成本均衡管理

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1、 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936成本均衡管理成本均衡管理重庆工商大学重庆工商大学杨安富杨安富 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936网状化财税管理课程网状化财税管理课程财务网络化管理财务网络化管理成本均衡管理成本均衡管理多财务主体下的税务管理多财务主体下的税务管理项目管理中的财务控制项目管理中的财务控制财务制度的设计与撰写财务制度的设计与撰写财务指标体系的创新与应用财务指标体系的创新与应用公司治理中的财税管控公司治理中的财税管控 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936导入案例：质

2、量成本管理导入案例：质量成本管理质量成本有多高，三鹿奶粉告诉您质量成本有多高，三鹿奶粉告诉您截至截至20072007年底，三鹿总资产年底，三鹿总资产 16.1916.19亿元，总负债亿元，总负债3.953.95亿元，净资产亿元，净资产12.2412.24亿元。亿元。经过经过5050余年发展，余年发展，20072007年三鹿集团实现销售收入年三鹿集团实现销售收入100.16100.16亿。中国品牌资产评价中心曾做过评定，三亿。中国品牌资产评价中心曾做过评定，三鹿品牌价值达鹿品牌价值达149.07149.07亿元。亿元。纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-993620

3、082008年年3 3月，南京儿童医院把月，南京儿童医院把1010例婴幼儿泌尿结石例婴幼儿泌尿结石样本送检验，三鹿问题奶粉事件浮出水面。样本送检验，三鹿问题奶粉事件浮出水面。7 7月月1616日，甘肃省卫生厅接到甘肃兰州大学第二附日，甘肃省卫生厅接到甘肃兰州大学第二附属医院的报告，该院收治的婴儿患肾结石病例明显属医院的报告，该院收治的婴儿患肾结石病例明显增多，经了解均曾食用三鹿牌奶粉。增多，经了解均曾食用三鹿牌奶粉。7 7月月2424日，河北省出入境检验检疫局检验检疫技术日，河北省出入境检验检疫局检验检疫技术中心对三鹿集团所产的中心对三鹿集团所产的1616批次奶粉进行检测，结果批次奶粉进行检测

4、，结果有有1515个批次检出三聚氰胺。个批次检出三聚氰胺。8 8月月1313日，三鹿集团决定，库存产品三聚氰胺含量日，三鹿集团决定，库存产品三聚氰胺含量在每公斤在每公斤1010毫克以下的可以销售，毫克以下的可以销售，1010毫克以上的暂毫克以上的暂时封存；调集三聚氰胺含量为每公斤时封存；调集三聚氰胺含量为每公斤2020毫克左右的毫克左右的产品换回三聚氰胺含量更大的产品，并逐步将含三产品换回三聚氰胺含量更大的产品，并逐步将含三聚氰胺产品通过调换撤出市场。聚氰胺产品通过调换撤出市场。纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650

5、-9936400-650-993620082008年年1010月月3131日财务审计和资产评估，三鹿集团资日财务审计和资产评估，三鹿集团资产总额为产总额为 15.615.6亿元，总负债亿元，总负债 17.617.6亿元，净资产为亿元，净资产为-2 2亿元亿元2008 2008 年年1212月月1919日三鹿集团又借款日三鹿集团又借款9 9亿元付给全国奶亿元付给全国奶协，用于支付患病婴幼儿的治疗和赔偿费用。目前协，用于支付患病婴幼儿的治疗和赔偿费用。目前三鹿集团总负债已达三鹿集团总负债已达26.6426.64亿元，净资产为亿元，净资产为-11.03-11.03亿亿元元(不含不含20082008年

6、年1010月月3131日后新发生的各种费用日后新发生的各种费用)，已，已严重资不抵债严重资不抵债 20092009年年3 3月月2929日河北省高院判处田文华无期徒刑，剥日河北省高院判处田文华无期徒刑，剥夺政治权利终身，并处罚金人民币夺政治权利终身，并处罚金人民币2468.74112468.7411万元的万元的判决判决 20092009年年1111月月2929日，三鹿完成破产程序日，三鹿完成破产程序 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936启示：启示：成本是什么？成本是什么？是耗费！是损失！在此是损失。是耗费！是损失！在此是损失。质量成本有多高？质量成本有多高

7、？直接损失直接损失23亿多元！亿多元！直接加间接损失超过直接加间接损失超过170亿元！亿元！有必要进行质量成本管理吗？如何管理？有必要进行质量成本管理吗？如何管理？贵公司测算过质量成本吗？贵公司测算过质量成本吗？质量管理已经风起云动！质量管理已经风起云动！纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936导入案例：导入案例：中石化发债，中石化发债，年期年利率年期年利率0.8%0.8%！纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936、发行种类、发行种类:分离交易可转债分离交易可转债、发行总额、发行总额:不超过不超过3,000,0003,000,

