对小型被审计单位审计

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1、中国注册会计师协会执业准则培训班对小型被审计单位审计的特殊考虑准则讲解主讲人：方红星2006年7月.北京国家会计学院中国注册会计师协会执业准则培训班主讲人简介东北财经大学教授、博士中国注册会计师协会执业准则培训班目录 第一节 概述 第二节 小型被审计单位 第三节 业务约定书 第四节 计划审计工作 第五节 风险评估程序 第六节 进一步审计程序 第七节 审计工作记录中国注册会计师协会执业准则培训班第一节 概述 一、本准则的制定背景 二、本准则的规范目的、主要内容和框架结构中国注册会计师协会执业准则培训班一、本准则的制定背景q背景审计效率审计有效性风险领域和应对措施的特殊性我国目前的情况q与原小规模

2、企业审计事务公告和规范指南之间的关系qIAASB关于小型被审计单位审计领域准则制定思路的调整中国注册会计师协会执业准则培训班二、本准则的规范目的、主要内容和框架结构q规范目的（1）规范注册会计师执行小型被审计单位审计业务q特别强调注册会计师在执行小型被审计单位财务报表审计业务时，应当将本准则和相关审计准则结合使用（2）中国注册会计师协会执业准则培训班二、本准则的规范目的、主要内容和框架结构审计准则具有普遍适用性。注册会计师在执行小型本审计单位审计时，应当将本准则与相关审计准则结合使用不是惟一准则本准则着重规范注册会计师执行小型本审计单位审计所需考虑的主要因素，并未提供审计所需的全部程序不替代职

3、业判断中国注册会计师协会执业准则培训班二、本准则的规范目的、主要内容和框架结构v本准则共7章29条q第一章“总则”（第一至第四条）q第二章“业务约定书”（第五条至第八条）q第三章“计划审计工作”（第九条至第十条）q第四章“风险评估程序”（第十一条至第二十二条）q第五章“进一步审计程序”（第二十三条至第二十六条）q第五章“进一步审计程序”（第二十三条至第二十六条）q第六章“审计工作记录”（第二十七条至第二十八条）q第七章“附则”（第二十九条）中国注册会计师协会执业准则培训班第二节 小型被审计单位一、小型被审计单位的定义二、规模三、性质四、小型被审计单位的确定中国注册会计师协会执业准则培训班一、小

4、型被审计单位的定义q小型被审计单位是指资产总额或营业额较小,职工人数较少,所有权和管理权集中于少数个人,并具备下列一项或多项特征的单位:(1)收入来源单一(2)会计记录简单(3)内部控制有限,存在管理层凌驾于内部控制之上的可能性 中国注册会计师协会执业准则培训班二、规模q反映规模的指标主要包括资产总额、营业额和职工人数三个方面q审计准则及其应用指南不宜针对小型被审计单位的规模给出具体的判断标准q实务中可以参考的法规关于印发中小企业标准暂行规定的通知（国经贸中小企业2003143号）统计上大中小型企业划分办法（暂行）（国统字200317号）部分非工业企业大中小型划分补充标准（草稿）（国资厅评价函

5、2003327号）中国注册会计师协会执业准则培训班三、性质q所有权和管理权集中于少数个人q符合下列条件中的一项或多项收入来源单一会计记录简单内部控制有限，存在管理层凌驾于内部控制之上的可能性中国注册会计师协会执业准则培训班四、小型被审计单位的确定q确定被审计单位是否属于小型被审计单位，涉及注册会计师的职业判断，需要综合考虑规模和性质两个判断标准q注册会计师针对被审计是否属于小型被审计进行职业判断的结果，并不改变审计目标及应当承担的审计责任（4）中国注册会计师协会执业准则培训班第三节 业务约定书 一、小型被审计单位审计业务的承接 二、签定业务约定书过程中的特殊考虑中国注册会计师协会执业准则培训班

6、一、小型被审计单位审计业务的承接（5，6）q评估小型被审计单位的可审计性评估小型被审计单位的可审计性会计记录的完整性内部控制的存在性管理层的诚信度q针对评估的可审计性采取的措施针对评估的可审计性采取的措施如果经过评估认为小型被审计单位不具有可审计性，注册会计师应当考虑拒绝接受委托，或解除业务约定中国注册会计师协会执业准则培训班二、签定业务约定书过程中的特殊考虑q载明双方责任载明双方责任（7）参与日常经营管理的业主，通常认识不到按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是其自身的责任应当在业务约定书中载明注册会计师和业主（管理层）各自的责任q载明商定的沟通对象载明商定的沟通对象（8）小型

7、被审计单位的治理结构通常难以清楚界定应当与小型被审计单位商定沟通的对象，并将商定的结果载入业务约定书中中国注册会计师协会执业准则培训班第四节 计划审计工作 一、总体要求 二、特殊考虑中国注册会计师协会执业准则培训班一、总体要求q注册会计师应当根据中国注册会计师审计准则第1201号计划审计工作的规定，结合小型被审计单位的具体情况，合理计划审计工作，使审计业务以有效的方式得到执行（9）中国注册会计师协会执业准则培训班二、特殊考虑q项目组成员的适当精简q审计计划的适当简化中国注册会计师协会执业准则培训班第五节 风险评估程序 一、总体要求 二、了解小型被审计单位及其环境 三、了解小型被审计单位的内部控

