第五章流转税法

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2、业税法第四节消费税法第四节消费税法第五节关税法第五节关税法 第一节流转税法理论第一节流转税法理论 n n一、流转税的特征一、流转税的特征一、流转税的特征一、流转税的特征n n（一）流转税的概念（一）流转税的概念n n流转税流转税/商品劳务税，是以商品流转额、非商商品劳务税，是以商品流转额、非商品流转额为征税依据，选择流转过程中的某一环品流转额为征税依据，选择流转过程中的某一环节征收的一类税。节征收的一类税。n n商品流转额，是指商品在其流通的各个环节商品流转额，是指商品在其流通的各个环节上所发生的交易金额。商品流转额按经营业务不上所发生的交易金额。商品流转额按经营业务不同，可分为销售流转额和采

3、购流转额。销售流转同，可分为销售流转额和采购流转额。销售流转额是指销售商品实际取得的销售收入额；采购流额是指销售商品实际取得的销售收入额；采购流转额是指采购商品实际支付的金额。按照其构成转额是指采购商品实际支付的金额。按照其构成内容不同，可分为流转总额和流转增值额。流转内容不同，可分为流转总额和流转增值额。流转总额是因销售或采购商品而发生的货币总额；流总额是因销售或采购商品而发生的货币总额；流转增值额是商品销售收入金额，扣除为生产商品转增值额是商品销售收入金额，扣除为生产商品而实际消耗的外购材料物资等非增值项目金额后而实际消耗的外购材料物资等非增值项目金额后的余额。的余额。n n非商品流转额，

4、是指服务性业务收入额，即非商品流转额，是指服务性业务收入额，即第三产业因向社会提供劳务或服务性活动而取得第三产业因向社会提供劳务或服务性活动而取得的货币金额。的货币金额。n n（二）流转税的特征（二）流转税的特征n n1.1.征税范围广、税源大；征税范围广、税源大；n n2.2.收入及时；收入及时；n n3.3.以商品交换和有偿提供劳务为前提；以商品交换和有偿提供劳务为前提；n n4.4.不考虑从事经济活动的人的情况，一律采用比不考虑从事经济活动的人的情况，一律采用比例税率；例税率；n n5.5.税额成为商品的价格或服务收费标准有机组成税额成为商品的价格或服务收费标准有机组成部分。部分。n n

5、二、流转税的类型二、流转税的类型二、流转税的类型二、流转税的类型n n1.1.依据计税依据不同，流转税可以分为以流转总依据计税依据不同，流转税可以分为以流转总额为计税依据的流转税和以流转过程中的增值额额为计税依据的流转税和以流转过程中的增值额为计税依据的流转税。为计税依据的流转税。n n2.2.依据征税环节的不同，流转税可以分为单环节依据征税环节的不同，流转税可以分为单环节征收的流转税和多环节征收的流转税。征收的流转税和多环节征收的流转税。n n3.3.依据征税范围的不同，流转税可以分为对商品依据征税范围的不同，流转税可以分为对商品和劳务普遍征收的流转税、只对消费品征收的流和劳务普遍征收的流转

6、税、只对消费品征收的流转税和仅选择部分消费品征收的流转税。转税和仅选择部分消费品征收的流转税。n n4.4.依据计税方式的不同，流转税可以分为从价计依据计税方式的不同，流转税可以分为从价计征的流转税和从量计征的流转税。征的流转税和从量计征的流转税。n n5.5.依据征税机关的不同，流转税可以分为由税务依据征税机关的不同，流转税可以分为由税务机关征收的流转税和由海关征收的流转税。机关征收的流转税和由海关征收的流转税。n n三、我国的流转税三、我国的流转税三、我国的流转税三、我国的流转税n n（一）流转税的沿革（一）流转税的沿革n n我国对流转额征税有着悠久的历史，但直到我国对流转额征税有着悠久的

7、历史，但直到中华民国时期，流转税才成为主体税种。中华民国时期，流转税才成为主体税种。n n中华人民共和国成立后，中华人民共和国成立后，19501950年税制改革确年税制改革确立的是一种流转税与所得税并重的复合税制结构。立的是一种流转税与所得税并重的复合税制结构。此后，流转税呈现出日渐萎缩的趋势，直到此后，流转税呈现出日渐萎缩的趋势，直到19781978年改革开放以后。其后，涉及流转税的重大改革年改革开放以后。其后，涉及流转税的重大改革有两次，一次是有两次，一次是19841984年，一次是年，一次是19941994年。两次年。两次税制改革都大大强化了流转税制度。税制改革都大大强化了流转税制度。n

