资产管理的存货核算

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1、 会计学会计学 第五讲第五讲 资产资产存货存货o5、1 存货概述存货概述o5、2 存货数量的确定存货数量的确定o5、3 存货的计价存货的计价o5、4 存货的核算存货的核算5 5、1 1 存货概述存货概述一、存货一、存货(Inventory)Inventory)存货存货-指企业在正常生产经营过程中持有以指企业在正常生产经营过程中持有以 备出备出 售的产成品或商品，或为了出售仍售的产成品或商品，或为了出售仍 处在生产过程中的在产品，或将在生产处在生产过程中的在产品，或将在生产 中或提供劳务中耗用的材料、物料等。中或提供劳务中耗用的材料、物料等。存货的内容：存货的内容：原材料原材料低值易耗品低值易耗

2、品包装物包装物在产品在产品半成品半成品产成品产成品商品商品二、存货的特点：1.1.有形；有形；2.2.就流动性而言，是流动资产中较为呆滞的资产；就流动性而言，是流动资产中较为呆滞的资产；3.3.流动资产流动资产-存货存货=速动资产；速动资产；4.4.有发生潜在损失的可能。有发生潜在损失的可能。三、三、存货的确认存货的确认：存货确认的条件存货确认的条件:该存货包含的经济经济该存货包含的经济经济利益很可能流入企业利益很可能流入企业;该存货的成本能够可靠的计量该存货的成本能够可靠的计量.存货范围的认定存货范围的认定 其标准是：企业对存货是否具有法定产权。其标准是：企业对存货是否具有法定产权。四、存货

3、会计的重要性：四、存货会计的重要性：可以借助于会计加强对存货的管理。可以借助于会计加强对存货的管理。存货数量的控制、管理离不开存货会计的介入。存货数量的控制、管理离不开存货会计的介入。参与存货进、销、存量的预测、决策、计划等。参与存货进、销、存量的预测、决策、计划等。存货会计直接或间接关系到能否正确反映企业的财务状况存货会计直接或间接关系到能否正确反映企业的财务状况 和经营成果。和经营成果。存货错误的影响存货错误的影响 1990年 1991年销货收入 100000 110000销货成本：期初存货 0 10000 购货 70000 58000 期末存货 10000 0销货成本 60000 680

4、00销货毛利 40000 42000费用 35000 35500税前利润 5000 6500上述例题在计量上述例题在计量1990年期末存货时，漏计了某批存货，年期末存货时，漏计了某批存货，少算了少算了1000元，正确金额为元，正确金额为11000元。则：元。则：1990年年 1991年年销货收入销货收入 100000 110000销货成本：销货成本：期初存货期初存货 0 11000 购货购货 70000 58000 期末存货期末存货 11000 0销货成本销货成本 59000 69000销货毛利销货毛利 41000 41000费用费用 35000 35500税前利润税前利润 6000 5500

5、五、五、存货内容存货内容:原材料原材料库存商品库存商品物资采购物资采购生产成本生产成本低值易耗品低值易耗品材料物质材料物质包装物包装物材料成本差异材料成本差异委托加工材料委托加工材料寄售品寄售品分期收款发出商品分期收款发出商品.5 5、2 2 存货数量的确定存货数量的确定n存货数量的确定方法存货数量的确定方法 财产的盘存制度财产的盘存制度有两种：有两种：实地盘存制实地盘存制永续盘存制永续盘存制 1 1 永续盘存制永续盘存制-“-“帐面盘存制帐面盘存制”特点特点逐日逐笔登记存货的入库和出库数量逐日逐笔登记存货的入库和出库数量随时计算出存货库存量随时计算出存货库存量优点优点缺点缺点适合适合？期末存

