预算是联系目标与现实的桥梁

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1、预 算 是 联 系 目 标 与 现 实 的 桥 梁-兼 论 全 面 预 算 管 理 与 不 确 定 性 控 制钱 世 政 序案 例 一 、 中 石 油 实 施 符 合 国 际 规 范 的 全 面 预 算 管 理案 例 二 、 汉 斯 公 司 的 财 务 控 制 制 度一 、 概 述1、 定 义 ： 预 算 是 依 据 发 展 战 略 ， 在 预 测 的 基 础 上 制 定 的 货 币 化 的 计 划 。2、 作 用 ： 预 算 是 实 施 企 业 发 展 战 略 的 保 障 体 系 ； 预 算 是 经 营 管 理 中 的 有 效 控 制 工 具 ； 预 算 是 经 营 业 绩 的 评 估 依

2、据 。 -1- 3、 预 算 实 施 体 系 公 司 发 展 战 略公 司 长 期 计 划 长 期 销 售 预 测产 品 组 合 策 略短 期 销 售 预 测 制 造 政 策生 产 预 算材 料 预 算人 事 预 算资 本 支 出 预 算 营 销 预 算广 告 预 算销 售 预 算 研 究 和 一 般 管理 政 策研 究 预 算管 理 人 员 预 算 财 务 控 制 政 策产 品 预 算分 部 预 算地 区 预 算 预 算 财 务 报 表现金 流( 现金 预 算)收 益 表资 产 负 债 表 -2- 4、 预 算 管 理 在 财 务 部 门 中 的 位 置 与 功 能 编制预算预算分析 系统维

3、护 预算Budget Division 市场分析短期投资 融资安排债务管理 信用管理现金管理 资金Treasury Division 出纳簿记 成本费用核算母公司核算 子公司合并报表税务会计 会计Accounting Division 计 财 部 -3- 5. 确 定 预 算 单 位(1) 划 分 预 算 类 型-盈 利 性 单 位 ： 如 制 造 车 间 、 运 输 车 队 ；-资 金 占 用 单 位 ： 如 采 购 、 仓 储 、 销 售 ；-专 项 经 费 单 位 ： 如 研 发 、 技 改 、 中 试 ；-费 用 单 位 ： 如 行 政 职 能 部 门 ；-差 额 预 算 单 位 ：

4、如 内 部 福 利 机 构 。(2) 划 分 计 价 类 型-成 本 类 价 格 ， 如 原 辅 材 料 、 燃 动 、 工 器 具 、 备 品 备 件 、 低 值 易 耗 品 ； -内 部 转 移 类 价 格 ， 如 半 成 品 、 产 成 品 ；-计 划 类 价 格 ， 如 维 修 、 运 输 、 后 勤 服 务 。 -4- 6. 编 制 预 算 的 一 般 程 序 -详 见 补 充 资 料 3 预 算 是 发 展 战 略 的 货 币 化 表 述 ; 聪 明 不 如 情 况 明 ; 千 斤 重 担 众 人 担 ， 人 人 肩 上 有 指 标 ； 销 售 预 算 是 编 制 全 面 预 算

5、的 关 键 与 起 点 ； 在 全 面 预 算 体 系 中 ， 包 括 制 造 预 算 等 非 货 币 计 量 单 位 的 预 算 ； 预 算 是 建 立 在 预 测 的 基 础 之 上 ， 而 非 “ 会 计 报 告 与 记 录 ” ； 预 算 的 重 点 内 容 是 现 金 流 量 、 营 业 收 入 、 成 本 费 用 ； 天 下 难 事 ， 必 作 于 易 ， 天 下 大 事 ， 必 作 于 细 ； 要 考 核 的 是 管 理 者 对 未 来 判 断 的 准 确 程 度 ； 为 了 减 少 不 必 要 的 开 支 ， 必 须 增 加 必 要 的 开 支 。 -5- 7. 预 算 编 制