8、 n（二）我国的流转税制结构（二）我国的流转税制结构n n我国流转税制结构的主体税种是增值税，再我国流转税制结构的主体税种是增值税，再配合消费税、营业税和关税。就增值税与营业税配合消费税、营业税和关税。就增值税与营业税而言，它们之间是一种互补关系。就增值税与消而言，它们之间是一种互补关系。就增值税与消费税而言，它们之间是一种递进关系。就增值税费税而言，它们之间是一种递进关系。就增值税与关税而言，它们之间是一种配合的关系。与关税而言，它们之间是一种配合的关系。n n除上述四种税种外，在我国的流转税制结构除上述四种税种外，在我国的流转税制结构中还有两种附加性质的税。它们分别是城市维护中还有两种附加

9、性质的税。它们分别是城市维护建设税和教育费附加。这两种附加性质的税都是建设税和教育费附加。这两种附加性质的税都是以增值税、消费税、营业税的税额为计税依据，以增值税、消费税、营业税的税额为计税依据，并随以上三种税同时缴纳。并随以上三种税同时缴纳。返回第二节增值税法第二节增值税法 n n一、增值税法的法理一、增值税法的法理一、增值税法的法理一、增值税法的法理n n增值税是以商品生产和流通中各个环节的新增价增值税是以商品生产和流通中各个环节的新增价值额或商品附加值额为征税对象的一种流转税。值额或商品附加值额为征税对象的一种流转税。n n（一）增值税的特征（一）增值税的特征n n增值税只对流转额中的增

10、值额部分征税。增值税只对流转额中的增值额部分征税。n n纳税人购进投入品的已纳税额可以抵扣。纳税人购进投入品的已纳税额可以抵扣。n n征收上具有普遍性、连续性和税收负担的合理性。征收上具有普遍性、连续性和税收负担的合理性。n n增值税设置有零税率，对出口商品实行彻底退税。增值税设置有零税率，对出口商品实行彻底退税。n n（二）增值税的类型（二）增值税的类型n n1.1.生产型增值税。增值额是销售收入减去原材料、生产型增值税。增值额是销售收入减去原材料、燃料、动力等投入的中间性产品的价值后的余额，燃料、动力等投入的中间性产品的价值后的余额，不允许扣除购入固定资产的价值。不允许扣除购入固定资产的价

11、值。n n2.2.收入型增值税。增值额是销售收入减去原材料、收入型增值税。增值额是销售收入减去原材料、燃料、动力等投入生产的中间性产品的价值和固燃料、动力等投入生产的中间性产品的价值和固定资产折旧后的余额。定资产折旧后的余额。n n3.3.消费型增值税。增值额是销售收入减去投入生消费型增值税。增值额是销售收入减去投入生产的中间性产品价值和同期购入的固定资产价值产的中间性产品价值和同期购入的固定资产价值后的余额。后的余额。n n消费型增值税可以彻底消除重复征税的因素；消费型增值税可以彻底消除重复征税的因素；也最能体现增值税按增值额征税原理。发达国家也最能体现增值税按增值额征税原理。发达国家大都采

12、用消费型增值税。我国在大都采用消费型增值税。我国在19941994年税制改革年税制改革以后实行的是生产型增值税。以后实行的是生产型增值税。n n（三）增值税的税率（三）增值税的税率n n增值税的中性原则要求实行单一税率。但是，增值税的中性原则要求实行单一税率。但是，从实际情况看，世界各国真正采用单一税率的很从实际情况看，世界各国真正采用单一税率的很少。各国的立法机关在税率设计时，一般都是在少。各国的立法机关在税率设计时，一般都是在基本税率之外设置一档低税率，同时辅之以出口基本税率之外设置一档低税率，同时辅之以出口商品适用的零税率。商品适用的零税率。n n增值税的零税率不同于增值税的免税。增值税

13、的零税率不同于增值税的免税。n n（四）增值税的税额（四）增值税的税额n n1.1.直接计算法直接计算法n n（1 1）按照加法计算增值额和应纳增值税额的公式为：）按照加法计算增值额和应纳增值税额的公式为：n n增值额工资利润利息税金其他增值项目增值额工资利润利息税金其他增值项目n n应纳增值税额增值额应纳增值税额增值额税率税率n n（2 2）按照减法计算增值额和应纳增值税额的公式为：）按照减法计算增值额和应纳增值税额的公式为：n n增值额同期销售收入同期外购项目应扣除的金增值额同期销售收入同期外购项目应扣除的金额额n n应纳增值税额增值额应纳增值税额增值额税率税率n n2.2.间接计算法间接