6、货反映在帐上，不必定期进行存货盘点。期末存货反映在帐上，不必定期进行存货盘点。及时性好及时性好手续严密。手续严密。有利于对存货加强管理有利于对存货加强管理日常工作麻烦、复杂。日常工作麻烦、复杂。可能发生帐存数与实存数不符的情况可能发生帐存数与实存数不符的情况2.2.定期盘存（定期盘存（Periodic System)Periodic System)特点特点平时只记库存增加数，不记减少数平时只记库存增加数，不记减少数期末通过盘点确定期末库存货物数和销货成本期末通过盘点确定期末库存货物数和销货成本实地盘存制实地盘存制 、以存计耗制、盘存计耗制、以存计耗制、盘存计耗制优点优点缺点缺点适合适合？减化了

7、日常工作减化了日常工作不会发生帐实差异不会发生帐实差异及时性差。及时性差。以存计耗，漏洞较大；以存计耗，漏洞较大；记帐不严密，不利于对存货的管理记帐不严密，不利于对存货的管理5 5、3 3 存货的计价存货的计价存货计价方法：存货计价方法：存货计价存货计价 方法方法发出时怎样计价？发出时怎样计价？期末时怎样计价期末时怎样计价取得时怎样计价？取得时怎样计价？存货计价存货计价 方法方法发出计价发出计价期末计价期末计价取得计价取得计价加权平均法移动加权法先进先出法后进后出法个别计价法毛利率法成本与市价孰低法零售价格法计划成本法实际成本法 1.用历史成本计量存货可反映企业取得存货时实际耗费的成本，企业活

8、动本身并不增加存货的价值。2.历史成本是基于过去交易或事项而获得的，具有客观可靠性，可以进行验证。3.在难以确定存货的销售价格时，历史成本可以代替可变现净值。4.按历史成本计量存货的同时，对取得存货而支付的货币资金或其他资产也采用了同样计量属性，便于维护核算的复式平衡。（一）存货取得时如何计价？（一）存货取得时如何计价？各种存货应当按取得时的实际成本记帐。=购货价格购货价格+购货费用（运杂费等）购货费用（运杂费等）+税金税金外购存货外购存货 自制存货自制存货委托加工存货委托加工存货=直接材料直接材料+直接人工直接人工+制造费用制造费用=耗用物资的成本耗用物资的成本+加工费加工费+税金税金+运杂

9、费运杂费 工业企业存货取得的实际成本工业企业存货取得的实际成本 商品流通业商品流通业 存货的实际成本存货的实际成本商业企业存货的采购成本商业企业存货的采购成本采购价格采购价格进口关税进口关税其他税金其他税金采购存货的运杂费等计入采购存货的运杂费等计入“营业费用营业费用”。增值税不成本中存货发出存货发出 的计价的计价加权平均法移动加权法先进先出法后进后出法个别计价法毛利率法零售价格法计划成本法实际成本法估计成本法（自学）（二）存货发出时如何计价（二）存货发出时如何计价？1加权平均法加权平均法 WA2移动加权平均法移动加权平均法 MWA3先进先出法先进先出法 FIFO4后进后出法后进后出法 LIF

10、O5个别认定法个别认定法 SCIA A 存货发出的实际成本法存货发出的实际成本法 加权平均法加权平均法日期日期摘要摘要 进进 货货 发发 货货 结结 存存数量数量 单价单价总成本总成本数量数量 单单价价总成本总成本数量数量 单价单价总成本总成本7-1.40002.0080007-4.购进购进6000 2.0213200100007-7.发货发货500050007-12.购购进进5000 1.99500100007-19.购购进进600040007-22.购购进进3000 2.10630070007-31发生发生额及余额额及余额 1400029000110002.05522610.570002.

11、055514388.5 加权平均法加权平均法 一次加权一次加权 必须到期末才能计算单位成本，只能用于实地盘存制必须到期末才能计算单位成本，只能用于实地盘存制 期末加权出来的成本与现时成本可能有差异。期末加权出来的成本与现时成本可能有差异。当物价上升时，加权成本当物价上升时，加权成本 现时成本现时成本 当物加下跌时，加权成本当物加下跌时，加权成本 现时成本现时成本 及时性差。及时性差。日期日期摘要摘要 进进 货货 发发 货货 结结 存存数数量量 单价单价总成本总成本数量数量 单价单价总成本总成本数量数量 单价单价总成本总成本7-1.1001010007-4.购进购进20012240030011.