6、 方 法视 不 同 部 门 、 下 属 企 业 性 质 及 费 用 型 态 而 定 。(1) 传 统 预 算 法 。 将 上 年 度 的 预 算 加 减 本 年 度 预 计 变 动 因 素 而 得 。-特 点 是 编 制 简 单 省 力 ， 但 不 合 理 之 处 积 重 难 返 。-适 用 于 业 务 平 稳 、 变 动 幅 度 不 大 的 企 业 。-生 产 部 门 可 采 用 标 准 成 本 法 。(2) 弹 性 预 算 法 。 以 正 常 情 况 为 基 准 ， 分 别 设 计 在 其 70%120%幅 度 内 变 动 的 预 算方 案 。-具 体 可 用 列 表 法 、 图 示 法

7、、 公 式 法 。-适 用 于 市 场 变 化 快 、 前 景 不 明 朗 的 情 况 。(3)零 基 预 算 法 。 不 考 虑 上 期 情 况 ， 而 根 据 现 状 分 析 。 每 次 以 推 倒 重 来 ， 从 零 开 始推 算 。-零 基 预 算 程 序 ： 推 敲 每 项 收 支 项 目 有 无 必 要 根 据 收 支 目 标 编 制 不 同 水 平 的 预 算 方 案 分 析 、 比 较 各 预 算 方 案 ， 排 出 优 先 次 序 选 择 恰 当 预 算 方 案-其 特 点 是 ： 预 算 合 理 、 效 益 高 ， 但 编 制 繁 琐 耗 时 。-研 发 部 门 可 采 用

8、 零 基 预 算 法 。企 业 可 将 两 种 预 算 方 法 混 合 适 用 ， 每 隔 几 年 实 施 一 次 全 面 的 零 基 预 算 。 -6- (4). 滚 动 预 算 。 近 细 远 粗 ， 逐 期 细 化 ， 滚 动 修 订 。案 例 3 Hon 公 司 是 美 国 和 加 拿 大 最 大 的 中 等 价 格 办 公 设 备 的 制 造 商 ， 该 公 司 认 为 预 算是 实 现 新 产 品 开 发 和 持 续 快 速 发 展 两 个 战 略 目 标 的 重 要 控 制 手 段 。 在 公 司 把 战 略与 预 算 相 结 合 的 过 程 中 ， 公 司 发 现 预 算 必

9、须 滚 动 修 订 ， 而 不 是 每 年 修 订 一 次 。 Hon公 司 决 定 每 个 季 度 都 滚 动 修 订 年 度 预 算 ， 具 体 是 修 订 下 三 个 季 度 的 预 算 (先前 已 编 制 的 预 算 )和 编 制 第 四 个 季 度 的 预 算 ， 五 个 步 骤 的 工 作 为 ：1.根 据 市 场 变 动 修 订 销 售 预 算 ；2.把 销 售 预 算 变 成 工 厂 生 产 和 运 输 计 划 ；3.编 制 生 产 、 分 配 、 销 售 和 一 般 管 理 部 门 的 成 本 费 用 预 算 ； 4.合 并 各 部 门 和 工 厂 的 预 算 ， 并 把 预

10、 算 结 果 与 战 略 计 划 进 行 对 比 ；5.编 制 整 个 母 公 司 的 预 算 计 划 。 Hon公 司 的 管 理 人 员 和 员 工 认 为 ， 按 季 编 制 计 划 ， 可 以 对 他 们 的 工 作 成 绩 进 行客 观 评 价 ， 制 定 的 目 标 能 够 切 合 实 际 。资 料 来 源 ： Drtina, Hoeger, and Schaub, “Management Accounting, January” 1996.9.20 -7- 二 、 预 算 管 理 中 的 几 个 特 殊 问 题1. 内 部 转 移 价 格 的 管 理内 部 转 移 价 格 是 关

11、 联 企 业 之 间 内 部 交 易 使 用 的 价 格 。(1) 运 用 内 部 转 移 价 格 的 目 标 调 节 子 公 司 利 润 ， 以 达 到 期 望 水 平 或 目 标 ； 逃 避 税 收 ， 因 下 属 企 业 属 地 税 率 不 一 和 所 有 制 税 率 不 一 而 合 理 避 税 ； 抽 调 资 金 ， 分 散 外 汇 风 险 、 政 治 、 经 济 风 险 ； 支 持 子 公 司 竞 争 ， 集 中 优 势 、 财 力 ， 以 低 价 倾 销 ， 占 领 市 场 ；(2) 定 价 办 法 -成 本 型 价 格 ， 以 实 际 成 本 、 标 准 成 本 或 计 划 成