14、计算法n n（1 1）间接计算法中加法的计算公式为：）间接计算法中加法的计算公式为：n n应纳增值税额工资应纳增值税额工资税率利润税率利润税率利息税率利息税率税金税率税金税率其他增值项目税率其他增值项目税率税率n n（2 2）间接计算法中减法的计算公式为：）间接计算法中减法的计算公式为：n n应纳增值税额同期销售收入应纳增值税额同期销售收入税率税率-同期外购项同期外购项目应扣除的金额目应扣除的金额税率税率n n间接计算法中减法的计算方法被称作间接计算法中减法的计算方法被称作“扣税扣税法法”，是现今各国广泛采用的方法，我国的增值，是现今各国广泛采用的方法，我国的增值税采用的也是这种计算方法。税采

15、用的也是这种计算方法。n n“扣税法扣税法”的基本步骤是：先用销售收入乘的基本步骤是：先用销售收入乘以税率得出销项税额，然后再减去同期各项外购以税率得出销项税额，然后再减去同期各项外购项目的已纳税额，从而得出应纳的增值税额。项目的已纳税额，从而得出应纳的增值税额。n n“扣税法扣税法”的直接计算方法是应纳增值税额的直接计算方法是应纳增值税额等于当期的销项税额减去当期的进项税额，即：等于当期的销项税额减去当期的进项税额，即：n n增值税额当期销项税额当期进项税额增值税额当期销项税额当期进项税额n n二、我国的增值税法二、我国的增值税法二、我国的增值税法二、我国的增值税法n n（一）我国增值税的特

16、点（一）我国增值税的特点n n我国现行的增值税呈现出征税范围大、实行我国现行的增值税呈现出征税范围大、实行价外税、实行生产型增值税、采用税款抵扣、划价外税、实行生产型增值税、采用税款抵扣、划分一般纳税人和小规模纳税人等具体特点。在征分一般纳税人和小规模纳税人等具体特点。在征税范围上与营业税互相配合，未将所有的劳务都税范围上与营业税互相配合，未将所有的劳务都纳入增值税的征收范围。纳入增值税的征收范围。n n（二）增值税的纳税人（二）增值税的纳税人n n在中国境内销售货物或者提供加工、修理修在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，都是增值税配劳务以及进口货物的单位和个

17、人，都是增值税的纳税人。的纳税人。n n1.1.一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准，会计核算健全的企业和企业性单位。人标准，会计核算健全的企业和企业性单位。n n2.2.小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送税务资料并且会计核算不健全，不能按规定报送税务资料的纳税人。的纳税人。n n小规模纳税人的年销售额标准为：小规模纳税人的年销售额标准为：从事货从事货物生产或者提供应税劳务，从事货物生产或提供物生产或者提供应税劳务，从事货物生产或提供应税劳务为主、兼营货物批发或零售

18、，同时年销应税劳务为主、兼营货物批发或零售，同时年销售额在售额在100100万元以下的纳税人；万元以下的纳税人；从事货物批发从事货物批发或零售，同时年应税销售额在或零售，同时年应税销售额在180180万元以下的纳万元以下的纳税人。税人。n n年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。同小规模纳税人纳税。n n小规模纳税人如果会计核算健全，能够提供小规模纳税人如果会计核算健全，能够提供准确的税务资料的，经主管税务机关批准，可以准确的税务资料的，经主管税务机

19、关批准，可以认定为一般纳税人。认定为一般纳税人。n n（三）增值税的征税范围（三）增值税的征税范围 n n1.1.销售货物；销售货物；n n2.2.进口货物；进口货物；n n3.3.提供加工劳务、修理修配劳务（增值税的应税提供加工劳务、修理修配劳务（增值税的应税劳务）。劳务）。n n有些销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务，有些销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务，这些行为被称为混合销售行为。对于从事货物生这些行为被称为混合销售行为。对于从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，征收增值税；者的混合销售行为，视为销

20、售货物，征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，征收营业税而不征收增值税。税劳务，征收营业税而不征收增值税。n n（四）增值税的税率（四）增值税的税率n n1.1.基本税率：基本税率：17%17%；n n2.2.低税率：低税率：13%13%，适用于：，适用于：粮食、食用植物油；粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、图书、报纸、杂志；报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农

21、膜；国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。n n3.3.零税率：适用于出口货物。零税率：适用于出口货物。n n纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应当分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额。当分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额。未分别核算的，从高适用税率。未分别核算的，从高适用税率。n n（五）增值税的税额（五）增值税的税额n n1.1.一般纳税人的税额。一般纳税人销售货物或提一般纳税人的税额。一般纳税人销售货物或提供应税劳务，可以使用增值税专用发票，能够采供应税劳务，可以使用增值税专用发票，能够采用税款抵扣制即用税款抵扣制即“扣税法扣税法”计算