12、3334007-7.发货发货25011.328335011.335677-12.购购进进40014560045013.7061677-19.购购进进30015450075014.22106677-22.购购进进10016160085014.43122677-24.发发货货50014.43721535014.4350527-3135014.435052移动加权平均法移动加权平均法 移动加权法移动加权法 每当有入库，都要加权。每当有入库，都要加权。适用于永续盘存制。适用于永续盘存制。加权计算的单位成本比较接近于当时成本。加权计算的单位成本比较接近于当时成本。期末存货成本比较接近于当时成本。期末存货

13、成本比较接近于当时成本。计算繁杂。计算繁杂。日期日期摘要摘要 进进 货货 发发 货货 结结 存存数量数量 单价单价总成本总成本数量数量 单价单价总成本总成本数量数量 单价单价总成本总成本7-1.余额余额1001010007-4.购进购进2001224001002001012.00100024007-7发货发货10015010121000180050126007-12.购进购进40014560050400121460056007-19.购进购进30015450050400300121415600560045007-22日日购进购进100161600504003001001214151660056

14、00450016007-24.发货发货504005012141560056007502501001516375016007-31 先进先出法先进先出法 先进先出先进先出(Firstin FirstoutFirstin Firstout)FIFO是一种假设。是一种假设。期末存货的价值接近于现时成本。期末存货的价值接近于现时成本。为什么有人愿意在通货膨胀情况下仍然愿意采用为什么有人愿意在通货膨胀情况下仍然愿意采用FIFO?日期日期摘要摘要 进进 货货 发发 货货 结结 存存数量数量 单价单价总成本总成本数量数量 单价单价总成本总成本数量数量 单价单价总成本总成本7-1.余额余额1001010007

15、-4.购进购进2001224001002001012.00100024007-7发货发货250502001012500240050105007-12.购进购进40014560050400101450056007-19.购进购进30015450050400300101415500560045007-22日日购进购进10016160050400300100101415165005600450016007-24.发货发货5001003001001415161404500160050300101450042007-31 后进先出法后进先出法 后进先出后进先出（Last-in first-out)LIF

16、O是一种假设。是一种假设。更多的公司愿意采用更多的公司愿意采用LIFO。在通货膨胀情况下，在通货膨胀情况下，永续盘存制下的期末存货价值永续盘存制下的期末存货价值 实地盘存制下的存货价值实地盘存制下的存货价值 个别计价法：个别计价法：假设存货成本流转与实物流转一致。假设存货成本流转与实物流转一致。适用于数量少、价值高、成本又易于辩认的货物适用于数量少、价值高、成本又易于辩认的货物 汽车、轮船、飞机汽车、轮船、飞机 很难广泛应用。很难广泛应用。易于操纵利润指标易于操纵利润指标先进先出法与后进先出法的比较先进先出法与后进先出法的比较 对资产的影响对资产的影响 对利润的影响对利润的影响 对税收的影响对

17、税收的影响 对业绩评估的影响对业绩评估的影响 在通货膨胀情况下在通货膨胀情况下?在通货紧缩情况下在通货紧缩情况下?存存 货货10万斤万斤 2020万斤万斤 2250万斤万斤 2520万斤万斤 2640万斤万斤?60万斤万斤?当期销售收入当期销售收入40万斤万斤40元元=1600万万一个小作业：先进先出先进先出后进先出后进先出对资产对资产的影响的影响期末存货按后期进价计算，期末存货按后期进价计算，比较接近编表日重置成本。比较接近编表日重置成本。资产计价比较合理。资产计价比较合理。期末存货的价值与现时的重置期末存货的价值与现时的重置成本差距大。成本差距大。所产生的期末存货数偏低，资所产生的期末存货