8、000万元万元、票面金额、票面金额:100:100元元/张张、发行数量、发行数量:不超过不超过3,0003,000万手万手(30,000(30,000万张万张)、发行价格、发行价格:按票面金额平价发行按票面金额平价发行,债券所附认股债券所附认股 权证按比例向债券的认购人派发。权证按比例向债券的认购人派发。、债券期限、债券期限:6:6年，自年，自20082008年年2 2月月2020日到日到20142014年年2 2月月 20 20日日、票面利率、票面利率:票面利率询价区间为票面利率询价区间为0.8%-1.5%0.8%-1.5%（当时银行同期同类贷款利率（当时银行同期同类贷款利率8%8%）纳税人

9、俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936、还本付息方式、还本付息方式p本次发行的分离交易可转债按票面金额计息本次发行的分离交易可转债按票面金额计息,计计 息起始日为分离交易可转债发行日息起始日为分离交易可转债发行日(即即20082008年年2 2月月 20 20 日日)。每年付息一次。每年付息一次,到期一次还本到期一次还本,最后一期最后一期 利息随本金的兑付一起支付利息随本金的兑付一起支付、到期日及兑付日期、到期日及兑付日期p本次发行的分离交易可转债的到期日为本次发行的分离交易可转债的到期日为 20142014年年2 2 月月2020日日,兑付日期为到期日兑付日期为

10、到期日 20142014年年2 2月月2020日之后日之后 的的5 5个交易日个交易日 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-99361010、认股权证情况、认股权证情况权权证证发发行行数数量量:每每手手中中国国石石化化分分离离交交易易可可转转债债的的最最终终认认购购人人可可以以同同时时获获得得发发行行人人派派发发的的101101份份认认股股权权证。证。权证存续期权证存续期:自认股权证上市之日起自认股权证上市之日起2424个月。个月。行行权权期期间间:认认股股权权证证持持有有人人有有权权在在权权证证上上市市满满2424个月之日的前个月之日的前5 5个交易日内行权个交

11、易日内行权行行权权比比例例:本本次次发发行行所所附附认认股股权权证证的的初初始始行行权权比比例例为为2:1,2:1,即即每每2 2份份认认股股权权证证代代表表1 1股股发发行行人人发发行行的的A A股股票的认购权利股股票的认购权利 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936行行权权价价格格:本本次次发发行行所所附附认认股股权权证证的的初初始始行行权权价价格格为为人人民民币币19.6819.68元元/股股,不不低低于于本本次次发发行行的的募募集集说说明明书书公公告告日日前前2020个个交交易易日日公公司司A A股股股股票票均均价价、前前1 1个个交交易易日日公公司

12、司A A股股股股票票均均价价、前前2020个个交交易易日日公公司司H H股股股股票票均均价价、前前1 1个个交交易易日日公公司司H H股股股股票票均均价价的的孰孰高高值值。（方方案案发发布布前前中中石石化化股股价价最最高高达达到到29.729.7元元，均价为均价为2323元左右）元左右）1111、20102010年年2 2月，中国石化股价月，中国石化股价9.89.8元元p效果：中石化效果：中石化6 6年节约利息费用约年节约利息费用约130130亿元！亿元！纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936本课题主要内容本课题主要内容p成本性态管理成本性态管理p业务循环成

13、本管理业务循环成本管理p经营决策成本管理经营决策成本管理p财务决策成本管理财务决策成本管理p安全生产成本管理安全生产成本管理p质量成本管理质量成本管理p人力资源成本管理人力资源成本管理p税收成本管理税收成本管理 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936一传统成本管理的弊端一传统成本管理的弊端缺乏全面性缺乏全面性 缺乏前瞻性缺乏前瞻性 缺乏有用性缺乏有用性 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936二基于成本性态的成本管理二基于成本性态的成本管理成本性态与成本分类成本性态与成本分类成本性态：业务量与成本的关系成本性态：业务量与成本

14、的关系成本按性态分类成本按性态分类固定成本：总额不随业务量变动而变动固定成本：总额不随业务量变动而变动变动成本：总额随业务量增加呈正比例增加变动成本：总额随业务量增加呈正比例增加分类三个层次：部门分类三个层次：部门业务业务成本成本 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936职工薪酬策略中的成本性态管理职工薪酬策略中的成本性态管理银行工资不高银行工资不高序号序号证券简称证券简称年人均薪酬年人均薪酬1 1浦发银行浦发银行35.9535.95万元万元 2 2中信银行中信银行27.3827.38万元万元 3 3光大银行光大银行25.3425.34万元万元 4 4兴业银行

15、兴业银行20.3420.34万元万元 5 5深发展深发展A A30.7130.71万元万元 6 6华夏银行华夏银行29.1629.16万元万元 7 7招商银行招商银行27.6027.60万元万元 8 8北京银行北京银行29.6029.60万元万元 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936职工薪酬的内容职工薪酬的内容工资、奖金、津贴、补贴工资、奖金、津贴、补贴职工福利费职工福利费社会保险社会保险住房公积金住房公积金辞退福利辞退福利其他其他维普资料显示：银行业职工薪酬中工资比例不到维普资料显示：银行业职工薪酬中工资比例不到20%纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-6