22、应纳税额，计算计算应纳税额，计算公式如下：公式如下：n n应纳增值税税额当期销项税额当期进项税额应纳增值税税额当期销项税额当期进项税额n n（1 1）当期销项税额的确定。）当期销项税额的确定。n n销项税额销售额销项税额销售额税率税率n n销售额为纳税人销售货物或提供应税劳务向销售额为纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。收取的销项税额。n n（2 2）当期进项税额的确定。）当期进项税额的确定。n n下列进项税额准予从销项税额中抵扣：下列进项税额准予从销项税额中抵扣：从从销售方取得的增值税专用发票上注明

23、的增值税额。销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。明的增值税额。购进农产品，除取得增值税专购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和价和13%13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额算公式：进项税额=买价买价扣除率。扣除率。购进或者销购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，售货物以

24、及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额式：进项税额=运输费用金额运输费用金额扣除率。扣除率。n n下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常

25、损失的在产品、产成品所耗用的购进货物非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；或者应税劳务；国务院财政、税务主管部门规国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；定的纳税人自用消费品；上述货物的运输费用上述货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。和销售免税货物的运输费用。n n2.2.小规模纳税人的税额。小规模纳税人不得使用小规模纳税人的税额。小规模纳税人不得使用增值税专用发票，其应纳税额的计算适用简易办增值税专用发票，其应纳税额的计算适用简易办法。其应纳税额的计算公式是：法。其应纳税额的计算公式是：n n应纳增值税税额销售额应纳增值税税额销售额征收率征收率n n小规模纳税人

26、增值税征收率为小规模纳税人增值税征收率为3%3%。n n如果小规模纳税人销售货物或应税劳务采用如果小规模纳税人销售货物或应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：计算销售额：n n销售额含税销售额销售额含税销售额（1 1征收率）征收率）n n3.3.进口货物的应纳税额。进口货物的纳税人按组进口货物的应纳税额。进口货物的纳税人按组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。组成计成计税价格和规定的税率计算应纳税额。组成计税价格及应纳税额的计算公式为：税价格及应纳税额的计算公式为：n n应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格税率税率n n

27、组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税n n（六）增值税的征管（六）增值税的征管n n增值税属于中央地方共享税，应由各级国家增值税属于中央地方共享税，应由各级国家税务局负责征收。进口货物的增值税由海关代征。税务局负责征收。进口货物的增值税由海关代征。n n1.1.增值税的减免。减免权限在国务院。增值税的减免。减免权限在国务院。n n下列项目免征增值税：下列项目免征增值税：农业生产者销售的农业生产者销售的自产农产品；自产农产品；避孕药品和用具；避孕药品和用具；古旧图书；古旧图书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器

28、、设备；器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；口物资和设备；由残疾人的组织直接进口供残由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；疾人专用的物品；销售的自己使用过的物品。销售的自己使用过的物品。n n2.2.增值税纳税义务的发生时间：增值税纳税义务的发生时间：销售货物或者销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。天。进口货物，为报关进口的当天。进口货物，为报关进口的当天。n n3.3.增值税的纳税期限。增值税的

29、纳税期限分别为增值税的纳税期限。增值税的纳税期限分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月或者个月或者1 1个季个季度度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。定期限纳税的，可以按次纳税。n n纳税人以纳税人以1 1个月或者个月或者1 1个季度为个季度为1 1个纳税期的，个纳税期的，自期满之日起自期满之日起1515日内日内申报纳税；以申报纳税；以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日

30、或者日或者1515日为日为1 1个纳税期的，自期满之日个纳税期的，自期满之日起起5 5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1 1日起日起1515日内日内申报纳税申报纳税并结清上月应纳税款。并结清上月应纳税款。n n纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起增值税专用缴款书之日起1515日内日内缴纳税款。缴纳税款。n n4.4.增值税的纳税地点：增值税的纳税地点：固定业户应当向其机构固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。所在地的主管税务机关申报纳税。固定业户到固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机外县（市）销售

31、货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。关申报纳税。非固定业户销售货物或者应税劳非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税。关申报纳税。进口货物，应当向报关地海关申进口货物，应当向报关地海关申报纳税。报纳税。n n5.5.增值税的退税。纳税人出口货物适用退（免）增值税的退税。纳税人出口货物适用退（免）税规定的，应当向海关办理出口手续，凭出口报税规定的