18、数偏低，资产计价失去意义。产计价失去意义。对利润对利润的影响的影响毛利虚计。毛利虚计。难以重置相同数量的存货，难以重置相同数量的存货，企业不能按原有规模运作企业不能按原有规模运作最近的成本与最近的收入相配最近的成本与最近的收入相配比，可产生有意义的利润数据。比，可产生有意义的利润数据。可以恰当评价经营成果。可以恰当评价经营成果。对税收对税收的影响的影响提高销售成本、减少利润、本提高销售成本、减少利润、本期少交所得税期少交所得税减少现金流出减少现金流出实际上是无息贷款实际上是无息贷款对业绩对业绩的影响的影响从个人业绩出发，往往乐于从个人业绩出发，往往乐于采用采用FIFO也可能成为某些公司操纵股也

19、可能成为某些公司操纵股票的手段票的手段为什么提出这个问题为什么提出这个问题?（三）（三）怎样确定期末存货的价值怎样确定期末存货的价值?账面价值(历史成本)市 价甲商品 200万 250万乙商品 100万 60万库存商品价值情况库存商品价值情况以市价以市价为准为准!以历史价以历史价为准为准以低者为准以低者为准以高者为准以高者为准?我们必须贯彻“稳健原则”!一种稳健的方法一种稳健的方法:成本与可变现净值孰低成本与可变现净值孰低 1999 1999年末，财政部年末，财政部3535号文件号文件股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定：境外上市公司、香港上

20、市公司以及在境外发行外资股的公司，中期或年终，应对存货进行全面清查，如存货遭遇毁损、全部或部分陈旧过时或价格低于成本等原因，使存货成本不可收回的部分，应提取存货跌价准备，其他上市公司也可按上述提取存货跌价准备。企业会计制度：企业会计制度：采用采用“成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法”对期末存货进行计价。对期末存货进行计价。具体会计准则具体会计准则存货存货:存货期末计量采用存货期末计量采用“成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法”“成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法”成成 本本存货的历史成本（实际成本）存货的历史成本（实际成本）可变现净值可变现净值 估计售价减除预计完工

21、成本以及销售所必须的估计售价减除预计完工成本以及销售所必须的预计费用后的价值。预计费用后的价值。孰孰 低低 (以低者为准以低者为准)当存货跌价时，马上确认跌价损失。当存货跌价时，马上确认跌价损失。当存货升值时，并不确认其增值。当存货升值时，并不确认其增值。资产定义的体现：资产定义的体现：当存货的可变现净值低于成本，表明存货给企业带来的经济利益低于其账面价值，应将这部分损失从资产中扣除。使存货符合资产的定义。稳健性原则的体现稳健性原则的体现:这样做，避免将这种损失推迟到以后期间，也有助 于各期间的财务状况和经营成果相对正确，使企业偿债能力建立在较为可靠的基础上。可变现净值可变现净值的确定？的确定

22、？1.应以取得的可靠证据为基础：应以取得的可靠证据为基础：2.（产品市价、同类产品市价、生产成本资料等）（产品市价、同类产品市价、生产成本资料等）2.应考虑持有存货的目的：应考虑持有存货的目的：（持有以备出售、持有以备耗用）（持有以备出售、持有以备耗用）3.应合理的确定应合理的确定“估计售价估计售价”（合同价格、一般销售价格）（合同价格、一般销售价格）在实际工作中，成本与可变现净值的比较有三种方法：在实际工作中，成本与可变现净值的比较有三种方法：逐项比较法逐项比较法分类比较法分类比较法总额比较法总额比较法（一般要求用逐项比较法）（一般要求用逐项比较法）什么时候确认跌价什么时候确认跌价?跌价损失

23、究竟是多跌价损失究竟是多少少?如何确认跌价损失？如何确认跌价损失？企业会计制度企业会计制度:在存货出现在存货出现“四种情况四种情况”之一时，可全额计提跌价准备，之一时，可全额计提跌价准备，在存货出现在存货出现“五种情况五种情况”之一时，应当计提存货跌价准备。之一时，应当计提存货跌价准备。四种情况：应全额计提跌价准备四种情况：应全额计提跌价准备1.已霉烂变质的存货已霉烂变质的存货2.已过期且无转让价值的存货已过期且无转让价值的存货3.生产经营中已不再需要，并且已无使用价值转生产经营中已不再需要，并且已无使用价值转.让让 价值的存货价值的存货4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货其他足以证明

