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1、小企业会计准则讲解 第 五 十 三 条 所 有 者 权 益 ， 是 指 小 企 业资 产 扣 除 负 债 后 由 所 有 者 享 有 的 剩 余 又 益。 小 企 业 的 所 有 者 权 益 包 括 ： 实 收 资 本 (或 股 本 ， 下 同 )、 资 本 公 积 、 盈 余 公 积 和 长分 配 利 润 。小企业应当设置“3001实收资本”、“3002资本公积”、“3101盈余公积”、“3103本年利润”和“3104利润分配”等5个会计科目。 (一)所有者投入的资本 所有者投入的资本是指所有者投入小企业的资本部分，它既包括构成小企业注册资本或者股本部分的金额，即实收资本；也包括投入资本超过
2、注册资本或者股本部分的溢价金额，即资本公积。 (二)留存收益 留存收益是小企业历年实现的净利润留存于小企业的部分，包括盈余公积和未分配利润。 第 五 十 四 条 实 收 资 本 ， 是 指 投 资 者 按 照合 同 协 议 约 定 或 相 关 规 定 投 入 到 小 企 业 、 构 成小 企 业 注 册 资 本 的 部 分 。 (一 )小 企 业 收 到 投 资 者 以 现 金 或 非 货 币 性资 产 投 入 的 资 本 ， 应 当 按 照 其 在 本 企 业 注 册 资本 中 所 占 的 份 额 计 入 实 收 资 本 ， 超 出 的 部 分 ，应 当 计 入 资 本 公 积 。 (二 )
3、投 资 者 根 据 有 关 规 定 对 小 企 业 进 行 增资 或 减 资 ， 小 企 业 应 当 增 加 或 减 少 实 收 资 本 。 (一)以现金方式出资的计量 小企业收到投资者的货币出资，应当按照其在小企业注册资本或股本中所占的份额确认实收资本，实际收到或者存入小企业开户银行的金额超过实收资本的差额，确认为资本公积。 借：银行存款、其他应收款(按实际收到或应收的金额) 贷：实收资本(按投资者在小企业注册资本中所占份额) 资本公积资本溢价(按差额) 对于投资者以非货币性资产出资，小企业应当区别取得资产的计量和实收资本的计量分别加以确定。其中，取得的非货币性资产的金额根据公司法的要求，应
4、采用评估价值确定；而实收资本的金额应根据投资合同协议或公司章程的约定按照投资者在其中所占份额来确定，超出部分应当计入资本公积。 借：固定资产、无形资产等(按评估价值和相关税费) 贷：实收资本(按投资者在小企业注册资本中所占份额) 资本公积资本溢价(按差额) 1将资本公积转为实收资本。 根据相关规定，经投资者决议，用资本公积转增资本 借：资本公积 贷：实收资本 2将盈余公积转为实收资本 借：盈余公积 贷：实收资本 一般情况下小企业的实收资本不能随意减少，尤其是法律禁止投资者在企业成立后，从企业抽逃出资。但是，个别情况下可以依法减资。小企业实收资本减少的原因主要有两种： (1)资本过剩； (2)小
5、企业发生重大亏损，短期内无力弥补而需要减少实收资本。 资本减少应符合相关条件： 1减资应事先通知所有债权人，债权人无异议方允许减资； 2经股东会议同意，并经有关部门批准； 3公司减资后的注册资本不得低于法定注册资本的最低限额。 其账务处理为： 借：实收资本 资本公积等 贷：库存现金、银行存款等 第 五 十 五 条 资 本 公 积 ， 是 指 小 企业 收 到 的 投 资 者 出 资 额 超 过 其 在 注 册 资本 或 股 本 中 所 占 份 额 的 部 分 。 小 企 业 用 资 本 公 积 转 增 资 本 ， 应 当冲 减 资 本 公 积 。 小 企 业 的 资 本 公 积 不 得用 于
6、弥 补 亏 损 。 资本公积来源于投资者的投入。资本公积是由投资者投入但不构成实收资本的、所有者享有的资金。资本公积由小企业全体投资者共同享有，其形成有特定来源，仅来源于小企业投资者的投入，因此，与小企业的生产经营所得(净利润)无关，不是一个利润实现的过程，而是与实收资本共同反映了小企业与其投资者之间的出资和资本投入的关系。 第 五 十 六 条 盈 余 公 积 ， 是 指 小 企 业 按照 法 律 规 定 在 税 后 利 润 中 提 取 的 法 定 公 积金 和 任 意 公 积 金 。 小 企 业 用 盈 余 公 积 弥 补 亏 损 或 者 转 增资 本 ， 应 当 冲 减 盈 余 公 积 。
7、 小 企 业 的 盈 余公 积 还 可 以 用 于 扩 大 生 产 经 营 。 (一)用于弥补亏损 小企业发生亏损时，根据所得税法的规定，企业发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年；经过5年期间未能足额弥补的，未弥补亏损应由小企业税后利润弥补；此外，由公司制小企业股东会或股东大会批准后，还可以用盈余公积弥补亏损。 借：盈余公积盈余公积补亏 贷：利润分配盈余公积补亏 (二)转增资本 小企业将盈余公积转增资本时，必须经股东会或股东大会决议。在实际将盈余公积转增资本时，要按照股东原有持股比例进行结转，除非股东之间另有约定。 借：盈余公积盈余公积转增资本 贷：
8、实收资本 注意：用盈余公积转增资本时，转增后留存的法定公积金不得少于转增前公司注册资本的25。 (三)扩大企业生产经营 盈余公积是小企业所有者权益的一个组成部分，也是小企业生产经营的 一个重要资金来源。提取盈余公积并不是单独将这部分资金从小企业资金周转过程中抽出，它同小企业其他来源形成的资金一样循环周转，用于小企业的生产经营。在实务中，不需要进行专门的账务处理。 第 五 十 七 条 未 分 配 利 润 ， 是指 小 企 业 实 现 的 净 利 润 ， 经 过 弥 补亏 损 、 提 取 法 定 公 积 金 和 任 意 公 积金 、 向 投 资 者 分 配 利 润 后 ， 留 存 在本 企 业 的 、 历 年 结 存 的 利 润 。
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