32、，应当向海关办理出口手续，凭出口报关单等有关凭证，在规定的出口退（免）税申报关单等有关凭证，在规定的出口退（免）税申报期内按月向主管税务机关申报办理该项出口货物期内按月向主管税务机关申报办理该项出口货物的退（免）税。的退（免）税。n n出口货物办理退税后发生退货或者退关的，出口货物办理退税后发生退货或者退关的，纳税人应当依法补缴已退的税款。纳税人应当依法补缴已退的税款。n n出口退税的方法主要有两种，即出口退税的方法主要有两种，即“免、抵、免、抵、退退”和和“先征后退先征后退”。n n（七）增值税专用发票的管理（七）增值税专用发票的管理n n增值税专用发票由国家税务总局指定的企业增值税专用发票

33、由国家税务总局指定的企业统一印制，禁止私印、伪造、变造增值税专用发统一印制，禁止私印、伪造、变造增值税专用发票。增值税专用发票只限于增值税的一般纳税人票。增值税专用发票只限于增值税的一般纳税人领购使用。领购使用。n n纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：发票：向消费者个人销售货物或者应税劳务的；向消费

34、者个人销售货物或者应税劳务的；销售货物或者应税劳务适用免税规定的；销售货物或者应税劳务适用免税规定的；小小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。规模纳税人销售货物或者应税劳务的。返回第三节营业税法第三节营业税法 n n一、营业税法的法理一、营业税法的法理一、营业税法的法理一、营业税法的法理n n营业税营业税/销售税，是以应税商品或劳务的销售销售税，是以应税商品或劳务的销售收入额或营业收入额为征税对象的一种税。收入额或营业收入额为征税对象的一种税。n n（一）营业税的特征（一）营业税的特征n n征税范围广、税源普遍。征税范围广、税源普遍。税负低，调节消费税负低，调节消费的作用不明显。的作用不明显。按

35、行业设计税目和税率。按行业设计税目和税率。征征收成本低。收成本低。n n（二）营业税的作用（二）营业税的作用n n保障财政收入稳定增长。保障财政收入稳定增长。促进产业结构合理促进产业结构合理化。化。n n二、我国的营业税法二、我国的营业税法二、我国的营业税法二、我国的营业税法n n（一）营业税的纳税人（一）营业税的纳税人n n在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。者销售不动产的单位和个人。n n（二）营业税的征税范围（二）营业税的征税范围n n在中国境内，有偿提供应税劳务、转让无形在中国境内，有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售

36、不动产的行为。资产或者销售不动产的行为。n n“应税劳务应税劳务”是指税法规定的，属于交通运是指税法规定的，属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围内的劳务。体育业、娱乐业、服务业税目征收范围内的劳务。n n（三）营业税的税目与税率（三）营业税的税目与税率税目税目税率税率一、交通运输业一、交通运输业3%3%二、建筑业二、建筑业3%3%三、金融保险业三、金融保险业5%5%四、邮电通信业四、邮电通信业3%3%五、文化体育业五、文化体育业3%3%六、娱乐业六、娱乐业5%-20%5%-20%七、服务业七、服务业5%

37、5%八、转让无形资产八、转让无形资产5%5%九、销售不动产九、销售不动产5%5%n n（四）营业税税额的计算（四）营业税税额的计算n n应纳税额营业额（转让额或销售额）应纳税额营业额（转让额或销售额）税率税率n n营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外：但是，下列情形除外：n n1.1.纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给的，以其取得的全部价款和价外费用

38、扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；n n2.2.纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；额；n n3.3.纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位得的全部价

39、款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；的分包款后的余额为营业额；n n4.4.外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；以卖出价减去买入价后的余额为营业额；n n5.5.国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。n n（五）营业税的征收管理（五）营业税的征收管理 n n营业税属于地方税，由地方税务局负责征收营业税属于地方税，由地方税务局负责征收管理。管理。n n1.1.营业税纳税义务的发生时间：纳税人提供应税营业税纳税义务的发生时间：纳税人提供应税劳务、转让无形资

40、产或者销售不动产并收讫营业劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。n n2.2.营业税的纳税期限。分别为营业税的纳税期限。分别为5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月或者个月或者1 1个季度。纳税人的具体纳税期限，由个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。n n纳税人以纳税人以1 1个月或者个月或者1 1个季度为一个纳税期的，个季

41、度为一个纳税期的，自期满之日起自期满之日起1515日内申报纳税；以日内申报纳税；以5 5日、日、1010日或日或者者1515日为一个纳税期的，自期满之日起日为一个纳税期的，自期满之日起5 5日内预日内预缴税款，于次月缴税款，于次月1 1日起日起1515日内申报纳税并结清上日内申报纳税并结清上月应纳税款。月应纳税款。n n3.3.营业税的纳税地点：营业税的纳税地点：n n（1 1）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管人提供的建筑业