16、50-9936400-650-9936职工薪酬策略职工薪酬策略职工薪酬成本性态分析职工薪酬成本性态分析固定成本性质：工资、津贴、补贴和福利费固定成本性质：工资、津贴、补贴和福利费变动成本性质：奖金变动成本性质：奖金管理策略：低工资高奖金管理策略：低工资高奖金管理效果：控制固定成本，控制经营风险管理效果：控制固定成本，控制经营风险 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936扩展：银行的资产负债率扩展：银行的资产负债率序号序号证券简称证券简称资产负债率资产负债率1 1浦发银行浦发银行94.44%94.44%2 2中信银行中信银行92.36%92.36%3 3光大银行

17、光大银行94.55%94.55%4 4兴业银行兴业银行94.87%94.87%5 5深发展深发展A A94.06%94.06%6 6华夏银行华夏银行94.35%94.35%7 7招商银行招商银行94.15%94.15%8 8北京银行北京银行94.40%94.40%纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936企业经营风险控制中的成本性态管理企业经营风险控制中的成本性态管理经营风险：企业生产经营活动的不确定性而给经营风险：企业生产经营活动的不确定性而给企业盈利带来的风险企业盈利带来的风险经营风险产生的原因：固定成本经营风险产生的原因：固定成本固定成本与企业利润的关系固

18、定成本与企业利润的关系息税前利润息税前利润销售收入变动成本固定成本销售收入变动成本固定成本EBITEBITpxpxbxbxa a(p pb)xb)xa ap p单价；单价；b b单位变动成本；单位变动成本；a a固定成本；固定成本；x x业务量业务量 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936固定成本与经营风险的关系检验固定成本与经营风险的关系检验杠杆原理杠杆原理 计算如下计算如下x x2 2万件万件EBITEBIT（30301515）2 210102020 xx20%20%EBIT EBIT（30301515）2.42.410102626 30%30%xx20

19、%20%EBIT EBIT（30301515）1.61.610101414 30%30%某企业生产产品，单位变动成本某企业生产产品，单位变动成本1515元，固定成本元，固定成本1010万元，年销量万元，年销量2 2万件，销售单价为万件，销售单价为3030元。元。纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936 若若2020万元，重复上述万元，重复上述计算计算 x x2 2万件万件 EBITEBIT（30301515）2 220201010 x x20%20%EBIT EBIT（30301515）2.42.420201616 60%60%x x20%20%EBIT EB

20、IT（30301515）1.61.62020 4 4 60%60%若若0 0万元，重复上述万元，重复上述计算计算 2 2万件万件 EBITEBIT（30301515）2 20 03030 20%20%EBIT EBIT（30301515）2.42.40 03636 20%20%20%20%EBIT EBIT（30301515）1.61.60 02424 20%20%纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936经营风险控制的关键经营风险控制的关键控制固定成本控制固定成本销售是重点销售是重点 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936费

21、用控制中的成本性态管理费用控制中的成本性态管理费用控制分为绝对费用控制和相对费用控制费用控制分为绝对费用控制和相对费用控制费用控制一定要区分变动费用与固定费用费用控制一定要区分变动费用与固定费用费用控制的关键是控制固定成本，实施绝费用控制的关键是控制固定成本，实施绝对费用控制对费用控制变动费用控制采用相对费用控制，控制的关变动费用控制采用相对费用控制，控制的关键是效率键是效率 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936利润管理中的成本性态管理利润管理中的成本性态管理企业增加利润的途径：企业增加利润的途径：基于完全成本法基于完全成本法以销定产，增加销售，控制费用以

22、销定产，增加销售，控制费用基于变动成本法（以成本性态分析为基础的）基于变动成本法（以成本性态分析为基础的）扩大生产，增加（维持）销售，控制费用扩大生产，增加（维持）销售，控制费用 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936案例分析案例分析某生产加工企业生产工人某生产加工企业生产工人1000人，人均底薪每月人，人均底薪每月1200元，成本费用资料如下：元，成本费用资料如下：成本项目成本项目金额金额成本性态成本性态单位材料费单位材料费每件每件40元元变动成本变动成本固定人工费固定人工费1440万元万元/年年固定成本固定成本变动人工费变动人工费每件每件10元元变动成本

23、变动成本生产折旧费用生产折旧费用2450万元万元/年年固定成本固定成本销售费用销售费用1200万元万元固定费用固定费用管理费用管理费用1500万元万元固定费用固定费用财务费用财务费用200万元万元固定费用固定费用 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936企业产品单价为企业产品单价为90元元/件，件，2010年计划生产年计划生产270万万件，销售件，销售260万件万件单位产品成本单位产品成本401440/270102450/27064.41元元企业税前利润为企业税前利润为260（9064.41）120015002003753.4万元万元 纳税人俱乐部纳税人俱乐部