24、已无使用价值和转让价值的存货五种情况：应当计提跌价准备五种情况：应当计提跌价准备1.市价持续下跌，且在可预见的未来无回升希望市价持续下跌，且在可预见的未来无回升希望2.使用该原材料生产的产品，其成本大于销售价格使用该原材料生产的产品，其成本大于销售价格3.由于产品更新换代，原有材料已不适合需要而该原由于产品更新换代，原有材料已不适合需要而该原 料的市价又低于帐面成本料的市价又低于帐面成本4.由于商品过时或消费者偏好改变，使市场需求发生变由于商品过时或消费者偏好改变，使市场需求发生变化，导致市价逐渐下跌化，导致市价逐渐下跌5.其他足以证明该存货实质上已经发生减值的情形其他足以证明该存货实质上已经

25、发生减值的情形 日期日期 1999年年12月月31日日 金金 额额 跌价准备跌价准备项项 目目 原材料原材料在产品在产品产成品产成品低值易耗品低值易耗品合计合计6064447.76 4187060.3741 008042.41124106.5851383657.12688472.56196762.22885234.78“福建双菱福建双菱”1999年存货跌价准备计提：年存货跌价准备计提：5 5、4 4 存货的核算存货的核算存货的核算：存货的核算：物资采购物资采购 1201 原材料原材料 1211包装物包装物 1221低值易耗品低值易耗品1231材料成本差异材料成本差异 1232自制半成品自制半成

26、品 1241在途物资在途物资库存商品库存商品 1243委托加工物资委托加工物资 1251委托代销商品委托代销商品 1261受托代销商品受托代销商品1271存货跌价准备存货跌价准备 1281常见科目常见科目:工业企业存货核算的基本流程工业企业存货核算的基本流程原材料原材料银行存款银行存款生产成本生产成本库存商品库存商品 入库入库 生产领用材料生产领用材料产品完工入库产品完工入库 主营业务成本主营业务成本出售出售 其他资产其他资产 在产品在产品 已销售商品的成本50万万商业企业存货的核算流程商业企业存货的核算流程：物资采购物资采购银行存款银行存款 库存商品库存商品主营业务成本主营业务成本经营费用经

27、营费用支付买价支付买价运杂费运杂费 商品入库商品入库商品出售商品出售 库存库存在途在途 已销售商品的成本 银行存款银行存款 存货存货主营业务成本主营业务成本 90000 5000购买购买5000 6000 销售销售6000 应付帐款应付帐款 实收资本实收资本20002000购买购买50005000接受投资接受投资 管理费用管理费用 10001000300030002000 存货跌价损失的会计处理：存货跌价损失的会计处理：1.1.可变现净值可变现净值 存货的历史成本存货的历史成本 则不作帐务处理则不作帐务处理 2.2.可变现净值可变现净值 存货的历史成本存货的历史成本 必须在当期确认存货跌价损失

28、，并进行帐务处理。必须在当期确认存货跌价损失，并进行帐务处理。其帐务处理方法有其帐务处理方法有直接转销法直接转销法备抵法备抵法 “华美华美”服装公司服装公司1999年年12月期末存货成本月期末存货成本25万，其可变现净值为万，其可变现净值为23.5万。万。库存商品库存商品25万万管理费用管理费用-存货跌价损失存货跌价损失1.5万万1.5万万23.5万万 本年利润本年利润1.5万万1.5万万 直直 接接 转转 销销 法法 现行会计制度规定，不能使用直接转销法现行会计制度规定，不能使用直接转销法!为什么为什么?什么是存货核算的备抵法什么是存货核算的备抵法?现行会计制度规定，使用现行会计制度规定，使

29、用现行会计制度规定，使用现行会计制度规定，使用“备抵法备抵法备抵法备抵法”。涉及的科目涉及的科目 存存 货货+存货跌价准备存货跌价准备 （资产类）（资产类）+存货跌价准备存货跌价准备 （资产类）（资产类）+冲销多提的冲销多提的 计提的跌价准备计提的跌价准备调整为零调整为零 “华美华美”服装公司服装公司1999年年12月期末存货成本月期末存货成本25万，其可变现净值为万，其可变现净值为23.5万。万。借：管理费用借：管理费用-存货跌价损失存货跌价损失 15000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 15000库存商品库存商品25万万 管理费用管理费用1.5万万存货跌价准备存货跌价准备1.5万万 资