42、劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。地的主管税务机关申报纳税。n n（2 2）纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或）纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。主管税务机关申报纳税。n n（3 3）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。地的主管税

43、务机关申报纳税。n n4.4.营业税的减免税。项目由国务院规定。免征营营业税的减免税。项目由国务院规定。免征营业税的项目：业税的项目：n n（1 1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；n n（2 2）残疾人员个人提供的劳务；）残疾人员个人提供的劳务；n n（3 3）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；n n（4 4）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；勤工俭学提供的劳务；n

44、 n（5 5）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；水生动物的配种和疾病防治；n n（6 6）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；活动的门票收入；n n（7 7）境内保险机构为出口货物提供的保险产品。）境内保险机构为出口货物

45、提供的保险产品。n n5.5.营业税的缴纳方法。营业税的缴纳方法。n n（1 1）自核自缴。）自核自缴。n n（2 2）自报核缴。）自报核缴。n n（3 3）定期定额缴纳。）定期定额缴纳。n n（4 4）代扣代缴。）代扣代缴。返回第四节消费税法第四节消费税法 n n一、消费税法的法理一、消费税法的法理一、消费税法的法理一、消费税法的法理n n消费税是以特定消费品的流转额为征税对象消费税是以特定消费品的流转额为征税对象的一种流转税。的一种流转税。n n（一）消费税的特征（一）消费税的特征n n1.1.征收范围的选择性。征收范围的选择性。n n2.2.税率的差别性。税率的差别性。n n3.3.征税

46、环节单一。征税环节单一。n n4.4.征收方式灵活性。征收方式灵活性。n n5.5.税负的转嫁性。税负的转嫁性。n n（二）消费税的类型（二）消费税的类型消费税无选择性消费税有选择性消费税狭窄型消费税/有限型消费税宽泛型消费税/延伸性消费税中间型消费税n n（三）消费税的作用（三）消费税的作用n n1.1.调节收入，缓解社会分配不公的矛盾。调节收入，缓解社会分配不公的矛盾。n n2.2.引导消费方向，调整消费结构。引导消费方向，调整消费结构。n n3.3.扩大收入来源，增加财政收入。扩大收入来源，增加财政收入。n n（四）消费税的税率（四）消费税的税率n n消费税的调节功能要求必须区分不同的商

47、品消费税的调节功能要求必须区分不同的商品实行差别税率。消费税的税率设计主要考虑消费实行差别税率。消费税的税率设计主要考虑消费结构和社会公德的需要，财政收入的需要，以及结构和社会公德的需要，财政收入的需要，以及商品的市场供求状况。商品的市场供求状况。n n1.1.从价定率计征。应纳税额消费品销售额从价定率计征。应纳税额消费品销售额税税率率n n2.2.从量定额计征。应纳税额消费品销售数量从量定额计征。应纳税额消费品销售数量单位税额单位税额n n二、我国的消费税法二、我国的消费税法二、我国的消费税法二、我国的消费税法n n（一）我国消费税的特征（一）我国消费税的特征n n我国现行的消费税有以下几个

48、特征：我国现行的消费税有以下几个特征：属于选属于选择性的消费税。择性的消费税。具有流转税和目的税的性质。具有流转税和目的税的性质。实行实行“一物一税一物一税”。价内税。价内税。纳税环节为生产纳税环节为生产环节，具有单一性。环节，具有单一性。严格控制消费税的减免税。严格控制消费税的减免税。n n（二）消费税的纳税人（二）消费税的纳税人n n在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。的其他单位和个人。n n（三）消费税的征税范围（三）消费税的征税范围消费税

49、的征税范围消费税的征税范围烟酒及酒精实实木木地地板板木木制制一一次次性性筷筷子子化化妆妆品品游游艇艇高高档档手手表表高高尔尔夫夫球球及及球球具具小小汽汽车车摩摩托托车车汽汽车车轮轮胎胎成成品品油油鞭鞭炮炮、焰焰火火贵贵重重首首饰饰及及珠珠宝宝玉玉石石n n（四）消费税的税率（四）消费税的税率n n消费税税率有比例税率、定额税率和复合税消费税税率有比例税率、定额税率和复合税率。率。n n纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率未分别

50、核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。税率。n n（五）消费税的税额（五）消费税的税额n n1.1.从价定率。从价定率。n n应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率n n2.2.从量定额。从量定额。n n应纳税额应纳税额=销售数量销售数量定额税率定额税率n n3.3.从价定率和从量定额复合计税。从价定率和从量定额复合计税。n n应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率销售数量比例税率销售数量定额税定额税率率n n纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消