24、 400-650-9936400-650-9936假设：假设：2010年计划生产年计划生产350万件，销售万件，销售260万件万件单位产品成本单位产品成本401440/350102450/35061.11元元企业税前利润为企业税前利润为260（9061.11）120015002004611.4万元万元生产计划改变后，税前利润增长生产计划改变后，税前利润增长858万元，增长幅万元，增长幅度达度达22.86%原因：生产扩大后，单位固定成本下降原因：生产扩大后，单位固定成本下降启示：只能作为短期利润管理策略，不能长期采启示：只能作为短期利润管理策略，不能长期采用，将存在巨大的资金占用用，将存在巨大的

25、资金占用 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936本量利分析中的成本性态管理本量利分析中的成本性态管理企业本量利分析的内容企业本量利分析的内容保本点分析保本点分析保利点分析保利点分析安全边际分析安全边际分析敏感性分析敏感性分析本量利分析的核心公式本量利分析的核心公式利润利润销售收入变动成本固定成本销售收入变动成本固定成本pxpxbxbxa a 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936具体运用具体运用保本点保本点保利点保利点安全边际实际销量保本点安全边际实际销量保本点 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-6

26、50-9936案例分析案例分析某某汽汽车车零零部部件件企企业业的的一一个个产产品品资资料料如如下下：产产品品单单位位售售价价为为1818元元，单单位位变变动动成成本本为为1212元元，全全部部固固定定成成本本为为1 1,200,000,200,000元，企业该产品的目标利润为元，企业该产品的目标利润为9090万元。万元。保本销售量保本销售量1200000/1200000/（18-1218-12）200000200000件件保利销售量保利销售量2100000/2100000/（18-1218-12）350000350000件件保本单价保本单价1200000/3500001200000/35000

27、0121215.4315.43元元保本单位变动成本保本单位变动成本18181200000/3500001200000/35000014.5714.57元元保本固定成本保本固定成本350000350000（18181212）21000002100000元元安全边际量安全边际量350000-200000350000-200000150000150000件件 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936如果产品的销量、单价、单位变动成本、固定成如果产品的销量、单价、单位变动成本、固定成本分别上升本分别上升20%，利润变动情况如下，利润变动情况如下x上升上升20%，E为为

28、132万元，上升万元，上升47%p上升上升20%，E为为216万元，上升万元，上升140%b上升上升20%，E为为6万元，下降万元，下降93%a上升上升20%，E为为66万元，下降万元，下降27%结论：价格对于利润是最敏感的，因此价格依然结论：价格对于利润是最敏感的，因此价格依然是公司对于该产品的管理重点是公司对于该产品的管理重点 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936租赁业务中的成本性态管理租赁业务中的成本性态管理租金模式租金模式固定租金固定租金固定租金加提点固定租金加提点常见常见销售提点销售提点“固定租金加提点固定租金加提点”模式的核心模式的核心固定租金

29、的金额固定租金的金额盈亏临界点租金盈亏临界点租金销售提点的比例销售提点的比例 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936问题扩展问题扩展租金确认时点的税务管理租金确认时点的税务管理条例第十九条：租金收入，是指企业提供固定资条例第十九条：租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金合同约定的承租人应付租金的日期的日期确认收入的实现确认收入的实现国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知税

30、收问题的通知（国税函（国税函201079201079号）规定：号）规定：如果交易合同或协议中规定租赁如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度期限跨年度，且且租金租金提前一次性支付提前一次性支付的，根据的，根据实施条例实施条例第九第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在已确认的收入，在租赁期内租赁期内，分期均匀计入相关，分期均匀计入相关年度收入年度收入 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936三基于业务流程的成本管理三基于业务流程的成本管理业务流程业务流程业务流程是企业一系列创造价值的活动的组合业务流

31、程是企业一系列创造价值的活动的组合业务流程可以分为主要业务流程和辅助业务流程业务流程可以分为主要业务流程和辅助业务流程 主要业务流程比如采购、生产、销售主要业务流程比如采购、生产、销售 辅助的业务流程比如管理、后勤保障、财务辅助的业务流程比如管理、后勤保障、财务 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936成本按照业务流程的分类成本按照业务流程的分类研发设计成本研发设计成本制造成本制造成本销售成本销售成本管理成本管理成本售后服务成本售后服务成本 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936基于业务流程的成本管理方法基于业务流程的成本管

32、理方法作业成本法作业成本法作业成本法基本原理作业成本法基本原理作业成本法是以作业为基础，通过对成本动因的作业成本法是以作业为基础，通过对成本动因的分析来计算产品生产成本，并为企业作业管理提分析来计算产品生产成本，并为企业作业管理提供更为相关和准确的成本信息的一种成本计算方供更为相关和准确的成本信息的一种成本计算方法。法。作业成本法的基本原理是：产品消耗作业，作业作业成本法的基本原理是：产品消耗作业，作业消耗资源消耗资源 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936作业成本法核算步骤作业成本法核算步骤划分作业划分作业计量企业耗用资源的成本计量企业耗用资源的成本计算作