12、本 为 基 础 ；-以 市 场 价 格 为 基 础 ；-以 企 业 利 润 率 为 基 础 ；-以 企 业 内 部 平 均 (成 本 )利 润 率 为 基 础 。一 般 每 年 制 定 (修 订 )一 次 内 部 价 格 ， 个 别 价 格 可 半 年 或 临 时 调 整 。 -8- (3) 运 用 内 部 转 移 价 格 方 法-通 过 调 整 零 部 件 、 原 料 价 格 ， 影 响 产 品 成 本 ， 子 公 司 低 价 出 售 予 母 公 司 ， 减 少 子 公 司 利 润 ；-通 过 产 品 销 售 ， 给 予 子 公 司 以 较 高 或 较 低 佣 金 ；-通 过 对 子 公 司

13、 固 定 资 产 出 售 价 或 折 旧 年 限 影 响 子 公 司 产 品 成 本 ；-通 过 专 利 、 商 标 、 技 术 、 咨 询 服 务 、 租 赁 、 运 输 等 劳 务 费 用 影 响 成 本 ；-向 子 公 司 索 取 或 多 或 少 的 管 理 费 用 ；-在 母 子 公 司 、 子 公 司 间 人 为 制 造 呆 帐 、 损 失 赔 偿 ， 增 加 子 公 司 成 本 。 -9- 2. 利 益 分 配 形 式方 案 1： 统 收 统 支下 属 企 业 经 营 收 益 全 部 上 缴 费 用 开 支 统 一 预 算 、 拨 付 。-优 点上 级 企 业 能 够 获 得 全

14、部 经 营 收 益 ， 支 配 财 力 加 强-缺 点 承 担 下 级 企 业 全 部 开 支 ， 负 担 亦 加 重 经 营 者 激 励 机 制 不 强-适 用 场 合 ： 主 要 适 用 于 分 公 司 和 全 资 子 公 司 ， 对 下 级 企 业 经 营 层 可 采 用 年 薪 制 奖 励 。方 案 2： 承 包 制 下 属 企 业 与 上 级 签 订 承 包 合 同 ， 确 定 上 下 级 之 间 的 承 包 指 标 和 责 任 ， 承 包 制 有 包 死 基 数 、递 增 包 干 、 超 收 分 成 等 几 种 方 式 。承 包 制 在 我 国 国 有 企 业 改 革 中 曾 广

15、泛 应 用 ， 其 优 缺 点 不 再 赘 述 。 在 公 司 内 部 尚 可 以 运 用 ，但 需 兴 利 除 弊 ， 加 强 日 常 监 管 ， 不 能 一 包 了 之 。适 用 于 分 公 司 和 全 资 子 公 司 或 控 股 子 公 司 (业 务 单 一 ， 效 益 不 甚 理 想 的 企 业 )。 -10- 方 案 3： 租 赁 制对 下 属 企 业 实 行 资 产 租 赁 ， 主 要 收 取 租 赁 费 。 租 赁 制 使 得 上 级 企 业 收 入 稳 定 ， 监 管 简 化 ，其 利 弊 同 承 包 制 。方 案 4： 资 产 占 用 费 制与 租 赁 制 类 似 ， 上 级

16、 企 业 对 下 级 企 业 收 取 净 资 产 占 用 费 ， 可 以 根 据 资 金 报 酬 率 计 算 。 国家 对 占 用 的 国 有 资 产 收 取 费 用 不 低 于 市 场 平 均 利 率 。主 要 适 用 于 需 休 养 生 息 的 企 业 、 行 政 划 拨 单 位 。方 案 5： 特 许 提 成 费 制对 赋 予 品 牌 特 许 经 营 权 、 技 术 、 专 利 转 让 或 使 用 公 司 名 义 经 营 的 企 业 ， 按 企 业 营 业 额 、利 润 分 成 。 主 要 适 用 于 协 作 、 关 联 企 业 。方 案 6： 权 益 分 红 制上 级 企 业 对 下