30、产负债表：资产负债表：235000注：注：存货原价存货原价 250000 减：存货跌价准备减：存货跌价准备 15000 存货可变现净值存货可变现净值 235000 备抵法备抵法本年利润本年利润转入损益转入损益1.5万万1.5万万可变现净值235000 “华美华美”服装公司服装公司2000年年12月期末存货成本月期末存货成本25万，其可变现净值为万，其可变现净值为23.8万。万。25万万23.8万万=1.2万，万，1.5万万1.2万万=0.3万万 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 3000 贷：管理费用贷：管理费用-存货跌价损失存货跌价损失 3000库存商品库存商品25万万管理费用管理费用-存货

31、跌价损存货跌价损失失存货跌价准备存货跌价准备1.5万万0.3万万0.3万万 冲减多提的准备冲减多提的准备1.2万万 资产负债表：资产负债表：238000注：注：存货原价存货原价 250000 减：存货跌价准备减：存货跌价准备 12000 存货可变现净值存货可变现净值 238000 备抵法备抵法 “华美华美”服装公司服装公司2001年年12月期末存货成本月期末存货成本25万，其可变现净值为万，其可变现净值为26万。万。借：存货跌价准备借：存货跌价准备 12000 贷：管理费用贷：管理费用-存货跌价损失存货跌价损失 12000库存商品库存商品25万万管理费用管理费用-存货跌价损存货跌价损失失存货跌

32、价准备存货跌价准备1.2万万 1.2万万1.2万万 调整为零调整为零 资产负债表：资产负债表：250000 注：注：存货原价存货原价 250000 减：存货跌价准备减：存货跌价准备 /存货可变现净值存货可变现净值 250000 备抵法备抵法 存货在报表中怎样列示存货在报表中怎样列示 2001年年凭凭证证号号数数 摘要摘要 借方借方 贷方贷方 借借 或或 贷贷余余 额额月月日日61期初余额期初余额 300001 5购进服装购进服装20000 50000515 皮鞋销售出库皮鞋销售出库30000 20000934购进食品购进食品15000 350001040食品毁损食品毁损200001500025

33、93购进文具购进文具500006500031本月发生额及余额本月发生额及余额85000500006500071 期初余额期初余额65000 库存商品库存商品 2001年年凭凭证证号号数数 摘要摘要 借方借方 贷方贷方 借借 或或 贷贷余余 额额月月日日61期初余额期初余额 贷贷 50001965计提跌价准备计提跌价准备 4000 900031本月发生额及余额本月发生额及余额 4000 900071 期初余额期初余额 9000 存货跌价准备存货跌价准备 库存商品库存商品 65000资产负债表资产负债表:56000 注：注：存货：存货：65000 减：存货跌价准备准备减：存货跌价准备准备 9000

34、 可变现净值可变现净值 56000.存货跌价准备存货跌价准备9000流动资产：流动资产：01.12.3101.12.3101.6.3001.6.3000.12.3100.12.3100.6.3000.6.3099.12.3199.12.3199.6.3099.6.3098.12.98.12.3131货币资金货币资金8.69亿亿短期投资短期投资0 0减：短期投资跌价准备减：短期投资跌价准备0 0短期投资净额短期投资净额0 0应收票据应收票据4.17亿亿应收股利应收股利0 0应收利息应收利息6890.83 应收帐款应收帐款5.97亿亿 其它应收款其它应收款1.43亿亿 减：坏帐准备减：坏帐准备0.