33、业中心的成本计算作业中心的成本确定作业动因量确定作业动因量 归集成本计算对象的成本归集成本计算对象的成本 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936作业成本法与传统成本法的不同作业成本法与传统成本法的不同间接费用归集的差异间接费用归集的差异 基本信息准确性的差异基本信息准确性的差异 分配标准特性的差异分配标准特性的差异 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936作业成本法的优点作业成本法的优点能够提供更精确的成本信息能够提供更精确的成本信息 有助于控制成本有助于控制成本 有助于管理者进行决策有助于管理者进行决策 便于企业绩效考核便

34、于企业绩效考核 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936作业成本法运用案例作业成本法运用案例某电话企业的作业成本法核算与运用某电话企业的作业成本法核算与运用 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936四经营决策成本管理四经营决策成本管理经营决策的内容经营决策的内容生产决策生产决策定价决策定价决策存货决策存货决策 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936经营决策成本经营决策成本决策相关成本决策相关成本机会成本机会成本 ：被放弃方案中最大的收益：被放弃方案中最大的收益付现成本付现成本 ：因选定和实施

35、某项决策方案而需要以：因选定和实施某项决策方案而需要以现金来支付的成本现金来支付的成本可避免成本：同某特定备选方案直接相联系的成本，可避免成本：同某特定备选方案直接相联系的成本，其发生与否完全取决于相关方案的取舍其发生与否完全取决于相关方案的取舍 特定成本：指专门同某种或某批产品直接相联的固特定成本：指专门同某种或某批产品直接相联的固定成本，定成本，这类固定成本它是有具体而明确的归属这类固定成本它是有具体而明确的归属对象对象 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936决策无关成本决策无关成本沉落成本是指已经发生即无法收回或不能得到补偿沉落成本是指已经发生即无法收

36、回或不能得到补偿的成本，它是过去发生而现时决策所不能改变的一的成本，它是过去发生而现时决策所不能改变的一成本成本不可避免成本，是指不与某一特定的决策方案直接不可避免成本，是指不与某一特定的决策方案直接相联的成本，其发生与否并不取决于有关方案的取相联的成本，其发生与否并不取决于有关方案的取舍舍共同成本，是指同时与若干种或若干批产品等对象共同成本，是指同时与若干种或若干批产品等对象都有联系的都有联系的(或与若干个方案共同相联系的或与若干个方案共同相联系的)有关有关固定成本，固定成本，它没有具体、明确的归属对象，它没有具体、明确的归属对象，通常通常要几种要几种(或几批或几批)产品来共同分担产品来共同

37、分担 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936亏损产品决策中的决策成本管理亏损产品决策中的决策成本管理某公司生产某公司生产A A、B B、C C三种产品，按完全成本法计算三种产品，按完全成本法计算的损益如下的损益如下公公司的销售成本中，固定成本总额为司的销售成本中，固定成本总额为112112,500500元，元，并按各种产品的销售比重进行分并按各种产品的销售比重进行分配配是否要停止生产亏损的是否要停止生产亏损的B B产品产品?项目项目A A产品产品B B产品产品C C产品产品合计合计 销售收入销售收入100,000100,000100,000100,00025

38、,00025,000225,000225,000销售成本销售成本75,00075,000107,500107,50022,50022,500205,000205,000利润利润25,00025,0007 5007 5002,5002,50020,000 20,000 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936固定成本分配率固定成本分配率112112,500225500225,000,0000.50.5元元 A A产品分配的固定成本产品分配的固定成本 100100,0000.5,0000.550,50,000000（元）（元）B B产品分配的固定成本产品分配的固定

39、成本100100,0000.5,0000.550,50,000000（元）（元）C C产品分配的固定成本产品分配的固定成本2525,0000.5,0000.512,5012,500 0（元）（元）纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936按照变动成本法重编的损益表如下按照变动成本法重编的损益表如下项目项目A A产品产品B B产品产品C C产品产品合计合计 销售收入销售收入100 000100 00025 000225 000变动成本变动成本25 00057 50010 00092 500固定成本固定成本50 00050 00012 500112 500利润利润2

40、5 000-7 5002 50020 000 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936若若B B产品停止生产，则固定成本分配率和各种产品产品停止生产，则固定成本分配率和各种产品分摊的固定成本计算如下：分摊的固定成本计算如下：固定成本分配率固定成本分配率112112,500125500125,000,0000.90.9元元A A产品分配的固定成本：产品分配的固定成本：100,0000.9100,0000.990,90,000000元元C C产品分配的固定成本：产品分配的固定成本：25,0000.925,0000.922,50022,500元元 纳税人俱乐部纳税人

41、俱乐部 400-650-9936400-650-9936停止生产亏损产品后、产品盈利分析停止生产亏损产品后、产品盈利分析项目项目A A产品产品C C产品产品合计合计 销售收入销售收入100,000100,00025,00025,000125,000125,000变动成本变动成本25,00025,00010,00010,00035,00035,000固定成本固定成本90,00090,00022,50022,500112,500112,500利润利润15,00015,0007,5007,50022,500 22,500 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936分析