17、属 企 业 按 其 所 占 股 权 比 例 ， 获 得 相 应 的 投 资 收 益 分 红 。主 要 适 用 于 控 股 、 参 股 子 公 司 。 -11- 3. 预 算 过 程 中 的 人 为 因 素(1) 动 因 短 期 经 营 目 标 具 有 片 面 性 业 绩 评 价 制 度 具 有 刺 激 性(2)表 现 作 业 标 准 “ 不 标 准 ” 调 节 库 存 量 不 适 当 的 “ 确 认 ”(3)对 策 分 权 要 有 牵 制 长 期 经 营 目 标 要 与 短 期 的 挂 钩 业 绩 评 价 应 包 括 非 财 务 指 标 内 审 是 控 制 手 段 之 一 预 算 控 制 是

18、一 协 同 效 应 -12- 案 例 丰 田 -通 用 合 资 企 业 的 工 人 如 何 制 定 标 准 加 利 福 尼 亚 Fremont， 丰 田 -通 用 汽 车 公 司 的 合 资 企 业 New United Motor Manufacture 公司 (NUMMI) 让 雇 员 自 己 制 定 他 们 的 工 作 标 准 。 NUMMI原 先 是 通 用 汽 车 公 司 的 一 个 工 厂 ，该 工 厂 因 产 品 质 量 差 、 生 产 效 率 低 、 员 工 士 气 低 落 而 声 名 狼 藉 。 在 老 的 Fremont通 用 汽 车 工 厂 ， 专 业 工 程 师 没 有

19、 生 产 汽 车 的 工 作 经 验 ， 即 使 有 的 话 ， 也很 少 ， 他 们 把 自 己 关 在 屋 子 里 研 究 怎 样 制 定 标 准 ， 忽 视 工 人 的 意 见 ， 反 过 来 ， 工 人 也 不重 视 标 准 。 现 在 ， 在 NUMMI， 工 人 们 自 己 拿 着 计 量 表 来 制 定 标 准 ， 班 组 成 员 互 相 计 时 ，研 究 效 率 最 高 和 安 全 性 最 高 的 工 作 方 法 。 工 人 对 每 一 项 工 作 都 制 定 标 准 ， 以 致 于 班 组 用 相 同 的 方 法 工 作 ， 他 们 对 各 轮 班 和 不 同工 作 的 标

20、准 进 行 比 较 ， 为 每 项 工 作 编 制 详 细 的 说 明 书 。 工 人 们 比 专 业 工 程 师 更 了 解 怎 样 才 能 做 好 工 作 ， 他 们 对 实 现 自 己 制 定 的 标 准 比 呆 在 象 牙 塔 中 专 业 工 程 师 制 定 的 标 准 更 有积 极 性 。 这 样 既 提 高 了 工 人 的 积 极 性 ， 又 完 善 了 标 准 ， 有 关 工 作 人 员 也 从 中 受 益 ， 生 产 的 安 全性 和 产 品 质 量 得 到 提 高 ， 工 作 轮 换 也 更 容 易 ， 因 为 工 作 已 经 标 准 化 ， 更 具 适 应 性 ， 装 备线

21、 上 的 工 人 和 专 业 工 程 师 都 成 为 装 配 线 上 的 工 人 。 -13- 案 例 公 司 如 何 处 理 道 德 难 题 通 用 电 器 公 司 (GE)的 教 育 手 册 中 写 道 ： “ 如 果 工 作 与 最 高 道 德 行 为 规 范 发 生冲突 ， 在 矛 盾 解 决 之 前 ， 用 员 工 的 荣 誉 感 来 指 导 他 们 的 行 为 。 ” 通 用 电 器 公 司 有一 个 非 常 细 致 的 计 划 来 提 高 道 德 行 为 。 一 个 报 告 中 写 道 ， “ 通 用 电 器 公 司 的 工作 效 果 非 常 显 著 ， 除 了 为 员 工 开