35、47亿亿应收款项净额应收款项净额预付帐款预付帐款1.53亿亿 存货存货28.26亿亿39.63亿亿49.40亿亿51.62亿亿46.95亿亿44.98亿亿32.99亿亿待摊费用待摊费用 1.06亿亿待处理流动资产净损失待处理流动资产净损失 其它流动资产其它流动资产 流动资产合计流动资产合计 53.83亿亿62亿亿83.19亿亿73.47亿亿83.16亿亿62.89亿亿61.8亿亿康佳资产负债表流动资产：流动资产：2002.3.312002.3.312000.12.312000.12.312000.6.302000.6.301999.12.311999.12.31货币资金货币资金5.545亿亿短

36、期投资短期投资0 0减：短期投资跌价准备减：短期投资跌价准备0 0短期投资净额短期投资净额0 0应收票据应收票据0.92亿亿 应收股利应收股利0.077亿亿应收利息应收利息应收帐款应收帐款9.03亿亿其它应收款其它应收款2.92亿亿减：坏帐准备减：坏帐准备0 0应收款项净额应收款项净额11.95亿亿 预付帐款预付帐款6.88亿亿 存货存货6.55亿亿3.33亿亿5.00亿亿5.40亿亿待摊费用待摊费用 0.0845亿亿待处理流动资产净损失待处理流动资产净损失 0其它流动资产其它流动资产 流动资产合计流动资产合计 32.01亿亿海尔资产负债表02.3.31流动资产：流动资产：货币资金货币资金2.

37、526亿亿 短期投资短期投资-减：短期投资跌价准备减：短期投资跌价准备短期投资净额短期投资净额应收票据应收票据0.150.15亿亿应收股利应收股利-应收利息应收利息-应收帐款应收帐款0.7亿亿其它应收款其它应收款0.04880.0488亿亿减：坏帐准备减：坏帐准备应收款项净额应收款项净额预付帐款预付帐款0.121亿亿存货存货0.9330.933亿亿待摊费用待摊费用-待处理流动资产净损失待处理流动资产净损失 流动资产合计流动资产合计 4.48亿资产合计资产合计5.721亿成都旭光资产负债表02.12.31项目项目金额金额跌价准备跌价准备净值净值材料采购材料采购223.14万万原材料原材料1176

38、.35万万 109.33万万包装物包装物23.11万万产成品产成品3636.29万万 312.86万万分期收款发出商品分期收款发出商品297.97万万16.2万万自制半成品自制半成品53.71万万委托加工材料委托加工材料30.49万万在产品在产品4440.97万万 110.82万万合计合计9882.01万万549.21万万9332.809332.80万万成都旭光存货明细表：公司期末根据对存货的清理盘查以及与目前市场价格的比较情况，将可变现净值低于存货成本的差额计提存货物跌价准备流动资产：流动资产：2002.6.302002.6.3001.12.3101.12.3100.12.3100.12.3

39、199.12.3199.12.3198.12.3198.12.31货币资金货币资金0.34亿亿0.720.72亿亿1.671.67亿亿1.931.93亿亿1.511.51亿亿短期投资短期投资00 00 00 0减：短期投资跌价准备减：短期投资跌价准备0 00 00 00 0短期投资净额短期投资净额00 00 00 0应收票据应收票据00 00 00 0应收股利应收股利0 00 00 00 0应收利息应收利息0 00 00 00 0应收帐款应收帐款0.45亿亿0.210.21亿亿0.090.09亿亿0.120.12亿亿其它应收款其它应收款1.78亿亿4.834.83亿亿0.230.23亿亿0.4

40、50.45亿亿减：坏帐准备减：坏帐准备0 00 00.030.03亿亿0.0460.046亿亿应收款项净额应收款项净额2.23亿亿5.045.04亿亿0.290.29亿亿0.530.53亿亿预付帐款预付帐款0.005亿亿0.0090.009亿亿0.0070.007亿亿0.0460.046亿亿存货存货0.31亿亿 1.00亿亿2.36亿亿2.36亿亿2.56亿亿待摊费用待摊费用 0 待处理流动资产净损失待处理流动资产净损失 0流动资产合计流动资产合计 2.88亿亿6.77亿亿4.33亿亿4.86亿亿6.47亿亿资产合计资产合计 10.77亿亿15.18亿亿28.37亿亿23.42亿亿17.07亿