42、发现：分析发现：停止停止B B产品的生产，公司不仅没有增加产品的生产，公司不仅没有增加利润，反而由盈利利润，反而由盈利20 00020 000元变为亏损元变为亏损22 50022 500元，元，两者相差两者相差42 50042 500元，而这个差额正是元，而这个差额正是B B产品提供的产品提供的贡献毛益。贡献毛益。原因：亏损产品负担的固定成本在此属于决策无原因：亏损产品负担的固定成本在此属于决策无关成本关成本尽管尽管B B产品是亏损产品，但仍能为企业提供产品是亏损产品，但仍能为企业提供42 50042 500元的贡献毛益，用以补偿固定成本，因此不能停元的贡献毛益，用以补偿固定成本，因此不能停止

43、止B B产品的生产。产品的生产。纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936产品定价决策中的决策成本分析产品定价决策中的决策成本分析特殊定货：生产能力闲置时，出价较低的定货特殊定货：生产能力闲置时，出价较低的定货 较低：低于完全生产成本较低：低于完全生产成本只利用闲置的生产能力而不减少正常销售只利用闲置的生产能力而不减少正常销售决策标准决策标准特别定货价格单位变动成本时，应接受定货特别定货价格单位变动成本时，应接受定货增加的利润增加的利润特别定货单位贡献毛益特别定货单位贡献毛益特别定货数量特别定货数量 单价单价-单位变动成本单位变动成本 纳税人俱乐部纳税人俱乐部

44、400-650-9936400-650-9936某企业生产产品，最大生产能力为某企业生产产品，最大生产能力为30003000件，正件，正常的产销量为常的产销量为24002400件，固定成本件，固定成本2 264006400元，单位变元，单位变动成本为动成本为5050元，完全单位生产成本为元，完全单位生产成本为6161元，正常元，正常销售价格为销售价格为8080元，现有一客户想订购元，现有一客户想订购600600件，最高件，最高出价为每件出价为每件5858元。元。请问是否应该接受定货？请问是否应该接受定货？不接受订货的利润不接受订货的利润 （80805050）240024002 26400640

45、04 456005600元元 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936接受定货的利润接受定货的利润（80805050）24002400（58585050）6006002 2640064005 504000400显然，不能以完全生产成本为标准进行决策，如显然，不能以完全生产成本为标准进行决策，如果不考虑其他因素，应该接受该订货果不考虑其他因素，应该接受该订货但是，其他很多因素会影响到该决策，比如：但是，其他很多因素会影响到该决策，比如：客客户的关系、国民经济的宏观需要、剩余生产能力户的关系、国民经济的宏观需要、剩余生产能力能否出租、是否会减少正常生产能否出租、是

46、否会减少正常生产 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936零部件自制与外购决策中的决策成本分析零部件自制与外购决策中的决策成本分析外购不减少固定成本外购不减少固定成本决策标准：决策标准：自制的单位变动成本自制的单位变动成本外购单价时，外购单价时，应自制，否则应外购应自制，否则应外购例：某公司生产甲产品，年需要例：某公司生产甲产品，年需要A A零件零件5800058000件，件，如果自制，则单位成本为如果自制，则单位成本为7878元，其中单位变动成元，其中单位变动成本为本为6060元，单位固定成本为元，单位固定成本为1818元；如果外购，元；如果外购，A A零零

47、件的市场价格为件的市场价格为6565元。元。纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936外购后设备有其他用途外购后设备有其他用途决策标准：决策标准：自制的变动总成本机会成本外购总成本时，自制的变动总成本机会成本外购总成本时，应自制，否则应外购应自制，否则应外购例：例：某公司每年需要甲零件某公司每年需要甲零件50005000件，如果自制，则单件，如果自制，则单位变动成本为位变动成本为1010元；如果外购，则外购的单价为元；如果外购，则外购的单价为1212元。此时，企业的剩余生产能力可出租，年租元。此时，企业的剩余生产能力可出租，年租金收入为金收入为32003200元

48、元 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936自制会增加专属成本自制会增加专属成本决策标准：自制的专属成本外购的增量成本决策标准：自制的专属成本外购的增量成本时，应自制；否则外购时，应自制；否则外购成本无差异点分析法成本无差异点分析法 成本分界点成本分界点 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936某公司生产中需要甲零件，如果自制，单位变动成某公司生产中需要甲零件，如果自制，单位变动成本为本为0.50.5元，并需要购买一台年折旧为元，并需要购买一台年折旧为58505850元的设元的设备；如果外购，则供应商规定：购买备；如果外购，则

49、供应商规定：购买40004000件以下时，件以下时，单价单价2 2元，元，40004000件以上时，单价件以上时，单价1.81.8元。请决策何时元。请决策何时自制何时外购？自制何时外购？相关成本分析相关成本分析 自制总成本：自制总成本：585058500.5x0.5x 外购总成本：外购总成本：2x 2x 或或 1.8x 1.8x 成本无差异点：成本无差异点：X X39003900件件;：X X45004500件件 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936成本成本业务量业务量 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936静态决策静态

