。