51、费品的销售价格计算纳税；没有同类消产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。n n实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：算公式：n n组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）（1-1-比例税率）比例税率）n n实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：算公式：n n组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润利润+自产自用数量自产自用数量定额定额税率）税率）（1-1-比例税率）比例税率）n n委托加工的

52、应税消费品，按照受托方的同类委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。售价格的，按照组成计税价格计算纳税。n n实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：计算公式：n n组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）（l-l-比例比例税率）税率）n n实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：计算公式：n n组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费加工费+委托加

53、工数委托加工数量量定额税率）定额税率）（1-1-比例税率）比例税率）n n进口的应税消费品，按照组成计税价格计算进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。纳税。n n实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：计算公式：n n组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）（1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）n n实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：计算公式：n n组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+进口数量进口数量消费税定额税率）消费税定额税率

54、）（1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）n n（六）消费税的征管（六）消费税的征管 n n消费税属于中央税，由国家税务机关负责征消费税属于中央税，由国家税务机关负责征收管理，进口应税消费品的消费税由海关代征。收管理，进口应税消费品的消费税由海关代征。n n消费税实行单环节课税，其纳税环节为：消费税实行单环节课税，其纳税环节为：纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品的不纳税外；用于其他方面的，于产应税消费品的不纳税外；用于其他方面的，于移送使用时纳税。

55、移送使用时纳税。委托加工的应税消费品，除委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。收代缴税款。进口的应税消费品，于报关进口进口的应税消费品，于报关进口时纳税。时纳税。n n消费税纳税义务发生时间为：消费税纳税义务发生时间为：n n1.1.销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为：别为：采取赊销和分期收款结算方式的，为书采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消

56、费定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；品的当天；采取预收货款结算方式的，为发出采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；应税消费品的当天；采取托收承付和委托银行采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；的当天；采取其他结算方式的，为收讫销售款采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。或者取得索取销售款凭据的当天。n n2.2.自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。n n3.3.委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。委托加工应税消费品的，

57、为纳税人提货的当天。n n4.4.进口应税消费品的，为报关进口的当天。进口应税消费品的，为报关进口的当天。n n消费税的纳税期限分别为消费税的纳税期限分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月或者个月或者1 1个季度个季度。纳税人的具。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。可以按次纳税。n n纳税人以纳税人以1 1个月或者个月或者1 1个季度为个季度为1 1个纳税期的，个纳税期的，自期满之日起自

58、期满之日起1515日内申报纳税；以日内申报纳税；以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日或者日或者1515日为日为1 1个纳税期的，自期满之日个纳税期的，自期满之日起起5 5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1 1日起日起1515日内日内申报纳税申报纳税并结清上月应纳税款。并结清上月应纳税款。n n消费税的纳税地点为：消费税的纳税地点为：n n1.1.纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主定外，应当向纳税人机

59、构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。管税务机关申报纳税。n n2.2.委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。关解缴消费税税款。n n3.3.进口的应税消费品，应当向报关地海关申报纳进口的应税消费品，应当向报关地海关申报纳税。税。n n消费税的减免限制较为严格，主要有两种情消费税的减免限制较为严格，主要有两种情况：况：对纳税人出口应税消费品，除国务院另有对纳税人出口应税消费品，除国务院另有规定以外，免征消费税；规定以外，免征消费税；纳税人自产自用的

60、应纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税。税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税。n n消费税的缴纳办法是指应纳税额确定后征收消费税的缴纳办法是指应纳税额确定后征收入库的办法。纳税人报缴税款的办法，由所在地入库的办法。纳税人报缴税款的办法，由所在地主管税务机关视不同情况于下列办法中核定一种：主管税务机关视不同情况于下列办法中核定一种：自核自缴；自核自缴；查账核实缴纳；查账核实缴纳；定期定额缴纳。定期定额缴纳。返回第五节关税法第五节关税法 n n一、关税法的法理一、关税法的法理一、关税法的法理一、关税法的法理n n关税是由海关对进出国境或关境的货物或物关税是由海关对进出国境

61、或关境的货物或物品，以其流转额为计税依据征收的一种税。品，以其流转额为计税依据征收的一种税。n n（一）关税的特征（一）关税的特征n n1.1.关税具有较强的政策性，往往变动比较大。关税具有较强的政策性，往往变动比较大。n n2.2.关税的征收主体具有特殊性：海关。关税的征收主体具有特殊性：海关。n n3.3.关税征收地点和征收环节具有特殊性：征收地关税征收地点和征收环节具有特殊性：征收地点是关境，征税环节是在进出口环节，而且实行点是关境，征税环节是在进出口环节，而且实行一次课征制度。一次课征制度。n n4.4.关税的计税依据也具有特殊性：完税价格。关税的计税依据也具有特殊性：完税价格。n n