50、决策需要量在需要量在3900件以下，件以下，40004500件时外购；件时外购；需要量在需要量在39004000件，件，4500件以上时自制件以上时自制动态决策动态决策考虑企业业务量增长的周期长短，如果在较短时考虑企业业务量增长的周期长短，如果在较短时间就能达到间就能达到4500件以上，即便目前自制不利，依件以上，即便目前自制不利，依然的自制！然的自制！纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936设备租赁与采购决策中相关成本分析设备租赁与采购决策中相关成本分析相关成本：设备采购成本与租金成本的比较相关成本：设备采购成本与租金成本的比较决策标准：决策标准：设备采购成

51、本大于设备采购成本大于租金的现值租金的现值，应该租赁；，应该租赁；设备采购成本小于设备采购成本小于租金的现值租金的现值，应该购买；，应该购买；纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936案例分析：案例分析：某某公公司司需需要要一一台台设设备备，买买价价为为1 140004000万万元元，使使用用寿寿命命为为1010年年。如如租租赁赁，则则每每年年年年末末需需支支付付租租金金22002200万万元元，除除此此以以外外，其其他他情情况况相相同同，假假设设公公司司目目前前面面临临的的资资金金成成本本为为1010，试试说说明明该该公公司司购购买买设设备备好还是租赁设备好？

52、好还是租赁设备好？假设不考虑税金因素假设不考虑税金因素 租金现值租金现值22002200（P/AP/A，10%10%，1010）1351813518万元万元 小于买价小于买价1400014000万元，应该租赁万元，应该租赁 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936如果只考虑所得税（如果只考虑所得税（25%）购买的现值购买的现值14000 14000 1400140025%25%（P/AP/A，10%10%，1010）14000 14000 21512151 1184911849租金的现值租金的现值22002200（1 125%25%）（P/AP/A，10%10

53、%，1010）1013910139依然应该租赁依然应该租赁 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936如果考虑增值税因素如果考虑增值税因素购买的现值购买的现值14000140001.1714000140001.171025%25%（P/AP/A，10%10%，1010）11966 11966 18371837 1012910129租金的现值依然为租金的现值依然为1013910139，则应该购买，则应该购买决策时不能简单决策，还得看设备投资项目的风决策时不能简单决策，还得看设备投资项目的风险大小，通常：险大小，通常：“高风险宜租，低风险宜买高风险宜租，低风险宜买”

54、纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936扩展：融资租赁的税收筹划扩展：融资租赁的税收筹划融资性售后回租中承租方出售资产的税收政策融资性售后回租中承租方出售资产的税收政策（公告（公告20102010年第年第1313号）号）根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值不属于增值税和营业税征收范围税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税，不征收增值税和营业税融资租赁租入的固定资产进项税不能抵扣的问题融资租赁租入的固定资产进项税不能抵扣的问题如何解决？如何

55、解决？纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936四财务活动中的决策成本管理四财务活动中的决策成本管理财务活动的内容财务活动的内容筹资活动筹资活动投资活动投资活动资产管理活动资产管理活动利润分配活动利润分配活动 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936财务决策成本的内容财务决策成本的内容机会成本机会成本资金成本资金成本投资成本投资成本代理成本代理成本损失成本损失成本税收成本税收成本等等 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936筹资活动中的资金成本管理筹资活动中的资金成本管理筹资活动中的资金成本内容

56、筹资活动中的资金成本内容利息费用利息费用发行费用发行费用担保费用担保费用贴现费用贴现费用现金折扣现金折扣 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936资金成本管理的内容资金成本管理的内容减少资金成本减少资金成本选择筹资渠道选择筹资渠道设计筹资方式设计筹资方式合理使用资金合理使用资金减少税收风险减少税收风险中石化发行分离交易可转债（前已述及）中石化发行分离交易可转债（前已述及）纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936筹资方式案例：格力电器的商业信用筹资筹资方式案例：格力电器的商业信用筹资2007年度报告年度报告资产负债表资产负债表资

57、产总额资产总额255负债总额负债总额其中：应付票据其中：应付票据应付帐款应付帐款预收帐款预收帐款长期借款长期借款短期借款短期借款应付债券应付债券197198946资产负债率资产负债率77%纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-99362 2007007年度报告年度报告利润表利润表格力电器风险大吗？高负债没有高成本！格力电器风险大吗？高负债没有高成本！一一.营业收入营业收入38,009,184,00038,009,184,000减：营业成本减：营业成本31,117,088,80031,117,088,800营业税金及附加营业税金及附加316,797,632316,79

58、7,632销售费用销售费用4,349,314,6004,349,314,600管理费用管理费用868,999,230868,999,230财务费用财务费用-9,742,239-9,742,239 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936用友软件的用友软件的IPO筹资案例筹资案例基本情况基本情况p评估结果为截至评估结果为截至19991999年年6 6月月3030日，总资产日，总资产1338213382万万元，总负债元，总负债51975197万元，净资产万元，净资产81858185万元，与账面万元，与账面价值价值75007500万元相比，评估增值万元相比，评估增值