41、亿湖北蓝田股份湖北蓝田股份 资产负债表资产负债表期期初初 期期末末项项 目目金金 额额跌价准备跌价准备金金 额额跌价准备跌价准备原材料原材料 10 730 985.16 10 730 985.16 40 085.95 40 085.95 13 875 667.0113 875 667.01 41 753.7141 753.71库存商品库存商品 1 064 540.821 064 540.82 5 725.11 5 725.11 44 460.85 44 460.85低值易耗品低值易耗品 183 295.90 183 295.90 2 598 373.02 2 598 373.02 产成品产成品

42、 40 215 082.73 40 215 082.73 160 837.16 160 837.16 9 203 332.90 9 203 332.90 456 690.13 456 690.13在产品在产品212 298 168.51212 298 168.5130 200 000.00 30 200 000.00 229 742 603.02229 742 603.0242 462 326.7342 462 326.73委托代销商品委托代销商品 23 880 420.49 23 880 420.49包装物包装物 2 769.70 2 769.70 合合 计计266 143 842.8226

43、6 143 842.8230 406 648.2230 406 648.22279 344 857.29279 344 857.2942 960 770.5742 960 770.57蓝田股份蓝田股份“存货存货”明细资料：明细资料：期初：期初：1999.12.31期末：期末：2000.12.31如何看待存货跌价损失计提？如何看待存货跌价损失计提？1避免将这种损失推迟到以后期间避免将这种损失推迟到以后期间2 符合符合“谨慎性原则谨慎性原则”和和“配比原则配比原则”3 有利于提高资产质量。有利于提高资产质量。4 使企业偿债能力建立在较为可靠的基础上。使企业偿债能力建立在较为可靠的基础上。5可以增强

44、企业抗风险的能力。可以增强企业抗风险的能力。6 促进企业重视公司资产质量管理促进企业重视公司资产质量管理 7 对哪些企业绩影响很大？对哪些企业绩影响很大？存货跌价准备是一项存货跌价准备是一项 资产减值资产减值 关于产品成本的核算关于产品成本的核算（一）产品成本构成一）产品成本构成直接材料直接材料直接人工直接人工其他直接费用其他直接费用制造费用制造费用直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用生产成本生产成本产成品产成品成本核算程序成本核算程序（二）涉及的科目（二）涉及的科目“生产成本生产成本”“制造费用制造费用”“库存商库存商品品”生产成本生产成本直接材料直接材料 完工入库完工入库 直接

45、人工直接人工其他其他制造费用制造费用在产品成本在产品成本 按产品设多栏式明细账按产品设多栏式明细账集合应属本集合应属本集合应属本集合应属本期的间接费用期的间接费用期的间接费用期的间接费用分配结转至分配结转至分配结转至分配结转至 生产成本生产成本生产成本生产成本无余额无余额无余额无余额 制造费用制造费用按车间设多栏式明细账按车间设多栏式明细账 生产成本生产成本n生产成本库存商品生产成本库存商品直接材料直接材料 直接人工直接人工其他其他制造费用制造费用车间人员工资车间人员工资折旧费折旧费物料消耗物料消耗办公费等办公费等完工入库完工入库 转入完工转入完工制造费用制造费用结转到结转到“生产成本生产成本

46、”银行存款生产成本库存商品主营业务成本银行存款生产成本库存商品主营业务成本 原材料原材料 累计折旧累计折旧 应付工资应付工资 制造费用制造费用 已销售商品的成本 银行存款生产成本银行存款生产成本 库存商品库存商品 原材料原材料 累计折旧累计折旧 应付工资应付工资 制造费用制造费用23万万15万万库存商品库存商品在产品在产品费费 用用 计入成本计入成本不计入成本不计入成本 直接费用直接费用 间接费用间接费用 制造费用制造费用 生产成本生产成本库存商品库存商品 完工产品完工产品 主营业务成本主营业务成本已售产品已售产品 本年利润本年利润管理费用管理费用财务费用财务费用营业费用营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用营业费用营业费用存货跌价准备存货跌价准备