22、办 学 习 班 和 播 放 录 像 外 ， 该 公 司 甚 至 在 走 廊 上还 向 工 人 提 出 一 些 平 常 性 的 问 题 ， 如 报 告 不 道 德 行 为 的 三 种 方 式 是 什 么 ？ 回答 正 确 的 人 奖 给 一 个 咖 啡 缸 。 ” 一 个 身 为 该 公 司 航 空 航 天 器 制 造 部 门 副 经 理 的 代 理 人 说 ， 公 司 向 员 工 传 递 这样 一 个 信 息 ， 即 使 完 成 公 司 业 绩 指 标 的 压 力 不 断 增 加 ， 也 必 须 遵 守 公 司 的 道 德和 法 规 行 为 规 范 。资 料 来 源 ： The Wall St

23、reet Journal, July 22 1992, PPA1-A4 -14- 案 例 不 同 的 文 化 用 不 同 的 方 法 编 制 预 算 最 新 的 调 查 结 果 表 明 ， 世 界 上 许 多 国 家 ， 如 澳 大 利 亚 、 英 国 、 日 本 等 都 运 用全 面 预 算 。 实 际 上 ， 在 这 些 国 家 被 调 查 的 公 司 中 有 90%以 上 运 用 全 面 预 算 ， 但是 在 预 算 计 划 的 参 与 和 预 算 目 标 方 面 存 在 着 差 异 。 在 日 本 公 司 中 ， 有 67%要 求 部 门 管 理 人 员 参 与 预 算 的 编 制 ；

24、 而 在 美 国 ， 该 比率 为 78%。 在 美 国 ， 投 资 收 益 是 最 重 要 的 预 算 目 标 ， 而 日 本 注 重 销 售 收 入 (这两 个 国 家 都 把 经 营 收 益 作 为 最 重 要 的 预 算 目 标 )。 尽 管 文 化 的 差 异 集 中 体 现 在 预 算 要 素 的 差 别 上 ， 但 是 从 一 个 国 家 到 另 一 个 国家 , 编 制 全 面 预 算 是 一 个 共 同 的 公 司 惯 例 。 资 料 来 源 ： Working Paper by T.Asada, J. Bailes, and M.Am-ano, “An empirical

25、Study of Japanese and American Budget Planning and Control System,” Tsukuba University and Oregon State University, 1989. -15- 三 、 预 算 中 的 不 确 定 性1. 分 类 经 济 周 期 的 变 化经 济 学 意 义 上 的 不 确 定 性 难 以 定 义 的 概 念 无 法 计 量 的 要 素 系 统 风 险 -不 可 分 散 风 险管 理 学 意 义 上 的 不 确 定 性 非 系 统 风 险 -可 分 散 风 险 -16- 营 业 收 入 中 的 “ 水

26、分 ” 短 期 投 资 的 减 值 不 良 存 货 的 计 价 陈 旧 设 备 的 重 估 、 减 值 长 期 投 资 的 不 实会 计 学 意 义 上 的 不 确 定 性 土 地 的 重 估 增 值 未 决 诉 讼 承 诺 事 项 接 受 赠 与 环 境 负 债 与 成 本 未 来 事 项 -17- 2. 对 策(1) 赫 威 斯 准 则 Hurwicz criterion 对 未 来 事 件 ， 应 保 持 乐 观 态 度 ， 尽 力 化 解 风 险 ， 故 可 设 一 项 乐 观 系 数 ，并 将 各 方 案 中 最 有 利 与 最 不 有 利 的 数 值 分 别 乘 以 a与 (1-a

27、),以 此 得 出 各 种 期 望值 ， 取 极 大 值 中 的 极 大 者 。(2) 华 德 准 则 Wald criterion 采 取 保 守 态 度 ， 与 Hurwicz 相 反 ， 选 用 极 小 中 的 最 低 者 。 -18- (3) 萨 凡 奇 准 则 Savage criterion 将 每 种 情 况 中 的 最 高 值 定 为 该 情 况 的 理 想 目 标 ， 并 将 该 情 况 中 的 其 他 各值 与 其 相 减 所 得 之 差 即 为 遗 憾 值 regret value,以 遗 憾 值 的 极 大 值 中 的 极 小 值为 最 佳 值 ， 此 法 趋 向 于 乐 观 。(2) 莱 普 拉 斯 准 则 Laplace criterion 认 为 各 种 未 来 情 况 发 生 的 概 率 不 等 ， 所 以 可 设 定 不 同 之 概 率 求 其 期 望 值 。 -19-