8、制 四、识别和评估重大错报风险中国注册会计师协会执业准则培训班一、总体要求q注册会计师应当了解小型被审计单位及其环境，以足够识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序（11）q可以适当简化程序，精简内容中国注册会计师协会执业准则培训班二、了解小型被审计单位及其环境q行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素素q被审计单位的性质被审计单位的性质所有权结构治理结构组织结构经营活动投资活动筹资活动中国注册会计师协会执业准则培训班二、了解小型被审计单位及其环境q被审计单位对会计政策的选择和运用被审计单位对会计政策的选择和运用q被审计单位的目标、

9、战略以及相关经营风险被审计单位的目标、战略以及相关经营风险v小型被审计单位通常没有正式的计划和程序来确定其目标、战略并管理经营风险。注册会计师应当询问管理层或观察小型被审计单位如何应对这些事项（13）中国注册会计师协会执业准则培训班二、了解小型被审计单位及其环境q被审计单位财务业绩的衡量和评价被审计单位财务业绩的衡量和评价v小型被审计单位通常没有正式的财务业绩衡量和评价程序，管理层往往依据某些关键指标，作为评价财务业绩和采取适当行动的基础，注册会计师应当了解管理层使用的关键指标（14）v被审计单位的内部控制被审计单位的内部控制中国注册会计师协会执业准则培训班三、了解小型被审计单位的内部控制q总

10、体要求总体要求v小型被审计单位通常采用非正式和简单的内部控制实现其目标，参与日常经营管理的业务可能承担多项职能，内部控制要素没有得到清晰区分，注册会计师应当综合考虑小型被审计单位内部控制要素能否实现其目标（15）q内部控制的固有局限性内部控制的固有局限性v小型被控制单位拥有的员工通常较少，限制了其职责分离的程度，业主凌驾于内部控制之上的可能性较大，注册会计师应当考虑一些关键领域是否存在有效的内部控制（16）中国注册会计师协会执业准则培训班三、了解小型被审计单位的内部控制q控制环境控制环境v在小型被审计单位，可能无法获取以文件形式存在的有关控制环境要素的审计证据，注册会计师应当重点了解管理层对内

11、部控制设计的态度、认识和措施（17）q风险评估过程v在小型被审计单位，管理层可能没有正式的风险评估过程，注册会计师应当与管理层讨论其如何识别经营风险，以及如何应对这些风险（18）中国注册会计师协会执业准则培训班三、了解小型被审计单位的内部控制q信息系统与沟通信息系统与沟通v在小型被审计单位，与财务报告相关的信息系统和沟通可能不如大型被是审计单位正式和复杂，注册会计师应当考虑这种特征对评估重大错报风险的影响（19）q控制活动控制活动v小型被审计单位通常难以实施适当的职责分离，注册会计师应当考虑小型被审计单位采取的控制活动能否有效实现控制目标（20）中国注册会计师协会执业准则培训班四、识别和评估重

12、大错报风险q识别和评估重大错报风险的审计程序识别和评估重大错报风险的审计程序v注册会计师应当根据对小型被审计单位及其环境的了解，识别和评估财务报表层次以及各类交易、帐户余额、列报（包括披露）认定层次的重大错报风险（22）q因为控制环境薄弱导致的重大错报风险因为控制环境薄弱导致的重大错报风险中国注册会计师协会执业准则培训班第六节 进一步审计程序 一、总体要求 二、考虑主要采取实质性方案 三、实施实质性程序的方法 四、实施实质性程序时应当特别关注的情况中国注册会计师协会执业准则培训班一、总体要求q在小型被审计单位审计中，注册会计师应当根据中国注册会计师审计准则第1231号针对评估的重大错报风险实施

13、的程序的规定，针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次的重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平（23）中国注册会计师协会执业准则培训班二、考虑主要采取实质性方案q小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动，从而无法进行控制测试，因此字小型被审计单位审计中，注册会计师在设计和饿实施进一步审计程序时，可能考虑主要采取实质性方案，即注册会计师实施的进一步审计程序可能主要以实质性程序为主（24）q在缺乏控制的情况下，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序是否能够获取充分、适当的审计证据（24）中国注册会计师协会执业准则培训班三、

14、实施实质性程序的方法q注册会计师实施实质性程序时，应当在保证实现审计目标的前提下，考虑成本与效益原则，采用下列方法，以有效地获取审计证据：（25）对重要帐户的余额进行细节测试对重要交易进行细节测试对利润表的某些项目执行分析程序中国注册会计师协会执业准则培训班四、实施实质性程序时应当特别关注的情况q业主或管理人员为减少纳税等目的而低估收入或高估费用q业主或管理人员将私人费用在被审计单位列支q业主或管理人员为解决个人财务问题而从被审计单位谋取不当利益q业主或管理人员因对外筹资等需要而粉饰财务状况和经营成果q管理人员从被审计单位获得的报酬与其承担的责任及经营规模不相称q管理人员获得的报酬取决于经营成果的大小中国注册会计师协会执业准则培训班第七节 审计工作记录q应当记录的内容应当记录的内容（27）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围实施审计程序的结果和获取的审计证据就重大事项得出的结论q关于审计工作记录的特别强调关于审计工作记录的特别强调（28）在小型被审计单位审计中，注册会计师对小型被审计单位及其业务的了解可能比较深入，但是这种了解并不能减少注册会计师形成充分的工作记录的需要