59、9.13%9.13%p20012001年年4 4月月2323日招股，日招股，5 5月月1818日上市，日上市，25002500万股，万股，36.6836.68元；元；发行费用发行费用2948.852948.85万元万元，实收资金，实收资金88751.1588751.15万元万元 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936 发行前后的基本财务指标发行前后的基本财务指标金额：万元金额：万元发行后发行后发行前发行前项目项目20012001半年报半年报 20002000年报年报19991999年报年报19981998年报年报总资产总资产107618.91107618.9

60、116249.9116249.9112968.2112968.21 13505.1813505.18总负债总负债5472.135472.137826.817826.815182.575182.575661.025661.02净资产净资产102146.78102146.788423.18423.17785.647785.647844.167844.16净利润净利润4004.234004.233506.563506.562191.582191.58 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936发行前后控制权的变化发行前后控制权的变化发行前发行前 发行后发行后数量数量比

61、例比例数量数量比例比例总总 股股 本本750075001000010000五位股东五位股东75007500100%100%7500750075%75%社会公众社会公众2500250025%25%纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936发行后三年的分配方案发行后三年的分配方案金额：万元金额：万元请问：用友软件资金成本几何？请问：用友软件资金成本几何？年度年度五位股东持股五位股东持股分配方案分配方案现金红利现金红利2001200175007500万股万股1010派派6 6元元450045002002200275007500万股万股1010转转2 2派派6 6元元4

62、50045002003200390009000万股万股1010转转2 2派派3.753.75元元33843384合计合计1238412384 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936投资活动的决策成本管理投资活动的决策成本管理投资活动决策成本内容投资活动决策成本内容机会成本机会成本建设投资建设投资流动资金投资流动资金投资经营成本经营成本税收成本税收成本这里的成本多数表现为现金流出量这里的成本多数表现为现金流出量 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936提示：提示：p评价投资项目本身好坏不能考虑所得税和资金成评价投资项目本身好坏

63、不能考虑所得税和资金成本本某人投资一项目出资某人投资一项目出资100100万元，现金报酬率为万元，现金报酬率为30%30%（不考虑净利润与净流量的差别）（不考虑净利润与净流量的差别）投资者投资者1 1：自有资金且不交税：自有资金且不交税净利润净利润3030投资者投资者2 2：自有资金但要交税（：自有资金但要交税（25%25%）净利润净利润22.522.5投资者投资者3 3：借入资金（利息：借入资金（利息2020万）且要交税万）且要交税25%25%净利润（净利润（30-2030-20）（）（1-25%1-25%）7.57.5 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-99

64、36投资活动决策成本管理要点投资活动决策成本管理要点准确测算机会成本准确测算机会成本只能考虑相关成本只能考虑相关成本注意相关项目的冲突注意相关项目的冲突不能考虑沉没成本不能考虑沉没成本合理筹划项目未来税收利益：选址、买地、项合理筹划项目未来税收利益：选址、买地、项目进度都会涉及税收问题目进度都会涉及税收问题 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936资产管理活动中的决策相关成本管理资产管理活动中的决策相关成本管理现金管理中的决策成本管理现金管理中的决策成本管理现金管理决策相关成本现金管理决策相关成本机会成本机会成本短缺成本短缺成本资金成本资金成本现金损失现金损失

65、 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936现金相关成本管理要诀现金相关成本管理要诀合理利用闲置资金降低机会成本合理利用闲置资金降低机会成本加强现金预算控制短缺成本加强现金预算控制短缺成本精心筹资降低资金成本精心筹资降低资金成本加强内部控制消除损失成本加强内部控制消除损失成本完善证据管理消除现金损失的税收风险完善证据管理消除现金损失的税收风险 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936应收账款管理决策相关成本应收账款管理决策相关成本机会成本机会成本管理成本管理成本坏账成本坏账成本税收成本税收成本应收账款管理中的决策成本管理应收账款

66、管理中的决策成本管理 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936应收账款相关成本管理要诀应收账款相关成本管理要诀完善事前信用审核管理完善事前信用审核管理加强事中跟踪管理加强事中跟踪管理积极到期催收管理积极到期催收管理完善证据管理消除坏账损失的税收风险完善证据管理消除坏账损失的税收风险 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936存货管理决策相关成本存货管理决策相关成本进货成本进货成本储存成本储存成本短缺成本短缺成本损失成本损失成本税收成本税收成本存货管理中的决策成本管理存货管理中的决策成本管理 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936存货相关成本管理要诀存货相关成本管理要诀科学确定存货采购价格科学确定存货采购价格合理确定存货采购批量合理确定存货采购批量合理进行存货分类管理合理进行存货分类管理合理利用降低储存成本合理利用降低储存成本加强盘点减少损失成本加强盘点减少损失成本完善票据控制税收成本完善票据控制税收成本 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936分配活动