62、（二）关税的类型（二）关税的类型n n1.1.按照进出口货物的流向，可以划分为：按照进出口货物的流向，可以划分为：进口进口关税。对进入国境或关境的外国货物或物品，在关税。对进入国境或关境的外国货物或物品，在报关进口时所征收的一种关税。它是关税的主要报关进口时所征收的一种关税。它是关税的主要形式，通常各国主要征收进口关税。形式，通常各国主要征收进口关税。出口关税。出口关税。对运出国境或关境的货物或物品，在报关出口时对运出国境或关境的货物或物品，在报关出口时征收的一种税。各国通常只对限制出口的商品征征收的一种税。各国通常只对限制出口的商品征税。税。过境关税。对通过本国国境或关境，运往过境关税。对通

63、过本国国境或关境，运往其他国家或地区的货物或物品征收的一种税。当其他国家或地区的货物或物品征收的一种税。当今世界各国一般不再征收过境关税。今世界各国一般不再征收过境关税。n n2.2.按照征税目的不同，可以划分为：按照征税目的不同，可以划分为：财政关税财政关税/收入关税。以增加财政收入为主要目的而课征的收入关税。以增加财政收入为主要目的而课征的关税。财政关税的税率通常较保护关税低。关税。财政关税的税率通常较保护关税低。保保护关税。以保护民族经济的发展为目的而课征的护关税。以保护民族经济的发展为目的而课征的关税。关税。n n3.3.按照适用对象不同，可以划分为：按照适用对象不同，可以划分为：优惠

64、关税。优惠关税。指一国对来自与之有特殊关系国家的进口商品，指一国对来自与之有特殊关系国家的进口商品，给予减免关税特别优惠待遇的关税；给予减免关税特别优惠待遇的关税；差别关税。差别关税。指对同一进口商品规定多种税率，并视不同情况指对同一进口商品规定多种税率，并视不同情况或对来自不同国家的进口商品采取不同税率征收或对来自不同国家的进口商品采取不同税率征收的关税。比较典型的有反补贴税、反倾销税和报的关税。比较典型的有反补贴税、反倾销税和报复性关税。复性关税。n n（三）关税的作用（三）关税的作用n n1.1.积极作用：积极作用：n n(1)(1)可以增加财政收入。可以增加财政收入。n n(2)(2)

65、保护本国经济的稳定与发展。保护本国经济的稳定与发展。n n(3)(3)维护国家主权。维护国家主权。n n2.2.消极作用：消极作用：n n(1)(1)不利于国际贸易的发展。不利于国际贸易的发展。n n(2)(2)不利于本国经济融入世界经济的统一体之中。不利于本国经济融入世界经济的统一体之中。n n（四）关税税则（四）关税税则n n关税税则是关税的征税范围和税率的统称，关税税则是关税的征税范围和税率的统称，是关税制度的核心内容。是关税制度的核心内容。n n1.1.单式税则。指一个税目只规定一个税率，对来单式税则。指一个税目只规定一个税率，对来源于一切国家的货物没有差别待遇，都适用同一源于一切国家

66、的货物没有差别待遇，都适用同一税率征税。税率征税。n n2.2.复式税则。指一个税目设两个或两个以上的税复式税则。指一个税目设两个或两个以上的税率，对来自不同国家的货物适用不同的税率。其率，对来自不同国家的货物适用不同的税率。其税率包括最低税率、中间税率和最高税率。税率包括最低税率、中间税率和最高税率。n n我国采用复式税则，在税则中规定有普通税我国采用复式税则，在税则中规定有普通税率和优惠税率，普通税率适用于原产于同中国没率和优惠税率，普通税率适用于原产于同中国没有签订关税互惠协议的国家或地区的进口货物；有签订关税互惠协议的国家或地区的进口货物；优惠税率适用于原产于与我国订有关税互惠协议优惠税率适用于原产于与我国订有关税互惠协议的国家和地区的进口货物。的国家和地区的进口货物。n n二、我国的关税法二、我国的关税法二、我国的关税法二、我国的关税法n n（一）我国的关税制度（一）我国的关税制度n n我国的关税制度建立于我国的关税制度建立于19511951年。目前，海年。目前，海关法、进出口关税条例、海关进出口税关法、进出口关税条例、海关进出口税则构成了我国现行关税制度的基本框架，它们则构